(Luận văn thạc sĩ) hoàn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận trên báo cáo tài chính tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HƢƠNG GIANG HỒN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TỐN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh - Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HƢƠNG GIANG HỒN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TỐN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ NGÀNH: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS PHẠM NGỌC TỒN Tp Hồ Chí Minh - Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực Luận văn chưa cơng bố hình thức Tác giả luận văn Nguyễn Thị Hƣơng Giang MỤC LỤC Trang bìa phụ Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng biểu Phần mở đầu 01 Chƣơng 1: Tổng quan gian lận thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC 07 1.1 Gian lận cơng trình nghiên cứu có liên quan 07 1.1.1 Gian lận 07 1.1.2 Một số cơng trình nghiên cứu gian lận giới 08 1.1.2.1 Cơng trình nghiên cứu Donald R Cressey 08 1.1.2.2 Cơng trình nghiên cứu D W Steve Albrecht 09 1.1.2.3 Báo cáo gian lận BCTC COSO 10 1.1.2.4 Cơng trình nghiên cứu gian lận ACFE 11 1.1.2.5 Tóm lại 14 1.2 Gian lận BCTC 16 1.2.1 Kỹ thuật gian lận doanh thu 16 1.2.2 Kỹ thuật gian lận nợ phải trả chi phí 16 1.2.3 Kỹ thuật gian lận đánh giá sai tài sản 17 1.2.4 Kỹ thuật gian lận thời gian phát sinh 17 1.2.5 Kỹ thuật gian lận công bố thông tin cho người sử dụng BCTC 18 1.3 Trách nhiệm KTV gian lận thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 18 1.3.1 Lịch sử đời phát triển chuẩn mực kiểm toán quốc tế liên quan đến gian lận 18 1.3.2 Hạn chế vốn có kiểm tốn gian lận 19 1.3.3 Trách nhiệm KTV gian lận thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận 1.4 Thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành 1.4.1 Đặc điểm gian lận ảnh hưởng đến thủ tục kiểm toán để phát gian lận BCTC 1.4.2 Thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC giai đoạn kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Quốc tế 20 21 21 22 1.4.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 23 1.4.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 25 1.4.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 26 1.4.3 Thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC giai đoạn kiểm tốn theo chương trình kiểm tốn 27 1.4.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 27 1.4.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 31 1.4.3.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 33 1.5 Một số trường hợp gian lận BCTC giới, trách nhiệm KTV học kinh nghiệm cho Việt Nam 34 1.5.1 Trường hợp gian lận Enron trách nhiệm liên quan công ty kiểm toán Arthur Anderson 34 1.5.2 Trường hợp gian lận Lerman Brothers cáo buộc trách nhiệm liên quan cơng ty kiểm tốn EY 34 1.5.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 38 Kết luận chương 39 Chƣơng 2: Thực trạng gian lận BCTC thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC Việt Nam 41 2.1 Tổng quan gian lận BCTC công ty Việt Nam 41 2.1.1 Một số trường hợp gian lận BCTC kỹ thuật gian lận BCTC công ty Việt Nam 41 2.1.2 Đánh giá chung thực trạng gian lận BCTC công ty Việt Nam 44 2.2 Trách nhiệm KTV gian lận thủ tục kiểm tốn có liên quan 46 2.2.1 Trách nhiện KTV hành nghề kiểm toán 46 2.2.2 Trách nhiệm KTV liên quan đến gian lận theo chuẩn mực kiểm toán 47 2.3 Thực trạng thủ tục kiểm toán áp dụng nhằm phát gian lận BCTC 48 2.3.1 Đặc điểm công ty kiểm toán Việt Nam ảnh hưởng đến thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC 48 2.3.2 Khảo sát thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC áp dụng cơng ty kiểm tốn Việt Nam 50 2.3.3 Thủ tục kiểm toán áp dụng giai đoạn kiểm toán 52 2.3.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 52 2.3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 55 2.3.3.