Hoàn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại Việt Nam

B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP. HCM LÝ TRN KIM NGÂN HOÀN THIN TH TC KIM TOÁN NHM PHÁT HIN GIAN LN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CA CÁC CÔNG TY NIÊM YT TI VIT NAM Chuyên ngành: K toán – Kim toán Mã s: 60.34.30 LUN VN THC S KINH T Ngi hng dn khoa hc: PGS, TS Trn Th Giang Tân TP. H Chí Minh – Nm 2011 MC LC DANH MC CÁC KÝ HIU, CH VIT TT DANH MC CÁC BIU BNG LI M U 1. Tính cp thit ca đ tài 2. Mc đích nghiên cu 3. i tng và phm vi nghiên cu 4. Phng pháp nghiên cu 5. Kt cu ca lun vn CHNG 1: TNG QUAN V GIAN LN VÀ TH TC KIM TOÁN NHM PHÁT HIN GIAN LN TRÊN BCTC 1.1. Tng quan v Gian ln và các công trình nghiên c u v gian ln 1 1.1.1. nh ngha gian ln và gian ln trên BCTC 1 1.1.1.1. Gian ln 1 1.1.1.2. Gian ln trên BCTC 2 1.1.2. Các công trình nghiên cu gian ln 2 1.1.2.1. Donald R. Cressey 2 1.1.2.2. D. W. Steve Albrecht 3 1.1.2.3. Richard C. Hollinger & Clark 4 1.1.2.4. Công trình nghiên cu gian ln ca Hip hi các nhà điu tra gian ln Hoa K (ACFE) 4 1.2. Tng quan v công ty niêm yt và kim soát thông tin đi vi BCTC ca công ty niêm yt 6 1.2.1. Tng quan v công ty niêm yt 6 1.2.2. Tng quan v kim soát thông tin đi vi BCTC ca công ty niêm yt 6 1.3. Tng quan v gian ln trên BCTC ca công ty niêm yt 9 1.3.1. Các trng hp tiêu biu v gian ln trên BCTC ca các công ty niêm yt trên th gii 9 1.3.1.1. Enron 10 1.3.1.2. Worldcom 12 1.3.1.3. Xerox 13 1.3.1.4. Royal Ahold 13 1.3.2. Các k thut gian ln trên BCTC ca công ty niêm yt 14 1.3.2.1. Doanh thu 14 1.3.2.2. Chi phí 17 1.4. Tng quan v trách nhim ca KTV liên quan đn gian ln theo chun mc kim toán quc t 19 1.4.1. S lc lch s phát trin c a chun mc kim toán quc t liên quan đn gian ln 19 1.4.2. Trách nhim ca KTV và công ty đc kim toán liên quan đn vic phát hin và ngn nga gian ln theo ISA 200 và ISA 240 hin hành 20 1.4.2.1. Trách nhim ca công ty đc kim toán 20 1.4.2.2. Trách nhim ca KTV 21 1.4.2.2.1 Trách nhim ca KTV theo ISA 200 21 1.4.2.2.2. Trách nhim ca kim toán theo ISA 240 21 1.4.3. Th tc phát hin gian ln quy đnh trong các chun mc kim toán quc t hin hành 22 1.4.3.1. Giai đon chun b ki m toán 22 1.4.3.2. Giai đon thc hin kim toán 24 1.4.3.3. Giai đon hoàn thành kim toán 26 1.5. Bài hc rút ra cho Vit Nam 26 1.5.1. Nâng cao trách nhim ca KTV đi vi gian ln 26 1.5.2. Cp nht thng xuyên các th tc kim toán liên quan đn vic phát hin gian ln BCTC 26 CHNG 2: THC TRNG GIAN LN VÀ TH TC KIM TOÁN NHM PHÁT HIN GIAN LN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DNG TI CÁC CÔNG TY KIM TOÁN HIN NAY TI VIT NAM 2.1. Tng quan v gian ln trên báo cáo tài chính ca các công ty niêm yt ti Vit Nam 27 2.1.1. Các phng pháp gian ln trên BCTC ca các công ty niêm y t 27 2.1.1.1. Khai khng doanh thu, khai gim chi phí 27 2.1.1.2. Vn hoá chi phí 29 2.1.1.3. Thành lp công ty con, ghi nhn doanh thu không có tht 30 2.1.1.4. Không công b đy đ thông tin cho nhà đu t 31 2.1.2. ánh giá chung v thc trng gian ln ca các công ty niêm yt trên th trng chng khoán VN 31 2.2. Các quy đnh liên quan đn trách nhim KTV trong vic phát hin gian ln và th