ĐỊNH HƯỚNG ÁP DỤNG IFRS HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ.PDF

ngành: K : 60.34.0

L I CAM OAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên c u đ c l p c a tôi v i s h ng d n c a

đ N i dung c a lu n v n là trung th c

Tp H Chí Minh, ngày tháng n m 2013

Tác gi lu n v n

Lê Th Ki u

L I C M N

H Chí Minh đã truy n đ t cho tôi nh ng ki n th c vô cùng b ích trong quá trình

h c t p và nghiên c u c bi t, tôi xin chân thành c m n Th y phó giáo s ti n s

lu n v n c a mình

Tôi c ng g i l i c m n các anh ch đ ng nghi p và các b n bè thân thi t đã giúp đ tôi trong quá trình thu th p tài li u và có nh ng góp ý thi t th c

Cu i cùng, tôi xin c m n Gia đình đã luôn quan tâm, đ ng viên và t o m i

đi u ki n cho tôi hoàn thành t t quá trình h c t p c a mình

Xin chân thành c m n!

Tác gi lu n v n

Lê Th Ki u

M C L C

Danh m c các t vi t t t

Danh m c các b ng bi u và s đ

L I M U 1 

CH NG 1- N I DUNG C A IFRS 1 VÀ S C N THI T PH I ÁP D NG IFRS VÀO VI T NAM 5 

1.1 N i dung c b n c a IFRS 1 5 

1.1.1 T ng quan 5 

1.1.2 N i dung chính 8 

1.1.2.1 Yêu c u c th 8 

1.1.2.2 Các ngo i l b t bu c 11 

a.D toán k toán 12 

b.B ghi nh n tài s n tài chính và n tài chính 12 

c.K toán phòng ng a r i ro 13 

d.L i ích phi ki m soát 13 

1.1.2.3 Các mi n tr tùy ch n 14 

a.H p nh t kinh doanh 14 

b.Giao d ch thanh toán trên c s c phi u 17 

c.H p đ ng b o hi m 18 

d.Chi phí d tính 19 

e.Thuê tài chính 21 

f.Phúc l i ng i lao đ ng 22 

g.Chênh l ch chuy n ti n tích l y 23 

h u t vào công ty con, đ n v đ ng ki m soát và công ty liên k t 23 

i.Tài s n và kho n n c a công ty con, công ty liên k t và liên doanh 24 

j.Công c tài chính 26 

k.Ch đ nh công c tài chính đã đ c ghi nh n tr c đây 26 

l.Tính giá tr th c c a tài s n tài chính và n tài chính khi ghi nh n ban đ u 26 

m Lo i b các kho n n trong chi phí c a b t đ ng s n, nhà x ng và thi t b 26 

n.H p đ ng nh ng quy n d ch v 28 

o.Chi phí đi vay 29 

p.Chuy n nh ng tài s n t khách hàng 29 

1.1.2.4 Yêu c u trình bày và công b thông tin 29 

1.2 Ví d minh h a 32 

1.3 S c n thi t ph i áp d ng IFRS vào Vi t Nam 38 

K T LU N CH NG 1 41 

CH NG 2- TH C TR NG ÁP D NG IFRS TRÊN TH GI I VÀ VI T NAM 42 

2.1 Th c tr ng áp d ng IFRS trên th gi i 42 

2.1.1 Quá trình hình thành và phát tri n c a IFRS 42 

2.1.2 Cách th c và quá trình áp d ng IFRS c a m t s n c trên th gi i 44 

2.1.3 B chu n m c báo cáo tài chính qu c t 49 

2 2 Th c t áp d ng IFRS t i Vi t Nam 50 

2.2.1 Quá trình phát tri n chu n m c k toán t i Vi t Nam 50 

2.2.2 S ti p c n IFRS c a các doanh nghi p Vi t Nam 53 

K T LU N CH NG 2 56 

CH NG 3 - NH H NG ÁP D NG IFRS T I VI T NAM 58 

3.1 Ph ng h ng 58 

3.2 Gi i pháp c th 63 

K T LU N CH NG 3 83 

K T LU N 84 

Danh m c tài li u tham kh o

Ph l c

DANH M C CÁC T VI T T T

Ph n Ti ng Vi t

R&D Chi phí nghiên c u và phát tri n

TPC QT Trái phi u chuy n đ i qu c t

Ph n ti ng n c ngoài

Chu n m c Báo cáo Tài chính Qu c t

L n đ u tiên áp d ng Chu n m c Báo cáo Tài chính Qu c t

IASB, and title of Interpretations issued by that committee

y ban Gi i thích Báo cáo Tài chính Qu c t c a IASB, và các tiêu đ

Gi i thích do y ban phát hành

Chu n m c K toán Qu c t

Liên minh Châu Âu

n v Ti n t (đ ng ti n h c u)

Biên B n ghi nh

Chu n m c Báo cáo Tài chính (Hoa K )

B chu n m c k toán

y ban ch ng khoán c a Hoa K

y ban gi i thích th ng tr c

Chu n m c k toán c a Vi t Nam

DANH M C CÁC B NG BI U VÀ S

S đ 1.1: L ch trình áp d ng IFRS th hi n thông tin so sánh cho m t n m

S đ 1.2: Các ví d và ghi nh n và b ghi nh n theo IFRS

S đ 1.3: Các ví d v phân lo i l i theo IFRS

S đ 1.4: Các ví d v tính toán theo IFRS

S đ 1.5: Áp d ng l n đ u đ i v i IFRS 2 đ i v i giao d ch b ng v n ch s h u

S đ 1.6: Áp d ng l n đ u đ i v i IFRS 2 đ i v i giao d ch b ng ti n m t

S đ 1.7: S d ng chi phí d tính cho b t đ ng s n, nhà x ng và thi t b và các tài

s n dài h n khác

S đ 1.8: Xác đ nh th i gian tính toán có ch a kho n thuê hay không

S đ 1.9: X lý tài s n và kho n n c a công ty con, liên k t và liên doanh

S đ 1.10: Các đi u gi i c n thi t cho báo cáo IFRS l n đ u tiên v i thông tin so sánh m t n m

S đ 3.1: B ghi nh n công c tài chính

S đ 3.2: M t vài mi n tr l i ích c a ng i lao đ ng

B ng 1.1: C s tính toán tài s n và n c a đ n v trong h p nh t kinh doanh

B ng 1.2: Các khác bi t gi a s d ng mi n tr và áp d ng h i t IFRS 3

B ng 1.3: Các đi u gi i minh h a cho báo cáo tài chính theo IFRS l n đ u tiên

B ng 2.1: S d ng IFRS đ l p Báo cáo tài chính h p nh t tháng 07/2009

B ng 2.2: Chu n m c l p báo cáo tài chính qu c t (IFRS)

