LI MU 1
2.1.2Cách th c và quá trình á pd ng IFRS cam ts nc trên th gii 44
K T LU NCH NG 1 41
2.1.2Cách th c và quá trình á pd ng IFRS cam ts nc trên th gii 44
M t qu c gia có th s d ng IFRS trong m t s cách khác nhau. Ví d , m t n c có th :
(1) ch p nh n IFRS nh là chu n m c k toán qu c gia.
(2) yêu c u các công ty niêm y t trong n c s d ng IFRS khi l p báo cáo tài chính h p nh t c a h .
(3) cho phép các công ty niêm y t trong n c s d ng IFRS.
(4) yêu c u ho c cho phép các công ty n c ngoài niêm y t trên sàn giao d ch ch ng khoán trong n c s d ng IFRS.
Xem B ng minh h a 2.1 cho m t b ng tóm t t v ph m vi mà IFRS đ c yêu c u ho c cho phép đ đ c s d ng b i các công ty niêm y t trong n c khi l p báo cáo tài chính h p nh t các n c trên toàn th gi i.
Trong s 152 qu c gia có trong B ng minh h a 2.1 vào tháng 07/2009, 86 yêu c u t t c công ty niêm y t trong n c s d ng IFRS. H n n a, Brazil và Hàn Qu c có k ho ch áp d ng IFRS n m 2010, Canada và n n m 2011, và Mexico n m 2012. áng k nh t trong nhóm s d ng IFRS này có 27 n c thu c EU. T t c công ty giao d ch đ i chúng EU đ u đ c yêu c u s d ng IFRS đ l p báo cáo tài chính h p nh t t ngày 01/01/2005. Ch có m t s ngo i l là nh ng công ty này s d ng GAAP M , đi u mà m t s khu v c pháp lý cho phép, ho c ch có giao d ch ch ng khoán n công chúng. Nh ng công ty này b t đ u s d ng IFRS n m 2007. Trong h u h t tr ng h p, các công ty EU ti p t c s d ng chu n m c k toán trong n c đ l p báo cáo tài chính công ty m , vi c này th ng ph c v cho m c đích thu . V i vi c áp d ng IFRS EU, IASB đ t đ c s l ng đáng k v tính h p pháp nh là m t nhà thi t l p chu n m c k toán toàn c u.
IFRS yêu c u t t c công ty niêm y t trong n c
Anguilla Fiji Kuwait Peru Antigua and Barbuda Ph n Lan* Kyrgyzstan Ba Lan* Armenia Pháp* Latvia* B ào Nha* Úc# c* Lebanon Qatar
Áo* Georgia Liechtenstein Romania* Bahamas Ghana Lithuania* St. Kitts and Nevis Bahrain Grenada Luxembourg* Serbia
Barbados Hy L p* Macedonia Slovenia* B * Guatemala Malawi Slovak Republic* Bosnia & Herzegovina Guyana Malta* Nam Phi
Botswana Haiti Mauritius Hàn Qu c (2010) Brazil (begin 2010) Honduras Mexico (begin 2012 Tây Ban Nha* Bulgaria* Hong Kong† Mongolia Th y i n* Canada (begin 2011) Hungary* Montenegro Tajikistan Chile Iceland Namibia Tanzania
Costa Rica n (2011) Nepal Trinidad & Tobago Cyprus* Iraq Hà Lan* Th Nh K C ng Hòa Séc* Ireland* New Zealand# Ukraine
an M ch* Italy* Nicaragua United Arab Emirates Dominican Republic Jamaica Na Uy Anh Qu c*
Ecuador Jordan Oman Venezuela Ai C p Kazakhstan Panama West Bank Gaza Estonia* Kenya Papua New Guinea
IFRS yêu c u m t s công ty niêm y t trong n c
Azerbaijan Israel Morocco Nga Belarus
IFRS cho phép các công ty niêm y t trong n c
Aruba El Salvador Myanmar Th y S § Bermuda Gibraltar Netherlands Antilles Uganda
Bolivia Laos Paraguay Virgin Is. (British) Botswana Lesotho Sri Lanka Zambia
Cayman Islands Maldives Suriname Zimbabwe Dominica Mozambique Swaziland
IFRS không cho phép các công ty niêm y t trong n c
Argentina Cuba Nigeria Togo Bangladesh Indonesia Pakistan Tunisia Benin Iran Philippines United States Bhutan Nh t B n Saudi Arabia Uruguay Burkina Faso Libya Senegal Uzbekistan Trung Qu c Malaysia Singapore‡ Vi t Nam Cote d’Ivoire Mali Syria
Colombia Moldova ài Loan Croatia Niger Thái Lan
#Úc và New Zealand có các chu n m c qu c gia mô t t ng đ ng IFRS. *Thành viên c a EU. EU không ch p nh n IAS 39.
