(Luận văn thạc sĩ) gỉải pháp nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ÕÕÕÕÕ NGUYỄN VĂN HƯƠNG GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Trần Thị Giang Tân TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2010 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only i CÁC KÝ HIỆU TRONG ĐỀ TÀI: - BCTC: Báo cáo tài - BCKT: Báo cáo kiểm tốn - KTV: Kiểm toán viên - CMKT: Chuẩn mực kiểm toán - VSA: CMKT Việt Nam - ISA: CMKT quốc tế - TTCK: thị trường chứng khoán - UBCKNN: Ủy ban chứng khoán nhà nước - TTGDCK: Trung tâm giao dịch chứng khoán - TTGDCK Tp.HCM: Trung tâm giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh - SGDCK TP.HCM: Sở giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh - TTGDCK Hà Nội: Trung tâm giao dịch chứng khoán Hà Nội - SGDCKHN: Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ii MỤC LỤC Trang CÁC KÝ HIỆU TRONG ĐỀ TÀI: i MỤC LỤC ii DANH MỤC BẢNG v DANH MỤC BIỂU ĐỒ vi DANH MỤC PHỤ LỤC vii MỞ ĐẦU Chương 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BCTC 1.1 Khái niệm chất BCKT 1.1.1 Khái niệm: 1.1.2 Bản chất BCKT: 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán BCTC: 1.1.2.2 Mong đợi người sử dụng 1.1.2.3 Ảnh hưởng BCKT người sử dụng: 1.1.2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng BCKT - Sự tác động môi trường pháp lý đến BCKT: - Tác động chuẩn mực lên BCKT: 1.1.3 Các nội dung BCKT: 10 1.2 Lịch sử đời phát triển BCKT: 12 1.3 BCKT theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành: 19 1.3.1 Nội dung BCKT theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành (2009): 20 1.3.1.1 Chuẩn mực ISA 700 (2009): 20 1.3.1.2 Chuẩn mực kiểm toán ISA 705 22 1.4 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 29 1.4.1 Phải cập nhật, hiệu đính thường xun hệ thống chuẩn mực kiểm tốn 29 1.4.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết 30 Chương 2: THỰC TRẠNG BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BCTC CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 32 2.1 Tổng quan công ty niêm yết TTCK Việt Nam 32 2.1.1 Lịch sử hình thành TTCK Việt Nam 32 2.1.2 Thực trạng công ty niêm yết VN 34 2.1.3 Phân loại công ty niêm yết 35 2.1.3.1 Theo thời gian niêm yết 35 2.1.3.2 Theo ngành nghề 35 2.1.3.3 Theo quy mô vốn 36 2.1.4 Tiêu chuẩn niêm yết sở giao dịch chứng khoán TP.HCM 36 2.1.5 Tiêu chuẩn niêm yết sở dịch chứng khoán Hà Nội 37 2.2 Các quy định pháp lý liên quan đến BCKT 38 2.2.1 Nghị định 105/2004/NĐ – CP thông tư 64/2004/TT- BTC 38 2.2.2 Chuẩn mực kiểm toán 39 2.2.4 Các quy định pháp lý khác 41 2.3 Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập VN 43 2.3.1 Các dịch vụ kiểm toán độc lập cung cấp 44 2.3.2 Những tồn hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 45 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only iii 2.4 Thực trạng BCKT BCTC công ty niêm yết TTCK Việt Nam 45 2.4.1 Phương pháp khảo sát 46 2.4.2 Kết khảo sát thông qua thu thập BCKT 47 2.4.2.1 Hình thức BCKT BCTC công ty niêm yết TTCK Việt Nam 47 2.4.2.2 Ý kiến KTV BCKT 48 2.4.3 Kết khảo sát thông qua vấn 55 2.4.3.1 Hướng dẫn CMKT “BCKT BCTC” VSA 700 Việt Nam 56 2.4.3.2 Giới hạn phạm vị kiểm toán ý kiến KTV 58 2.4.3.3 Những vấn đề khơng trí với Ban giám đốc ý kiến KTV 59 2.4.3 Đánh giá chung thực trạng BCKT BCTC công ty niêm yết TTCK Việt Nam 62 2.3.3.1 Những ưu điểm 62 2.3.3.2 Những tồn 62 Chương 