Hoàn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận trên báo cáo tài chính của công ty niêm yết tại các công ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TRƯƠNG ANH TUẤN HỒN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY NIÊM YẾT TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TRƯƠNG ANH TUẤN HỒN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TỐN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY NIÊM YẾT TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRẦN THỊ GIANG TÂN TP Hồ Chí Minh – Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập tơi với hướng dẫn PGS.TS Trần Thị Giang Tân Tất nguồn tài liệu tham khảo công bố đầy đủ Nội dung luận văn trung thực Tác giả luận văn Trương Anh Tuấn MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ GIAN LẬN TRÊN BCTC .6 1.1.1 Định nghĩa gian lận 1.1.1.1 Định nghĩa gian lận 1.1.1.2 Định nghĩa gian lận BCTC .7 1.1.2 Các nghiện cứu gian lận gian lận kế toán 1.1.2.1 Các công trình nghiên cứu gian lận .8 a Donald R Cressey (1919-1987) .8 b W Steve Albrecht 1.1.2.2 Nghiên cứu gian lận kế toán Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ (ACFE) 10 a Phương pháp nghiên cứu 10 b Một số kết nghiên cứu theo báo cáo ACFE phát hành năm 2012 11 1.1.2.3 Nghiên cứu gian lận kế toán ủy ban COSO 16 a Phương pháp nghiên cứu 17 b Một số kết nghiên cứu theo báo cáo ủy ban COSO năm 2010 18 1.1.2.4 Nghiên cứu gian lận kế toán Cục điều tra liên bang Mỹ (FBI) 20 1.2 TỔNG QUAN VỀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BCTC THEO YÊU CẦU CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN QUỐC TẾ 22 1.2.1 ISA 200 – Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 22 1.2.2 ISA 240 - Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận kiểm toán báo cáo tài 22 1.2.3 ISA 315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị 23 1.2.4 ISA 330 – Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá 24 1.3 CÁC QUY ĐỊNH HIỆN HÀNH LIÊN QUAN ĐẾN THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI VIỆT NAM 24 1.3.1 Trách nhiệm kiểm toán viên 24 1.3.1.1 Trách nhiệm kiểm toán viên theo luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 24 1.3.1.2 Trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề kiểm toán theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 25 1.3.2 Thủ tục phát gian lận kiểm toán BCTC theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 26 1.3.2.1 Theo VSA 200 – “Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” 26 1.3.2.2 Theo VSA 240 – “Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận trình kiểm tốn báo cáo tài chính” 27 1.3.2.3 Theo VSA 315 – “Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị” 30 1.3.2.4 Theo VSA 330 - “Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá”… 32 1.4 KẾT LUẬN VỀ GIAN LẬN VÀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN PHÁT HIỆN GIAN LẬN BCTC 34 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA MỘT SỐ CƠNG TY NIÊM YẾT VÀ THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN ÁP DỤNG TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM 2.1 KHẢO SÁT VỀ THỰC TRẠNG GIAN LẬN TRÊN BCTC CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM 36 2.1.1 Giới thiệu phương pháp khảo sát 36 2.1.2 Khảo sát thực trạng gian lận BCTC công ty niêm yết 37 2.1.2.1 