Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 103 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
103
Dung lượng
1,31 MB
Nội dung
B GIÁO DCăVÀăÀOăTO TRNGăI HC KINH T THÀNH PH H CHÍ MINH NGUYN TH HNGăGIANG HOÀN THIN TH TC KIM TOÁN NHM PHÁT HIN GIAN LN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI VIT NAM LUNăVNăTHC S KINH T Tp. H Chí Minh - Nm 2013 B GIÁO DCăVÀăÀOăTO TRNGăI HC KINH T THÀNH PH H CHÍ MINH NGUYN TH HNGăGIANG HOÀN THIN TH TC KIM TOÁN NHM PHÁT HIN GIAN LN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI VIT NAM CHUYÊN NGÀNH: K TOÁN Mà NGÀNH: 60340301 LUNăVNăTHC S KINH T HNG DN KHOA HC: TS. PHM NGC TOÀN Tp. H Chí Minh - Nm 2013 LIăCAMăOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cu ca riêng tôi. Các s liu, kt qu nêu trong lun vn là trung thc. Lun vn này cha tng đc ai công b di bt c hình thc nào. Tác gi lunăvn Nguyn Th HngăGiang MC LC Trang bìa ph Li cam đoan Mc lc Danh mc các t vit tt Danh mc các bng biu Phn m đu 01 Chngă1:ăTng quan v gian ln và th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC 07 1.1. Gian ln và nhng công trình nghiên cu có liên quan 07 1.1.1. Gian ln 07 1.1.2. Mt s công trình nghiên cu v gian ln trên th gii 08 1.1.2.1. Công trình nghiên cu ca Donald R. Cressey 08 1.1.2.2. Công trình nghiên cu ca D. W. Steve Albrecht 09 1.1.2.3. Báo cáo v gian ln trên BCTC ca COSO 10 1.1.2.4. Công trình nghiên cu gian ln ca ACFE 11 1.1.2.5. Tóm li 14 1.2. Gian ln trên BCTC 16 1.2.1. K thut gian ln v doanh thu 16 1.2.2. K thut gian ln v n phi tr và chi phí 16 1.2.3. K thut gian ln v đánh giá sai tài sn 17 1.2.4. K thut gian ln v thi gian phát sinh 17 1.2.5. K thut gian ln v công b thông tin cho ngi s dng BCTC 18 1.3. Trách nhim ca KTV đi vi gian ln và các th tc kim toán nhm phát hin gian ln theo chun mc kim toán quc t 18 1.3.1. Lch s ra đi và phát trin ca các chun mc kim toán quc t liên quan đn gian ln 18 1.3.2. Hn ch vn có ca cuc kim toán đi vi gian ln 19 1.3.3. Trách nhim ca KTV đi vi gian ln và các th tc kim toán nhm phát hin gian ln 20 1.4. Th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC theo chun mc kim toán quc t hin hành 21 1.4.1. c đim ca gian ln nh hng đn th tc kim toán đ phát hin gian ln trên BCTC 21 1.4.2. Th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC trong các giai đon ca cuc kim toán theo chun mc kim toán Quc t 22 1.4.2.1. Giai đon chun b kim toán 23 1.4.2.2. Giai đon thc hin kim toán 25 1.4.2.3. Giai đon hoàn thành kim toán 26 1.4.3. Th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC trong các giai đon ca cuc kim toán theo chng trình kim toán 27 1.4.3.1. Giai đon chun b kim toán 27 1.4.3.2. Giai đon thc hin kim toán 31 1.4.3.3. Giai đon hoàn thành kim toán 33 1.5. Mt s trng hp gian ln trên BCTC trên th gii, trách nhim ca KTV và bài hc kinh nghim cho Vit Nam 34 1.5.1. Trng hp gian ln ca Enron và trách nhim liên quan ca công ty kim toán Arthur Anderson 34 1.5.2. Trng hp gian ln ca Lerman Brothers và cáo buc trách nhim liên quan ca công ty kim toán EY 34 1.5.3. Bài hc kinh nghim cho Vit Nam 38 Kt lun chng 1 39 Chngă 2:ă Thc trng v gian ln trên BCTC và các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC ti Vit Nam 41 2.1. Tng quan v gian ln trên BCTC ca các công ty ti Vit Nam 41 2.1.1. Mt s trng hp gian ln trên BCTC và k thut gian ln trên BCTC ca các công ty ti Vit Nam 41 2.1.2. ánh giá chung v thc trng gian ln trên BCTC ca các công ty ti Vit Nam 44 2.2. Trách nhim ca KTV đi vi gian ln và các th tc kim toán có liên quan 46 2.2.1. Trách nhin ca KTV khi hành ngh kim toán 46 2.2.2. Trách nhim ca KTV liên quan đn gian ln theo chun mc kim toán 47 2.3. Thc trng các th tc kim toán đc áp dng nhm phát hin gian ln trên BCTC 48 2.3.1. c đim ca các công ty kim toán ti Vit Nam nh hng đn th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC 48 2.3.2. Kho sát các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC đc áp dng ti các công ty kim toán ti Vit Nam 50 2.3.3. Th tc kim toán đc áp dng trong các giai đon ca cuc kim toán 52 2.3.3.1. Giai đon chun b kim toán 52 2.3.3.2. Giai đon thc hin kim toán 55 2.3.3.3. Giai đon hoàn thành kim toán 58 2.4. ánh giá chung v th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC ca các công ty ti Vit Nam 59 2.4.1. ánh giá v các th tc kim toán đc áp dng trong thc t 59 2.4.1.1. Nhn xét chung 59 2.4.1.2. Giai đon chun b kim toán 60 2.4.1.3. Giai đon thc hin kim toán 61 2.4.1.4. Giai đon hoàn thành kim toán 63 2.4.2. ánh giá khác 64 2.5. Nguyên nhân ca nhng hn ch 67 Kt lun chng 2 67 Chngă3: Hoàn thin các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC ca các công ty ti Vit Nam 69 3.1. Quan đim hoàn thin các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC ca các công ty ti Vit Nam 69 3.1.1. Phù hp gia chun mc kim toán quc t và môi trng Vit Nam 69 3.1.2. Minh bch thông tin trên BCTC 69 3.1.3. Nâng cao trách nhim phát hin gian ln ca KTV 70 3.2. Gii pháp hoàn thin các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC ca các công ty ti Vit Nam 70 3.2.1. Gii pháp đi vi mt s vn đ nh hng trc tip đn th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC 72 3.2.1.1. Cp nht chng trình kim toán đang đc áp dng theo chun mc kim toán Vit Nam đc áp dng t nm 2014 71 3.2.1.2. Nâng cao trách nhim ca KTV 72 3.2.2. Gii pháp đi vi các th tc kim toán đc áp dng trong tng giai đon kim toán 73 3.2.2.1. Giai đon chun b kim toán 73 3.2.2.2. Giai đon thc hin kim toán 78 3.2.2.3. Giai đon hoàn thành kim toán 82 3.2.3. Gii pháp đi vi mt s vn đ liên quan 83 3.2.3.1. Nâng cao cht lng ngun nhân lc 83 3.2.3.2. Tng cng hp tác vi các công ty kim toán Quc t 84 3.2.3.3. Tng cng h thng kim soát cht lng bên trong doanh nghip 85 3.3. Kin ngh 85 3.3.1. Kin ngh đi vi c quan qun lỦ nhà nc v xây dng c s d liu chính thc v gian ln trên BCTC 85 3.3.2. Kin ngh đi vi hip hi ngh nghip và công ty kim toán v vic xây dng chng trình kim toán phù hp vi tng nhóm doanh nghip và tng lnh vc/ngành ngh kinh doanh 86 3.3.3. Kin ngh v vic t chc các chng trình đào to, hun luyn dành cho nhng ngi hot đng trong lnh vc kim toán 88 Kt lun chng 3 89 Kt lun chung 90 Tài liu tham kho Ph lc DANH MC T VIT TT ACFE : Hip hi các nhà điu tra gian ln Hoa K (The Association of Certified Fraud Examiners) BCTC : Báo cáo tài chính COSO : y ban thuc Hi đng quc gia Hoa k v chng gian ln khi lp BCTC (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) HoSE : S Giao dch chng khoán Tp. H Chí Minh ISA : Chun mc kim toán Quc t KTV : Kim toán viên SEC : y ban Chng khoán Hoa K (U.S. Securities and Exchange Commission) VACPA : Hi Kim toán viên hành ngh Vit Nam VSA : Chun mc kim toán Vit Nam Tên mt s chun mc kim toán quc t và Vit Nam ISA 200: Mc tiêu tng th ca KTV khi thc hin kim toán ISA 240: Trách nhim ca KTV liên quan đn gian ln trong quá trình kim toán BCTC ISA 300: Lp k hoch kim toán BCTC ISA 315: Xác đnh và đánh giá ri ro có sai sót trng yu thông qua hiu bit v đn v đc kim toán và môi trng ca đn v ISA 330: Bin pháp x lý ca KTV đi vi ri ro đã đánh giá ISA 500: Bng chng kim toán ISA 550: Các bên liên quan ISA 520: Th tc phân tích ISA 700: Hình thành ý kin kim toán và báo cáo kim toán v BCTC VSA 200: Mc tiêu tng th ca KTV khi thc hin kim toán VSA 240: Trách nhim ca KTV liên quan đn gian ln trong quá trình kim toán BCTC DANH MC BNG BIU Bng 2.1: Kho sát thc hin th tc tìm hiu hot đng kinh doanh Bng 2.2: Kho sát thc hin th tc tìm hiu h thng kim soát Bng 2.3: Kho sát thc hin th tc tìm hiu các ri ro Bng 2.4: Kho sát thc hin th tc phân tích Bng 2.5: Kho sát đánh giá hiu qu ca th tc phân tích Bng 2.6: Kho sát quy đnh tho lun nhóm kim toán Bng 2.7: Kho sát đánh giá th tc phát hin gian ln ca Ban Giám đc Bng 2.8: Kho sát v thu thp bng chng Bng 2.9: Kho sát đánh giá hiu qu ca th tc kim toán Bng 2.10: Kho sát v th tc kim toán khon mc doanh thu Bng 2.11: Kho sát bng chng tho lun nhóm kim toán Bng 2.12: Kho sát hiu qu trao đi trong nhóm kim toán Bng 2.13: Kho sát vai trò ca th tc phân tích giai đon hoàn thành kim toán [...]... phát hi n gian l n trên BCTC 7 Nh tài - t - - 8 K t c u c a lu Lu c k t c u theo ba ph ng quan v gian l n và th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC c tr ng v gian l n trên BCTC và các th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC t i Vi t Nam n các th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC c a các công ty t i Vi t Nam ng quan v gian l n và th t c ki m toán nh m phát hi n gian. .. c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC 2.1 Lu cs n th t c ki m soát trong ki m toán báo cáo tài chính nh m phát hi n gian l n và sai sót t i chúng Vi t : Lê Duy Ng sinh; trên BCTC - - - nay - 2.2 Lu cs n th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên báo cáo tài chính c a các công ty niêm y t t i Vi : Lý Tr n Lu a tác gi Lý Tr - D a trên các công trình nghiên c u v gian l n trên th gi v gian l... m toán nh m phát hi n gian l nào? Th ba, gian l n trên BCTC trong th c t nào? Nh ng k thu t gian l n nào c s d ng? Các th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCT c áp d ng trong th c t nào? Th gian l i vi nào v nh ng th t c ki c áp d ng trong th c t ? C ng th t c ki m toán này? 5 5.1 ng nghiên c u phát hi n hoàn thi n - ng nghiên c u là các th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC nh... d a và phát hi n gian l n thì ki m cl cs d t bi n pháp ph bi n Tuy nhiên trong quá trình ki m toán, vì nhi u nguyên nhân mà không ph i t t c gian l c phát hi n Theo chu n m c ki m toán Qu c t , ki m toán viên ch n nh ng gian l nd n nh ng sai sót tr ng y u trên BCTC 1.2 Gian l n trên BCTC Theo các báo cáo v gian l n c a ACFE, các k thu t gian l d ng là: cs 1.2.1 K thu t gian l n v doanh thu Gian l n... ng h p b cáo bu c có gian l n trên BCTC t i M Nghiên c u này c p nh t nh ng ki n th c v gian l n ti p theo báo cáo COSO 1999 nghiên c u v gian l n trên BCTC t n 1997 M t s k t lu n t Th nh t, gian l n trên BCTC v n t n t i và ti p t c chú ý bu i chúng có th c hi n gian l n trong kho ng th 1998 t h i c a m i v gian l so v i báo cáo COSO 1999 Trong nh ng v gian l n có thi t h i l n t u nh gian l n trung... p ki c hoàn thi n Vì v y, vi c hoàn thi n các th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC v im ng thông tin c a công ty khi công b ra bên ngoài là m t ch mang tính th i s i vi t ch t n th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC t i Vi tích m t s k thu t gian l n ph bi n trên th gi i và Vi t Nam, h th ng các th t c ki c áp d phát hi n gian l n, t giá, gi i pháp và ki n ngh nh m hoàn thi... tr ng y u do gian l c thi t k và th c hi n nh ng bi n pháp x lý thích h p; Có bi n pháp x lý thích h p i v i gian l nh ho c có nghi v n trong quá trình ki m toán 1.4 Th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC theo chu n m c ki m toán qu c t hi n hành 1.4.1 m c a gian l n n th t c ki phát hi n gian l n trên BCTC Gian l kh ng x u áp l c hi n gian l n u ki th c hi n gian l c hi n gian l n c a... c áp d ng trong th c t ; hoàn thi n th t c ki m toán phát hi n gian l n trên M t s h n ch c a lu - Th c tr ng các th t c ki m toán nh m phát hi n gian l bày theo t n c a cu c ki n xét v th c tr c th cho t n, d i pháp c th cho t cu c ki m toán c trình nc a - Gi a kh o sát th c tr ng th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC c s d ng, nh n xét v th c tr ng này và gi m hoàn thi n các th t c ki... m n ki m toán c n có nh ng nh n xét c th v các th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC c áp d ng, t cho nh ng gi i pháp hoàn thi n nh ng th t c ki m toán cho t n c a cu c ki m toán - Gi a n i dung kh o sát th c t , nh n xét v các th t pháp, ki n ngh n phù h p v i nhau c ki m toán và các gi i 3 3.1 M c tiêu chung Tìm hi u v gian l n và các th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC... cách th c phát hi n gian l n KTV th c hi n nh nghiên c u này, tuy nhiên, h ch phát hi c 3% gian l c báo cáo, và h th c hi n không t t trong vi c h n ch thi t h i do gian l n gây ra Th c hi n ki m toán có vai trò quan tr ng trong nh ng ki m soát ch ng gian l ch c không nên d a hoàn toàn vào ki m toán M c tiêu hu n luy i qu n lý nh n bi t v gian l n là ph n chính c n ng a và phát hi n gian l n Không ch . này đã thc hin nghiên cu v gian ln trên BCTC và đã phát hành hai báo cáo là Báo cáo COSO nm 1999 và Báo cáo COSO nm 2010. Báo cáo COSO nm 2010 v gian ln trên BCTC t nm 1998 đn nm. 2: Thc trng v gian ln trên BCTC và các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC ti Vit Nam Chng 3: Hoàn thin các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC ca các. MINH NGUYN TH HNGăGIANG HOÀN THIN TH TC KIM TOÁN NHM PHÁT HIN GIAN LN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI VIT NAM CHUYÊN NGÀNH: K TOÁN Mà NGÀNH: 60340301 LUNăVNăTHC