Các nhân tố tác động đến hành vi gian lận báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam tt

1 CHƯƠNG GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU CTNY hạn chế vấn đề nhận nhiều quan tâm từ 1.1 Tính cấp thiết đề tài Thời gian gần đây, gian lận báo cáo tài (BCTC) ngày trở thành vấn đề nghiêm trọng cho Chính phủ, CTNY nhà đầu tư, đe dọa làm niềm tin thị trường tài chính, nhà lãnh đạo doanh nghiệp Tác động khủng hoảng kinh tế giới làm cho cơng ty rơi vào tình trạng tài cạn kiệt, kéo theo gia tăng không ngừng số lượng doanh nghiệp bị phá sản trở thành động cho hành vi gian lận BCTC ngày tăng Điều đặt nhu cầu thiết phải tăng cường quản lý kiểm soát tốt hành vi gian lận BTCT CTNY TTCK Việt Nam Nhiều nhà nghiên cứu cho rằng, thống kê thiệt hại hành vi gian lận BCTC gây trực tiếp mặt kinh tế mà đo lường hết thiệt hại vơ hình khơng biểu số cụ thể niềm tin việc tác động xấu đến TTCK, tất gian lận BCTC bị phát Theo ACFE (2014), có khoảng 3% tổng số gian lận tài bị phát tập đoàn kinh tế giới 2014 Mặt khác, kết kiểm tốn cho biết có xảy tượng gian lận BCTC hay khơng lại không nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận BCTC Vì thế, việc nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC làm sở giúp cho nhà quản lý việc nâng cao hiệu quản trị công ty, đồng thời giúp nhà hoạch định sách ban hành sách kiểm sốt hành vi gian lận BCTC phù hợp nhằm ngăn chặn hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam cách hiệu nhất, góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Nhà nước Đã có nhiều nghiên cứu gian lận BCTC thực giới tập trung nhiều quốc gia có kinh tế phát triển Mỹ, Anh, Úc nơi mà đối tượng sử dụng BCTC nhận thức tốt vai trò tính trung thực, xác thơng tin BCTC Tuy nhiên, theo tìm hiểu tác giả tính đến thời điểm Việt Nam, nghiên cứu thực chứng liên quan tới việc tìm kiếm, xác định nhân tố tác động tới hành vi gian lận BCTC nhà quản lý doanh nghiệp, người sử dụng BCTC, nhà đầu tư quan quản lý Thêm vào đó, hạn chế thân hệ thống kế toán Việt Nam đặc điểm riêng báo cáo tài chính, ngành nghề hoạt động CTNY gây nên lo ngại xuất hành vi gian lận BCTC Việc luận án lựa chọn bối cảnh đặc thù TTCK Việt Nam để nghiên cứu nhân tố tác động tới hành vi gian lận BCTC cần thiết 1.2 Tổng quan nghiên cứu 1.2.1 Các cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài Nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC tính đến chủ yếu nhà nghiên cứu nước thực nhiều giai đoạn khác hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế SAS (số 16, số 53, số 82, số 99) ISA số 240 Một điểm khác biệt dễ nhận thấy có nghiên cứu tiến hành với tổ hợp nhân tố ảnh hưởng số nghiên cứu khác lại tìm hiểu sâu nhân tố cụ thể Nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi gian lận cáo cáo tài nghiên cứu dựa chủ yếu lý thuyết bàn cân gian lận với dấu hiệu báo động đỏ (Red flags) khởi xướng Romney & cộng (1980) lý thuyết tam giác gian lận (Fraud Triangle) Cressey (1953) Tại Việt Nam, nghiên cứu liên quan đến đề tài bàn luận đến chủ yếu góc độ kiểm tốn BCTC, hành vi điều chỉnh lợi nhuận mà nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC đối tượng mục tiêu nghiên cứu mà phần nhỏ nghiên cứu, nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC chưa hệ thống đầy đủ chưa lượng hóa mức độ ảnh hưởng nhân tố đến hành vi gian lận báo cáo (Ngơ Thị Thu Hà, 2007; Hà Hồng Hạnh, 2012; Nguyễn Thị Phương, 2012) Về mơ hình nghiên cứu, để phát hành vi gian lận BCTC, nghiên cứu DeAngelo (1986), Friedlan (1994), Healy (1985) Jones (1991) sử dụng mơ hình dồn tích có điều chỉnh (Discretionary accruals models) Ngồi kể đến mơ hình F-score Dechow cộng (2011) Mơ hình phát triển dựa M-score Beneish, bổ sung biến số phi tài chínhvà liệu thị trường biến số từ BCTC Tại Việt Nam, có số nghiên sử dụng mơ hình dồn tích gồm có: Nguyễn Thị Uyên Phương (2014), Phan Thị Thùy Dương (2015) Sử dụng kỹ thuật thống kê tiêu biểu gồm nghiên cứu Phạm Thị Bích Vân (2013) nghiên cứu Nguyễn Trần Nguyên Trân, 2014 Hoàng Khánh & Trần Thị Thu Hiền, 2015 áp dụng mơ hình Beneish dự đốn sai sót trọng yếu BCTC (Phụ lục 2.2) Hạn chế nghiên cứu dừng lại mức độ ứng dụng mơ hình có sẵn, chưa có thay đổi phù hợp với thị trường chứng khoán Việt Nam Câu 3: Mức độ tác động nhóm nhân tố động cơ/áp lực, hội thái độ đến hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam nào? Câu 4: Các khuyến nghị nhằm kiểm soát tối đa hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam? 