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 58 2.4 Đánh giá chung thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC công ty Việt Nam 59 2.4.1 Đánh giá thủ tục kiểm toán áp dụng thực tế 59 2.4.1.1 Nhận xét chung 59 2.4.1.2 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 60 2.4.1.3 Giai đoạn thực kiểm toán 61 2.4.1.4 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 63 2.4.2 Đánh giá khác 64 2.5 Nguyên nhân hạn chế 67 Kết luận chương 67 Chƣơng 3: Hoàn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC công ty Việt Nam 69 3.1 Quan điểm hoàn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC công ty Việt Nam 69 3.1.1 Phù hợp chuẩn mực kiểm tốn quốc tế mơi trường Việt Nam 69 3.1.2 Minh bạch thông tin BCTC 69 3.1.3 Nâng cao trách nhiệm phát gian lận KTV 70 3.2 Giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC công ty Việt Nam 70 3.2.1 Giải pháp số vấn đề ảnh hưởng trực tiếp đến thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC 72 3.2.1.1 Cập nhật chương trình kiểm tốn áp dụng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam áp dụng từ năm 2014 71 3.2.1.2 Nâng cao trách nhiệm KTV 72 3.2.2 Giải pháp thủ tục kiểm toán áp dụng giai đoạn kiểm toán 73 3.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 73 3.2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 78 3.2.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 82 3.2.3 Giải pháp số vấn đề liên quan 83 3.2.3.1 Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực 83 3.2.3.2 Tăng cường hợp tác với cơng ty kiểm tốn Quốc tế 84 3.2.3.3 Tăng cường hệ thống kiểm soát chất lượng bên doanh nghiệp 85 3.3 Kiến nghị 85 3.3.1 Kiến nghị quan quản lý nhà nước xây dựng sở liệu thức gian lận BCTC 85 3.3.2 Kiến nghị hiệp hội nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn việc xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp với nhóm doanh nghiệp lĩnh vực/ngành nghề kinh doanh 86 3.3.3 Kiến nghị việc tổ chức chương trình đào tạo, huấn luyện dành cho người hoạt động lĩnh vực kiểm toán 88 Kết luận chương 89 Kết luận chung 90 Tài liệu tham khảo Phụ lục DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ACFE : Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ (The Association of Certified Fraud Examiners) BCTC : Báo cáo tài COSO : Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa kỳ chống gian lận lập BCTC (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) HoSE : Sở Giao dịch chứng khoán Tp Hồ Chí Minh ISA : Chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế KTV : Kiểm toán viên SEC : Ủy ban Chứng khoán Hoa Kỳ (U.S Securities and Exchange Commission) VACPA : Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tên số chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam ISA 200: Mục tiêu tổng thể KTV thực kiểm toán ISA 240: Trách nhiệm KTV liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn BCTC ISA 300: Lập kế hoạch kiểm toán BCTC ISA 315: Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị ISA 330: Biện pháp xử lý KTV rủi ro đánh giá ISA 500: Bằng chứng kiểm toán ISA 550: Các bên liên quan ISA 520: Thủ tục phân tích ISA 700: Hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo kiểm toán BCTC VSA 200: Mục tiêu tổng thể KTV thực kiểm toán VSA 240: Trách nhiệm KTV liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn BCTC DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Khảo sát thực thủ tục tìm hiểu hoạt động kinh doanh Bảng 2.2: Khảo sát thực thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm sốt Bảng 2.3: Khảo sát thực thủ tục tìm hiểu rủi ro Bảng 2.4: Khảo sát thực thủ tục phân tích Bảng 2.5: Khảo sát đánh giá hiệu thủ tục phân tích Bảng 2.6: Khảo sát quy định thảo luận nhóm kiểm tốn Bảng 2.7: Khảo sát đánh giá thủ tục phát gian lận Ban Giám đốc Bảng 2.8: Khảo sát thu thập chứng Bảng 2.9: Khảo sát đánh giá hiệu thủ tục kiểm toán Bảng 2.10: Khảo sát thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu Bảng 2.11: Khảo sát chứng thảo luận nhóm kiểm tốn Bảng 2.12: Khảo sát hiệu trao đổi nhóm kiểm tốn Bảng 2.13: Khảo sát vai trị thủ tục phân tích giai đoạn hồn thành kiểm tốn - Sốt xét ước tính kế tốn trường hợp có thiên lệch có phải dấu hiệu sai sót trọng yếu gian lận hay khơng, thực sốt xét hồi tố ước tính kế tốn năm trước; - Đánh giá phù hợp phát sinh kinh doanh hạch toán kế toán quan trọng; - Xem xét thực thêm thủ tục kiểm toán khác trường hợp cần thiết Nhìn chung, thủ tục kiểm tốn phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam có hiệu lực từ năm 2014 Tuy nhiên, thủ tục cịn chung chung, chưa có hướng dẫn cụ thể phụ thuộc nhiều vào xét đoán KTV Nhằm thực hiệu thủ tục phát gian lận thực với Ban