tc kim toán liên quan 33 2.2.1. Trách nhim ca KTV khi hành ngh kim toán 33 2.2.2.Trách nhim ca KTV liên quan đn gian ln 34 2.2.2.1. Chun mc kim toán Vit Nam s 200 hin hành và d  tho nm 2010 34 2.2.2.2. Chun mc kim toán Vit Nam s 240 hin hành và d tho nm 2010 35 2.3. Thc trng v th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC ca các công ty niêm yt áp dng ti các công ty kim toán Vit Nam 36 2.3.1. Giai đon lp k hoch kim toán 37 2.3.1.1. i vi Big Four 37 2.3.1.1.1. Tìm hiu khách hàng – xác đnh yu t áp lc, thái đ và c hi theo tam giác gian ln 37 2.3.1.1.2. Xem xét và đánh giá gian ln trong giai đon chun b kim toán 38 2.3.1.1.3. Các thông tin cn thu thp và phng pháp thc hin nhm đánh giá ri ro gian ln nh hng trng yu đn báo cáo tài chính 39 2.3.1.1.4. Xác đnh ri ro sai phm trng yu do gian ln 39 2.3.1.1.5. Tìm hiu v H thng kim soát ni b 40 2.3.1.1.6. Quy trình phân tích 41 2.3.1.1.7. Th o lun nhóm kim toán 42 2.3.1.2. i vi các công ty kim toán có quy mô trên trung bình 42 2.3.1.2.1.Tìm hiu khách hàng và đánh giá h thng kim soát ni b: 42 2.3.1.2.2. Quy trình phân tích 43 2.3.1.2.3. Tho lun nhóm kim toán 44 2.3.2. Giai đon thc hin kim toán 44 2.3.2.1. i vi các công ty thuc nhóm Big Four 44 2.3.2.1.1. Thc hin các th nghim kim soát 44 2.3.2.1.2. Quy trình phân tích 45 2.3.2.1.3 Thc hin các th nghim c bn 45 2.3.2.2. i vi Công ty kim toán có quy mô trên trung bình 45 2.3.3. Giai đon hoàn thành kim toán 46 2.4. ánh giá chung v th tc ki m toán nhm phát hin gian ln trong kim toán BCTC công ty niêm yt ti Vit Nam 46 2.4.1. u đim 46 2.4.1.1. Mi trng pháp lý 46 2.4.1.2. V chng trình kim toán và th tc kim toán áp dng ti các công ty kim toán 47 2.4.2. Tn ti 48 2.4.2.1. Cha có nhng tng kt v thc trng gian ln giúp KTV tham chiu 48 2.4.2.2. i vi công ty thuc nhóm Big Four 48 2.4.2.3. i vi các công ty có quy mô trên trung bình 51 CHNG 3: HOÀN THIN CÁC TH TC KIM TOÁN NHM PHÁT HIN GIAN LN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CA CÔNG TY NIÊM YT 3.1. Quan đim v gii pháp 54 3.1.1. Các gii pháp hoàn thin th tc ki m toán liên quan đn vic phát hin gian ln phi phù hp thông l quc t đng thi phi phù hp vi môi trng kinh doanh và lut pháp Vit Nam 54 3.1.2. Các gii pháp cn hng đn mc đích cui cùng là giúp thông tin báo cáo tài chính minh bch hn, t đó giúp th trng chng khoán phát trin bn vng 55 3.1.3. Các gii pháp hoàn thin giúp các bên liên quan nâng cao trách nhim phát hin gian ln trên báo cáo tài chính 56 3.2. Hoàn thin môi trng kim toán 56 3.2.1. Hoàn thin các quy đnh pháp lý 56 3.2.2. Hoàn thành và công b  các chun mc kim toán Vit Nam 58 3.2.3. Kim soát thông tin cht ch hn ca các công ty niêm yt bi U ban chng khoán 59 3.3. Hoàn thin chng trình kim toán 61 3.3.1. Chng trình kim toán cn phù hp vi chun mc kim toán hin hành 61 3.3.2. Thit lp chng trình kim toán phù hp cho tng ngành ngh hot đng kinh doanh 62 3.3.3. Nâng cao trách nhim kim toán viên trong vic phát hin gian ln 63 3.4. Gii pháp hoàn thin các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên báo cáo tài chính công ty niêm yt 64 3.4.1. Áp dng chin lc tip cn h thng thông qua tìm hiu ri