†Hong Kong ch p nh n các chu n m c gi ng IFRS.
‡Singapore đã ch p nh n nhi u IFRS nh ng có thay đ i m t s IFRS khi áp d ng chúng nh là các chu n m c m c qu c gia.
§Th y S yêu c u các công ty đa qu c gia đ t t i Th y S s d ng ho c IFRS ho c GAAP M .
Ngu n: Deloitte Touche Tohmatsu, “S d ng IFRS b i các khu v c pháp lý”, www.iasplus.com (truy c p gày ngày 15/07/09).
B ng 2.1: S d ng IFRS đ l p Báo cáo tài chính h p nh t tháng 07/2009
H u h t qu c gia có n n kinh t m nh yêu c u ho c cho phép các công ty niêm y t trong n c s d ng IFRS khi l p báo cáo tài chính h p nh t. H u h t ngo i tr quan tr ng đ u là Nh t B n, Trung Qu c, và M , ba n n kinh t l n nh t trên th gi i. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* L trình áp d ng IFRS c a M
N m 2002, FASB đã th a hi p v i IASB b ng hi p đnh Norwalk đ phát tri n chu n m c k toán ch t l ng cao. H i t có th x y ra b i FASB ch p nh n m t chu n m c IASB đang có, IASB ch p nh n chu n m c FASB hi n có, ho c c hai h i đ ng này làm vi c cùng nhau đ phát tri n m t b chu n m c m i. Tuy nhiên, quá trình h p tác là m t th thách l n b i tính pháp lý, s can thi p c a các t ch c chính tr , kinh t , v n hóa...M t trong nh ng v n đ khó kh n đó là h th ng k toán M trên c s qui đnh và h ng d n chi ti t còn IAS/IFRS d a theo nh ng nguyên t c và không có h ng d n.
N m 2008, , FASB đã th a hi p v i IASB đã phát hành Biên b n Ghi nh c p nh t (MoU), biên b n này đ a ra các c t m c đ đ t đ c liên quan đ n k t h p các d án tr c n m 2011. Các d án chính sau đây là m t ph n c a MoU:
̇ H p nh t. ̇ H p đ ng thuê. ̇ S không th a nh n. ̇ N ph tr và v n ch s h u. ̇ o l ng giá tr h p lý. ̇ Phúc l i h u trí. ̇ Công c tài chính.
Ngoài ra, SEC cung đã có nh ng đ ng thái tích c c đ i v i IAS/IFRS. FASB và SEC đã có các bu i h p đnh k gi a FASB, SEC và IASB đ th o lu n h ng t i chu n m c k toán qu c t nh :
+ N m 2005, SEC g b qui đnh các công ty n c ngoài niêm y t trên th tr ng ch ng khoán M có báo cáo tài chính l p theo IAS/IFRS ph i ch nh h p sang chu n m c k toán M theo b ng 20F.
+ N m 2007, SEC cho phép các công ty n c ngoài niêm y t trên th tr ng ch ng khoán M áp d ng IFRS.
+ N m 2008, SEC quy t đ nh ch p nh n s d ng IFRS.
+ N m 2011, Ch t ch SEC đã tuyên b ng h xây d ng h th ng chu n m c k toán toàn c u ch t l ng cao trên c s các IFRS.
*L trình áp d ng IFRS c a Liên Minh Châu Âu
EU đã có nhi u n l c đ làm hài hòa k toán nh đ a ra hai ch th làm hài hòa k toán: ch th Th T , ban hành n m 1978 liên quan đ n nguyên t c đnh giá, yêu c u công b và m u báo cáo tài chính; và ch th Th B y, ban hành n m 1983 liên quan đ n l p báo cáo tài chính h p nh t. Tuy nhiên hai ch th này đã không đ t đ c k t qu nh mong mu n.
N m 1995, EU liên k t v i IASC ti n t i hài hòa qu c t r ng h n v chu n m c k toán v i m c đính thi t l p chu n m c đ c ch p nh n b i th tr ng v n toàn c u.