B ng 3.1: Nh n th c v nh ng thu n l i c a IFRS t i Vi t Nam

B ng 3.2: Nh n th c v nh ng b t l i c a IFRS t i Vi t Nam

B ng 3.3: Nh n th c v nh ng thách th c khi th c hi n IFRS t i Vi t Nam

B ng 3.4: Nh n th c v chi phí khi th c hi n IFRS t i Vi t Nam

B ng 3.5: Nh n th c v chi phí v t l i ích khi thông qua IFRS

L I M U

H i t k toán qu c t đang di n ra trên ph m vi toàn c u Hình th c cu i cùng là s s d ng các chu n m c l p báo cáo tài chính t ng t nhau b i t t c các công ty trên toàn th gi i

Theo các chuyên gia kinh t , IFRS giúp cho vi c l p báo cáo tài chính đ c

rõ ràng h n qua đó đ m b o r ng các đ n v trên toàn th gi i có th l p báo cáo tài chính theo m t chu n th ng nh t và t ng đ ng

IFRS đang đ c áp d ng trên nhi u qu c gia trên th gi i, th c t vi c đánh giá xem xét nh ng tác đ ng c a chu n m c báo cáo tài chính qu c t đ i v i doanh nghi p Vi t Nam là r t c n thi t đ cho các t p đoàn l n và doanh nghi p

n c ngoài tin t ng đ u t

Vi t Nam, IFRS ch yêu c u đ i v i các ngân hàng nhà n c và cho phép các ngân hàng th ng m i T t c các công ty Vi t Nam, niêm y t ho c không niêm y t, ph i báo cáo theo VAS Các công ty con c a công ty n c ngoài c ng

b t bu c ph i tuân th theo VAS

Vi c áp d ng IFRS Vi t Nam đang di n ra m t s t p đoàn l n c n thu hút th tr ng v n n c ngoài và các công ty con có v n đ u t n c ngoài c n

h p nh t báo cáo v công ty m Riêng chu n m c k toán Vi t Nam thì không đáp

ng k p th i theo IFRS, đ ti p c n IFRS, B tài chính đã đ a ra l trình th c hi n cam k t v i liên đoàn k toán qu c t v vi c áp d ng hoàn toàn IFRS t i Vi t Nam Cam k t đ n n m 2020 Vi t nam h i nh p hoàn toàn v i k toán qu c t trong l nh v c k toán ki m toán

áp d ng IFRS thì ph i chuy n đ i báo cáo tài chính t VAS sang IFRS IFRS 1 thi t l p các qui t c chuy n đ i cho báo cáo tài chính đ u tiên đ c l p theo IFRS

V ch rõ h ng đi cho Vi t Nam khi áp d ng IFRS đ phù h p v i tình hình kinh t ,v n hóa xã h i c a đ t n c đ ng th i hòa nh p v i xu h ng chung c a khu v c

II T NG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN C U:

1 Nh n th c c a ngh nghi p k toán đ i v i IFRS các n c phát tri n : B ng

ch ng t Vi t Nam c a Phan Th H ng c, Bruno Mascitelli and MeropyBarut Tác gi đã nghiên c u v l i ích, chi phí và thách th c c a vi c tri n khai IFRS các n c đang phát tri n đ i di n là Vi t Nam Qua 16 b ng kh o sát đã rút ra

đ c k t lu n r ng ngh nghi p k toán Vi t Nam l c quan v l i ích ti m n ng

c a IFRS m c dù chi phí và thách th c đáng k trong th i k chuy n đ i và c ng cho th y có s h tr m nh m v vi c chuy n đ i d n d n t VAS sang IFRS

2 S hòa h p gi a k toán Vi t Nam và qu c t trong vi c l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t – t chu n m c đ n th c ti n c a Tr n H ng Vân Tác gi

đã nghiên c u đ c m c đ hòa h p gi a k toán c a Vi t Nam và qu c t trong

vi c l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t và đ a ra m t s ki n ngh nh m nâng cao ch t l ng báo cáo tài chính h p nh t, t ng c ng m c đ hòa h p gi a

k toán Vi t Nam và qu c t

3 M c đ hài hòa gi a chu n m c k toán Vi t Nam và chu n m c k toán qu c

t c a Ph m Hoài H ng Tác gi đã xác đ nh m c đ hài hòa gi a chu n m c k toán Vi t Nam và chu n m c k toán qu c t liên quan đ n 10 chu n m c k toán

ch y u có nh h ng quan tr ng đ n báo cáo tài chính K t qu là có m t kho ng cách đáng k gi a VAS và IFRS

T t c các công trình nghiên c u trên đây h ng Vi t Nam theo các chu n m c báo cáo tài chính qu c t nh ng ch a có công trình nào h ng d n tr c ti p

ph ng h ng chuy n đ i sang IFRS t VAS Nghiên c u áp d ng IFRS1 “l n

đ u áp d ng chu n m c trình bày báo cáo tài chính qu c t ” đ đáp ng xu th h i

t k toán qu c t nh m nâng cao ch t l ng thông tin báo cáo tài chính c a Vi t Nam t ng kh n ng ti p c n th tr ng v n qu c t IFRS1 đ a ng i đ c chuy n

đ i báo cáo tài chính tr c ti p t VAS sang IFRS cho l n đ u tiên c a các doanh nghi p Vi t Nam có ý đ nh tham gia vào th tr ng tài chính qu c t

III M C TIÊU NGHIÊN C U:

Tìm hi u v IFRS1 và t m quan tr ng c a nó Vi t Nam

Tìm hi u v vi c áp d ng IFRS trên th gi i và xem xét t i Vi t Nam

Lu n v n t p trung nghiên c u nh ng v n đ sau:

Tìm hi u v IFRS1 :các th t c và ph ng pháp chuy n đ i t các chu n

m c k toán đã s d ng sang IFRS cho l n đ u tiên

Tìm hi u và nghiên c u v s áp d ng IFRS c a các n c trên th gi i và tình hình v n d ng các chu n m c báo cáo tài chính qu c t vào Vi t Nam

Ph ng pháp đ h i t k toán qu c t v chu n m c l p báo cáo tài chính

S d ng ph ng pháp th ng kê đ tìm hi u v ti n trình áp d ng chu n m c trình bày báo cáo tài chính qu c t t đó phân tích tình hình áp d ng t i Vi t Nam

S d ng ph ng pháp t ng h p đ đ a đ xu t đ có th ng d ng IFRS t i

Vi t Nam

Nghiên c u v IFRS1 l n đ u tiên

Nghiên c u th c tr ng áp d ng IFRS trên th gi i và m t vài doanh nghi p Vi t Nam đ th y đ c s c n thi t ph i v n d ng IFRS vào các qu c gia theo xu

CH NG 1- N I DUNG C A IFRS 1 VÀ S C N THI T PH I ÁP D NG IFRS VÀO VI T NAM

1.1 N i dung c b n c a IFRS 1

1.1.1 T ng quan

M c đích c a IFRS 1 là thi t l p các quy t c cho báo cáo tài chính đ u tiên c a

m t đ n v đ c l p theo IFRS, c th là liên quan đ n vi c chuy n đ i t các nguyên t c k toán mà đ n v áp d ng tr c đây

Nguyên t c chung c s c a IFRS 1 là IFRS có hi u l c vào ngày c a báo cáo tài chính theo IFRS đ u tiên c a đ n v nên đ c áp d ng h i t trong báo cáo IFRS

m v tình hình tài chính, k so sánh và k báo cáo IFRS đ u tiên Nguyên t c áp

d ng h i t này b sung thêm m t s gi i h n các ‘ngo i l ’ và ‘mi n tr ’ vô cùng quan tr ng Các ‘ngo i l ’ cho vi c áp d ng h i t là b t bu c Các ‘mi n tr ’ là tùy

ch n – ng i áp d ng l n đ u có th ch n có áp d ng mi n tr nào hay không.