ro kinh doanh 64 3.4.2. Tìm hiu h thng qun tr ri ro đc bit là qun tr ri ro tài chính 65 3.4.3. y mnh vic áp dng th tc phân tích nhm khoanh vùng ri ro gian ln 67 3.4.4. Thit k nhiu hn các th tc kim toán t p trung vào khon mc doanh thu 68 3.4.5. Thit lp th tc phát hin gian ln thc hin bi ban giám đc 71 3.4.6. S dng công c phân tích và d đoán kh nng xy ra gian ln da vào ch s Fraud-Score (F-Score) 72 3.5. Nâng cao cht lng dch v kim toán ti các công ty kim toán Vit Nam 75 3.5.1. Nâng cao cht lng dch v kim toán ti các công ty kim toán Vit Nam 75 3.5.1.1. Xây dng h thng kim soát cht l ng bên trong doanh nghip 75 3.5.1.2. Tng cng s hp tác vi các công ty kim toán quc t 76 3.5.1.3. ánh giá tính tuân th các th tc kim toán liên quan đn gian ln trong chng trình kim toán 76 3.5.2. Nâng cao cht lng ngun nhân lc 77 3.5.2.1. Cp nht các k thut gian ln và xây dng vn hoá “hoài nghi ngh nghip” cho kim toán viên 77 3.5.2.2. T chc hun luyn v các th tc kim toán phát hin gian ln 78 3.5.2.3. Xây dng đi ng ki m toán viên chuyên sâu v tng loi hình doanh nghip nht đnh 78 KT LUN TÀI LIU THAM KHO PH LC DANH MC CÁC KÝ HIU – CH VIT TT 1 BCTC Báo cáo tài chính 2 KTV Kim toán viên 3 CPA Chng ch kim toán viên đc lp 4 VACPA Hi kim toán viên hành ngh Vit Nam 5 UBCK U ban chng khoán 6 ACFE Hip hi các nhà điu tra gian ln Hoa K 7 ISA Chun mc kim toán quc t 8 VSA Chun mc kim toán Vit Nam 9 IAG Hng dn thc hành kim toán quc t 10 CNXH Ch ngha xã hi LI M U 1. Tính cp thit ca đ tài Trong nhng nm gn đây, hàng lot công ty b sp đ mà tiêu biu là các trng hp nh là Enron, Worldcom, Xerox,… iu này đã làm gia tng s nghi ng ca công chúng và nhng nhà đu t v tính trung thc ca báo cáo tài chính đã kim toán. Công chúng đòi hi phi xem xét li vai trò và trách nhim ca KTV đi vic bo v quyn li ca công chúng và nhng nhà đu t thông qua t ng cng trách nhim ca kim toán viên. Ti Vit Nam, th trng chng khoán ngày càng phát trin. Thông tin trên báo cáo tài chính là mt kênh thông tin hu hiu h tr cho nhà đu t ra quyt đnh. Vi vai trò là kênh thông tin chính, cht lng thông tin trình bày trên báo cáo tài chính tr nên là mi quan tâm hàng đu đi vi nhà đu t. Mc dù Vit Nam hin nay đã ban hành các quy đnh kim soát thông tin đi vi công ty niêm yt, tuy nhiên, các quy đnh này cha đc vn hành hiu qu. Trong thi gian qua, nhà đu t đã không khi bt ng khi hàng lot v sai phm xy ra gây ra thit hi tài chính vi các th thut gian ln ngày càng phc tp, đin hình là các v gian ln liên quan đn Công ty C phn Bông Bch Tuyt, Công ty C phn Bibica và gn đây là Công ty C phn Dc Vin ông. Vi s phát trin ngày càng phc tp ca các mi quan h kinh t cng nh áp lc t nhà đu t đi vi các công ty niêm yt, th thut gian ln trên báo cáo tài chính phát trin ngày càng ph bin và đa dng. iu đó đòi hi các th tc kim toán phi phát trin hn na đ theo kp vi s phát trin ca các th thut gian ln. Trong nhng nm gn đây, B Tài Chính đang tin hành điu chnh h thng chun mc kim toán. Chun mc kim toán mi v c bn phù hp vi thông l quc t, đáp ng đc yêu cu ca ngh nghip và xã hi. Tuy nhiên, chun mc kim toán ch quy đnh chung chung các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên báo cáo tài chính. Vic thiu các quy đnh hng dn chi tit các th tc kim toán, đc bit là các th tc phát hin gian ln trên báo cáo tài chính, đã gây tr ngi trong vic áp dng nhng th tc này trong thc t. Xut phát t nhng lý do trên, vic nghiên cu và vn dng các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên báo cáo tài chính trong thc t là ht sc cp thit đi vi các công ty kim toán và kim toán viên. Do v y, ngi vit đã chn đ tài “Hoàn thin th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên báo cáo tài chính ca các công ty niêm yt ti Vit Nam”. 2. Mc đích nghiên cu Mc đích ca đ tài nhm gii quyt nhng vn đ sau: Th nht, kho sát và đúc kt kinh nghim ca các quc gia trên th gii trong vic nhân din gian ln trên báo cáo tài chính và các th tc kim toán liên quan đ n phát hin gian ln theo chun mc kim toán quc t. Th hai, kho sát thc trng v gian ln ca các công ty niêm yt trên th trng chng khoán và th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên báo cáo tài chính áp dng ti các công ty kim toán hin nay ti Vit Nam Th ba, đ xut phng hng và gii pháp hoàn thin th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên báo cáo tài chính ti các công ty kim toán Vit Nam. 3. i tng và phm vi nghiên cu Trong phm vi hu hn, đ tài ch tp trung nghiên cu các gian ln và th tc phát hin gian ln trên báo cáo tài chính ti các công ty niêm yt và t đó đa ra gii pháp hoàn thin th tc kim toán ti các công ty kim toán Vit Nam, không tp trung vào kim toán ni b và kim toán Nhà nc. [...]... tài li u tham kh o và ph l c, lu n v n ck t c u theo ba ph n chính sau: Ch ng 1: T ng quan v gian l n và th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC Ch ng 2: Th c tr ng gian l n và th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC áp d ng t i các công ty ki m toán hi n nay t i Vi t Nam Ch ng 3: Hoàn thi n th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC c a các công ty niêm y t t i Vi t Nam. .. NG QUAN V GIAN L N VÀ TH T C KI M TOÁN NH M PHÁT HI N GIAN L N TRÊN BCTC 1.1 T ng quan v Gian l n và các công trình nghiên c u v gian l n 1.1.1 nh ngh a gian l n và gian l n trên BCTC 1.1.1.1 Gian l n Gian l n xu t hi n trong m i ngh nghi p nh h ng tiêu c c n s phát tri n xã h i Chính vì v y, trên th gi i ã có khá nhi u công trình nghiên c u v gian l n ng trên nhi u góc khác nhau nh m giúp các ngh nghi... ut Các công ty tham gia th tr ng v n Các công ty này ho t ph n các công ty huy huy ng trong nhi u ngành ngh , l nh v c khác nhau ng v n và c ng không ít công ty huy ng ch ng khoán nh m m c tiêu ch y u ho t ng kinh doanh theo ngành ngh ã a ng ký, u t mua c phi u t công ty khác ng v n 1.2.2 T ng quan v ki m soát thông tin i v i BCTC c a công ty niêm y t Thông tin trình bày trên BCTC c a công ty niêm. .. u t Các quy m nh, b o v quy n l i c a các c nh này nh m t o ra m t th tr n l i ích h p ng lành ông thi u s khi c ph n h n m gi không cho h ti p c n tr c ti p vào vi c i u hành công ty 1.3 T ng quan v gian l n trên BCTC c a công ty niêm y t trên th gi i 1.3.1 Các tr ng h p tiêu bi u v gian l n trên BCTC c a các công ty niêm y t trên th gi i Vào nh ng n m t