Xác định liệu cần thu thập 37 2.1.2.2 Phương pháp thu thập liệu 37 2.1.2.3 Mô tả biến 38 2.1.2.4 Tổ chức liệu phục vụ cho việc phân tích 40 2.1.2.5 Kết phân tích gian lận BCTC công ty niêm yết Việt Nam 40 a Các khoản mục thường xảy gian lận 40 b Phương thức thực gian lận 41 c Thiệt hại gây cho kinh tế 44 2.1.3 Kết luận rút từ phân tích gian lận BCTC công ty niêm yết 45 2.2 THỰC TRẠNG VỀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM 46 2.2.1 Tổng quan cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ vừa 46 2.2.2 Giới thiệu phương pháp khảo sát 47 2.2.2.1 Bảng câu hỏi khảo sát 48 2.2.2.2 Về thu thập tài liệu liên quan 49 2.2.2.3 Về vấn kiểm toán viên 49 2.2.3 Kết khảo sát thủ tục kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ vừa…50 2.2.3.1 Tìm hiểu khách hàng mơi trường kinh doanh 50 2.2.3.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 51 2.2.3.3 Quy trình phân tích 52 2.2.3.4 Đánh giá rủi ro 53 2.2.3.5 Thảo luận nhóm 54 2.2.3.6 Biện pháp xử lý rủi ro có gian lận đánh giá 55 2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỦ TỤC KIỂM TỐN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM 56 2.3.1 Ưu điểm 56 2.3.2 Những tồn cần hoàn thiện 56 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM 3.1 QUAN ĐIỂM HOÀN THIỆN 59 3.1.1 Quan điểm phải phù hợp với thông lệ quốc tế phải phù hợp với đặc điểm Việt Nam 59 3.1.2 Quan điểm phải nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài 59 3.1.3 Quan điểm phải phù hợp với doanh nghiệp nhỏ vừa 61 3.2 GIẢI PHÁP NHẬN DIỆN GIAN LẬN TRÊN BCTC CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT 61 3.2.1 Tóm tắt kết khảo sát giân lận BCTC công ty niêm yết 61 3.2.2 Giải pháp nhận diện gian lận thông qua yếu tố dẫn đến rủi ro xảy gian lận……… 62 3.2.3 Giải pháp nhận diện gian lận khoản mục BCTC công ty niêm yết……… …… 64 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TỐN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA 65 3.3.1 Cần trọng nhiều thủ tục xác định đánh giá rủi ro có gian lận giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 65 3.3.2 Việc xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận cần thực dựa giả định có rủi ro gian lận khoản mục doanh thu 72 3.3.3 Cần trọng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn 73 3.3.4 Cần tăng cường tổ chức thảo luận nhóm 74 3.3.5 Cần phải trọng nhiều rủi ro sai sót trọng yếu gian lận đặc biệt gian lận Ban giám đốc khống chế kiểm soát nội 75 3.3.6 Chương trình kiểm toán cần trọng gian lận liên quan đến khoản mục nợ phải thu, hàng tồn kho, nợ phải trả doanh thu 76 3.4 GIẢI PHÁP HỖ TRỢ KHÁC 77 3.4.1 Giải pháp nâng cao kiểm soát chất lượng từ bên 77 3.4.1.1 Thiết lập hệ thống kiểm soát chất lượng hữu hiệu 77 3.4.1.2 Nâng cao chất lượng đào tạo nguồn nhân lực 79 3.4.2 Giải pháp từ bên ngồi nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn 79 3.4.2.1 Thông qua Hội nghề nghiệp, Bộ tài cần tăng cường kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn phép kiểm tốn cơng ty niêm yết 80 3.4.2.2 Hội nghề nghiệp cần nghiên cứu áp dụng mơ hình kiểm tra chất lượng nước phát triển 80 3.5 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ CHO CÁC NGHIÊN CỨU TIẾP THEO 82 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT AAER: ACFE: AICPA: BCTC: CEO: CFEs: CFO: COO: COSO: 