Giám Đốc, thủ tục kiểm toán thực giai đoạn kiểm toán cần thực liền mạch với nhau, bổ sung cho thủ tục thực giai đoạn kiểm toán trước Trong thực tế, phản hồi Ban Giám đốc thu từ vấn thiết kế thêm thủ tục để thu thập chứng chứng thực cho thông tin phản hồi Trong trường hợp khơng có phù hợp phản hồi từ đối tượng khác hay chứng kiểm toán phản hồi từ Ban Giám đốc, KTV cần tìm hiểu ngun nhân khơng phù hợp này, xem xét lại thủ tục chi tiết phù hợp hay chưa, đồng thời xem xét bổ sung thêm thủ tục kiểm toán cần thiết Đối với số lượng lớn nghiệp vụ phát sinh năm, KTV khơng thể hồn tồn dựa vào xét đốn nghề nghiệp để phát rủi ro có hạch tốn bất thường, phát khả Ban Giám đốc vượt qua hệ thống kiểm soát để gây ảnh hưởng số liệu kế toán Với việc thực kế tốn mơi trường tin học, điều chỉnh nhằm che dấu gian lận để lại dấu vết Đồng thời, với việc sử dụng hệ thống máy tính, việc kết chuyển số liệu, xử lý tự động số liệu trường hợp có sai sót mặt kỹ thuật khơng dễ dàng để phát Bên cạnh đó, số mặc định kết xuất số liệu kế tốn gây khó khăn cho KTV rà soát số liệu nhằm phát phát sinh bất thường Như vậy, phần mềm chuyên dùng để kết xuất số liệu kế toán, rà soát nghiệp vụ bất thường, hay kiểm tra lại sai sót mặt kỹ thuật phần mềm kế toán nhu cầu cần đáp ứng nhằm nâng cao hiệu kiểm toán Kỹ thuật vấn kỹ thuật sử dụng nhiều thu thập thông tin từ Ban Giám đốc đối tượng có liên quan khác Cách đặt câu hỏi, cách nhìn nhận vấn đề kiểm toán tác động trực tiếp đến kết thu vấn, đánh giá KTV rủi ro Ban Giám đốc vượt qua hệ thống kiểm soát nội Vì vậy, ngồi kinh nghiệm nghiệp vụ có được, KTV cần phải trau dồi kỹ vấn khả xét đoán nhạy bén trường hợp có rủi ro có gian lận ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC b Thiết kế nhiều thực đầy đủ thủ tục kiểm toán tập trung vào phát rủi ro có gian lận khoản mục doanh thu Theo kết điều tra gian lận BCTC, từ trường hợp gian lận xảy thực tế, doanh thu khoản mục nhạy cảm với gian lận khoản mục khác Theo chuẩn mực kiểm toán Quốc tế chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam có hiệu lực từ năm 2014, khoản mục doanh thu nhấn mạnh rủi ro có gian lận Theo chương trình kiểm tốn số cơng ty (bao gồm Big Four), kiểm tốn, doanh thu ln giả định có rủi ro có gian lận khoản mục Nếu KTV phản bác lại giả định này, KTV cần phải thu thập chứng để chứng minh kết luận mà đưa Trong thực tế, thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu có phần lớn thử nghiệm kiểm sốt Từ việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, KTV đánh giá hệ thống hoạt động hữu hiệu hiệu hay không, đặc biệt kiểm soát khoản mục doanh thu, từ KTV thiết kế thủ tục phân tích thử nghiệm kiểm toán khác phù hợp với đánh giá Tuy nhiên, thủ tục kiểm toán áp dụng thực tế chưa đáp ứng đủ yêu cầu phát gian lận khoản mục doanh thu Việc áp dụng thủ tục phân tích thường dừng lại mặt phân tích số liệu mà chưa có xem xét tính hợp lý số liệu đó, chưa có liên kết với thơng tin phi tài Kiểm tốn khoản mục doanh thu địi hỏi KTV cần có hiểu biết định đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, đặc điểm ngành nghề xu hướng phát triển ngành kinh tế, từ nhận định số liệu ghi nhận có phù hợp hay khơng Do đó, thực kiểm tốn, KTV khơng cần thu thập thông tin nội doanh nghiệp, mà cịn cần đặt thơng tin mối liên hệ với môi trường hoạt động doanh nghiệp Điều cần thiết KTV phát biến động bất thường doanh nghiệp, đặc biệt gian lận Ban Giám đốc Ban quản trị khoản mục doanh thu Trong trường hợp Ban Giám đốc vượt qua hệ thống kiểm soát, KTV thực thủ tục kiểm toán liên quan đến số liệu doanh nghiệp thủ tục kiểm tốn không đạt hiệu cao Để nâng cao hiệu phát gian lận khoản mục doanh thu, KTV bổ sung, thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Cụ thể: - Nội dung thủ tục kiểm toán: Trong trường hợp KTV nghi ngờ có gian lận ghi nhận doanh thu, KTV thiết kế thêm thủ tục xác nhận từ bên thứ ba Ngoài xác nhận số dư khoản mục phải thu có liên quan, KTV đề nghị xác nhận thêm nội dung như: điều kiện giao hàng, thời gian giao hàng, điều khoản trả lại hàng điều kiện giao hàng, … Ngồi ra, KTV thu thập thêm thông tin từ cá nhân khác cơng ty ngồi phận tài để tìm hiểu thêm thay đổi hợp đồng bán hàng điều kiện giao hàng - Lịch trình thủ tục kiểm toán: Dựa đánh giá rủi ro có gian lận khoản mục