N m 2000, m c dù trên nguyên t c chung EU áp d ng IFRS nh ng trên th c t thì EU v n không ch p nh n toàn b IFRS mà phê duy t t ng chu n m c thông qua lu t, t ch c đ áp d ng nên tính th ng nh t trong h th ng v n ch a hoàn ch nh. N m 2005, Liên Minh Châu Âu áp d ng hoàn toàn IFRS. Theo nghiên c u m c dù các công ty trong EU đi u áp d ng IFRS nh ng các công ty t các qu c gia trong EU v n có nh ng khác bi t nh t đ nh v ghi nh n doanh thu, phân lo i tài s n tài chính...
*L trình áp d ng IFRS c a Úc
N m 2005, Úc chuy n sang áp d ng IFRS và là m t trong nh ng qu c gia đ u tiên áp d ng IFRS nh ng có s ch nh s a cho phù h p v i môi tr ng và đ c di m kinh t c a qu c gia. S đi u ch nh bao g m nh ng thay đ i trong vi c l a ch n đ c ban hành theo IFRS và b sung nh ng h ng d n và thay đ i m t s thu t ng khác so v i IFRS.
H ng ti p c n IFRS c a Úc th hi n tính trung l p trong vi c thi hành các chu n m c k toán qu c t trong vi c đi u ch nh các chu n m c này cho phù h p v i đ c đi m kinh t , chính tr và môi tr ng c a Úc.
*L trình áp d ng IFRS c a Trung Qu c
N m 2006, Trung Qu c áp d ng m t b Chu n m c K toán Trung Qu c m i hoàn toàn mà đ c d a trên IFRS. H n n a, các công ty Trung Qu c niêm y t trên sàn giao d ch ch ng khoán H ng Kông đ u đ c phép s d ng ho c chu n m c k toán H ng Kông ho c IFRS. Tuy nhiên, gi a chu n m c k toán Trung Qu c và IAS/IFRS có nh ng đi m khác bi t rõ r t, c th chu n m c k toán Trung Qu c không phát tri n và áp d ng đ y đ giá tr h p lý, yêu c u công b các bên liên quan c ng ch nh s a l i c ng nh không th c hi n đánh giá t n th t tài s n.Vì v y, Trung Qu c ch h i t v i IAS/IFRS v m t hình th c.
Tháng 10 n m 2010, B Tài chính Trung Qu c ti p t c ch nh s a chu n m c k toán c a mình cho phù h p v i IAS/IFRS nh ng có m t s lo i tr . ng th i B Tài Chính c ng cho bi t t t c các công ty có qui mô l n và v a s ph i áp d ng theo chu n m c k toán m i s a đ i t n m 2012.
*L trình áp d ng IFRS c a m t s n c ông Nam Á
N m 2005, H i đ ng chu n m c k toán c a Philippines hoàn t t vi c ch nh s a chu n m c k toán qu c gia phù h p v i IAS/IFRS và chu n m c k toán m i này đ c s d ng cho t t c các công ty t i Philippines.
N m 2005, H i đ ng chu n m c k toán Singapore đã ch nh s a g n nh toàn b chu n m c k toán qu c gia theo IFRS và m c k toán m i này đ c s d ng cho t t c các công ty t i Singapore.
N m 2007, H i đ ng Chu n m c K toán c a Nh t B n và IASB th a thu n v m t quy trình h i t chu n m c k toán Nh t và IFRS b ng cách gi m xu ng khác bi t gi a hai b chu n m c này. G n đây, vào tháng 06/2009, H i đ ng K toán Doanh nghi p Nh t B n cho bi t r ng nó s cho phép m t s công ty Nh t s d ng IFRS b t đ u n m 2010.
2.1.3 B chu n m c báo cáo tài chính qu c t
B ng minh h a 2.2 cung c p m t danh sách hoàn ch nh v 42 IAS và IFRS đang còn hi u l c vào tháng 9/2013. IFRS t o thành m t b chu n m c l p báo cáo tài chính t ng h p bao g m các v n đ k toán ch y u.