Báo cáo IFRS m v tình hình tài chính đ c l p vào ngày chuy n đ i ây là

đi m b t đ u trong công tác k toán c a m t đ n v theo IFRS Ngày chuy n đ i là ngày b t đ u c a k đ u tiên mà đ n v trình bày đ y đ thông tin so sánh theo IFRS trong báo cáo IFRS đ u tiên c a mình i v i các đ n v trình bày thông tin

so sánh trong m t n m trong các báo cáo tài chính, ngày chuy n đ i là ngày đ u tiên c a k so sánh Báo cáo IFRS m v tình hình tài chính là báo cáo c a đ n v

v tình hình tài chính vào ngày chuy n đ i sang IFRS

Trong báo cáo tài chính IFRS đ u tiên, đ n v áp d ng phiên b n IFRS có hi u l c vào cu i k báo cáo IFRS đ u tiên c a mình Nguyên t c chung là t t c IFRS có

hi u l c t i ngày đó đ c áp d ng h i t , tùy theo các ngo i l và mi n tr đ c

đ a ra trong IFRS 1 Ví d , m t đ n v k t thúc n m vào tháng 12 s trình bày báo cáo tài chính IFRS đ u tiên c a mình cho k báo cáo n m 2009 s áp d ng t t c các IFRS có hi u l c vào ngày 31 tháng 12 n m 2009

n v ghi nh n toàn b tài s n và n theo các yêu c u c a IFRS, và b ghi nh n các tài s n và kho n n không đ tiêu chu n đ ghi n theo IFRS

T t c các đi u ch nh báo cáo IFRS m v tình hình tài chính do vi c áp d ng IFRS đ c ghi nh n trong thu nh p gi l i (ho c, n u phù h p, trong danh m c

v n ch s h u khác) vào ngày chuy n đ i

V i các ngo i l gi i h n, d toán theo IFRS vào ngày chuy n đ i ph i th ng nh t

v i d toán đ c l p cho ngày đó theo chu n m c k toán tr c đây

Báo cáo tài chính IFRS đ u tiên c a đ n v bao g m ít nh t ba báo cáo v tình hình tài chính (bao g m c m t báo cáo vào ngày chuy n đ i, t c là khi b t đ u k so sánh), hai báo cáo v thu nh p toàn di n, hai báo cáo thu nh p (n u có), hai báo cáo l u chuy n ti n t và hai báo cáo v thay đ i v n ch s h u T t c các báo cáo này ph i tuân th IFRS

n v đ c trình bày tóm t t l ch s v các d li u nh t đ nh cho các k tr c ngày chuy n đ i không tuân th IFRS, mi n là thông tin đ c đánh d u n i b t là không đ c l p theo IFRS Khi có thông tin nh v y, đ n v c ng ph i gi i thích

b n ch t c a các đi u ch nh chính c n thi t đ làm cho thông tin tuân th IFRS IFRS 1 yêu c u tuân th t t c các yêu c u v trình bày và công b thông tin c a các Chu n m c và Di n gi i khác và áp đ t các yêu c u v công b thông tin khác

đ c bi t đ i v i báo cáo tài chính IFRS đ u tiên C th , ng i áp d ng l n đ u c n

đ a ra đi u gi i gi a s ti n báo cáo theo chu n m c k toán tr c đây và cách tính t ng t theo IFRS Kho n đi u gi i này ph i xác đ nh rõ b t k l i nào liên quan đ n báo cáo tài chính theo chu n m c k toán tr c đây c a đ n v

Có b n ngo i l b t bu c đ i v i nguyên t c chung c a IFRS v vi c áp d ng h i

t IFRS vào ngày chuy n đ i, và 16 mi n tr tùy ch n Các ngo i l và mi n tr này r t chuyên bi t, và không th áp d ng t ng t cho các m c khác

* Giao d ch thanh toán d a trên c phi u

* Ch đ nh công c tài chính đã đ c ghi nh n tr c đây

* Chuy n giao tài s n t khách hàng

* u t vào công ty con, đ n v đ ng ki m soát và công ty liên k t

* Tài s n và n c a công ty con, công ty liên k t và liên doanh

+ L u ý : ng i áp d ng l n đ u ph i có các l a ch n quan tr ng c n đ a ra tr c khi chuy n đ i sang IFRS bao g m :

• L a ch n chính sách k toán: theo IFRS, ng i áp d ng c n đ a ra các l a

ch n chính sách k toán, và các l a ch n đ c đ a ra có th nh h ng đáng k đ n k t qu tài chính c a đ n v và quy trình h tr báo cáo tài chính

• L a ch n IFRS vào ngày chuy n đ i: IFRS 1 có nhi u mi n tr tùy ch n th

hi n l a ch n đ c đáo cho ng i áp d ng l n đ u Các đ n v ph i đánh giá xem mi n tr nào có liên quan và tùy ch n nào đ c đ a ra trong mi n tr đem l i k t qu t t nh t cho đ n v

1.1.2 N i dung chính

1.1.2.1 Yêu c u c th

n v ch có th áp d ng IFRS 1 trong báo cáo tài chính theo IFRS l n đ u tiên

c a mình Báo cáo tài chính IFRS đ u tiên c a đ n v là báo cáo tài chính n m đ u tiên trong đó áp d ng IFRS b ng m t báo cáo rõ ràng và hoàn toàn tuân th IFRS

Báo cáo tài chính IFRS đ u tiên c a đ n v c n bao g m ít nh t m t n m thông tin

so sánh theo IFRS Ngày chuy n đ i sang IFRS đ c xác đ nh là ngày b t đ u k

đ u tiên mà đ n v trình bày đ y đ thông tin so sánh theo IFRS trong báo cáo tài chính IFRS đ u tiên c a mình

m t vài khung báo cáo, các nhà qu n lý sàn giao d ch ch ng khoán ho c c quan

qu n lý khác có th yêu c u đ n v trình bày h n m t n m thông tin so sánh theo IFRS N u đ n v l a ch n ho c c n trình bày h n m t n m đ y đ thông tin so sánh đ c l p theo IFRS, ngày chuy n đ i là ngày b t đ u c a k đ u tiên đ c trình bày Toàn b thông tin so sánh sau ngày chuy n đ i đ c trình bày l i và trình bày theo IFRS