doanh thu mà KTV xác định thời điểm áp dụng thủ tục kiểm toán Trong trường hợp rủi ro đánh giá thấp, thủ tục kiểm tốn thực q trình kiểm tốn niên độ hay trước thời gian kết thúc niên độ Ngược lại, trường hợp đánh giá rủi ro cao, thủ tục kiểm toán áp dụng ngày gần ngày kết thúc niên độ có hiệu cao rủi ro đánh giá - Phạm vi thủ tục kiểm toán: Tùy thuộc vào đánh giá KTV rủi ro có gian lận khoản mục doanh thu mà phạm vi áp dụng thủ tục kiểm toán thay đổi Trong trường hợp rủi ro đánh giá cao, KTV cỡ mẫu tăng, thay đổi phương pháp chọn mẫu mở rộng thủ tục áp dụng nhiều nguồn doanh thu doanh nghiệp c Tăng cƣờng làm việc theo nhóm có nối tiếp, liên kết thủ tục kiểm toán đƣợc thực giai đoạn kiểm tốn, phần hành thực Cơng việc kiểm tốn ln thực theo nhóm kiểm tốn, cá nhân nhóm có vai trị định kiểm toán tiến hành Việc trao đổi nhóm kiểm tốn q trình thực khơng từ phía trưởng nhóm kiểm tốn với nhóm viên rà sốt lại cơng việc thực hiện, mà trao đổi, đối chiếu phần hành thực thành viên nhóm Thúc đẩy làm việc theo nhóm nâng cao hiệu kiểm tốn Các gian lận thực thường khơng mang tính chất riêng lẻ, cá biệt, phần hành phát nghi ngờ có gian lận việc đối chiếu với phần hành liên quan giúp nhóm kiểm tốn xác định gian lận có thực hay khơng Nếu có, thơng qua trao đổi này, nhóm kiểm tốn khoanh vùng rủi ro có gian lận cách hiệu Hiện tại, ngồi chương trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn lớn, nội dung trao đổi tối thiểu nhóm kiểm tốn q trình kiểm toán chưa quy định cụ thể Tuy thực tế, việc trao đổi, rà sốt có thực hiện, chưa văn hóa, tức chưa có chứng lưu lại hồ sơ kiểm toán nội dung thảo luận nhóm kiểm tốn Như vậy, khả bỏ sót vấn đề phát hiện, không tổng hợp đầy đủ rủi ro có gian lận làm ảnh hưởng đến không giai đoạn thực kiểm tốn mà cịn giai đoạn hồn thành kiểm tốn KTV soát xét lại tổng thể kiểm toán Để khắc phục điều này, chương trình kiểm tốn cần quy định việc trình bày thành văn nội dung thảo luận chứng để chứng minh cho phát gian lận BCTC Bên cạnh đó, thực kiểm tốn, thủ tục kiểm toán thiết kế cho giai đoạn cần phải thực liên tiếp Trong thực tế, số thủ tục thực giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, tức KTV thu thập thơng tin để xác định rủi ro có gian lận, giai đoạn thực kiểm toán, KTV thu thập chứng chứng minh cho thông tin thu thập khơng thực Việc thu thập chứng quan trọng trường hợp ý kiến phản hồi bên liên quan cho vấn đề trái chiều nhau, hay trường hợp rủi ro có gian lận đánh giá mức cao Như vậy, thái độ hồi nghi nghề nghiệp cần phải trì suốt kiểm toán, nâng cao trách nhiệm KTV để đảm bảo thủ tục kiểm toán quy định thực cách đầy đủ hợp lý 3.2.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm tốn Ngồi chương trình kiểm tốn áp dụng cơng ty kiểm tốn lớn (bao gồm Big Four) quy định đầy đủ thủ tục quy định thực giai đoạn này, chương trình kiểm tốn số cơng ty áp dụng theo chương trình kiểm tốn mẫu chưa có thủ tục kiểm toán bổ sung để phù hợp với chuẩn mực kiểm toán áp dụng từ năm 2014 Đối với chương trình kiểm tốn này, số thủ tục kiểm toán cần bổ sung sau: Sử dụng ý kiến chuyên gia biện pháp hữu hiệu nhằm phát gian lận trường hợp KTV chưa có đầy đủ kiến thức hay kinh nghiệm lĩnh vực khách hàng hoạt động Chương trình kiểm tốn cần quy định thêm trường hợp sử dụng ý kiến chuyên gia chứng kiểm toán sở để KTV đưa đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC ảnh hưởng gian lận Đối với trường hợp khách hàng, mức độ ảnh hưởng gian lận lên BCTC khác nhau, ảnh hưởng gian lận lên kiểm tốn khơng giống Nhưng chương trình kiểm tốn cần cụ thể loại ý kiến kiểm toán KTV đưa trường hợp có gian lận ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, hướng xử lý trường hợp công ty kiểm tốn khơng thể tiếp tục thực kiểm tốn nguyên nhân xuất phát từ gian lận BCTC của đơn vị 3.2.3 Giải pháp số vấn đề liên quan – Nâng cao chất lƣợng dịch vụ kiểm toán 3.2.3.1 Nâng cao chất lƣợng nguồn nhân lực a Tăng cƣờng trau dồi kiến thức tích lũy kinh nghiệm Các thủ tục kiểm tốn nói chung thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận nói riêng thiết kế thực phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp KTV Để xét đoán đạt hiệu cao phù hợp với tình hình thực tế phát sinh kiến thức gian lận, đặc biệt kiến thức kỹ thuật gian lận cần phải KTV cập nhật thường