10 CPCAF 11 FBI: 12 FEI: 13 14 15 16 17 IIA: IMA: IT: KQKD: KSNB: 18 PCAOB 19 SEC: 20 VACPA: 21 Vccorp: 22 VP: 23 VSA: Accounting and Auditing Enforcement Release - Bản án thi hành kế toán kiểm toán Association of Certified Fraud Examiners - Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ The American Institute of Certified Public Accountants - Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ Báo Cáo Tài Chính Chief Executive Officers - Giám đốc điều hành Certified Fraud Examiners - Các nhà điều tra gian lận Chief Financial Officers - Giám đốc tài Chief Operating Officers - Giám đốc điều hành Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission - Uỷ ban thuộc Hội đồng Quốc gia chống gian lận Báo cáo tài Hoa Kỳ Centre for Public Company Audit Firm - Trung tâm dành cho cơng ty kiểm tốn cơng ty đại chúng Federal Bureau of Investigation - Cục điều tra liên bang Mỹ Financial Executives International - Quản trị viên tài quốc tế Institute of Internal Auditors - Hiệp hội kiểm toán nội Institute of Management Accountants - Hiệp hội kế toán quản trị Information Technology - Cơng nghệ thơng tin Kết Quả Kinh Doanh Kiểm sốt nội Public Company Accounting Oversight Board - Ủy ban giám sát công ty đại chúng U.S Secutities and Exchange Commission - Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ Vietnam Association of Certified Public Accountants - Hội kiểm toán hành nghề Việt Nam Vietnam Communication Corporation - Công ty cổ phần truyền thơng Việt Nam Vice Presidents - Phó chủ tịch Vietnam Standards on Auditing - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nghề nghiệp kiểm toán giới đời phát triên cách hàng trăm năm, khoảng thời gian đủ dài để xây dựng mơi trường kiểm tốn chun nghiệp nguồn nhân lực đủ mạnh để đáp ứng yêu cầu nghề nghiệp mong đợi xã hội Một mục tiêu quan trọng kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Tuy nhiên, thời gian gần đây, giới xảy nhiều vụ gian lận BCTC gây chấn động dư luận, số vụ gian lận điển hình kể đến Wordlcom, Enron…, làm ảnh hưởng đáng kể đến lòng tin cơng chúng nghề nghiệp kiểm tốn Ở Việt Nam, nghề nghiệp kiểm toán độc lập đời khoảng 21 năm, khoảng thời gian chưa đủ dài để có đội ngủ kiểm tốn viên ngang tầm giới Mặc dù vậy, Việt Nam học hỏi đúc kết học quý giá từ kinh nghiệm nước giới để áp dụng cho nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam Thế thực tế, gian lận BCTC xảy đặc biệt gian lận công ty niêm yết ảnh hưởng không nhỏ đến lợi ích đối tượng sử dụng báo cáo có nhà đầu tư thị trường chứng khoán Điều cho thấy gian lận BCTC tồn phương thức gian lận ngày tinh vi địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải thường xun cập nhật hồn thiện thủ tục kiểm toán phát gian lận giai đoạn lập kế hoạch thực kiểm toán để hạn chế rủi ro làm sai lệch trọng yếu BCTC Chính vậy, người viết chọn đề tài “Hồn thiện thủ tục kiểm tốn nhằm phát gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ vừa” nhằm giúp cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ vừa có giải pháp phù hợp để phát gian lận kiểm toán BCTC PHỤ LỤC BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT Anh/Chị đánh giá mức độ áp dụng thủ tục kiểm toán phát gian lận kiểm toán BCTC công ty niêm yết vấn đề sau Giả sử mức độ áp dụng cần đạt 100 điểm (thang đo) Trong đó: 1: Mức độ từ – 20 2: Mức độ từ 20 – 40 3: Mức độ từ 40 - 60 4: Mức độ từ 60 – 80 5: Mức độ từ 80 - 100 I THƠNG TIN CHUNG Tên cơng ty: Tổng nguồn vốn bảng CĐKT năm 2012: Quy mô nhân viên: Họ tên người trả lời: Email liên lạc: Câu trả lời Hiểu biết khách hàng môi trường kinh doanh khách hàng II CÂU HỎI KHẢO SÁT Tìm hiểu đơn vị môi trường đơn vị bao gồm: thực trạng kinh tế; quy định pháp lý ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh đơn vị; sách chế độ kế tốn…? Tìm hiểu đặc điểm đơn vị bao gồm: lĩnh vực hoạt động; máy quản trị; hình thức đầu tư đơn vị tham gia; cấu tổ chức, sản xuất kinh doanh; cấu vốn…? Phỏng vấn ban giám đốc quan sát, điều tra để tìm hiểu mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh có liên quan như: - Chiến lược phát triển sản phẩm, dịch vụ mới; - Mở rộng phạm vi kinh doanh; - Sự phát triển ngành nghề ; Phỏng vấn ban giám đốc quan sát, điều tra để tìm hiểu cách thức đo lường đánh giá kết hoạt động đơn vị tiêu tài chính, phi tài chính, tỷ suất quan trọng sử dụng để đánh giá kết hoạt động; Hiểu biết hệ thống kiểm soát nội khách hàng Tìm hiểu mơi trường kiểm soát đợn vị như:- Quan điểm BGĐ hoạt động kinh doanh hành vi đạo đức;Đánh giá Ban Giám đốc rủi ro có sai sót gian lận báo cáo tài chính;- Thái độ nhà quản lý DN hệ thống KSNB… Tìm hiểu quy trình đánh giá rủi ro đơn vị như: - Cách thức xác định xử lý rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC nào, bao gồm xác định thơng báo, nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh mà tồn rủi ro có gian lận; - Việc trao đổi Ban Giám đốc (nếu có) với Ban quản trị quy trình xác định xử lý rủi ro có gian lận đơn vị; - Đánh giá khả xảy rủi ro kinh doanh… Tìm hiểu hoạt động giám sát đơn vị như: - Tìm hiểu cách thức mà ban quản trị thực chức giám sát quy trình xác định xử lý rủi ro có gian lận BGĐ - Tìm hiểu hoạt động kiểm toán nội bộ; - Phỏng vấn nhân viên phận pháp chế, phận nhân hay nhân viên nhiều cấp bậc khác để tìm hiểu gian lận BGĐ… Hệ thống thơng tin thủ tục kiểm sốt: - Phỏng vấn kiểm tra tài liệu để tìm hiểu chu trình nghiệp vụ; - Tìm hiểu thiết kế thủ tục kiểm sốt… Quy trình phân tích Thực tục phân tích xu hướng (chiều ngang) để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận: - Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán; - Trong giai đoạn thực kiểm toán; - Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn 10 Thực tục phân tích tỷ số để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận: - Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán; - Trong giai đoạn thực kiểm toán; - Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn Thảo luận nhóm 11 Tổ chức thảo luận nhóm tạo điều kiện cho thành viên nhóm trao đổi yếu tố dẫn đến rủi ro lập BCTC gian lận cách thức xảy gian lận? 12 Tổ chức thảo luận nhóm tạo điều kiện cho thành viên nhóm trao đổi yếu tố dẫn đến rủi ro gian lận liên quan đến biển thủ tài sản? Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Thực thủ tục đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm 13 soát? Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt có dựa giả định có rủi ro có gian lận việc ghi nhận doanh thu để 14 đánh giá xem loại doanh thu nào, giao dịch sở dẫn liệu liên quan đến doanh thu mà dẫn đến rủi ro đó? 15 Thủ tục đánh giá rủi ro có sử dụng để thiết kế chương trình kiểm toán cho kiểm toán? Biện pháp xử lý rủi ro đánh giá 16 Kiểm toán viên có dựa vào rủi ro có gian lận đánh giá cấp độ BCTC để xác định biện pháp xử lý tổng thể: - Nhấn mạnh với nhóm kiểm tốn cần thiết phải trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp; - Phân cơng, giám sát nhân sự; - Kết hợp yếu tố dự đoán trước lựa chọn thủ tục kiểm toán cần thực hiện… 17 Thủ tục kiểm toán rủi ro liên quan đến việc Ban Giám đốc khống chế kiểm soát: - Kiểm tra tính thích hợp bút tốn ghi sổ điều chỉnh khác lập báo cáo tài chính; - Sốt xét ước tính kế tốn để xem có thiên lệch hay khơng đánh giá xem tình phát sinh thiên lệch (nếu có) rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận hay không; - Đánh giá xem liệu có lý kinh tế phù hợp cho nghiệp vụ ngồi hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp PHỤ LỤC DANH SÁCH CÁC KIỂM TOÁN VIÊN ĐÃ THAM GIA TRẢ LỜI CÂU HỎI KHẢO SÁT STT 10 11 12 13 Họ Tên Đinh Nguyễn Thùy Trang Đoàn Anh Vũ Hoàng Thái Tân Lương Thị Phượng Nguyễn Hoàng Uyên Phương Nguyễn Quốc Cường Nguyễn Thị Thúy Vi Nguyễn Văn Tình Phạm Đổ Đức Phong Phụng Thị Thu Hà Võ Phương Duy Trần Hữu Phúc Huỳnh Nguyễn Phương Trang Công ty Địa liên hệ Công ty Kiểm Tốn DFK Việt Nam dinhthuytrang@dkf.afcvietnam.vn Cơng ty Kiểm Tốn NEXIA ACPA Cơng ty Kiểm Tốn Chuẩn Việt Cơng ty Kiểm Tốn Sao Việt vudoan.nexia@gmail.com thaitan@vietvalues.com luong_phuong@hotmail.com Cơng ty Kiểm Tốn DTL uyenphuong.nguyen@rsm.com.vn Cơng ty Kiểm Tốn UHY Cơng ty Kiểm Tốn Grant Thornton Cơng ty Kiểm Tốn Nam Việt Cơng ty Kiểm Tốn Phía Nam Cơng ty Kiểm Tốn VACO Cơng ty Kiểm Tốn Phía Nam Cơng ty Kiểm Tốn Mỹ qcuong150988@yahoo.com thuyvinguyen2308@gmail.com tinhnguyenvan@aascn.com.vn phongvan1911@gmail.com haptt@vaco.com.vn duyphuongvo00@yahoo.com tranphucmkt84@yahoo.com Cơng ty Kiểm Toán Đất Việt trang_phuong50@yahoo.com PHỤ LỤC MỘT SỐ Ý KIẾN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VỀ THỦ TỤC KIỂM TỐN Vấn đề 1: Đánh giá kiểm tốn viên thực thủ tục tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động kinh doanh cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ Ý kiến Khi thực kiểm toán BCTC, hiểu biết khách hàng môi trường kinh doanh khách hàng điều mà kiểm toán viên thực kiểm tốn cần phải có, việc tìm hiểu khách hàng thường kiểm tốn viên thực tiếp nhận ký kết hợp đồng với khách hàng, thông tin khách hàng mơi trường kinh doanh khách hàng tìm hiểu thơng qua báo chí hay internet Đối với kiểm tốn viên có kinh nghiệm lâu năm nghề, tiếp xúc nhiều loại hình doanh nghiệp khác nên thường kiểm tốn viên có hiễu biết định môi trường kinh doanh khách hàng, trường hợp kiểm toán viên cần tìm hiểu số đặc điểm doanh nghiệp hay tình hình kinh doanh… tiếp nhận khách hàng Về việc tài liệu hóa hiểu biết khách hàng, kiểm toán viên cho việc ghi chép lai hiểu biết tốn nhiều thời gian, vào mua kiểm toán, kiểm toán viên thường bận rộn phần lớn kiểm tốn viên thường khơng lưu vào hồ sơ kiểm tốn thủ tục tìm hiễu biết khách hàng Ý kiến Việc tìm hiểu khách hàng môi trường kinh doanh khách hàng, thơng thường thành viên nhóm kiểm tốn tự tìm hiểu thơng qua website cơng ty, kiểm tốn viên, trợ lý kiểm tốn tham khảo hồ sơ kiểm tốn tốn năm trước trường hợp khách hàng củ Vấn đề 2: Đánh giá kiểm toán viên vể thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ Ý kiến Trong q trình