Nguyên t c chung c s c a IFRS là ng i áp d ng l n đ u nên áp d ng h i t phiên b n c a m i IFRS có hi u l c khi k t thúc k báo cáo IFRS h i t Do đó, báo cáo tài chính IFRS đ u tiên đ c trình bày nh th đ n v đã luôn áp d ng IFRS

i m b t đ u trong IFRS 1 là báo cáo IFRS m v tình hình tài chính đ c l p vào ngày chuy n đ i sang IFRS

Ngày chuy n đ i sang IFRS đ c đ nh ngh a là “b t đ u k đ u tiên mà đ n v trình bày thông tin so sánh đ y đ theo IFRS trong báo cáo tài chính IFRS đ u tiên

c a mình” Báo cáo m v tình hình tài chính đ c l p vào ngày chuy n đ i (đ c nêu trong báo cáo tài chính IFRS đ u tiên) đ c l p theo IFRS 1, bao g m nguyên

t c chung c a vi c áp d ng h i t , các ngo i l b t bu c và mi n tr tùy ch n

n v c n áp d ng các chính sách k toán gi ng nhau trong báo cáo IFRS m v tình hình tài chính và trong su t m i k đ c th hi n trong báo cáo tài chính IFRS

đ u tiên Do đó đ n v không th áp d ng các phiên b n IFRS khác nhau có hi u

c sau đâ

ách k toá báo cáo

N ph i tr theo chu n

ng n u

ng cho ánh cho

báo cáo,

áp d ng báo cáo

nh hình

rên Các

n theo

y b ghi phép ghi

S đ 1.2: Các ví d và ghi nh n và b ghi nh n theo IFRS

B c 3 — Phân lo i l i các kho n m c tr c đây đã đ c phân lo i theo m t cách th c khác v i cách mà có th đ c ch p nh n theo IFRS

Công c tài chính phái sinh

Tài s n vô hình mua l i

ch c ch n

C phi u qu nh tài s n Tài s n vô hình không đáp ng tiêu chu n

Tài s n tài chính B n danh m c theo IAS 39

h n theo IAS 1

Tài s n vô hình Không đ c ghi nh n theo

IAS 38 và phát sinh khi h p

nh t kinh doanh- đi u ch nh

S đ 1.3: Các ví d v phân lo i l i theo IFRS

B c 4 — o l ng Tài s n và N ph i tr đã ghi nh n trên báo cáo m v tình hình tài chính theo IFRS

S đ 1.4: Các ví d v tính toán theo IFRS

B c 5 — Tuân theo t t c yêu c u công b và trình bày

Vi c chuy n đ i sang IFRS có th d n đ n vi c m t đ n v ph i thay đ i chính sách k toán liên quan đ n ghi nh n ho c tính toán Tác đ ng c a vi c này th ng

đ c ghi nh n trong v n ch s h u trong báo cáo tài chính IFRS m v tình hình tài chính Các đi u ch nh phát sinh khi chuy n đ i th ng đ c ghi nh n trong thu

nh p gi l i

1.1.2.2 Các ngo i l b t bu c

IFRS 1 c m áp d ng h i t đ y đ theo IFRS b n tr ng h p mà h tin là vi c áp

d ng h i t IFRS s không th đ c th c hi n m t cách đ tin c y B n tr ng

h p ngo i l đó là:

Công c tài chính Giá tr th c ho c chi phí

kh u hao theo IAS 39

a.D toán k toán

D toán k toán theo IFRS yêu c u đã đ c l p theo chu n m c k toán tr c đây

có th không c n đi u ch nh khi chuy n đ i tr khi đ ph n ánh các khác bi t trong chính sách k toán ho c tr khi có b ng ch ng khách quan r ng các d toán b sai Khi trình bày l i s ti n theo chu n m c k toán tr c đây cho m c đích c a báo cáo m v tình hình tài chính theo IFRS, đ n v có th có thông tin có s n mà thông tin này không có khi l p d toán Thông tin này đ c coi là s ti n đã đ c ghi nh n s không đ c đi u ch nh

Ví d theo IFRS1 : Ngày chuy n đ i sang IFRS c a đ n v là 1 tháng 1 n m 20X4 Thông tin m i vào ngày 15 tháng 7 n m 20X4 yêu c u xem xét l i d toán đ c

l p theo chu n m c k toán tr c đây vào ngày 31 tháng 12 n m 20X3 n v không ph n ánh thông tin m i trong báo cáo IFRS m v tình hình tài chính tr khi d toán c n đi u ch nh cho b t k khác bi t trong chính sách k toán ho c có

b ng ch ng khách quan r ng d toán b sai vào ngày 31 tháng 12 n m 20X3 Thay vào đó, đ n v ph n ánh thông tin m i trong báo cáo lãi ho c l (ho c n u phù h p thì trong báo cáo thu nh p toàn di n) cho n m k t thúc ngày 31 tháng 12 n m 20X4

N u IFRS yêu c u l p d toán vào ngày chuy n đ i mà chu n m c k toán tr c đây không yêu c u, thì d toán ph i ph n ánh các đi u ki n vào ngày chuy n đ i

C th là d toán v giá th tr ng, lãi su t và t giá h i đoái ph i ph n ánh các

đi u ki n th tr ng vào ngày chuy n đ i

Ng i áp d ng l n đ u c n bi t v các thông tin đ u vào c n thi t đ l p d toán vào ngày chuy n đ i và vào cu i k so sánh cho vi c l p báo cáo tài chính IFRS

đ u tiên c a mình n v s c n b o đ m r ng thông tin c n thi t đã đ c thu th p vào ngày chuy n đ i ngay c n u d toán sau này m i đ c hoàn thi n

b.B ghi nh n tài s n tài chính và n tài chính

N u đ n v áp d ng đ u tiên b ghi nh n các tài s n tài chính phi phái sinh ho c n tài chính phi phái sinh theo chu n m c k toán tr c đây trong giao d ch ch ng khoán, chuy n giao ho c giao d ch b ghi nh n t ng t x y ra tr c ngày 1 tháng

1 n m 2004, đ n v đó s không ghi nh n các tài s n và n tài chính vào ngày

chuy n giao tr khi chúng đ tiêu chu n đ ghi nh n nh k t qu c a m t giao

d ch ho c s ki n sau này

B t k yêu c u áp d ng các quy t c c a IAS 39 khi b ghi nh n t ngày 1 tháng 1

n m 2004 tr v sau, m t đ n v có th l a ch n áp d ng h i t các quy t c này t

m t ngày t ch n, v i đi u ki n là thông tin c n đ áp d ng IAS 39 cho tài s n tài chính và n tài chính b b ghi nh n nh k t qu c a các giao d ch trong quá kh

đã đ c thu th p t i th i đi m gi i trình ban đ u cho các giao d ch đó

c.K toán phòng ng a r i ro

Trong báo cáo IFRS m v tình hình tài chính, ng i áp d ng l n đ u c n:

• tính toán toàn b s n ph m tài chính t i giá tr th c và

• lo i b toàn b lãi và l hoãn l i phát sinh t s n ph m tài chính đã đ c báo cáo theo chu n m c k toán tr c đây nh tài s n và n

