LI MU 1
1.2Ví d minh ha 32
m. Lo ib các kho nn trong chi phí c ab tđ ng s n, nhà x ng và thi tb 26
1.2Ví d minh ha 32
Ví d minh h a các đi u gi i cho chu n m c k toán tr c đây c n có trong báo cáo tài chính theo IFRS l n đ u tiên c a đ n v .
Trong ví d này:
• ngày chuy n đ i sang IFRS 1 c a đ n v là 1 tháng 1 n m 20X1, v i báo cáo tài chính IFRS đ u tiên đ c l p vào ngày 31 tháng 12 n m 20X2;
• các thay đ i trong chính sách k toán do chuy n đ i sang IFRS đ c miêu t trong thuy t minh sau đi u gi i; và
• thu su t áp d ng là 30%.
• Tác đ ng c a vi c áp d ng IFRS đ i v i báo cáo v tình hình tài chính
Vào ngày 1/1/20X1 (ngày chuy n đ i)
Vào ngày 31/12/20X1 (k t thúc k cu i cùng trình bày theo chu n m c k toán tr c đây)
Tri u CU Thuy t minh Chu n m c k toán tr c đây Tác đ ng do chuy n đ i sang IFRS Báo cáo IFRS m v tình hình tài chính Chu n m c k toán tr c đây Tác đ ng do chuy n đ i sang IFRS IFRS B t đ ng s n, nhà x ng và thi t b 75.973 - 75.973 96.680 - 96.680 L i th th ng m i f 1.567 - 1.567 5.504 730 6.234 Tài s n vô hình a 200 2.056 2.256 943 2.458 3.401 Tài s n tài chính j 2.680 36 2.716 4.065 16 4.081 T ng tài s n dài h n 80.420 2.092 82.512 107.19 2 3.204 110.396 Các kho n ph i thu th ng m i và thu khác 12.943 - 12.943 14.630 - 14.630 Hàng t n kho e 6.868 1.286 8.154 12.270 1.571 13.841 Các kho n ph i thu khác 4.711 - 4.711 4.953 - 4.953
đ bán Ti n m t và t ng đ ng ti n 13.959 - 13.959 19.567 - 19.567 T ng tài s n ng n h n 45.639 1.286 46.925 55.322 1.571 56.893 T ng tài s n 126.059 3.378 129.437 162.51 4 4.775 167.289 Vay ch u lãi b 36.111 (1.405) 34.706 59.887 (1.272) 58.615 Các kho n ph i tr th ng m i và tr khác c 9.574 309 9.883 10.045 238 10.283 D phòng tái c c u g 1.000 (1.000) - 2.180 (2.180) - C t c cho c đông d 1.568 (1.568) - 1.824 (1.824) - N thu trong k 1.053 - 1.053 962 - 962 N thu tr ch m h 2.384 1.736 4.120 4.855 2.249 7.104 T ng n 51.690 (1.928) 49.762 79.753 (2.789) 76.964 T ng tài s n tr t ng n 74.369 5.306 79.675 82.761 7.564 90.325 V n đã phát hành 22.800 - 22.800 22.800 - 22.800 Ti n bù c phi u 16.559 - 16.559 16.559 - 16.559 D phòng đánh giá l i 1.313 - 1.313 1.899 - 1.899 D phòng ch ng khoán s n bán j - 25 25 - 11 11 D phòng t b o hi m c - (309) (309) - (238) (238) Thu nh p gi l i a,b,d,e ,f,g 33.697 5.590 39.287 41.503 7.791 49.294 T ng v n ch s h u 74.369 5.306 79.675 82.761 7.564 90.325 i u gi i v n ch s h u Tri u CU Vào ngày 1/1/20X1 (ngày chuy n đ i) Vào ngày 31/12/20X1 (k t thúc k cu i cùng trình bày theo chu n m c k toán tr c đây)
T ng v n ch s h u theo chu n m c k toán tr c đây
74.369 82.761
Ghi nh n chi phí phát tri n tr kh u hao a 2.056 2.458 Các kho n vay đ c tính t i chi phí kh u hao
thay vì giá tr danh ngh a
b 1.405 1.272
S n ph m phái sinh đ c ghi nh n và tính t i giá tr th c
C t c không đ c ghi nh n là n cho đ n khi đ c công b
d 1.568 1.824
Chi phí ho t đ ng s n xu t trong chi phí hàng t n kho
e 1.286 1.571
L i th th ng m i không còn đ c kh u hao k t ngày chuy n đ i