Tên g i Ban hành
đ u tiên
IAS 1 Trình bày Báo cáo tài chính 1975 IAS 2 Hàng t n kho 1975 IAS 7 Báo cáo l u chuy n ti n t 1977 IAS 8 Lãi ho c l thu n trong k , Sai sót và thay đ i chính sách k
toán
1978 IAS 10 S ki n sau ngày l p B ng cân đ i k toán 1978 IAS 11 H p đ ng xây d ng 1979 IAS 12 K toán thu thu nh p 1979 IAS 16 B t đ ng s n, nhà máy và thi t b 1982 IAS 17 Thuê tài chính 1982 IAS 18 Doanh thu 1982 IAS 19 Phúc l i nhân viên 1983 IAS 20 K toán tr c p chính ph và thuy t minh s h tr c a chính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ph
1983 IAS 21 nh h ng thay đ i t giá 1983 IAS 23 Chi phí đi vay 1984 IAS 24 Công b các bên liên quan 1984 IAS 26 K toán và l p báo cáo b i k ho ch phúc l i h u trí 1987 IAS 27 Báo cáo tài chính riêng 2011 IAS 28 K toán đ u t vào công ty liên k t 1989 IAS 29 L p báo cáo tài chính trong các n n kinh t siêu l m phát 1989 IAS 31 L p báo cáo tài chính v l i ích trong liên doanh 1990 IAS 32 Công c tài chính: Thuy t minh và Trình bày 1995 IAS 33 Thu nh p trên c phi u (EPS) 1997 IAS 34 L p báo cáo gi a niên đ 1998 IAS 36 T n th t tài s n 1998 IAS 37 D phòng, n ti m tàng và tài s n ti m tàng 1998 IAS 38 Tài s n vô hình 1998 IAS 39 Công c tài chính: Ghi nh n và o l ng 1998 IAS 40 B t đ ng s n đ u t 2000 IAS 41 Nông nghi p 2001
IFRS 1 L n đ u tiên áp d ng IFRS 2003 IFRS 2 Thanh toán trên c s c phi u 2004 IFRS 3 H p nh t kinh doanh 2004 IFRS 4 H p đ ng b o hi m 2004 IFRS 5 Tài s n ng n h n n m gi đ bán và ho t đ ng không liên t c 2004 IFRS 6 Th m dò và đánh giá tài nguyên khoáng s n 2004 IFRS 7 Công c tài chính: Công b 2005 IFRS 8 B ph n kinh doanh 2006 IFRS 9
IFRS 10 IFRS 11 IFRS 12 IFRS 13
Công c tài chính: Phân lo i và o l ng Báo cáo tài chính h p nh t
Qu n lý các hình th c liên doanh Công b l i ích trong các đ n v khác o l ng giá tr h p lý 2009 2011 2011 2011 2011
B ng 2.2: Chu n m c l p báo cáo tài chính qu c t (IFRS)
2. 2 Th c t áp d ng IFRS t i Vi t Nam
2.2.1 Quá trình phát tri n chu n m c k toán t i Vi t Nam
Trong b i c nh h i t k toán qu c t đang di n ra trên toàn c u, Vi t Nam đã có b c ti n đ n m t giai đo n m i :
• N m 2001, B Tài Chính ban hành và công b b n chu n m c k toán Vi t Nam đ u tiên‱theo quy t đnh s 149/2001/Q -BTC ngày 31 tháng 12 n m 2001:
VAS02- Hàng t n kho.
VAS03- Tài s n c đnh h u hình. VAS04- Tài s n c đnh vô hình. VAS14- Doanh thu và thu nh p khác.
• N m 2002, B Tài Chính ban hành và công b sáu chu n m c k toán đ t 2‱theo quy t đnh s 165/2002/Q -BTC ngày 31 tháng 12 n m 2002:
VAS01- Chu n m c chung. VAS06- Thuê tài s n.
VAS10- nh h ng c a vi c thay đ i t giá h i đoái. VAS15- H p đông xây d ng.
VAS24- Báo cáo l u chuy n ti n t .
• N m 2003, B Tài Chính ban hành và công b sáu chu n m c k toán đ t 3‱theo quy t đnh s 243/2003/Q -BTC ngày 31 tháng 12 n m 2003:
VAS05- B t đ ng s n đ u t .
VAS07- K toán các kho n đ u t vào công ty liên k t.
VAS08- Thông tin tài chính v nh ng kho n v n góp liên doanh. VAS21- Trình bày báo cáo tài chính.
VAS25- Báo cáo tài chính h p nh t và k toán kho n đ u t vào công ty con.
VAS26- Thông tin v các bên liên quan.
• N m 2003, ban hành lu t k toán, thi t l p khuôn m u lu t pháp cho VAS đ i v i khu v c công và t .
• N m 2003, B Tài Chính đã cam k t v i liên đoàn k toán qu c t (IFAC) đ t đ c 90% h i t v i chu n m c k toán qu c t vào n m 2005.
• Tháng 2 n m 2005, B Tài Chính ban hành và công b sáu chu n m c k toán đ t 4‱theo quy t đnh s 149/2001/Q -BTC ngày 15 tháng 02 n m 2005:
VAS17- Thu thu nh p doanh nghi p.
VAS22- Trình bày b sung báo cáo tài chính c a các ngân hàng và t ch c tài chính t ng t .