M i quan h phòng ng a r i ro đ c ch đ nh là kho n phòng ng a theo chu n

m c k toán tr c đây, nh ng không đ tiêu chu n cho k toán phòng ng a theo IAS 39 đ c x lý theo các yêu c u c a IAS 39 v ch m d t k toán phòng ng a

r i ro

Theo chu n m c k toán tr c đây, lãi và l t phòng ng a r i ro c a dòng ti n

c a m t giao d ch d báo có th đ c gi l i trong v n ch s h u N u vào ngày chuy n đ i giao d ch v n có ti m n ng cao và m i quan h phòng ng a r i ro đ c

ch đ nh phù h p và l p h s đ có hi u l c, k toán phòng ng a r i ro có th

đ c ti p t c theo IAS 39 N u giao d ch d báo không có ti m n ng cao, nh ng

v n đ c k v ng x y ra, toàn b lãi ho c l đ c gi l i trong v n ch s h u cho đ n khi giao d ch d báo x y ra

d.L i ích phi ki m soát

Ngo i l quy đ nh r ng ng i áp d ng l n đ u ph i áp d ng các yêu c u sau đây

c a IAS 27 (2008) k t ngày chuy n đ i sang IFRS tr v sau:

• yêu c u r ng t ng thu nh p toàn di n đ c phân ph i cho ch s h u c a công

ty m và cho l i ích phi ki m soát ngay c n u k t qu này trong l i ích phi

ki m soát có s d âm

• các yêu c u liên quan đ n tính toán các thay đ i trong l i ích quy n s h u c a công ty m trong công ty con mà không d n đ n m t ki m soát và

• các yêu c u liên quan đ n tính toán m t ki m soát đ i v i công ty con, và các yêu c u liên quan trong đo n 8A c a IFRS 5 Tài s n Dài h n Gi đ Bán và

ng ng ho t đ ng

1.1.2.3 Các mi n tr tùy ch n

IFRS 1 đ a ra 16 mi n tr tùy ch n cho vi c áp d ng h i t đ y đ vì vi c áp d ng

h i t IFRS có th yêu c u ngu n l c đáng k và trong m t vài tr ng h p có th

b t kh thi và chi phí áp d ng h i t IFRS có th v t quá l i ích Vì nh ng mi n

tr này là tùy ch n, đ n v có th l a ch n không t n d ng các mi n tr này mà thay vào đó áp d ng h i t chính sách k toán IFRS c a mình trong các m c này,

v i đi u ki n là tác đ ng c a vi c áp d ng h i t có th đ c tính toán m t cách đáng tin c y

n v có th áp d ng m t trong nh ng mi n tr này mà không c n ph i áp d ng

t t c các mi n tr khác

M i sáu mi n tr đó là:

a.H p nh t kinh doanh

Các đ n v đ c phép áp d ng h i t IFRS 3 H p nh t kinh doanh cho t t c các

h p nh t kinh doanh tr c đây Vi c áp d ng h i t có th gây phi n hà và có nhi u tr ng h p là b t kh thi B t k đ n v nào có ý đ nh đi theo h ng này c n

đ m b o r ng đ n v có thông tin c n thi t đ áp d ng h i t theo ph ng pháp mua l i theo IFRS 3, c th bao g m:

• Tính chi phí h p nh t kinh doanh

• Xác đ nh tài s n mua l i và các kho n n ph i ch u

• Tính giá tr th c vào ngày mua l i c a tài s n mua l i và các kho n n ph i

ch u và

• Ki m tra s t gi m l i th th ng m i h ng n m sau ngày mua l i

Là hình th c thay th vi c áp d ng h i t IFRS 3, IFRS 1 bao g m m t mi n tr tùy ch n cho h p nh t kinh doanh (Ph l c C):

• cách phân lo i các h p nh t kinh doanh tr c đây theo GAAP tr c đây

v n đ c duy trì

• không tính l i ‘giá tr th c’ ban đ u đã đ c xác đ nh t i th i đi m h p nh t kinh doanh và

• s mang sang c a l i th th ng m i đ c ghi nh n theo chu n m c k toán

tr c đây không đ c đi u ch nh

Toàn b tài s n đ c mua l i và các kho n n ph i ch u trong h p nh t kinh doanh

đ tiêu chu n đ ghi nh n theo IFRS s đ c ghi nh n vào ngày chuy n đ i

B t k đi u ch nh nào phát sinh do vi c ghi nh n tài s n và n không đ c ghi

nh n theo chu n m c k toán tr c đây s đ c ghi nh n trong thu nh p gi l i (ho c m c v n ch s h u khác có liên quan)

Tài s n mua l i và n ph i ch u không đ tiêu chu n ghi nh n theo IFRS, nh ng l i

đ c ghi nh n theo chu n m c k toán tr c đây s đ c b ghi nh n Các đi u

ch nh t đó s đ c ghi nh n trong thu nh p gi l i

Mi n tr tùy ch n trong h p nh t kinh doanh đ a ra ba c s đ tính tài s n và n

c ng d n theo IFRS

C s mà IFRS có th yêu c u trong báo cáo tài chính riêng bi t c a bên b mua l i

• Tài s n vô hình ch a

đ c ghi nh n tr c đây

• N l i ích đã xác đ nh

đ c ghi nh n

B ng 1.1: C s tính toán tài s n và n c a đ n v trong h p nh t kinh doanh

Quy t đ nh s d ng mi n tr h p nh t kinh doanh khi áp d ng l n đ u, và th i

đi m b t đ u áp d ng mi n tr , có th có nh h ng đáng k t i báo cáo tài chính

IFRS đ u tiên c a đ n v B ng d i đây tóm t t các khác bi t chính gi a vi c s

d ng mi n tr và trình bày l i h p nh t kinh doanh đ phù h p v i các yêu c u c a IFRS 3

V n đ Mi n tr tùy ch n trong IFRS 1 đ c áp

• ghi nh n tài s n và n theo,có ngh a là c

hai tiêu chí ghi nh n – kh n ng và đo

vào ngày chuy n đ i, ví d giá tr th c

Tài s n và n đ c tính trên c s chi phí:

• các tài s n và n đó đ c tính theo s

đây ngay sau khi h p nh t kinh doanh tr

đi kh u hao tích l y sau đó theo IFRS

• tính theo IFRS 3 và đ c đi u

ch nh sau đó theo IFRS có liên quan

Tính l i

m i

ngày chuy n đ i, ngo i tr đi u ch nh:

• ghi nh n/không ghi nh n tài s n vô hình

vào ngày chuy n đ i và

• s t gi m l i th th ng m i

nguyên b tr kh i v n ch s h u vào ngày

chuy n đ i

• L i th th ng m i đ c xác đ nh vào ngày mua l i theo IFRS 3

Ghi nh n và tính tài s n và n vào ngày chuy n

đ i nh th công ty con đã luôn áp d ng IFRS

Xác đ nh l i th th ng m i vào ngày chuy n

p d ng l n đ Các mi n

d ng l n đ

o hi m

đ ng b o h

cho các khđáp ng yêhông tin xá

c khuy nsinh t các

đ c áp d

đi u ki n áng 11 n m

i IFRS 2 đ

hép các đ nhát sinh t thi u nh đ

th gi m t

h ng khôngthanh toán

g ti n m t

các chính

mi n là cá IFRS 4 c

d.Chi phí d tính

IASB bi t r ng chi phí yêu c u đ n v xây d ng l i thông tin chi phí ho c d li u giao d ch khác đ i v i b t đ ng s n, nhà x ng và thi t b và các tài s n dài h n khác có th đ c bi t phi n hà khi các đ n v có th không gi l i thông tin l ch s

c n thi t

IFRS 1 bao g m mi n tr tùy ch n giúp ng i áp d ng l n đ u không c n tuân theo các yêu c u xây d ng l i thông tin chi phí đ i v i b t đ ng s n, nhà x ng và thi t b , b t đ ng s n đ u t và tài s n vô hình Khi mi n tr đ c áp d ng, chi phí

d tính là c s cho vi c ki m tra kh u hao và h h i sau này Chi phí d tính nh

đ c đ nh ngh a b i IFRS 1 là “s ti n đ c dùng đ thay th cho chi phí ho c chi phí kh u hao vào m t ngày cho tr c”

- tiêu chí ghi nh n trong IAS 38 Tài s n Vô hình và

- tiêu chí trong IAS 38 đ i v i đánh giá l i

Minh h a sau đây ch ra các quy t đ nh quan tr ng ph i th c hi n cho b t đ ng

s n, nhà x ng và thi t b , tài s n vô hình và b t đ ng s n đ u t

ao g m toà

áp d ng l

h tính tài su;

đánh giá th

và ong các giachi phí the

phân b cho tài s n c b n c a trung tâm giám đ nh chi phí theo t l s d ng

kh i l ng d phòng ho c giá tr d phòng vào ngày đó

Các đ n v l a ch n s d ng mi n tr này c n ki m tra h h i c a c tài s n khai thác và đánh giá và tài s n trong các giai đo n phát tri n và s n xu t vào ngày chuy n đ i sang IFRS Tài s n khai thác và đánh giá đ c ki m tra theo IFRS 6 Khai thác và ánh giá Ngu n Khoáng s n và tài s n phát tri n và s n xu t đ c

ki m tra theo IAS 36 T n th t Tài s n B t k t n th t h h i nào đ c xác đ nh

ph i đ c ghi nh n vào ngày chuy n đ i

e.Thuê tài chính

IFRIC 4 xác đ nh các tiêu chí cho vi c xác đ nh xem m t kho n tính toán có ch a kho n thuê hay không đ ng th i xác đ nh n u m t kho n tính toán ph i đánh giá

l i sau đó IFRS 1 đ a ra mi n tr cho các yêu c u đó Thay vì xác đ nh h i t xem

m t kho n tính toán có ch a kho n thuê hay không khi b t đ u kho n tính toán và sau đó đánh giá l i kho n tính toán đó nh đ c yêu c u trong các k tr c khi chuy n đ i sang IFRS, các đ n v có th xác đ nh m t kho n tính toán hi n có vào ngày chuy n đ i sang IFRS có ch a kho n thuê hay không b ng cách áp d ng các

đo n t 6 t i 9 c a IFRIC 4 cho các kho n tính toán đó trên c s s th t và các tình hu ng t n t i vào ngày chuy n đ i

Ví d : mi n tr cho vi c đánh giá l i xem m t kho n tính toán có ch a kho n thuê hay không?

n v R đang áp d ng IFRS v i ngày chuy n đ i là 1 tháng 1 n m 2011 Có hi u

l c vào ngày 1 tháng 1 n m 2009, chu n m c k toán tr c đây c a đ n v R đã

đ c s a đ i đ bao g m h ng d n liên quan đ n vi c li u m t kho n tính toán

có ch a kho n thuê hay không Vào th i đi m yêu c u c a chu n m c k toán

tr c đây có hi u l c, n v R đánh giá mình ch có m t kho n tính toán ch a kho n thuê Tính toán đ c ký k t vào ngày 30 tháng 6 n m 2008 và v n còn ch a

đ c x lý h t vào ngày chuy n đ i sang IFRS

n v R đã quy t đ nh r ng đánh giá đ c th c hi n theo chu n m c k toán

tr c đây đ a ra k t qu gi ng v i k t qu theo IFRIC 4

i lao đ n

c u c a IAích sau tuy

n trong lãuân d ki n

h i đ c gh

a đ n v pau: ngày b

l n đ u đ

á tr đ tiê vào m t

h a kho n

v R khôn

y không Thchu n m c

và IFRIC 4

m vào, ngình n u quheo IAS 17

nh n đ i ông c n thi

a vào k

l i ích sánh và

ng bu c oán d a

iá tr đó

cho các ngày tr c ho c sau khác v i đi u ki n b t k vi c chuy n giá tr nào c ng

ph i ph n ánh các giao d ch và s ki n quan tr ng gi a các ngày đó

IFRS 1 do đó cho phép đ n v l a ch n ghi nh n toàn b lãi và l th c tích l y cho

đ c ghi nh n trong lãi ho c l cho k nh m t ph n c a lãi ho c l khi thanh lý

Áp d ng h i t IAS 21 có th r t phi n hà cho ng i áp d ng l n đ u do có th yêu

c u đ n v xác đ nh h i t chênh l ch chuy n đ i phát sinh khi chuy n đ i các k t

qu tài chính c a ho t đ ng kinh doanh n c ngoài theo IFRS t ngày ho t đ ng

đ c thi t l p ho c mua l i Th ng thì thông tin này s không có s n IFRS 1 đ a

ra mi n tr tùy ch n liên quan đ n vi c x lý chênh l ch chuy n đ i c ng d n khi

áp d ng l n đ u

Ng i áp d ng l n đ u có th l a ch n không tính h i t chênh l ch chuy n đ i liên quan đ n các ho t đ ng kinh doanh n c ngoài Thay vào đó, đ n v có th thi t l p l i chênh l ch chuy n đ i vào ngày chuy n đ i, đ c xác đ nh theo chu n

m c k toán tr c đây, v 0 Các yêu c u c a IAS 21 sau đó đ c áp d ng h i t

t ngày chuy n đ i Lãi ho c l khi thanh lý ho t đ ng kinh doanh n c ngoài sau

đó s ch bao g m chênh l ch ngo i h i phát sinh sau ngày chuy n đ i

h u t vào công ty con, đ n v đ ng ki m soát và công ty liên k t

IAS 27 Báo cáo Tài chính H p nh t và Riêng bi t x lý k toán cho các kho n đ u

t trong các công ty con, các đ n v đ ng ki m soát và công ty liên k t trong báo cáo tài chính riêng bi t c a đ n v Các kho n đ u t này c n ph i tính:

a) theo chi phí ho c

b) theo IAS 39

Ng i áp d ng l n đ u tính kho n đ u t b ng chi phí theo cách (a) trên đây đ c phép đ tính kho n đ u t theo chi phí đ c xác đ nh theo IAS 27 ho c theo chi phí ‘d tính’ Chi phí d tính c a kho n đ u t cho m c đích này là:

• giá tr th c c a kho n đ u t vào ngày chuy n đ i trong báo cáo tài chính riêng

bi t c a đ n v ho c

• s mang sang c a kho n đ u t theo chu n m c k toán tr c đây vào ngày chuy n đ i trong báo cáo tài chính riêng bi t c a đ n v

n v đ c s d ng mi n tr chi phí d tính đ tính các kho n đ u t trong công

ty con, đ n v đ ng ki m soát và công ty liên k t n v ph i công b thông tin c

th nh t đ nh trong báo cáo tài chính IFRS đ u tiên

S d ng mi n tr chi phí d tính cho báo cáo tài chính riêng bi t s d n đ n s mang sang cho kho n đ u t khác v i s ti n đ c dùng đ tính l i th th ng m i cho báo cáo tài chính h p nh t S dùng đ tính l i th th ng m i đ c tính theo IAS 27 Các kho n đ u t trong đ n v đ ng ki m soát và công ty liên k t đ c tính theo IAS 39 trong báo cáo tài chính h p nh t đ c tính theo cùng cách trong báo cáo tài chính riêng bi t

M c dù mi n tr đ c bi t đ c p đ n báo cáo tài chính riêng bi t, nó c ng đ ng

th i b vi c áp d ng h i t cho t t c các đ n v không h p nh t t t c các kho n

đ u t tr c khi áp d ng IFRS, cho dù h có l p báo cáo tài chính riêng bi t hay không K t qu c a mi n tr là ng i áp d ng l n đ u gi có th l a ch n áp d ng

h i t các yêu c u c a IAS 27 đ tính chi phí đ u t khi áp d ng l n đ u ho c l a

ch n ghi nh n kho n đ u t ch a đ c h p nh t tr c đây t i giá tr th c ho c s mang sang theo chu n m c k toán tr c đây

i.Tài s n và kho n n c a công ty con, công ty liên k t và liên doanh

Ph n này x lý các yêu c u c a IFRS 1 khi m t công ty m và m t công ty con tr thành ng i áp d ng l n đ u t i các ngày khác nhau Các yêu c u này không áp

d ng khi ngày áp d ng là gi ng nhau Khi ngày áp d ng gi ng nhau, công ty m

và công ty con có th áp d ng các mi n tr trong IFRS 1 m t cách đ c l p, hai công ty không bu c ph i áp d ng mi n tr gi ng nhau

c bao g mchuy n đ i

h p nh t mua l i côFRS 1 yêu

và kho n n

nh ng i á

n c a cônvào trong b

p nh t và c

g ty con C

và đ n v

áp d ng l tính tron

n c a mìn

m trong básang IFRS

và cho cáông ty con;

ng ty con, li

n đ u mu

i cùng s mchính h p

g tr ng

j.Công c tài chính

IFRS 1 yêu c u ng i áp d ng l n đ u áp d ng h i t IAS 32 Công c tài chính:

trình bày và tách t t c các công c tài chính kép thành m t ph n n và v n ch s

h u IFRS 1 đ a ra mi n tr theo đó công c tài chính kép không c n tách ra thành các ph n n u ph n n không còn n a vào ngày chuy n đ i sang IFRS

k.Ch đ nh công c tài chính đã đ c ghi nh n tr c đây

n v trình bày báo cáo tài chính IFRS đ u tiên c a mình cho k n m b t đ u vào

ho c sau ngày 1 tháng 9 n m 2006 đ c phép ch đ nh b t k tài s n tài chính ho c

n tài chính nào vào ngày chuy n đ i sang IFRS t i giá tr th c thông qua lãi ho c

l mi n là tài s n ho c n đó đáp ng các tiêu chí cho vi c phân lo i vào ngày đó

Vi c ch đ nh đ c th c hi n vào ngày chuy n đ i nh th đ n v ch a bao gi l a

ch n theo chu n m c k toán tr c đây, k c khi chu n m c k toán tr c đây

gi ng IAS 39 Công c tài chính: ghi nh n và đánh giá

l.Tính giá tr th c c a tài s n tài chính và n tài chính khi ghi nh n ban đ u

IAS 39 có h ng d n r t c th v vi c xác đ nh giá tr th c khi ghi nh n ban đ u

c a tài s n tài chính và n tài chính không đ c giao d ch trong th tr ng ho t

đ ng i u này th ng đ c g i là ‘Lãi & l ngày 1’ IFRS 1 D.20 có các yêu c u chuy n đ i c th khi áp d ng h ng d n lãi & l ngày 1 IFRS 1 cho phép đ n v

áp d ng h ng d n lãi & l ngày 1 trong b t k cách nào sau đây:

• áp d ng h i t

• áp d ng v sau cho các giao d ch đ c th c hi n sau ngày 25 tháng 10 n m 2002; ho c

• áp d ng v sau cho các giao d ch đ c th c hi n sau ngày 1 tháng 1 n m 2004

m Lo i b các kho n n trong chi phí c a b t đ ng s n, nhà x ng và thi t b

Theo mi n tr này,ng i áp d ng l n đ u có th l a ch n không tuân theo các yêu

c u c a IFRIC 1 Thay đ i các kho n n hi n hành do ngh a v ph i thanh lý, ph c

h i tài s n c đ nh và các kho n n t ng t đ i v i các thay đ i trong các kho n

n đã x y ra tr c ngày chuy n đ i sang IFRS Khi mi n tr này đ c áp d ng,

ng i áp d ng l n đ u ph i:

• tính kho n n vào ngày chuy n đ i sang IFRS theo IAS 37 Các kho n d phòng, tài s n và n ti m tàng

• n u kho n n thu c ph m vi c a IFRIC 1, d tính s ti n đáng l đã đ c bao

g m trong chi phí c a tài s n có liên quan khi kho n n l n đ u phát sinh, b ng cách chi t kh u kho n n đ n ngày đó s d ng d toán t t nh t v t l chi t

kh u đi u ch nh r i ro l ch s đáng l đã đ c áp d ng cho kho n n đó trong

th i gian gi a và

• tính kh u hao c ng d n trên s ti n đó, vào ngày chuy n đ i sang IFRS, trên c

s d toán hi n t i v th i gian s d ng còn l i c a tài s n, s d ng chính sách

kh u hao đ c mà đ n v áp d ng theo IFRS

Ví d : cách thay đ i trong kho n n lo i b , ph c h i

+B i c nh

Báo cáo tài chính IFRS đ u tiên c a đ n v là cho k k t thúc ngày 31 tháng 12

n m 20X5 và ch bao g m thông tin so sánh cho n m 20X4

n v mua l i m t nhà máy n ng l ng vào ngày 1 tháng 1 n m 20X1, th i gian

s d ng 40 n m

Vào ngày chuy n đ i sang IFRS, đ n v d tính chi phí lo i b trong th i gian 37

n m là 470, và d tính r ng t l chi t kh u đi u ch nh r i ro phù h p cho kho n

n là 5 ph n tr m n v đánh giá r ng t l chi t kh u phù h p đã không thay

đ i t 1 tháng 1 n m 20X1

+Áp d ng các yêu c u

N lo i b đ c ghi nh n vào ngày chuy n đ i là 77 CU (470 CU tr đi 37 n m

m c 5 ph n tr m)