th gi i, kênh huy u c a th k 20, v i s phát. .. c - Các công ty chuyên bi t: Enron thành l p ho c liên doanh v i các công ty khác t o ra các công ty riêng nh m m c ích huy ng v n ho c qu n tr r i ro cho m t s tài s n chuyên dùng Tuy nhiên, Enron l i dùng các công ty này nh m che gi u tình hình n vay c a mình và làm giá c phi u nh m i u ch nh giá c phi u c a Enron trên th tr ng ch ng kho n Các kho n n vay c a các công ty này không xu t hi n trên. .. liên quan tìm các bi n pháp h n ch gian l n phát sinh Các công trình nghiên c u c ng ã khá nhi u c a ra nh ngh a v gian l n Theo Hi p h i các nhà i u tra gian l n Hoa K (“ACFE”), gian l n là hành vi c tình l m d ng ho c s d ng sai m c ích tài s n c a doanh nghi p nh m làm giàu cho cá nhân Theo báo cáo c a y ban thu c H i cáo tài chính c a Hoa k hay còn c ng Qu c gia v ch ng gian l n trên Báo c g i là... v các thông tin trên các BCTC Theo quy nh v công b thông tin ch ng khoán Hoa K , thông tin ph i v yêu c u s d ng c a nhà i v i các công ty niêm y t c a c công b u t và các it y , trung th c và k p th i ph c ng khác Trong ó, ban giám ban qu n tr công ty ph i ch u trách nhi m v n i dung thông tin ch bao g m s li u trên B ng cân y ban c và c công b không i k toán; Báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh; Báo. .. m1987, gian l n nh ngh a: Gian l n trên báo cáo tài chính là hành vi c ý b sót không ghi chép các nghi p v phát sinh hay công b thi u thông tin tài chính nh m ánh l a ng d ng thông tin, c bi t là nhà is u t và ch n Theo d th o chu n m c ki m toán Vi t Nam s 240 và chu n m c ki m toán qu c t s 240 hi n hành, gian l n là hành vi c ý do m t hay nhi u ng qu n tr , Ban Giám gian d i i trong Ban c, các nhân... cho các hãng b o hi m, hi u su t lao th ng hi u c a khách hàng và s tin t tiêu c c c a th tr ng tr c ti p c tính toán nh chi phí cho ki n ng gi m sút, tâm lý c a ng i lao ng, ng c a nhà cung c p c ng nh các ph n ng ng ch ng khoán 1.2 T ng quan v công ty niêm y t và ki m soát thông tin v i công ty niêm y t 1.2.1 T ng quan v công ty niêm y t Công ty niêm y t là công ty th c hi n huy ng v n r ng rãi t công. .. r i ro gian l n ng cao h n nh ng doanh nghi p khác Trên c s ng d n m t s th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n m c c nh n i dung, th i gian th c hi n và quy mô c a các th t c ki m toán c n th c hi n liên quan n kho n m c doanh thu Ngoài ra, ISA 240 còn h các th t c ki m toán liên quan th c hi n b i ban giám n i b c a công ty, n các c tính k toán và các ch ng t ghi s c nh m phát hi n các gian l n . KIM TOÁN NHM PHÁT HIN GIAN LN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DNG TI CÁC CÔNG TY KIM TOÁN HIN NAY TI VIT NAM 2.1. Tng quan v gian ln trên báo cáo tài chính ca các công ty niêm. kim toán nhm phát hin gian ln trên báo cáo tài chính. Vic thiu các quy đnh hng dn chi tit các th tc kim toán, đc bit là các th tc phát hin gian ln trên báo cáo tài chính, . trên báo cáo tài chính áp dng ti các công ty kim toán hin nay ti Vit Nam Th ba, đ xut phng hng và gii pháp hoàn thin th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên báo cáo tài