f - 730 B ghi nh n d phòng tái c c u g 1.000 2.180 Ghi nh n ch ng khoán s n bán j 36 16 7.042 9.813 Tác đ ng thu c a các m c trên h (1.736) (2.249) T ng đi u ch nh v n ch s h u 5.306 7.564 T ng v n ch s h u theo IFRS 79.675 90.325
Tác đ ng c a vi c áp d ng IFRS đ i v i báo cáo h p nh t v thu nh p toàn di n cho n m k t thúc ngày 31 tháng 12 n m 20X1
N m k t thúc ngày 31/12/20X1 (k cu i cùng trình bày theo chu n m c k toán tr c đây) Tri u CU Thuy t minh GAAP tr c đây Tác đ ng do chuy n đ i sang IFRS IFRS Doanh thu 123.531 - 123.531 Chi phí bán hàng a,e (75.982) 688 (75.294) L i nhu n g p 47.549 688 48.237 Thu nh p khác 1.476 - 1.476 Chi phí phân ph i f (19.406) 730 (18.676) Chi phí hành chính g (11.178) 1.180 (9.998) Chi phí khác (477) (477) L i nhu n ho t đ ng 17.964 2.598 20.562
Ph n chia l i nhu n trong công ty liên k t tr c thu 943 - 943 Chi phí tài chính (ròng) (2.870) (133) (3.003) L i nhu n tr c thu 16.037 2.465 18.502 Thu thu nh p (5.481) (520) (6.001) L i nhu n trong n m 10.556 1.945 12.501 Thu nh p toàn di n khác Ghi nh n ch ng khoán s n bán j - 11 11
S n ph m phái sinh đ c ghi nh n và tính t i giá tr th c
c - (238) (238)
T ng thu nh p toàn di n 10.556 1.718 12.274
i u gi i l i nhu n
N m k t thúc ngày 31/12/20X1 (k cu i cùng trình bày theo chu n m c k
toán tr c đây) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tri u CU L i nhu n
tr c thu
L i nhu n trong n m
Chu n m c k toán tr c đây 16.037 10.556
Ghi nh n chi phí phát tri n tr đi kh u hao a 403 282 Các kho n vay đ c tính t i chi phí kh u hao thay vì giá tr
danh ngh a
b (133) (93)
Chi phí ho t đ ng s n xu t trong chi phí hàng t n kho e 285 200 L i th th ng m i không đ c kh u hao t ngày chuy n đ i f 730 730
D phòng tái c c u không đ c ghi nh n là kho n n g 1.180 826
T ng đi u ch nh lãi ho c l 2.465 1.945
Lãi ho c l theo IFRS 18.502 12.501
Thu nh p toàn di n khác (227)
T ng thu nh p toàn di n theo IFRS 12.274
Tác đ ng c a vi c áp d ng IFRS đ i v i báo cáo h p nh t v l u chuy n ti n t
20X1
(k cu i cùng trình bày theo chu n m c k toán tr c đây)
Tri u CU Thuy t minh Chu n m c k toán tr c đây Tác đ ng do chuy n đ i
sang IFRS IFRS
Dòng ti n ròng t ho t đ ng kinh doanh k 22.578 (4) 22.574 Dòng ti n ròng t ho t đ ng đ u t i,k (33.888) 2.759 (31.129) (11.310) 2.755 (8.555) Dòng ti n ròng t ho t đ ng tài chính 14.163 - 14.163 T ng (gi m) ròng trong ti n và t ng đ ng ti n 2.853 2.755 5.608 Ti n và t ng đ ng ti n vào đ u k 20.400 (6.441) 13.959 Ti n và t ng đ ng ti n vào cu i k 23.253 (3.686) 19.567
Phân tích ti n và t ng đ ng ti n theo IFRS
01/01/X1 31/12/X1
Ti n và t ng đ ng ti n bao g m:
Trái phi u dài h n mà ngày đ n h n còn ít h n ba tháng i 717 216 Ti n m t và s d tài kho n ngân hàng i 13.242 19.351
T ng ti n và t ng đ ng ti n 13.959 19.567
Trái phi u dài h n bao g m:
Trái phi u dài h n mà ngày đ n h n còn ít h n ba tháng 717 216 Trái phi u dài h n mà ngày đ n h n còn h n ba tháng i 6.441 3.686
7.158 3.902
B ng 1.3: Các đi u gi i minh h a cho báo cáo tài chính theo IFRS l n đ u tiên