Chi t kh u kho n n này ng c l i thêm ba n m đ n ngày 1 tháng 1 n m 20X1

đ a ra kho n n d tính khi mua l i, có trong chi phí c a tài s n là 67 CU Kh u hao tích l y trên tài s n là 67 CU x 3/40 = 5 CU

S ti n đ c ghi nh n trong báo cáo IFRS m v tình hình tài chính vào ngày chuy n đ i sang IFRS (1 tháng 1 n m 20X4) đ c tóm t t nh sau:

CU Chi phí lo i b đ c bao g m trong chi phí c a nhà máy 67

n.H p đ ng nh ng quy n d ch v

IFRIC 12 H p đ ng nh ng quy n d ch v gi i quy t vi c gi i trình c a các ch

kinh doanh khu v c t nhân tham gia cung c p tài s n và d ch v công c ng, nh

tr ng h c và đ ng xá.Ch kinh doanh s ghi nh n:

• tài s n tài chính ho c

• tài s n vô hình (n u dòng ti n t ng lai c a ch kinh doanh không c th - ví

d n u dòng ti n thay đ i tùy theo vi c s d ng tài s n h t ng) ho c

• c tài s n tài chính và tài s n vô hình n u doanh thu c a ch kinh doanh bao

g m c tài s n tài chính và tài s n vô hình

Mi n tr này khi n các quy đ nh v chuy n đ i trong di n gi i đ c áp d ng cho

ng i áp d ng IFRS l n đ u Các quy đ nh v chuy n đ i này nói chung yêu c u

di n gi i ph i đ c áp d ng h i t , theo IAS 8 Chính sách K toán, Thay đ i D

tính K toán và L i Tuy nhiên, n u ch kinh không th áp d ng h i t di n gi i

khi b t đ u k s m nh t đ c trình bày, ch kinh doanh ph i:

• ghi nh n tài s n tài chính và tài s n vô hình t n t i khi b t đ u k s m nh t

o.Chi phí đi vay

N u m t đ n v áp d ng IFRS l n đ u cho k b t đ u vào ho c sau ngày 1 tháng 1

n m 2009, ho c áp d ng IFRS l n đ u cho m t k s m h n nh ng l a ch n áp

d ng b n s a đ i c a IAS 23 Chi phí đi vay , IFRS 1 s cho phép đ n v :

• gi i trình chi phí vay nh th các yêu c u c a IAS 23 (2007) đã luôn đ c áp

d ng ho c

• áp d ng các quy đ nh v chuy n đ i c a IAS 23 N u ng i áp d ng l n đ u

l a ch n cách này, vi c d n chi u đ n ngày hi u l c đ c di n gi i là 1 tháng 1

n m 2009 ho c ngày chuy n đ i sang IFRS, tùy vào ngày nào mu n h n

N u m t đ n v b t đ u v n hóa chi phí vay khi b t đ u áp d ng IFRS, theo các yêu c u trên đây, đ n v s :

• v n hóa chi phí vay liên quan đ n tài s n đ tiêu chu n mà ngày b t đ u v n hóa là ho c sau ngày 1 tháng 1 n m 2009 ho c ngày chuy n đ i sang IFRS

ho c

• ch đ nh m t ngày khác tr c ngày 1 tháng 1 n m 2009 ho c ngày chuy n đ i sang IFRS và v n hóa chi phí vay liên quan đ n toàn b tài s n đ tiêu chu n

mà ngày b t đ u v n hóa là ho c sau ngày đ c ch đ nh đó

Tuy nhiên, n u đ n v l p chi phí d tính cho tài s n, đ n v không đ c v n hóa chi phí vay x y ra tr c ngày tính chi phí d tính đó

p.Chuy n nh ng tài s n t khách hàng

IFRIC 18 Chuy n nh ng tài s n t phía khách hàng k t lu n r ng khi m c b t

đ ng s n, nhà x ng và thi t b đ c chuy n giao đáp ng đ nh ngh a tài s n t quan đi m c a ng i nh n, ng i nh n ph i ghi nh n tài s n t i giá tr th c vào ngày chuy n nh ng, v i bên có đ c ghi nh n nh doanh thu theo IAS 18 Doanh

thu

IFRS 1 cho phép ng i áp d ng l n đ u c ng có th áp d ng các quy đ nh chuy n

đ i đ c đ a ra trong đo n 22 c a IFRIC 18

1.1.2.4 Yêu c u trình bày và công b thông tin

Báo cáo tài chính IFRS đ u tiên c a đ n v c n tuân th các yêu c u v trình bày

và công b thông tin c a IAS 1 Trình bày Báo cáo Tài chính và các Chu n m c và

Di n gi i khác theo IFRS IFRS 1 không đ a ra b t k mi n gi m nào đ i v i các yêu c u v trình bày và công b thông tin c a m i Chu n m c

Ngoài ra, IFRS 1 còn áp đ t thêm m t s yêu c u v trình bày và công b thông tin

b sung nh sau:

Báo cáo tài chính c a đ n v c n có ba báo cáo v tình hình tài chính , hai báo cáo thu nh p toàn di n, hai báo cáo thu nh p(n u có), hai báo cáo l u chuy n ti n t , hai báo cáo v thay đ i v n ch s h u, và các thuy t minh liên quan, bao g m c thông tin so sánh

n v áp d ng l n đ u c n gi i thích rõ vi c chuy n đ i t chu n m c k toán

tr c đây sang IFRS có nh h ng nh th nào đ n tình hình tài chính, ho t đ ng tài chính và l u chuy n ti n t đã báo cáo tuân th yêu c u này, IFRS 1 yêu

c u trình bày các kho n đi u gi i đ c li t kê d i đây trong báo cáo tài chính IFRS đ u tiên c a đ n v

i u gi i v n ch s h u đã báo cáo theo chu n m c k toán tr c đây sang v n

ch s h u theo IFRS vào :

- Ngày chuy n đ i sang IFRS; và

- Khi k t thúc kì cu i cùng đ c trình bày trong báo cáo tài chính n m m i

nh t theo chu n m c k toán tr c đây c a đ n v

i u gi i cho t ng thu nh p toàn di n theo IFRS cho k cu i cùng trong báo cáo tài chính n m m i nh t theo chu n m c k toán tr c đây c a đ n v i m b t

đ u cho đi u gi i là t ng thu nh p toàn di n theo chu n m c k toán tr c đây cho cùng k ho c n u đ n v không báo cáo s t ng đó, là lãi ho c l theo chu n m c

k toán tr c đây

S đ sau đây ch ra các đi u gi i c n thi t cho m t đ n v áp d ng IFRS trong

n m k t thúc ngày 31 tháng 12 n m 20X2, v i ngày chuy n đ i là 1 tháng 1 n m 20X1