xun Xét đốn nghề nghiệp cịn phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm làm việc KTV Từ trường hợp tiếp xúc thực tế học kinh nghiệm rút ra, KTV nhận biết dấu hiệu gian lận q trình thực kiểm tốn Cơng việc kiểm tốn không giới hạn số đối tượng khách hàng định, mà khách hàng ngày có ngành nghề hoạt động đa dạng phức tạp theo xu hướng phát triển kinh tế Do vậy, yêu cầu cập nhật kiến thức kiến thức liên quan đến nghề nghiệp kiểm toán cần thực Để nâng cao hiệu kiểm toán, trường hợp tiếp nhận khách hàng có đặc điểm lĩnh vực kinh doanh mà nhóm kiểm tốn chưa hiểu rõ, cơng ty kiểm tốn cần tiến hành huấn luyện cho thành viên tham gia kiểm toán nhằm tăng cường kiến thức phục vụ cho kiểm toán Khi hiểu đặc điểm ngành nghề hoạt động khách hàng, nhóm kiểm tốn nhận biết dấu hiệu có rủi ro có gian lận, từ thiết kế thủ tục kiểm tốn có hiệu Ngồi ra, cơng ty kiểm toán cần thực xây dựng đội ngũ KTV chuyên sâu theo nhóm lĩnh vực hoạt động giúp nâng cao hiệu cho kiểm toán KTV thực kiểm toán chuyên nghiệp lĩnh vực định Nhóm kiểm tốn thực tế không bao gồm thành viên KTV hay nhân có nhiều năm hoạt động nghề kiểm tốn, mà cịn có tham gia trợ lý kiểm tốn có kinh nghiệm Việc phát đánh giá rủi ro không công việc KTV hay nhân cấp cao mà cịn trách nhiệm tồn thành viên nhóm kiểm tốn Vì vậy, việc tổ chức đào tạo, trao đổi kiến thức kinh nghiệm cần cơng ty kiểm tốn tiến hành để nâng cao chất lượng nhân nói chung, nâng cao khả phản xạ trường hợp có gian lận BCTC nhân viên nói riêng b Duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp Nhằm nâng cao khả nhận thức tồn sai sót trọng yếu gian lận, thái độ hoài nghi nghề nghiệp cần trì suốt kiểm tốn Đây yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Hiện chưa có thống kê đầy đủ trường hợp gian lận kỹ thuật gian lận, đó, việc kiểm tốn viên trì hồi nghi nghề nghiệp suốt kiểm tốn quan trọng Từ dấu hiệu nghi ngờ, KTV nhận biết gian lận thực Khi thực kiểm toán, thành viên nhóm kiểm tốn cần phải nhận thức khả xảy gian lận khoản mục BCTC Có thể năm trước, KTV biết tính trực trung thực Ban quản trị Ban Giám đốc, thực kiểm toán cho năm tại, KTV dựa vào điều biết đánh giá rủi ro có gian lận Khi KTV nghi ngờ có gian lận, KTV cần phải tiến hành điều tra thêm nhằm làm sáng rõ điểm nghi ngờ 3.2.3.2 Tăng cƣờng hợp tác với cơng ty kiểm toán Quốc tế So với nước khác giới nghề kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ Do vậy, kinh nghiệm tích lũy chất lượng nhân chương trình kiểm tốn áp dụng cịn chênh lệch nhiều so với quốc gia có kinh tế phát triển Các cơng ty kiểm tốn thuộc nhóm Big Four Hãng kiểm tốn lớn giới có chương trình kiểm toán xây dựng, chỉnh sửa cập nhật liên tục để phù hợp với quy định chuẩn mực kiểm toán Quốc tế hành, chi tiết quy định để thuận tiện cho việc áp dụng thực tế Việc hợp tác công ty công ty nước giúp công ty nước cập nhật kiến thức mới, thủ tục kiểm tốn mới, từ thay đổi chương trình kiểm tốn áp dụng công ty theo hướng tiến hơn, phù hợp với quy định hành môi trường kinh tế thực tế Thông qua trình hợp tác này, phong cách làm việc chuyên nghiệp kinh nghiệm trình làm việc nhân viên cơng ty kiểm tốn Quốc tế học hỏi, từ giúp cho kiểm tốn tiến hành hiệu 3.2.3.3 Tăng cƣờng hệ thống kiểm soát chất lƣợng bên doanh nghiệp Hiện nay, cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam kiểm tra soát xét chất lượng hoạt động kiểm toán theo định kỳ VACPA Tuy nhiên, kiểm tra thực dựa sở chọn mẫu tiến hành sau kiểm tốn kết thúc Vì vậy, ngồi kiểm tra trên, cơng ty kiểm tốn cần thiết lập trì hệ thống kiểm sốt chất lượng nhằm rà sốt cơng việc kiểm tốn thực cách kịp thời, hiệu cho tất hợp đồng kiểm toán Trong thực tế, thực kiểm toán, số thủ tục kiểm tốn quy định chương trình kiểm tốn không thực Việc thực thủ tục quy định hay thiết kế thêm thủ tục kiểm tốn phù hợp với tình hình thực tế phụ thuộc xét đốn nghề nghiệp KTV Do đó, sốt xét chất lượng cơng việc thực trước kết thúc kiểm toán, phận soát xét cần xác định thủ tục không thực hiện, sở việc bỏ qua thủ tục đó, thay thủ tục kiểm toán khác Người thực soát xét chất lượng nên người độc lập với nhóm kiểm tốn để đưa nhìn khách quan đánh giá rủi ro có gian lận đơn vị kiểm toán Soát xét lại tổng thể kiểm toán nhằm đảm bảo hợp lý BCTC kiểm tốn khơng cịn sai sót trọng yếu gian lận gây cách nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Kiến nghị quan quản lý nhà nƣớc xây dựng sở liệu thức gian lận BCTC Trong q trình kiểm tốn, thủ tục kiểm toán thiết kế thực phụ thuộc nhiều vào xét đoán KTV, khả nhận thức gian lận ảnh hưởng trực tiếp đến xét đốn Những thơng tin kỹ thuật gian lận sử dụng thay đổi theo hướng ngày phức tạp, kỹ thuật thực cách tinh vi che dấu kỹ lưỡng Vì vậy, KTV cần thường xuyên cập nhật kiến thức gian lận để tăng cường phản xạ gian lận thực đơn vị kiểm toán Hiện nay, giới Việt Nam chưa có quan, tổ chức thực việc thống kê mô tả trường hợp gian lận BCTC phát cách thức Do đó, việc tham chiếu trường hợp gian lận tương tự xảy để tìm cách xử lý gian lận học hỏi kinh nghiệm xử lý KTV trước chưa thể thực Việc xây dựng sở liệu trường hợp gian lận BCTC cần xây dựng hoàn thiện thời gian tương lai gần hỗ trợ nhiều cho cơng việc kiểm tốn BCTC, đặc biệt việc nhận biết gian lận thực tế, nâng cao thái độ hoài nghi nghề nghiệp trì kiểm tốn Bên cạnh đó, với thơng tin thống kê góp phần nhằm minh bạch thông tin công bố thị trường, giúp nhà đầu tư có cách nhìn nhận tồn diện cơng ty có ý định đầu tư Trong hồn cảnh chưa có thống kê thức gian lận diện rộng, cơng ty kiểm tốn nên chủ động xây dựng nguồn liệu tham chiếu riêng để phục vụ cho cơng việc kiểm tốn Với số lượng khách hàng đơng đảo, đa dạng mặt quy mô công ty ngành nghề kinh doanh, việc thống kê lại trường hợp gian lận BCTC phát q trình kiểm tốn giúp KTV đúc rút kinh nghiệm nhận biết xử lý vấn đề người trước Với phạm vi hoạt động nhỏ hạn chế chi phí, ngân sách thơng tin thống kê khơng tồn diện Tuy nhiên thơng tin cần cung cấp biểu gian lận, kỹ thuật gian lận thực hiện, đánh giá tác động gian lận hướng xử lý gian lận cần thống kê đầy đủ 3.3.2 Kiến nghị hiệp hội nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn việc xây dựng chƣơng trình kiểm tốn phù hợp với nhóm doanh nghiệp lĩnh vực/ngành nghề kinh doanh Hiện nay, ngoại trừ số loại hình kinh doanh có tính đặc thù riêng ngân hàng, bảo hiểm áp dụng chương trình kiểm tốn riêng, khách hàng khác cơng ty kiểm tốn áp dụng chung chương trình kiểm tốn, khơng phân biệt loại hình doanh nghiệp hay ngành nghề kinh doanh Do việc xây dựng chương trình kiểm tốn phức tạp tốn nhiều chi phí, dẫn đến việc sử dụng chung chương trình kiểm tốn thiết lập phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên, đặc điểm kinh doanh, yếu tố dẫn đến gian lận nhóm cơng ty, lĩnh vực/ngành nghề khác Do đó, chương trình kiểm tốn cụ thể áp dụng riêng biệt cho nhóm đối tượng khơng nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung, mà cịn tăng cường khả nhận diện xử lý rủi ro nói riêng Sử dụng chương trình kiểm tốn chung dẫn đến trường hợp chương hợp thủ tục kiểm tốn quy định khơng đủ để KTV tiến hành hiệu kiểm tốn Khi đó, KTV sử dụng xét đoán nghề nghiệp để xác định thủ tục cần tiến hành, nhiên, điều phụ thuộc nhiều vào kiến thức kinh nghiệm KTV Đối với nhóm doanh nghiệp lại có rủi ro có gian lận khác kỹ thuật gian lận khác Đối với cơng ty có quy mô lớn, hay công ty niên yết, Ban Giám đốc phải chịu áp lực lớn mặt doanh số lợi nhuận đạt được, mục đích gian lận thực nhằm thổi phồng lợi nhuận Kỹ thuật gian lận thường sử dụng công ty khai khống doanh thu khai thiếu chi phí Ngược lại, đơi với số cơng ty có quy mơ nhỏ, muốn giảm bớt nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp lại thường có xu hướng giảm bớt lợi nhuận Khi đó, kỹ thuật gian lận sử dụng lại khai khống chi phí khai thiếu doanh thu Từng lĩnh vực kinh doanh có đặc điểm riêng dẫn đến kỹ thuật gian lận thực khơng giống Ví dụ: Trong lĩnh vực xây dựng bất động sản, kỹ thuật gian lận thường liên quan đến ước tính ghi nhận doanh thu giá vốn, doanh thu ghi nhận dựa mức độ hồn thành cơng việc; Đối với doanh nghiệp phân phối hàng hóa, doanh nghiệp bán giá quy định hưởng hoa hồng dựa doanh số, hàng hóa khơng phải tài sản công ty nên BCTC; … Vì vậy, u cầu có chương trình kiểm tốn riêng biệt cho nhóm cơng ty, cho lĩnh vực/ngành nghề kinh doanh yêu cầu đáng nhằm phục vụ tốt cho kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn tập trung xây dựng hồn thiện chương trình kiểm tốn cách riêng lẻ có liên kết, hợp tác công ty với để gia tăng thêm nguồn lực cho trình Hiệp hội nghề nghiệp – với vai trò quan