Thuy t minh cho đi u gi i
Vi c chuy n đ i sang IFRS đã d n đ n các thay đ i sau đây trong chính sách k toán: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
a. Khi tiêu chí trong IAS 38 Tài s n Vô hình đ c đáp ng, chi phí phát tri n đ c ghi nh n nh tài s n vô hình đ c tính theo chi phí tr đi kh u hao tích l y. Kh u hao b t đ u khi tài s n s n sàng s d ng. Theo chu n m c k toán tr c đây, chi phí phát tri n đ c ghi nh n là chi phí khi phát sinh. Tác đ ng c a thay đ i là gia t ng 2.458 tri u CU trong v n ch s h u vào ngày 31 tháng 12 n m 20X1 (2.056 tri u CU vào ngày 1 tháng 1 n m 20X1) và gia t ng 403 tri u CU trong l i nhu n tr c thu n m 20X1 (282 tri u CU sau thu ).
b. N tài chính, ngoài s n ph m phái sinh, đ c tính theo chi phí kh u hao. Theo chu n m c k toán tr c đây, n tài chính đ c tính theo giá tr danh ngh a và b t k chênh l ch nào gi a s ti n đ c ghi nh n ban đ u và s ti n đ n h n c a kho n n đã đ c ghi nh n trong lãi và l . Tác đ ng c a thay đ i là gia t ng 890 tri u CU trong v n ch s h u vào ngày 31 tháng 12 n m 20X1 (983 tri u CU vào ngày 1 tháng 1 n m 20X1) và gi m 133 tri u CU trong l i nhu n tr c thu cho n m 20X1 (93 tri u CU sau thu ).
c. Công c tài chính phái sinh đ c ghi nh n ban đ u t i giá tr th c và sau đó đ c tính theo giá tr th c. Các thay đ i trong giá tr th c c a công c tài chính phái sinh đ c phân lo i là công c t b o hi m và đáp ng các tiêu chí cho dòng ti n t ng lai t b o hi m đ c ghi nh n trong thu nh p toàn di n khác, và đ c phân lo i l i vào lãi ho c l trong k mà giao d ch d đoán đ c t b o hi m nh
h ng đ n lãi ho c l . Theo chu n m c k toán tr c đây, s n ph m phái sinh t b o hi m dòng ti n t ng lai đã không đ c ghi nh n. Tác đ ng c a thay đ i là gi m 238 tri u CU trong v n ch s h u vào ngày 31 tháng 12 n m 20X1 (309 tri u CU vào ngày 1 tháng 1 n m 20X1). Thay đ i không tác đ ng đ n lãi ho c l n m 20X1.
d. C t c chia cho c đông đ c tuyên b sau khi k t thúc k báo cáo nh ng tr c khi báo cáo tài chính đ c phép phát hành s không đ c ghi nh n là m t kho n n khi k t thúc k báo cáo, mà đ c trình bày riêng trong thuy t minh. Theo chu n m c k toán tr c đây, c t c cho n m k toán đã đ c ghi nh n là m t kho n n . Tác đ ng c a thay đ i là gia t ng 1.824 tri u CU trong v n ch s h u vào ngày 31 tháng 12 n m 20X1 (1.568 tri u CU vào ngày 1 tháng 1 n m 20X1). Thay đ i không tác đ ng đ n lãi ho c l n m 20X1.
e. Hàng t n kho đ c tính theo s th p h n gi a chi phí và giá tr có th ghi nh n ròng. Chi phí bao g m s phân b có h th ng các chi phí ho t đ ng s n xu t c đnh và bi n đ i phát sinh khi chuy n nguyên li u thô thành thành ph m. Theo chu n m c k toán tr c đây, chi phí ho t đ ng s n xu t không đ c bao g m trong chi phí hàng t n kho. Tác đ ng c a thay đ i là gia t ng 1.100 tri u CU trong v n ch s h u vào ngày 31 tháng 12 n m 20X1 (900 tri u CU vào ngày 1 tháng 1 n m 20X1) và gia t ng 285 tri u CU trong l i nhu n tr c thu n m 20X1 (200 tri u CU sau thu ).