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án nhân tố tác động tới hành 1.2.2 Khoảng trống nghiên cứu Khoảng trống nghiên cứu luận án cho thấy cơng trình thực thị trường chứng khoán Việt Nam cần thiết, bối cảnh đặc thù TTCK nghiên cứu hành vi gian lận BCTC chưa nhiều Luận án thực nhằm khắc phục hạn chế sở lý thuyết, lựa chọn quy mô biến phương pháp nghiên cứu trước đặc biệt nghiên cứu Việt Nam chủ đề 1.3 Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu 1.3.1 Mục tiêu nghiên cứu (1) Khái quát, hệ thống hóa sở lý luận liên quan tới hành vi gian lận BCTC, xác định nội dung lý thuyết tảng phù hợp vận dụng vào nghiên cứu, nội dung, cách thức hành vi gian lận BCTC (2) Xác định nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNY phù hợp với bối cảnh thực tế TTCK Việt Nạm (3) Phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố tới hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam dựa kết khảo sát thực tế (4) Đề xuất số khuyến nghị nhằm giúp cho Nhà nước, KTV việc kiểm soát phát hiện, dự báo hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam 1.3.2 Câu hỏi nghiên cứu Câu 1: Cơ sở lý thuyết dùng làm tảng để nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC? Câu 2: Có nhóm nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNY thị trường chứng khoán Việt Nam? vi gian lận BCTC CTNY thị trường chứng khoán Việt Nam góc nhìn KTV độc lập thuộc cơng ty kiểm tốn chấp thuận 1.4.2 Phạm vi nghiên cứu Luận án tập trung nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC dựa mơ hình tam giác gian lận với sở hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 (VSA 240) dấu hiệu đỏ mô hình bàn cân gian lận khía cạnh quản lý thực tiễn Nghiên cứu lựa chọn Công ty Cổ phần phi tài TTCK Việt Nam 1.5 Các đóng góp luận án Xác định sở lý thuyết nghiên cứu phù hợp với bối cảnh thị trường chứng khoán Việt Nam nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNY Thông qua việc vấn chuyên gia lĩnh vực thị trường chứng khốn, tài chính, kiểm tốn, tác giả phát triển 10 tiêu chí đo lường biến độc lập thuộc nhóm nhân tố hội bao gồm Mơi trường pháp lý, Môi trường kinh tế vĩ mô Kiểm soát Nhà nước hành vi gian lận BCTC) cho phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam Xây dựng kiểm định mô hình nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNY thị trường chứng khốn Việt Nam Kết kiểm định thơng qua việc khảo sát 485 KTV cho thấy: 12 biến độc lập mang ý nghĩa thống kê giải thích nguyên nhân xảy hành vi gian lận BCTC CTNY có biến mang dấu dương, chứng tỏ tồn mối quan hệ thuận chiều biến đến biến phụ thuộc hành vi gian lận BCTC biến lại Đặc tính HĐQT, Kiểm soát Nhà nước, Kiểm toán độc lập Trình độ chun mơn BGĐ có mức tương quan âm đến hành vi gian lận BCTC, chứng tỏ mức độ tác động nhân tố lớn hạn chế khả xảy hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam 1.6 Quy trình nghiên cứu Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết nghiên cứu Chương 5: Bàn luận kết nghiên cứu khuyến nghị Dựa mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu, quy trình nghiên cứu Luận án thực theo sơ đồ sau: Mục tiêu nghiên c Xây dựng mơ hình nghiên cứu Xác định nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNY ðánh giá mức ñộ tác ñộng nhân tố đến hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam ðề xuất khuyến nghị Sơ đồ 1.1: Quy trình nghiên cứu luận án 1.7 Kết cấu Luận án Luận án chia thành chương có kết cấu chặt chẽ với Bao gồm: Chương 1: Giới thiệu đề tài nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý luận hành vi gian lận báo cáo tài công ty niêm yết nhân tố ảnh hưởng CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HÀNH VI GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG 2.1 Khái quát gian lận báo cáo tài 2.1.1 Khái niệm gian lận gian lận báo cáo tài 2.1.1.1 Khái niệm gian lận Trên giới, Edwin H Sutherland - nhà nghiên cứu tội phạm người Mỹ người khai sinh thuật ngữ “white - collar crime”, để ám tới hành vi gian lận nhà quản trị cao cấp công ty gây nhằm lường gạt công chúng Các nghiên cứu sau sử dụng thuật ngữ để thay cho thuật ngữ gian lận thông thường Trong khuôn khổ phạm vi nghiên cứu, Luận án tập trung nghiên cứu đến hành vi gian lận dựa sở hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 ( VSA 240) Theo VSA 240, “Gian lận hành vi cố ý hay nhiều người Ban quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ thực hành vi gian dối để thu lợi bất bất hợp pháp” 2.1.1.2 Khái niệm hành vi gian lận BCTC Dựa thuật ngữ “white - collar crime” Edwin H Sutherland gian lận BCTC hành vi gian lận thường nhà quản lý gây Khái niệm gian lận BCTC nhiều nhà nghiên cứu đề cập Trong phạm vi nghiên cứu, Luận án tập trung nghiên cứu đến hành vi gian lận báo cáo tài dựa sở hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 ( VSA 240) Theo VSA số 240 ISA số 240, “Gian lận lập BCTC hành vi làm thay đổi, làm giả mạo chứng từ kế toán; làm sai lệch cố ý khơng trình bày hay cố ý bỏ sót thông tin quan trọng BCTC; cố ý áp dụng sai, khơng tn thủ ngun tắc kế tốn lập BCTC để lừa đảo người sử dụng BCTC ” (Bộ Tài chính, 2012) 2.1.1.2 Phân biệt gian lận sai sót BCTC Để củng cố thêm luận hành vi gian lận BCTC, cần phân biệt sai sót BCTC hành vi gian lận BCTC để thấy mức độ tinh vi tính trọng yếu hành vi Mặc dù mặt khoa học sai sót gian lận khác xa song thực tế khía cạnh dễ bị nhầm lẫn xuất phát từ quan niệm nhân tố ảnh hưởng Đối quan thuế quan liên quan: làm giảm số thuế phải nộp gây thất thoát thuế làm giảm thu ngân sách, ảnh hưởng xấu đến tăng trưởng thịnh vượng quốc gia Gian lận sai sót sai phạm tiềm ẩn báo cáo tài doanh nghiệp, ảnh hưởng đến kết báo cáo tài chính, phản ánh sai lệch tình hình kinh doanh thực tế doanh nghiệp Trong khuôn khổ Luận án, tác giả sâu vào nghiên cứu hành vi gian lận BCTC ảnh hưởng mang tính chất lan tỏa hành vi đến đối tượng tham gia TTCK phát triển bền vững CTNY TTCK 2.1.2 Các hình thức gian lận báo cáo tài Kết nghiên cứu COSO (2010), Ngô Thị Thu Hà (2007), ACFE (2012), Nguyễn Thị Hương Giang (2013), Lê Nguyễn Thế Cường (2013) cho thấy khai khống lợi nhuận/tài sản hình thức phổ biến hành vi gian lận BCTC CTNY Vì thế, Luận án tập trung nghiên cứu hành vi gian lận BCTC phổ biến hành vi khai khống lợi nhuận/tài sản 2.1.3 Động thực hành vi gian lận báo cáo tài Trong luận án này, tác giả khái quát số động thực hành vi gian lận BCTC phổ biến là: ổn định tài chính, áp lực từ bên thứ ba mục tiêu tài 2.1.4 Tác hại hành vi gian lận báo cáo tài Đối với CTNY Nếu CTNY có hành vi gian lận BCTC bị phát phải gánh chịu hậu nghiêm trọng khác bị phá sản, uy tín CTNY bị giảm sút nghiêm trọng Đối với nhà đầu tư, hiệu sử dụng vốn quan tâm nhiều Khi báo cáo tài sai lệch có chủ đích dẫn việc nhà đầu tư kỳ vọng cao thấp vào doanh nghiệp niêm yết, ảnh hưởng trực tiếp đến khả sinh lời vốn chí làm vốn bỏ Đối với người cho vay đặc biệt tổ chức tín dụng ngân hàng gặp rủi ro cho vay doanh nghiệp có hành vi gian lận báo cáo tài Trong trường hợp doanh nghiệp khả tốn nợ dẫn đến tình trạng nợ xấu tồn đọng ngân hàng, ảnh hưởng đến toàn hệ thống ngân hàng nói chung, làm giảm tăng trưởng kinh tế quốc gia 2.1.5 Một số vấn đề chung thị trường chứng khốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán tác động tới báo cáo tài 2.1.5.1 Thị trường chứng khốn Theo Luật Chứng Khoán Việt Nam, Số 70/2006/QH11 Luật bổ sung sửa đổi số 62/2010/QH12, “TTCK thị trường có tổ chức, nơi diễn hoạt động mua bán loại chứng khốn niêm yết” 2.1.5.2 Cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Đặc điểm công ty niêm yết tác động đến báo cáo tài Những đặc điểm sau CTNY có tác động đến BCTC sau: - Về số lượng cổ đông: Số lượng cổ đông CTNY phức tạp số lượng thay đổi theo thời điểm nên khó kiểm sốt; - Về chế quản lý: Hoạt động CTNY chịu quản lý từ nhiều hệ thống pháp lý ngồi cơng ty Chính tạo nên áp lực lớn việc quản lý CTNY - BCTC CTNY đòi hỏi tính minh bạch cao nhạy cảm : Tất điều tạo nên động để CTNY thực hành vi gian lận BCTC để đáp ứng kỳ vọng - Đặc điểm ngành nghề kinh doanh CTNY phức tạp phong phú dẫn đến việc phát hành vi gian lận BCTC CTNY gặp khó khăn, theo yêu cầu KTV phải có kinh nghiệm, quy trình kiểm tốn chun nghiệp, KTV hiểu biết sâu đa lĩnh vực kinh doanh CTNY - Việc theo dõi tiêu BCTC phức tạp thường xuyên có biến động, hội để CTNY thực hành vi gian lận BCTC mục đích tư lợi - CTNY thường có quy mơ hoạt động khác nhau, công ty mẹ với nhiều công ty con, đầu tư chéo, hoạt động quy mô rộng khắp nước, khiến cho KTV khó phát hành vi gian lận BCTC xảy - Hệ thống kiểm soát nội CTNY nhiều yếu điểm 2.2 Các lý thuyết vận dụng để nghiên cứu hành vi gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết Lịch sử phát triển cơng trình nghiên cứu liên quan đến hành vi gian lận thông qua lý thuyết tảng sau: - Lý thuyết thông tin bất cân xứng - Lý thuyết đại diện - Lý thuyết bàn cân gian lận dựa dấu hiệu đỏ - Lý thuyết tam giác gian lận 2.3 Tổng quan nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết Ngồi việc tổng quan cơng trình nghiên cứu chủ đề gian lận BCTC, luận án tập trung tổng kết nghiên cứu liên quan nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC xem xét nhiều khía cạnh khác Theo đó, nhóm nhân tố bao gồm: 2.3.1 Nhóm nhân tố động cơ/áp lực - Sự ổn định tài - Áp lực từ bên thứ - Mục tiêu tài 2.3.2 Nhóm nhân tố hội - Đặc điểm BCTC ngành nghề hoạt động CTNY - Chất lượng hệ thống kiểm soát