biên soạn quy định nghề nghiệp – cần xác định hướng xây dựng chương trình kiểm tốn cho nhóm cơng ty, ngành nghề/lĩnh vực cách cụ thể Không liên kết công ty kiểm tốn, vai trị hợp tác với hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán nước giới thúc đẩy q trình xây dựng chương trình kiểm tốn riêng sở hợp tác kế thừa mặt ưu điểm, mặt đạt chương trình kiểm toán áp dụng 3.3.3 Kiến nghị việc tổ chức chƣơng trình đào tạo, huấn luyện dành cho ngƣời hoạt động lĩnh vực kiểm toán Hàng năm, VACPA tiến hành thực lớp cập nhật kiến thức cho KTV đối tượng có nhu cầu Tuy nhiên, chương trình đáp ứng nhu cầu đào tạo số lượng nhỏ người hoạt động lĩnh vực kiểm tốn Hiện nay, có 170 cơng ty kiểm toán hoạt động, khoảng 2.800 người tài cấp chứng KTV 10.000 người làm việc 226 Văn phòng, chi nhánh nước (VACPA, 2012) Như vậy, KTV, số người làm việc lĩnh vực kiểm toán lớn, bao gồm trợ lý kiểm tốn có kinh nghiệm việc nhiều năm người bắt đầu làm việc lĩnh vực kiểm toán Do vậy, việc mở lớp đào tạo, tập huấn cho đối tượng cần tăng cường nhằm nâng cao chất lượng nhân hoạt động nghề Cùng với mục đích vậy, năm gần đây, VACPA hợp tác với số trường đại học để thực mở số lớp đào tạo sinh viên – người có mong muốn làm việc nghề kiểm toán Việc chuẩn bị nhân từ sớm giúp cơng ty kiểm tốn đáng kể việc đào tạo nhân chưa có kinh nghiệm Ngoài lớp đào tạo hội nghề nghiệp tổ chức, việc tham gia lớp đào tạo, huấn luyện kiến thức liên quan sử dụng kiểm toán quan trọng Những kiến thức cung cấp thêm cho thành viên nhóm kiểm tốn khả nhận biết, phân tích đánh giá vấn đề phát sinh, rủi ro liên quan đến đơn vị kiểm tốn Một số kiến thức bổ trợ thêm cho cơng việc kiểm toán kiến thức thuế, kỹ phân tích tài chính, phân tích hoạt động doanh nghiệp Bên cạnh việc tham gia lớp đào tạo trên, công ty cần tổ chức thảo luận, trao đổi kiến thức, kinh nghiệm KTV, người có kinh nghiệm hoạt động thời gian dài lĩnh vực kiểm toán, với trợ lý kiểm tốn có chưa có kinh nghiệm Các thảo luận tiến hành phù hợp với văn hóa cơng ty cách thức đào tạo hiệu thành viên cơng ty kiểm tốn Kết luận chƣơng Hoạt động kiểm tốn ngày có vai trò quan trọng kinh tế thị trường vận động phát triển Riêng gian lận BCTC, thơng qua hoạt động kiểm tốn, KTV đưa đảm bảo hợp lý BCTC có cịn sai sót trọng yếu gian lận gây hay không Tuy nhiên, thực tế, thủ tục kiểm toán áp dụng nhằm phát gian lận BCTC cịn số thiếu sót làm ảnh hưởng đến chất lượng chung kiểm tốn Thơng qua nghiên cứu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế, chương trình kiểm tốn áp dụng cơng ty kiểm tốn, người viết đưa số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC Những giải pháp kiến nghị đưa dựa quan điểm: phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quốc tế mơi trường Việt Nam, góp phần minh bạch thông tin công bố, nâng cao trách nhiệm bên liên quan đến gian lận KẾT LUẬN CHUNG Trong loại gian lận, gian lận BCTC gây thiệt hại lớn ảnh hưởng loại gian lận không doanh nghiệp mà cịn ảnh hưởng đến phạm vi rộng Khi kinh tế ngày phát triển kỹ thuật gian lận thực ngày phức tạp khó phát Cũng để phù hợp với yêu cầu khách quan từ phát triển ấy, chuẩn mực kiểm toán cần sửa đổi, cập nhật theo hướng tiến Ở Việt Nam, tình trạng gian lận BCTC diễn ngày tác động mạnh đến kinh tế đối tượng sử dụng thông tin tài cơng bố để đưa định kinh tế ngày nhiều Các chương trình kiểm tốn nói chung thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC nói riêng áp dụng có hiệu định Tuy nhiên, cịn thiếu sót thủ tục kiểm tốn làm ảnh hưởng đến khả phát đánh giá gian lận, đặc biệt chuẩn mực kiểm toán Việt Nam áp dụng từ năm 2014 đòi hỏi chương trình kiểm tốn cần cập nhật để phù hợp Từ nghiên cứu quy định liên quan việc áp dụng thực tế quy định này, người viết đưa số giải pháp kiến nghị nhằm góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn nói chung thủ tục phát kiểm tốn nói riêng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu Việt Nam Bạch Hường, 2011 Hủy niêm yết cổ phiếu DVD [online] [Ngày truy cập: 02/09/2013] Báo Đầu tư chứng khoán, 2008 Bơng Bạch Tuyết: Mớ bịng bong tài [online] [Truy cập ngày 03/09/2013] Báo điện tử Cafef.vn, 2012 PVT: Kiểm toán lưu ý, ngoại trừ nhiều vấn đề liên quan BCTC năm 2011 [online] < http://cafef.vn/doanh-nghiep/pvt-kiem-toanluu-y-ngoai-tru-nhieu-van-de-lien-quan-bctc-nam-201120120514082643872ca36.chn>, [Truy