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BCTC 68 3.1 Quan điểm giải pháp 68 3.1.1 Các giải pháp hoàn thiện nâng cao chất lượng BCKT phải phù hợp với môi trường kinh doanh, môi trường luật pháp VN 68 3.1.2 Việc hoàn thiện nâng cao chất lượng BCKT phải nhằm giúp thị trường chứng khoán phát triển bền vững 68 3.1.3 Việc hoàn thiện nâng cao chất lượng BCKT phải giúp VN sớm hội nhập vào kinh tế khu vực quốc tế 69 3.2 Giải pháp chung 69 3.2.1 Ban hành Luật kiểm toán độc lập 69 3.2.2 Cập nhật thường xuyên hệ thống CMKT Việt Nam, có CMKT BCKT 71 3.2.3 Ban hành hướng dẫn chi tiết CMKT, có chuẩn mực BCKT 72 3.3 Giải pháp cụ thể 72 3.3.1 Hiệu đính CMKT VSA 700 “BCKT BCTC” 73 3.3.2 Ban hành thêm CMKT KTV đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần (VSA 705 VSA 706) 74 3.3.2.1 Ban hành CMKT VSA 705 74 3.3.2.2 Ban hành CMKT VSA 706 78 3.3.3 Ban hành hướng dẫn chi tiết cho trường hợp phức tạp 79 3.3.4 Hoàn thiện quy trình tổng hợp đánh giá kết phát hành BCKT trường hợp ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần 82 3.3.5 Hồn thiện quy trình tổng hợp phát hành BCKT trường hợp KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh 84 3.4 Một số kiến nghị 84 3.4.1 Về phía cơng ty kiểm tốn 84 3.4.1.1 Cần tuân thủ CMKT có chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán 84 3.4.1.2 Cần hồn thiện quy trình soạn thảo phát hành BCKT 85 3.4.1.3 Cần nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn cho đội ngũ KTV 86 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only iv 3.4.1.4 Cần giảm thiểu cạnh tranh khơng lành mạnh cơng ty kiểm tốn hạ thấp giá phí kiểm tốn thỏa hiệp với cơng ty kiểm tốn 86 3.4.2 Về phía Hội nghề nghiệp kiểm toán 87 3.4.3 Về phía Bộ tài 88 3.4.4 Về phía Ủy ban chứng khốn nhà nước 88 Kết luận 90 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only v DANH MỤC BẢNG Bảng : Các dịch vụ ngành kiểm toán độc lập Việt Nam 44 Bảng 2: Cở mẫu 46 Bảng 03: Bảng kết khảo sát nội dung BCKT năm 2007-2008 TTCK VN 47 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only vi DANH MỤC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 1: Tên BCKT 47 Biểu đồ 2: Các nội dung BCKT với ý kiến chấp nhận toàn phần (năm 2007 2008 sàn TP.HCM sàn Hà Nội) 48 Biểu đồ 3: Các nội dung BCKT BC chấp nhận toàn phần ( 2007 2008) 49 Biểu đồ 4: Biểu đồ thể tiêu đề trách nhiệm BGĐ KTV BCKT( qua hai năm 2007 2008) 50 Biểu đồ 5: Biểu đồ thể cách trình bày lý đưa ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần BCKT (qua hai năm 2007 2008) .51 Biểu đồ 6: Loại ý kiến BCKT .52 Biểu đồ 7: Loại ý kiến BCKT sàn Hà Nội 52 Biểu đồ 8: Cách trình bày ý kiến kiểm toán BCKT( qua hai năm 2007 2008 sàn Hà Nội) 53 Biểu đồ 9: Loại ý kiến BCKT năm 2008 theo nhóm vốn sàn TP.HCM 54 Biểu đồ 10: Loại ý kiến BCKT năm 2008 theo nhóm vốn sàn Hà Nội .55 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only vii DANH MỤC PHỤ LỤC Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Cùng với phát triển kinh tế, phát triển thị trường vốn ngày mạnh mẽ, đặc biệt thị trường chứng khoán Thị trường chứng khoán Việt Nam thời gian qua phát triển mạnh số lượng công ty niêm yết quy mô vốn Hàng trăm công ty lần lược niêm yết thị trường chứng khoán thời gian ngắn, xu tất yếu phù hợp với xu phát triển kinh tế thị trường Đi với xu đó, nhiều câu hỏi đặt mà quan tâm đến phát triển bền vững thị trường chứng khốn phải quan tâm, là: Liệu BCTC mà công ty cung cấp trung