nội - Quy mơ CTNY - Đặc tính HĐQT CTNY - Môi trường pháp lý - Môi trường kinh tế vĩ mơ - Kiểm tốn độc lập - Kiểm soát NN hành vi gian lận BCTC 2.3.3 Nhóm nhân tố thái độ - Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp BLĐ - Trình độ chuyên môn nghiệp vụ BLĐ - Nhận thức, hiểu biết pháp luật BLĐ - Thái độ, tính chuyên nghiệp BLĐ 10 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VỀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 3.1 Phương pháp nghiên cứu định tính Phương pháp định tính sử dụng để khám phá, điều chỉnh bổ sung biến dùng để đo lường nhân tố tiêu chí sử dụng nghiên cứu, đảm bảo thang đo xây dựng phù hợp với lý thuyết cụ thể hoá thực tế Trước tiên, phương pháp thực cách nghiên cứu tài liệu tiến hành tổng quan cơng trình nghiên cứu trước ngồi nước Từ xác định nhóm nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận BCTC Tiếp theo, nghiên cứu định tính thực thơng qua việc vấn sâu chuyên gia có nhiều năm kinh nghiệm lĩnh vực chứng khoán – tài - kế tốn 3.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng Thông qua kết vấn chuyên gia đầu ngành, tác giả sử dụng kết sở đầu vào cho phương pháp nghiên cứu định lượng Trong nghiên cứu định lượng, tác giả sử dụng phương pháp khảo sát để thống kê mô tả hành vi gian lận BCTC tiến hành kiểm định giả thuyết nghiên cứu Trên sở lý luận, thực trạng, kết phân tích tình tham khảo ý kiến chuyên gia, tác giả kế thừa mô hình nghiên cứu tam giác gian lận mơ hình bàn cân gian lận, để phát triển mơ hình nghiên cứu luận án Dựa mơ hình nghiên cứu, giả thuyết thiết lập sau: H: Các nhân tố áp lực/động (ĐCAL), hội (CH), thái độ (TĐ) nhà quản lý có tác động tới gian lận lập BCTC CTPTCNY TTCK Việt Nam Các nhân tố lựa chọn khảo sát bao gồm 15 nhân tố (3nhân tố áp lực/động cơ, nhân tố hội, nhân tố thái độ nhà quản lý) Các nhân tố đánh giá có tính phổ biến quan trọng thơng qua kết tổng quan nghiên cứu giới Việt Nam, kết vấn sâu chuyên gia lĩnh vực chứng khốn – tài - kế tốn có nhiều kinh nghiệm Việt Nam 11 Sự ổn định tài (H1) Áp lực từ bên thứ (H2) 12 (chiếm 74,62%) Phiếu phản hồi có độ tin cậy cao thể đối tượng khảo sát có ý thức trả lời hiểu sâu câu hỏi phiếu khảo sát Sau đó, khai báo nhập liệu phần mềm SPSS Kiểm định độ tin cậy thang đo biến nhân tố số Cronbach Alpha Cuối đánh giá kết thống kê mô tả Nhân tố động cơ/áp lực Mục tiêu tài (H3) Đặc điểm BCTC, ngành nghề hoạt động CTNY (H4) Phương pháp xử lý liệu Bước 1: Lượng hóa tiêu chuẩn nhóm nhân tố thơng qua việc tính giá trị nhỏ nhất, giá trị lớn nhất, giá trị trung bình, độ lệch chuẩn Chất lượng hệ thống kiểm sốt nội bơ (H5) Quy mơ CTNY (H6) Đặc tính HĐQT CTNY (H7) Mơi trường pháp lý (H8) Nhân tố hội Môi trường KTVM (H9) Kiể m soát NN hành vi gian lận BCTC (H11) Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp BGĐ (H12) Nhậ n thức, hiểu biết pháp luật BGĐ (H14) Thái độ, tính chuyên nghiệp BGĐ (H15) Bước 2: Kiểm định độ tin cậy thang đo nhân tố mơ hình nghiên cứu thực phương pháp hệ số tin cậy Cronbach’s alpha hệ số tương quan biến tổng Bước 3: Phân tích nhân tố khám phá EFA thơng qua phàn mềm xử lý SPSS 22 để loại bỏ tiêu chí quan sát khơng đáp ứng tiêu chuẩn Bước 4: Phân tích tương quan: Phân tích tương quan cho biết biến nghiên cứu mơ hình có quan hệ với hay không Nếu hệ số tương quan không xem biến độc lập với nhau, hệ số tương quan khác khơng xem biến có mối quan hệ với Ki ểm tốn độc lập (H10) Trình độ chun mơn nghiệp vụ BGĐ (H13) Hành vi gian lận báo cáo tài Nhân tố thái độ Bước 5: Phân tích hồi quy đa biến cho biết mức độ ảnh hưởng nhân tố đến hành vi gian lận BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam thơng qua hệ số hồi quy Phương trình hồi quy đa biến mơ hình nghiên cứu có dạng: GL = α+ β1TC + β2AL + β3MT + β4NN + β5KSNB + β6QM + β7HĐQT +β8PL + β9KTVM + β10KTĐL +β11KSNN + β12DĐ +β13CM +β14NT +β15CN + ei S đ : M h ì n h n g h i ê n c ứ u Mẫu nghiên cứu (đối tượng khảo sát lựa chọn) để gửi phiếu khảo sát Kiểm toán viên độc lập Thu thập liệu: Tổng số phiếu khảo sát tác giả phát 650 phiếu, hình thức sau: Gửi phiếu khảo sát qua mail gửi trực tiếp phiếu khảo sát tới đối tượng khảo sát Tổng số phiếu khảo sát thu hồi 485 phiếu hợp lệ 14 13 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1 Kết thông tin nhân học đối tượng khảo sát Số lượng đối tượng khảo sát trung bình năm kinh nghiệm chiếm tỷ lệ lớn 90% số lượng KTV có kinh nghiệm việc phát gian lận chiếm 76,7% việc khảo sát KTV để đưa nhận định mức độ ảnh hưởng nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam đáng tin cậy cho kết nghiên cứu Luận án 4.2 Kết nghiên cứu hành vi gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 