cập ngày: 05/09/2013] Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn-Kiểm tốn, ĐH Kinh tế Tp Hồ Chí Minh, 2007 Kiểm toán, Nhà xuất Lao động xã hội, 05 Bộ Tài chính, 2005 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam Ban hành theo Quyết định 87/2005/QĐ-BTC ngày 01 tháng 12 năm 2005 Bộ Tài chính, 1999 Chuẩn mực kiểm tốn 200 Ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC Bộ Tài chính, 2001 Chuẩn mực kiểm toán 240 Ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC Bùi Văn, 2004 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright: Bài thảo luận: Câu chuyện Enron [pdf] < http://cpa.ou.edu.vn/main/download.php?p=aWQ9M_Tcz> [Ngày truy cập: 01/09/2013] Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, 2013 Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, Nhà xuất Tài 10 Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, 2010 Chương trình kiểm tốn mẫu 11 Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam, 2012 Áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu công cụ “Hỗ trợ lập BCTC” [online] [Truy cập ngày: 10/09/2013] 12 Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, 2012 Giới thiệu khái VACPA [online] [Truy cập ngày: 01/10/2013] 13 Lê Duy Ngọc, 2009 Hồn thiện thủ tục kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài nhằm phát gian lận sai sót cơng ty đại chúng Việt Nam Luận văn thạc sỹ Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh 14 Lý Trần Kim Ngân, 2011 Hồn thiện thủ tục kiểm tốn nhằm phát gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết Việt Nam Luận văn thạc sỹ Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh 15 Minh Thành, 2011 DLR: Kiểm toán ngoại trừ việc ghi nhận doanh thu từ dự án KCC Yerlin [online] [Ngày truy cập: 04/09/2013] 16 N Phương, 2003 Bibica thực lỗ bao nhiêu? [online] [Ngày truy cập: 02/09/2013] 17 Phan Lê Thành Long, 2010 Gian lận kế toán vụ phá sản Lehman Brothers [online] [Ngày truy cập: 02/09/2013] 18 Quốc Hội, 2011, Luật Kiểm toán độc lập Ban hành theo Luật số: 67/2011/QH12 19 Quốc Thắng, 2010 Nguyên TGĐ Dược Viễn Đông: Tạo doanh thu ảo thao túng giá cổ phiếu DVD, DHT [online] < http://cafef.vn/thi-truong-chungkhoan/nguyen-tgd-duoc-vien-dong-tao-doanh-thu-ao-va-thao-tung-gia-co-phieudvd-dht-2010120301504866ca31.chn> [Ngày truy cập: 02/09/2013] 20 Trần Thị Giang Tân, 2009 Gian lận báo cáo tài cơng trình nghiên cứu gian lận [online] [Ngày truy cập: 25/08/2013] 21 Viện ngôn ngữ học, 2003 Từ điển tiếng Việt, Nhà xuất Đà Nẵng, 09 Tài liệu nƣớc IAASB, 2009 International Standards Auditing Patricia M Dechow, Weili Ge, Chad R Larson and Richard G Sloan, 2007 Predicting material accounting misstatements PricewaterhouseCoopers Considering fraud risk The Association of Certified Fraud Examiners, 2008 2008 Report to Nation on occupational fraud and abuse The Association of Certified Fraud Examiners, 2010 2010 Report to Nations on occupational fraud and abuse The Association of Certified Fraud Examiners, 2012 2012 Report to Nations on occupational fraud and abuse The Association of Certified Fraud Examiners What is Fraud, [online] Available at: < http://www.acfe.com/fraud-101.aspx> [Accessed on August 20, 2013] The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, 2010 Fraudulent Financial Reporting 1998 - 2007 Tracy Coenen, 2010 Fraud Files: Is Ernst & Young to Blame in Lehman Bros Fraud, [online] Available at: [Accessed on September 25, 2013] 10 Wikipedia Computer-aided audit tools, [online], January 22, 2014] Availeble [Accessed at: on ... quan gian lận thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC Chương 2: Thực trạng gian lận BCTC thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC Việt Nam Chương 3: Hoàn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát gian. .. nghị nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC Tổng quan đề tài nghiên cứu đƣợc thực trƣớc 2.1 Luận văn thạc sỹ “Hồn thiện thủ tục kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài nhằm phát gian lận. .. 67 Chƣơng 3: Hoàn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC công ty Việt Nam 69 3.1 Quan điểm hoàn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC công ty Việt Nam 69 3.1.1