kiểm tốn thường kiểm tốn viên có số hiểu biết định kiểm soát nội khách hàng Tuy nhiên, để thực thủ tục tìm hiểu cách hệ thống kiểm soát nội theo u cầu chuẩn mực kiểm tốn hầu hết cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ khơng thực hiện, nêu có để hợp thức hóa hồ sơ kiểm tốn quan chức kiểm tra Kiểm toán viên cho rằng, đa phần khách hàng công ty kiểm tốn Việt Nam chủ yếu doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ, doanh nghiệp Việt Nam chưa thực trọng đến việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội Hầu hết cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn dựa chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho tất khách hàng mà không xây dựng chương trình kiểm tốn cho kiểm tốn, kiểm tốn viên thường dựa kinh nghiệm hiểu biết để phân cơng cơng việc phù hợp hay nhấn mạnh cho trợ lý kiểm toán vấn đề cần lưu ý kiểm toán Vấn đề 3: Thảo luận nhóm Hầu hết cơng ty kiểm tốn có thảo luận nhóm, thơng thường cơng việc thường thực giai đoạn thực kiểm toán kiểm toán khách hàng, việc kiểm tốn viên nhân mạnh với thành viên nhóm kiểm tốn trước đến khách hàng xem thảo luận nhóm PHỤ LỤC MỘT SỐ YẾU TỐ CÓ THỂ DẪN ĐẾN RỦI RO CÓ GIAN LẬN Các yếu tố rủi ro liên quan đến sai sót phát sinh từ lập BCTC gian lận Các yếu tố dẫn đến gian lận Rủi ro trọng yếu Có Động áp lực Sự ổn định tài hay khả sinh lời bị ảnh hưởng tình hình kinh tế, ngành nghề kinh doanh hay điều kiện hoạt động đơn vị: - Mức độ cạnh tranh cao hay thị trường bão hòa, kèm theo lợi nhuận suy giảm - Dễ bị tác động trước thay đổi nhanh chóng, thay đổi công nghệ, lỗi thời sản phẩm thay đổi lãi suất - Nhu cầu khách hàng suy giảm đáng kể số đơn vị thất bại ngành kinh tế ngày tăng - Lỗ từ hoạt động kinh doanh dẫn đến nguy phá sản, tịch biên tài sản xiết nợ - Liên tục phát sinh luồng tiền âm từ hoạt động kinh doanh khơng có khả tạo luồng tiền từ hoạt động kinh doanh báo cáo có lợi nhuận tăng trưởng - Tăng trưởng nhanh tỷ suất lợi nhuận bất thường, đặc biệt so sánh với công ty khác ngành nghề - Phát sinh quy định kế toán, pháp luật quy định có liên quan… Áp lực cao Ban Giám đốc nhằm đáp ứng yêu cầu kỳ vọng bên thứ ba do: Không - Tỷ suất lợi nhuận hay kỳ vọng theo xu nhà phân tích đầu tư, nhà đầu tư tổ chức, chủ nợ quan trọng, bên độc lập khác (đặc biệt kỳ vọng mức phi thực tế), bao gồm kỳ vọng Ban Giám đốc thông cáo báo chí thơng tin báo cáo thường niên mang nhiều thông tin lạc quan - Nhu cầu huy động thêm nguồn tài trợ hình thức cho vay góp vốn nhằm giữ vững khả cạnh tranh, bao gồm việc tài trợ cho công tác nghiên cứu phát triển khoản chi đầu tư lớn - Đơn vị nằm ngưỡng đáp ứng yêu cầu niêm yết yêu cầu toán nợ khế ước nợ khác - Ảnh hưởng bất lợi việc báo cáo kết tài khơng tốt giao dịch lớn chưa thực hợp kinh doanh đấu thầu… Các thơng tin cho thấy tình hình tài cá nhân thành viên Ban Giám đốc Hội đồng quản trị bị ảnh hưởng kết hoạt động tài đơn vị do: - Các lợi ích tài lớn đơn vị - Phần lớn thu nhập Ban Giám đốc Hội đồng quản trị (như tiền thưởng, quyền mua chứng khoán thỏa thuận toán theo mức lợi nhuận) chưa chắn phụ thuộc vào việc đạt mục tiêu giá chứng khoán, kết hoạt động kinh doanh, tình hình tài luồng tiền Các khoản thu nhập phụ thuộc vào việc đạt mục tiêu liên quan đến số tài khoản cụ thể hoạt động lựa chọn đơn vị, tài khoản hoạt động liên quan