4.2.1 Kết thống kê mô tả Đối với hình thức thực hành vi gian lận BCTC, hình thức khai khống lợi nhuận/tài sản chiếm giá trị trung bình cao 2,91 điểm so với hai hình thức thực gian lận BCTC lại Trong đó, hình thức điều hòa lợi nhuận/tài sản 2,85 điểm hình thức gian lận phổ biến lập BCTC khai giảm lợi nhuận/tài sản (2,74 điểm) Đối với nhân tố hành vi gian lận BCTC CTNY thị trường chứng khoán Việt Nam tiêu chí đánh giá Kết khảo sát cho thấy tiêu chí dùng để đánh giá hành vi gian lận BCTC CTNY thường dựa theo tiêu chí Hình thức thực tinh vi, khó phát phổ biến (4,48 điểm), tiếp đến tiêu chí Quy mơ thực hành vi gian lận BCTC (4,71 điểm) cuối tiêu chí Tần suất thực hành vi gian lận (4,17 điểm) 4.2.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo Theo kết kiểm định độ tin cậy thang đo, số Cronbach’s Alpha lớn 0,8 chứng tỏ thang đo đảm bảo độ tin cậy đo lường tính phổ biến hình thức, cách thức khoản mục dễ bị gian lận lập BCTC, nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNT TTCK Việt Nam 4.3 Kết nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 4.3.1 Kết thống kê mô tả Dựa kết phân tích chạy phần mềm SPSS cho thấy tiêu giá trị trung bình (mean) độ lệch chuẩn (Std Deviation) nhân tố có giá trị cao, cho thấy nhân tố có tác động nhiều đến hành vi gian lận BCTC CTNY thị trường chứng khoán Việt Nam 4.3.2 Kiểm định độ tin cậy thang đo nhân tố mơ hình nghiên cứu Kết sau kiểm định độ tin cậy thang đo 15 nhân tố mơ hình nghiên cứu đánh giá ảnh hưởng nhân tố đến hành vi gian lận BCTC CTNY thị trường chứng khoán Việt Nam, tác giả dựa vào hệ số Cronbach Alpha hệ số tương quan biến tổng loại hai tiêu chí đo lường Các hoạt động kiểm tra, giám sát Mức độ thay đổi sách thuế có hệ số tương quan thấp 4.3.3 Kết phân tích khám phá nhân tố EFA Việc sử dụng phương pháp phân tích khám phá nhân tố giúp cho tác giả tóm tắt từ nhiều biến quan sát thành thành phần tiềm ẩn đại diện cho tồn liệu Do phương pháp phân tích khám phá nhân tố khơng có phân biệt biến độc lập biến phụ thuộc (Hair cộng sự, 1998) Vì thế, tác giả tiến hành phân tích khám phá nhân tố với biến độc lập lượt biến phụ thuộc mơ hình phân tích riêng Để áp dụng phân tích EFA biến phải có liên hệ với Để đảm bảo nội dung giải thích nhân tố thu từ kết phân tích EFA, tác giả lựa chọn nhân tố có tiêu chí: - Factor loading > 0.5 0.5 < KMO < Kiểm định Bartlett test có Sig < 0.05 Phương sai giải thích > 50% Bộ cơng cụ có phương sai giải thích mức cao, kết phù hợp với kết tác giả xây dựng công cụ tác giả trước sử dụng Giải thích cho điều thấy phần công 16 15 cụ đánh giá vấn đề từ nội dung chia nhóm khác Điều thể mức độ ổn định công cụ cao 4.3.4 Kết phân tích tương quan Mục đích việc thực phân tích tương quan nhằm xác định có hay khơng có mối liên hệ tuyến tính Biến phụ thuộc hành vi gian lận BCTC Biến độc lập 15 nhân tố tác động nêu Kết phần phân tích sở cho phân tích hồi quy Đồng thời, việc phân tích tương quan làm sở để dò tìm tượng đa cộng tuyến mơ hình nghiên cứu Nếu hệ số tương quan xem biến độc lập với nhau, hệ số tương quan khác xem biến phân tích có mối quan hệ với Kết nghiên cứu mối quan hệ tương quan biến thu sau: Model Summaryb Model a Predictors: (Constant), CN, HĐQT, ĐĐ, KTVM, KSNB, CM, MT, AL, NN, KTĐL, NT, TC, PL, QM, KSNN b Dependent Variable: GL Giá trị R2 điều chỉnh (Adjusted R2) = 0,560 Tham số R bình phương điều Dựa vào kết phân tích cho thấy, giá trị P-value tương ứng biến độc lập với biến phụ thuộc hành vi gian lận BCTC CTNY có giá trị nhỏ mức ý nghĩa 0,05 hệ số tương quan Pearson khác chứng tỏ biến độc lập biến phụ thuộc có mối tương quan với 4.3.5 Kết phân tích hồi quy đa biến chỉnh cho biết mức độ (%) biến thiên biến phụ thuộc giải thích biến Phân tích hồi qui nhằm đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam Do hệ số tương quan biến độc lập với biến phụ thuộc chặt chẽ nên trước thực phân tích hồi quy cần kiểm tra đa cộng tuyến Hiện tượng đa cộng tuyến (Multicollinearity) tượng biến độc lập có quan hệ gần tuyến tính Việc bỏ qua tượng đa cộng tuyến làm sai số chuẩn thường cao hơn, giá trị thống kê thấp khơng có ý nghĩa Để kiểm tra tượng này, ta sử dụng thước đo độ phóng đại phương sai (Variance Inflation Factor - VIF) để kiểm định tượng tương quan biến độc lập Điều kiện VIF < để khơng có tượng đa cộng tuyến Nguyễn Đình Thọ (2013), (Đinh Phi Hổ, 2014) Mục tiêu kiểm định nhằm xem xét mối quan hệ tuyến tính biến độc lập với biến phụ thuộc hay khơng Mơ hình xem không phù hợp tất hệ số hồi quy khơng, mơ hình xem phù hợp có hệ số hồi quy khác khơng Phân tích phương sai (Analysis of Variance - ANOVA) sử dụng