thực hợp lý, làm kiểm soát để đảm bảo tính trung thực hợp lý thơng tin BCTC Để đảm bảo minh bạch thông tin, BCKT có vai trị quan trọng quan quản lý nhà nước, doanh nghiệp nhà đầu tư BCKT giúp cho nhà đầu tư tin trưởng vào BCTC công ty kiểm tốn Để thơng tin mà BCKT cung cấp trở thành cơng cụ hữu ích cần thiết cho đối tượng có liên quan, CMKT quốc tế nhiều lần sửa đổi bổ sung cho phù hợp với thực tế ngày yêu cầu chặt chẽ Đặc biệt năm 2009, quốc tế ban hành chuẩn mực ISA 700, ISA 705 ISA 706, mục đích hướng dẫn soạn thảo BCKT cho trường hợp Còn Việt Nam ban hành đưa vào áp dụng CMKT 700 – BCKT BCTC CMKT Việt Nam ban hành dựa theo CMKT quốc tế năm 1994 Tuy nhiên, năm gần với sai phạm cơng ty kiểm tốn, câu hỏi đặt liên quan đến chất lượng BCKT BCTC công ty niêm yết công ty kiểm toán phát hành: Liệu ý kiến BCKT BCTC cơng ty niêm yết có trung thực hợp lý hay không? BCKT BCTC công ty niêm yết tuân thủ CMKT chưa? BCKT cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà đầu tư chưa? BCKT phản ánh trung thực hợp lý BCTC công ty niêm yết cho nhà đầu tư? Và trách nhiệm KTV cơng ty kiểm tốn đến đâu? Trong năm qua Việt Nam chưa thấy có nghiên cứu đề cập đến chất lượng BCKT BCTC công ty niêm yết thị Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only trường chứng khốn Việt Nam Nếu có kết nghiên cứu so sánh kết trước sau kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết Xuất phát từ thực tế để trả lời câu hỏi trên, tác giả định chọn đề tài “Giải pháp nâng cao chất lượng BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” Luận văn phản ánh thực trạng BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam giải pháp nhằm nâng cao tính hữu ích BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán 2.Mục tiêu nghiên cứu: - Hệ thống hóa mặt lý luận việc ban hành hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán ngồi nước có liên quan đến việc soạn thảo phát hành BCKT BCTC - Nghiên cứu, đánh giá thực trạng việc soạn thảo phát hành BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam - Nêu giải pháp để nâng cao chất lượng BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Phương pháp nghiên cứu: Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu như: Chọn mẫu nghiên cứu, khảo sát, vấn, thống kê mơ tả, phân tích tổng hợp liệu khứ thông qua biểu đồ, kết hợp so sánh, đối chiếu với hệ thống pháp luật chuẩn mực kiểm toán hành hướng dẫn có liên quan đến lĩnh vực đề tài nghiên cứu, từ đó, tác giả đánh giá thực tế đưa giải pháp sở tuân thủ nguyên tắc khoa học Đối tượng phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu: BCKT BCTC công ty niêm yết TTCKVN - Phạm vi: Thời gian năm: 2007 2008 Nội dung đề tài: Ngoài phần mở đầu phần kết luận, đề tài gồm ba chương: - Chương 1: Tổng quan BCKT BCTC ... TRẠNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BCTC CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 2.1 Tổng quan cơng ty niêm yết TTCK Việt Nam Công ty niêm yết cơng ty có chứng khốn niêm yết thị trường. .. BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam - Nêu giải pháp để nâng cao chất lượng BCKT BCTC cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Phương pháp nghiên cứu: Đề tài sử dụng... trạng BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam - Chương 3: Giải pháp nâng cao chất lượng BCKT BCTC cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Sản phẩm đề tài, hiệu nghiên