f. Theo IFRS, l i th th ng m i không đ c kh u hao nh ng đ c tính b ng chi phí tr đi t n th t s t gi m. Theo chu n m c k toán tr c đây, l i th th ng m i đ c kh u hao trên c s đ ng th ng thông qua lãi ho c l d a trên đánh giá riêng l v th i gian s d ng c a tài s n, t i đa là 20 n m. Tác đ ng c a thay đ i là gia t ng 730 tri u CU trong v n ch s h u vào ngày 31 tháng 12 n m 20X1 và gia t ng 730 tri u CU trong l i nhu n tr c thu n m 20X1. Thay đ i không tác đ ng đ n v n ch s h u vào ngày 1 tháng 1 n m 20X1. Thay đ i không có tác đ ng thu do thu tr ch m không đ c ghi nh n cho chênh l ch t m th i phát sinh t l i th th ng m i mà kh u hao không đ c kh u tr cho m c đích thu . g. Theo chu n m c k toán tr c đây, d phòng tái c c u liên quan đ n các ho t đ ng c a tr s chính đã đ c ghi nh n. Theo IFRS, d phòng này không đ tiêu
chu n đ đ c ghi nh n là m t kho n n , cho dù là vào ngày 1 tháng 1 n m 20X1 hay 31 tháng 12 n m 20X1. Tác đ ng c a thay đ i là gia t ng 1.526 tri u CU trong v n ch s h u vào ngày 31 tháng 12 n m 20X1 (700 tri u CU vào ngày 1 tháng 1 n m 20X1) và gia t ng 1.180 tri u CU trong l i nhu n tr c thu n m 20X1 (826 tri u CU sau thu ).
1/1/20X1 31/12/20X1 h. Các thay đ i trên làm gia t ng n thu tr ch m nh sau:
Ghi nh n tài s n chi phí phát tri n 617 737
Ghi nh n n tài s n (b) 422 382
Chi phí ho t đ ng s n xu t bao g m trong chi phí hàng t n kho (e) 386 471 D phòng tái c c u b b ghi nh n (g) 300 654 Ghi nh n ch ng khoán s n bán (j) 11 5
T ng 1.736 2.249
i. Theo chu n m c k toán tr c đây, trái phi u dài h n v i ngày đ n h n v t quá ba tháng đ c bao g m trong ti n m t và t ng đ ng ti n trong báo cáo l u chuy n ti n t . Theo IFRS, đ u t và bán trái phi u đó đ c bao g m trong dòng ti n t các ho t đ ng đ u t .
j. Theo chu n m c k toán tr c đây, ch ng khoán v n s n bán (AFS) đ c tính theo chi phí. Theo IFRS, các công c AFS này đ c ghi nh n t i giá tr th c v i lãi ho c l ch a ghi nh n đ c tính vào thu nh p toàn di n khác. Khi chuy n đ i sang IFRS, sau khi ghi nh n thu tr ch m, tác đ ng c a thay đ i là gia t ng 16 tri u CU trong v n ch s h u vào ngày 31 tháng 12 n m 20X1 (36 tri u CU vào ngày 1 tháng 1 n m 20X1). Thay đ i không tác đ ng đ n lãi ho c l n m 20X1.
k. Theo chu n m c k toán tr c đây, dòng ti n t lãi và c t c đã nh n đ c phân lo i là dòng ti n t ho t đ ng. IFRS cho phép l a ch n cách phân lo i dòng ti n đó, mi n là vi c phân lo i đ c áp d ng th ng nh t gi a các k . Ban giám đ c đã quy t đ nh r ng dòng ti n t lãi và c t c đã nh n ph i đ c phân lo i là dòng ti n đ u t vì đ c ghi nh n là doanh thu đ u t trong su t k báo cáo. Tác đ ng c a thay đ i là phân lo i l i 4 tri u CU t ‘dòng ti n ròng t ho t đ ng’ sang ‘dòng ti n ròng t đ u t ’.