khơng trọng yếu đơn vị xét phương diện tổng thể - Bảo lãnh cá nhân khoản nợ đơn vị Áp lực cao Ban Giám đốc nhân phụ trách hoạt động để đạt mục tiêu tài thiết lập Hội đồng quản trị , bao gồm sách khen thưởng theo doanh thu hay tỷ suất lợi nhuận Các hội Đặc điểm ngành hay hoạt động đơn vị tạo hội cho gian lận báo cáo tài thường phát sinh từ: - Các giao dịch quan trọng với bên liên quan nằm ngồi q trình kinh doanh thơng thường với đơn vị liên quan chưa kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán khác kiểm toán - Tiềm lực tài mạnh chiếm ưu vượt trội ngành định cho phép đơn vị áp đặt điều kiện nhà cung cấp khách hàng, dẫn đến giao dịch không hợp lý giao dịch bất thường - Tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí xác định dựa ước tính kế tốn quan trọng liên quan đến xét đoán chủ quan yếu tố không chắn khác - Những nghiệp vụ có giá trị bất thường phức tạp, đặc biệt nghiệp vụ phát sinh gần thời điểm kết thúc kỳ kế toán - Những hoạt động lớn tổ chức thực nước có mơi trường văn hóa kinh doanh khác nhau; - Sử dụng đơn vị kinh doanh trung gian khơng có lý rõ ràng; - Mở tài khoản ngân hàng, thành lập công ty chi nhánh nơi có ưu đãi thuế khơng có lý rõ ràng… Việc giám sát hoạt động Ban Giám đốc không hiệu nguyên nhân sau: - Sự độc quyền quản lý người nhóm người mà khơng có thủ tục kiểm sốt bổ sung; - Hoạt động giám sát Ban quản trị báo cáo tài kiểm sốt nội hiệu quả… Cơ cấu tổ chức phức tạp bất ổn, thể qua tượng: - Khó khăn việc xác định tổ chức cá nhân có quyền kiểm soát đơn vị - Cơ cấu tổ chức phức tạp, có pháp nhân cấp quản lý bất thường - Thay đổi thường xuyên Ban quản trị, Ban Giám đốc chuyên gia tư vấn pháp luật… Bộ phận kiểm soát nội hiệu lực nguyên nhân sau: - Thiếu giám sát kiểm soát bao gồm kiểm soát tự động kiểm soát báo cáo tài niên độ - Thay đổi thường xuyên tuyển dụng không hiệu nhân viên kế toán, nhân viên kiểm toán nội nhân viên cơng nghệ thơng tin - Hệ thống kế tốn hệ thống thông tin không hiệu quả… Thái độ biện minh cho hành động - Cấp quản lý truyền đạt, thực hiện, hỗ trợ yêu cầu thực văn hoá doanh nghiệp tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp không phù hợp không hiệu - Thành viên Ban Giám đốc khơng có chun mơn nghiệp vụ tài can thiệp áp đặt q mức việc lựa chọn sách kế tốn xác định ước tính kế tốn quan trọng - Đã có tiền sử vi phạm pháp luật chứng khoán pháp luật quy định khác, đơn vị bị khiếu kiện, Ban quản trị, Ban Giám đốc bị cáo buộc gian lận vi phạm pháp luật quy định - Ban Giám đốc quan tâm mức tới việc trì gia tăng giá cổ phiếu xu hướng thu nhập doanh nghiệp - Ban Giám đốc cam kết với chuyên gia phân tích, chủ nợ bên thứ ba đạt mức dự báo cao không thực tế - Ban Giám đốc kịp thời sửa chữa khiếm khuyết nghiêm trọng xác định kiểm soát nội - Sự quan tâm Ban Giám đốc việc sử dụng biện pháp không phù hợp để làm giảm lợi nhuận báo cáo lý liên quan đến thuế - Yếu đạo đức thành viên Ban Giám đốc - Ban Giám đốc đồng thời chủ sở hữu, không tách biệt giao dịch cá nhân với giao dịch kinh doanh - Ban Giám đốc liên tục cố gắng biện minh cho phương pháp kế tốn khơng phù hợp dựa mức trọng yếu; - Mâu thuẫn thường xuyên với doanh nghiệp kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán tiền nhiệm vấn đề kế toán, kiểm toán, báo cáo… o Có yêu cầu bất hợp lý kiểm tốn viên, ví dụ thúc ép khơng