để kiểm định mức độ phù hợp mơ hình Nếu mức ý nghĩa đảm bảo có độ tin cậy 95% (Sig < 0,05), mơ hình xem phù hợp (Nguyễn Đình Thọ, 2013), (Đinh Phi Hổ, 2014) Kết cho thấy VIF biến đưa vào mơ hình thấp, nhỏ Vì vậy, tượng đa cộng tuyến không xảy biến Mức độ giải thích mơ hình độc lập Trong trường hợp này, nói biến động biến phụ thuộc (hành vi gian lận BCTC) tác động biến độc lập 56% Ngoài ra, hệ số Durbin – Watson = 1,972 gần cho thấy khơng có tượng tự tương quan Mức độ phù hợp mơ hình ANOVAa Model Regression Residual Total Để đánh giá phù hợp mơ hình, vào giá trị F-statistic Adjusted R2 a Dependent Variable:: GL b Predictors: (Constant), CN, HĐQT, ĐĐ, KTVM, KSNB, CM, MT, AL, NN, KTĐL, NT, TC, PL, QM, KSNN Phân tích ANOVA cho thấy thơng số F có Sig = 0.000, chứng tỏ mơ hình hồi quy xây dựng phù hợp với liệu thu thập được, biến đưa vào có ý nghĩa mặt thống kê với mức ý nghĩa 5% CN 17 Kết phân tích hồi quy ảnh hưởng nhân tố đến hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK VN a Dependent Variable: GL Nguồn: kết phân tích từ phần mềm SPSS Hệ số hồi quy (Coefflcientsa) Các hệ số mơ hình hồi quy mức ý nghĩa pvalue thông số quan trọng để đưa kết luận mối quan hệ biến mơ hình hồi quy đa biến Phương trình hồi quy: Biến GL = 2.682 + 0.038TC + 0.038AL + 0.035MT + 0.034NN 0.058HĐQT +0.046PL Hệ số chặn TC AL MT NN KSNB QM HĐQT PL KTVM KTĐL KSNN ĐĐ CM NT - 0.040KTĐL - 0.071KSNN + 0.055ĐĐ - 0.046CM +0.053NT +0.046CN + ei 18 Tác giả tiến hành kiểm định để đánh giá nhân tố tác động đến hành vi gian lận gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam thông qua đánh giá mức ý nghĩa hệ số hồi quy βi với cặp giả thiết: H0: βi = H1: βi ≠ Kết kiểm định cho thấy có ý nghĩa với hệ số hồi quy nhóm nhân tố nên bác bỏ giả thuyết H0, chấp nhận giả thuyết H1 tức nhân tố thuộc nhóm nhân tố động cơ/áp lực hội, thái độ thực có tác động đến hành vi gian lận gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam Cụ thể sau: Dựa vào bảng 4.1 ta thấy, có 12 biến có ý nghĩa thống kê tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam Trong đó, có biến độc lập có quan hệ thuận chiều với biến phụ thuộc Đó nhân tố nhóm nhân tố động cơ/áp lực: ổn định tài chính, áp lực từ bên thứ 3, mục tiêu tài chính, hệ số beta nhân tố cho thấy: áp lực đến từ nhân tố cao khả xảy hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam lớn Tiếp đến nhân tố thuộc nhóm nhân tố thái độ có mối quan hệ thuận chiều với hành vi gian lận BCTC có ý nghĩa thống kê, cho thấy vi phạm thái độ BGĐ cao khả xảy hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam nhiều Cuối nhân tố thuộc nhóm nhân tố hội có mối quan hệ thuận chiều với hành vi gian lận BCTC: đặc điểm BCTC ngành nghề hoạt động CTNY, mơi trường pháp lý Còn lại biến độc lập có quan hệ ngược chiều với biến phụ thuộc Đó nhân tố kiểm tốn độc lập có hệ số beta = -0.118 với mức ý nghĩa thống kê = 0.001< 0.05 Điều cho thấy việc CTNY có sử dụng cơng ty kiểm tốn thuộc BIG4 có tác động hạn chế hành vi gian lận BCTC so với công ty không thuộc BIG4 Nhân tố kiểm soát Nhà nước hành vi gian lận BCTC có hệ số beta = -0.205 với mức ý nghĩa thống kê = 0.000< 0.05, cho thấy mức tác động nhân tố cao hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam có hội xảy Các nhân tố đặc tính HĐQT trình độ chun mơn BGĐ có mức tương quan âm đến hành vi gian lận BCTC, cho thấy mức độ tác động nhân tố lớn hạn chế hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam 19 20 CHƯƠNG BÀN LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC KHUYẾN NGHỊ (doanh nghiệp) giảm đi, nhà quản lý hạn chế vi phạm hợp đồng ràng buộc từ tác động tích cực tới việc cung cấp thơng tin nhằm công bố số trung thực hợp lý cho người sử dụng thông tin Thông thường, đánh giá CTNY, nhà đầu tư chủ yếu quan tâm tới khả sinh lời cổ phiếu hay thông tin kết kinh doanh báo cáo tài (Charfeddine, Riahi Omri, 2013), CTNY hoạt động khơng có hiệu quả, giá cổ phiếu giảm khó thu hút nhà đầu tư Do đó, để trì ổn định tài chính, đạt mục tiêu tài chính, CTNY TTCK Việt Nam tìm cách thực hành vi gian lận BCTC Đây sở để giúp nhà đầu tư đánh giá thận trọng hiệu kinh doanh CTNY thể BCTC nhằm đưa định đầu tư xác 5.1.2 Nhóm nhân tố Thái độ 5.1 Bàn luận kết nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 5.1.1 Nhóm nhân tố Động cơ/áp lực Nhóm nhân tố Động cơ/ áp lực nhóm nhân tố có biến tác động thuận chiều tới hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam Trong đó, áp lực BGĐ để đạt mục tiêu tài BQT đặt ra; áp lực từ việc hoàn thành thủ tục yêu cầu niêm yết TTCK; lỗ từ hoạt động kinh doanh đe dọa khả phá sản hủy niêm yết TTCK; tỷ suất lợi nhuận hay kỳ vọng bên thứ ba, BGĐ lạc quan thông tin báo cáo thường niên, tạo động khiến CTNY thực hành vi gian lận BCTC Điều giải thích đặc điểm TTCK Việt Nam, thị trường nhiều bất cập, rủi ro non trẻ, nhà đầu tư phần lớn đầu tư ngắn hạn, quan tâm đến CTNYcó mức sinh lời nhanh, thiếu tổ chức tạo lập thị trường Hơn nữa, nhiều nhà đầu tư Việt Nam tham gia vào thị trường thiếu am hiểu cần thiết, thiếu tính phân tích dự đốn, thường đầu tư theo yếu tố tâm lý bị ảnh hưởng cảm tính Theo nghiên cứu nhóm tác giả Nguyễn Hồng Việt Thành cộng (2013) tâm lý nhà đầu tư Việt Nam “các nhà đầu tư Việt Nam có tâm lý đầu tư bầy đàn, tâm lý đầu tư theo phong trào, thiếu kiến thức, thiếu kỳ vọng riêng” Do thiếu chuyên nghiệp thiếu kiến thức nên hầu hết nhà đầu tư quan tâm công ty có lợi nhuận cao liên tục, điều khiến CTNY gặp áp lực việc trì mức lợi nhuận cao ổn định để giữ chân thu hút nhà đầu tư Với đặc điểm vậy, rõ ràng phía quan quản lý bên đầu tư cần phải có giải pháp bền vững nhằm chung tay xây dựng TTCK nghĩa, đại hiệu Mặc khác, với thực trạng TTCK Việt Nam nay, CTNY huy động vốn chủ yếu từ kênh ngân hàng Thị trường chứng khoán cần cải thiện bước nhằm hướng tới việc xây dựng thị trường vững mạnh, vậy, áp lực mâu thuẫn quan hệ đại diện chủ nợ - nhà quản lý Tiếp theo, nhóm nhân tố thứ hai tác động phổ biến tới gian lận lập BCTC nhóm nhân tố Thái độ (BGĐ cố tình can thiệp vào sách kế tốn để chỉnh số liệu BGĐ quan tâm mức cổ phiếu để trì tăng giá cổ phiếu, BGĐ có tư cách đạo đức yếu kém, hạn chế KTV tiếp cận với nhân viên thông tin với BQT hành vi gian lận lập BCTC) Dựa vào kết phân tích hồi quy đa biến cho thấy: Nhân tố “Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp BGĐ” (ĐĐ) có quan hệ thuận chiều với hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam, có hệ số = 0,156 với p-value = 0,000 < 0,05 Điều có nghĩa CTNY TTCK Việt Nam vi phạm chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cao khả xảy hành vi gian lận BCTC lớn Nhân tố “Trình độ chun mơn nghiệp vụ BGĐ ” (CM) có quan hệ ngược chiều với hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam, hệ số = - 0.125 với p-value = 0,000 < 0,05 Điều có nghĩa việc BGĐ cơng ty có trình độ chun mơn cao giúp cho nhận biết rủi ro liên quan đến công ty mình, phát sai phạm trọng yếu để ngăn chặn hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam Nhân tố “Nhận thức, hiểu biết pháp luật BGĐ” (PL) có quan hệ thuận chiều với hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam, hệ số = 0.126 với p-value = 0,000 < 0,05 Điều có nghĩa Ý thức 21 22 việc tuân thủ pháp luật BGĐ khả xảy hành vi gian lận BCTC nhiều Việt nam thường nhỏ, mang nhiều yếu tố gia đình nhu cầu thực Nhân tố “Thái độ, tính chuyên nghiệp BGĐ” (CN) có quan hệ thuận chiều với hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam, hệ số = 0.114 với p-value = 0,001 < 0,05 Điều có nghĩa CTNY TTCK Việt Nam vi phạm Thái độ, tính chuyên nghiệp BGĐ lớn khả xảy hành vi gian lận BCTC nhiều 5.1.3 Nhóm nhân tố Cơ hội Mặt khác xây dựng trì kiểm sốt nội làm tăng chi phí CTNY cho việc thiết lập trì kiểm sốt nội nhiều khơng thực quan tâm Kết nghiên cứu đề tài trùng với kết nghiên cứu Albrecht Romney (1986), Heiman cộng (1996), Bell Carcello (2000), Apostolou cộng (2001), Graham Bedard (2003), Moyes cộng (2005), Mock cộng (2005), Moyes (2007), Gullkvist Jokoppi (2012) Albullatif (2013), Trần Thị Giang Tân cộng (2014) Tuy nhiên, kết nghiên cứu Luận án khơng Nhóm nhân tố Cơ hội: Trong số nhân tố thuộc nhóm nhân tố hội có tương đồng với số nghiên cứu Apostolou cộng (2001), Gramling Myres nhân tố mang ý nghĩa thống kê giải thích nguyên nhân CTNY thị trường (2003), Moyes cộng (2005), Moyes (2007), Gulkvist cộng (2012), chứng khoán Việt Nam thực hành vi gian lận BCTC Đó là: Nhân tố “Đặc điểm Albullatif (2013) cho nhóm nhân tố thái độ nhà quản lý phổ biến tác BCTC ngành nghề hoạt động CTNY” (NN) có quan hệ thuận chiều với hành động lớn tới hành vi gian lận BCTC so nhóm nhân tố hội áp lực vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam, có hệ số beta = 0,100 p-value = 0,003 < 0,05 Với kết này, Đặc điểm BCTC ngành nghề hoạt động CTNY phức tạp khả thực hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam nhiều Tại Việt Nam, khoản mục/nghiệp vụ BCTC CTNY thị trường chứng khoán thường phức tạp khoản mục hàng tồn kho khoản đầu tư tài khoản mục gặp khó 5.2 Các khuyến nghị 5.2.1 Khuyến nghị công ty niêm yết Các CTNY cần hồn thiện chế quản trị cơng ty để thúc đẩy công ty hoạt động hiệu quả, tăng cường giá trị doanh nghiệp, thu hút đầu tư mục tiêu phát triển lâu dài bền vững TTCK Việt Nam CTNY cần trì, thiết kế nâng cao chất lượng hoạt động BKSNB khăn việc đánh giá tính trung thực, hợp lý Điều này, gây khó khăn cho để ngăn ngừa hành vi gian lận BCTC cách hữu hiệu KTV việc thu thập chứng thích hợp, khả phát CTNY cần tự điều chỉnh để giảm thiểu nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC gian lận KTV, dẫn đến ý kiến kiểm tốn khơng xác đáng, theo hội để CTNY thực hành vi gian lận BCTC Ngoài ra, kết 5.2.2 Khuyến nghị cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên phân tích hồi quy bảng 4.29 cho thấy nhóm nhân tố Cơ hội có Các CTKT cần tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán nhân tố có mối quan hệ yếu với hành vi gian lận BCTC hệ số p-value > BCTC Cần nâng cao kinh nghiệm chuyên sâu KTV 0,05 Đó nhân tố: Chất lượng hệ thống KSNB, Mơi trường kinh tế vĩ mơ Tăng tính thận trọng nghề nghiệp, tính chuyên nghiệp KTV 5.2.3 Khuyến nghị nhà đầu tư Quy mô CTNY Giải thích cho khơng phù hợp nhân tố việc dự báo hành vi gian lận BCTC thấy sau: Chưa có quy định bắt buộc việc phải thiết lập trì kiểm sốt nội CTNY Hiện việc yêu cầu trì thiết lập kiểm soát nội chủ yếu quy định khối tổ chức tín dụng nhóm doanh nghiệp lại chưa có quy định việc trì kiểm sốt nội Chính thân CTNY khơng có ý thức xây dựng trì kiểm sốt nội mang tính bắt buộc Mặt khác, quy mô CTNY Các nhà đầu tư cần thận trọng sử dụng BCTC CTNY trước định đầu tư Các nhà đầu tư cần đánh giá CTNY thực trạng chung toàn kinh tế không nên đặt áp lực lớn trì tăng giá cổ phiếu CTNY 23 24 Các nhà đầu tư cần phải nâng cao trình độ, kiến thức để có đánh Nam doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, giá đầy đủ thơng tin BCTC, quản trị cơng ty để có sách phù hợp việc định đầu tư 5.2.4 Khuyến nghị Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, Bộ Tài Ủy ban chứng khoán Nhà nước Thứ là, tăng cường chế tài xử lý hành vi vi phạm lập BCTC CTNY Thứ hai là, tăng cường biện pháp kỷ luật đối CTKT vi phạm quy định kiểm toán BCTC CTNY Thứ ba là, cập nhật chuẩn mực kế toán Việt Nam phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Thứ tư là, xây dựng lộ trình nghiên cứu, soạn thảo ban hành thông tư hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán, đặc biệt chuẩn mực kiểm toán bao gồm chuẩn mực kiểm tốn VSA số 240 Thứ năm là, Hội KTV hành nghề Việt Nam bồi dưỡng nâng cao nghiệp vụ chun mơn KTV kiểm tốn gian lận Thứ sáu là, Bộ Tài cần bổ sung VSA số 701 “Thơng báo vấn đề kiểm tốn quan trọng báo cáo kiểm toán KTVĐL” Thứ bẩy là, UBCKNN thành lập Ủy ban giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC CTNY VACPA thành lập Trung tâm chương trình kiểm tra chéo CTKT cho CTNY Thứ tám là, UBCK tăng cường giải trình biến động thơng tin BCTC CTNY 5.3 Một số hạn chế gợi ý nghiên cứu tương lai đề tài 5.3.1 Hạn chế nghiên cứu Thứ là, nội dung nghiên cứu Luận án tập trung vào hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam, không nghiên cứu hành vi biển thủ tài sản nhân tố phổ biến tác động đến hành vi Thứ hai là, không gian Luận án tập trung nghiên cứu CTNY phi tài TTCK Việt Nam, chưa nghiên cứu CTNY lĩnh vực tài ngân hàng, tổ chức tín dụng, Ngoài ra, Luận án chưa nghiên cứu hành vi gian lận BCTC nhóm cơng ty không niêm yết TTCK Việt Thứ ba là, đối tượng khảo sát Luận án tập trung vào KTV độc lập Tuy nhiên, Luận án mở rộng đối tượng khảo sát cán tra thuế chuyên gia điều tra gian lận 5.3.2 Hướng nghiên cứu tương lai Luận án hệ thống hóa sở lý luận nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam mà chưa nghiên cứu khía cạnh khác liên quan biển thủ tài sản, chuyển giá công ty đa quốc gia Thông qua việc phân tích hạn chế nghiên cứu, Luận án đề cập khoảng trống cho nghiên cứu tương lai: - Về phạm vi nội dung nghiên cứu, hành vi gian lận hành vi biển thủ tài sản doanh nghiệp - Về không gian phạm vi nghiên cứu, mở rộng nghiên cứu nhóm CTNY theo đặc điểm ngành, nhóm cơng ty khơng niêm yết TTCK Việt Nam - Về đối tượng khảo sát, nghiên cứu mở rộng đối tượng khảo sát cán tra thuế chuyên gia điều tra gian lận giúp nhìn nhận xác hình thức gian lận BCTC  ... thức, cách thức khoản mục dễ bị gian lận lập BCTC, nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNT TTCK Vi t Nam 4.3 Kết nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết. .. cứu nhân tố tác động đến hành vi gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Vi t Nam 5.1.1 Nhóm nhân tố Động cơ/áp lực Nhóm nhân tố Động cơ/ áp lực nhóm nhân tố có biến tác động. .. VỀ HÀNH VI GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG 2.1 Khái quát gian lận báo cáo tài 2.1.1 Khái niệm gian lận gian lận báo cáo tài 2.1.1.1 Khái niệm gian lận