thực tế thời gian hồn thành kiểm tốn việc phát hành báo cáo kiểm toán o Hạn chế kiểm toán viên hạn chế quyền tiếp cận nhân viên, tiếp cận thông tin khả thông báo với Ban quản trị o Ban Giám đốc có hành vi khống chế kiểm tốn viên, hạn chế phạm vi kiểm toán, việc lựa chọn tiếp xúc với nhân viên phân công để tham gia tư vấn cho kiểm toán Những yếu tố rủi ro xuất phát từ sai sót biển thủ tài sản Các yếu tố dẫn đến gian lận Rủi ro trọng yếu Có Động áp lực Khi xuất quan hệ tiêu cực đơn vị với nhân viên quyền tiếp cận với tiền mặt tài sản khác dễ bị trộm cắp khiến họ có động biển thủ tài sản Ví dụ, mối quan hệ tiêu cực phát sinh từ tình sau: - Biết rõ đoán trước bị buộc việc Không - Những thay đổi gần dự kiến thay đổi kế hoạch lương, thưởng cho nhân viên - Sự thăng chức, mức lương thưởng, sách khen thưởng khác khơng mong muốn… Cơ hội Một số đặc điểm hoàn cảnh khiến cho tài sản trở nên dễ bị trộm cắp biển thủ Ví dụ hội biển thủ tài sản tăng lên tình sau: - Nắm giữ xử lý số tiền lớn - Hàng tồn kho kích thước nhỏ, giá trị cao có nhu cầu cao thị trường - Tài sản dễ chuyển đổi thành tiền mặt trái phiếu vô danh, kim cương, chip máy tính - Tài sản cố định có kích thước nhỏ, dễ bán thị trường, thiếu sở nhận dạng chủ sở hữu… Kiểm soát nội hiệu tài sản làm gia tăng khả biển thủ tài sản, ví dụ tình sau: - Phân công nhiệm vụ không rõ ràng nhiệm vụ kiểm tra độc lập không đầy đủ - Giám sát không đầy đủ chi phí Ban quản trị, Ban Giám đốc, chi phí lại chi phí khác - Thiếu giám sát Ban Giám đốc nhân viên chịu trách nhiệm tài sản, địa bàn xa xơi - Việc sốt xét khơng đầy đủ hồ sơ xin việc nhân viên tiếp cận với tài sản - Việc ủy quyền phê duyệt nghiệp vụ chi tiêu mua sắm tài sản không hiệu - Thiếu biện pháp bảo vệ tiền mặt, tài sản đầu tư, hàng tồn kho, tài sản cố định - Hồ sơ tài sản không lưu giữ đầy đủ - Việc kiểm kê đối chiếu tài sản không đầy đủ kịp thời - Hồ sơ, chứng từ giao dịch không lưu giữ đầy đủ, kịp thời phù hợp - Không thực chế độ nghỉ phép bắt buộc nhân viên kiểm sốt - Ban Giám đốc không hiểu rõ công nghệ thông tin khiến cho nhân viên cơng nghệ thơng tin dễ có hội biển thủ - Thiếu kiểm soát thơng tin liệu hệ thống máy tính tạo ra, bao gồm kiểm soát soát xét nhật ký hệ thống máy tính… Thái độ biện minh cho hành động - Không quan tâm đến cần thiết phải giám sát giảm thiểu rủi ro biển thủ tài sản - Dễ dàng bỏ qua vụ ăn cắp vặt - Không quan tâm đến kiểm soát nội rủi ro biển thủ tài sản hành vi khống chế kiểm sốt khơng có biện pháp việc khắc phục khiếm khuyết xác định kiểm soát nội - Những hành vi cho thấy không hài lòng bất mãn với đơn vị cách thức đối xử với nhân viên đơn vị - Thay đổi hành vi lối sống cho thấy có hành vi biển thủ tài sản… ... BCTC Chính vậy, người viết chọn đề tài “Hồn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ vừa? ?? nhằm giúp cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ vừa. .. Tổng quan gian lận thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng gian lận BCTC số công ty niêm yết thủ tục phát gian lận áp dụng công ty kiểm toán độc lập nhỏ vừa Việt... CỦA MỘT SỐ CƠNG TY NIÊM YẾT VÀ THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN ÁP DỤNG TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM 2.1 KHẢO SÁT VỀ THỰC TRẠNG GIAN LẬN TRÊN BCTC CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT