Các nhân tố tác động đến hành vi gian lận báo cáo tài chính của công ty niêm yết

LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Hà Nội, ngày tháng năm 2018 Tác giả Vũ Thị Thục Oanh MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG VÀ SƠ ĐỒ DANH MỤC PHỤ LỤC CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Tổng quan nghiên cứu 1.2.1 Các cơng trình nghiên cứu nước liên quan đến đề tài 1.2.2 Khoảng trống nghiên cứu 1.3 Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu 1.3.1 Mục tiêu nghiên cứu 1.3.2 Câu hỏi nghiên cứu 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 10 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 10 1.4.2 Phạm vi nghiên cứu 10 1.5 Các đóng góp luận án 10 1.6 Khung nghiên cứu luận án 11 1.7 Kết cấu Luận án 12 KẾT LUẬN CHƯƠNG 12 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HÀNH VI GIAN LẬN BCTC CỦA CTNY VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG 14 2.1 Khái quát hành vi gian lận BCTC CTNY 14 2.1.1 Khái niệm gian lận hành vi gian lận BCTC 14 2.1.2 Các hình thức gian lận BCTC 16 2.1.3 Động thực hành vi gian lận BCTC 20 2.1.4 Tác hại hành vi gian lận BCTC 22 2.1.5 Một số vấn đề chung TTCK CTNY TTCK tác động tới BCTC 23 2.1.6 Thực trạng gian lận BCTC các CTNY TTCK Việt Nam 27 2.2 Các lý thuyết vận dụng để nghiên cứu hành vi gian lận BCTC CTNY 29 2.2.1 Lý thuyết thông tin bất cân xứng 29 2.2.2 Lý thuyết đại diện 32 2.2.3 Lý thuyết bàn cân gian lận dựa dấu hiệu báo động đỏ 34 2.2.4 Lý thuyết tam giác gian lận 36 2.3 Các nhân tố tác động tới hành vi gian lận BCTC CTNY 39 2.3.1 Nhóm nhân tố thuộc động cơ/ áp lực 39 2.3.2 Nhóm nhân tố thuộc hội 42 2.3.3 Nhóm nhân tố thái độ 48 KẾT LUẬN CHƯƠNG 51 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 52 3.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 52 3.1.1 Thiết kế nghiên cứu định tính 52 3.1.2 Kết nghiên cứu định tính 53 3.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng 59 3.2.1 Giả thuyết nghiên cứu 59 3.2.2 Thiết kế câu hỏi khảo sát 63 3.2.3 Thông tin đối tượng khảo sát phương pháp thu thập số liệu 64 3.2.4 Phương pháp xử lý liệu 65 KẾT LUẬN CHƯƠNG 68 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 69 4.1 Kết thông tin nhân học đối tượng khảo sát 69 4.2 Kết nghiên cứu hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam 69 4.2.1 Kết thống kê mô tả 69 4.2.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo 74 4.3 Kết nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam 75 4.3.1 Kết thống kê mô tả 75 4.3.2 Kiểm định độ tin cậy thang đo nhân tố mơ hình nghiên cứu 77 4.3.3 Kết phân tích khám phá nhân tố EFA 85 4.3.4 Kết phân tích tương quan 88 4.3.5 Kết phân tích hồi quy đa biến 89 KẾT LUẬN CHƯƠNG 93 CHƯƠNG BÀN LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC KHUYẾN NGHỊ94 5.1 Bàn luận kết nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam 94 5.1.1 Nhóm nhân tố Động cơ/áp lực 94 5.1.2 Nhóm nhân tố Thái độ 95 5.1.3 Nhóm nhân tố Cơ hội 96 5.2 Các khuyến nghị 98 5.2.1 Khuyến nghị CTNY 99 5.2.2 Khuyến nghị CTKT KTV độc lập 103 5.2.3 Khuyến nghị nhà đầu tư 106 5.2.4 Khuyến nghị Hội KTV hành nghề Việt Nam, Bộ Tài Ủy ban chứng khốn Nhà nước 107 5.3 Một số hạn chế gợi ý nghiên cứu tương lai đề tài 112 5.3.1 Hạn chế nghiên cứu 112 5.3.2 Hướng nghiên cứu tương lai 112 KẾT LUẬN CHƯƠNG 114 KẾT LUẬN 115 DANH MỤC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ 116 TÀI LIỆU THAM KHẢO 117 PHỤ LỤC 129 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT KÝ HIỆU NỘI DUNG BCTC BCTC BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BGĐ Ban giám đốc BQT Ban quản trị CCDV Cung cấp dịch vụ CTNY CTNY CTKT Cơng ty kiểm tốn 10 DTBH Doanh thu bán hàng 11 GVHB Giá vốn hàng bán 12 HĐQT Hội đồng quản trị 13 HTK Hàng tồn kho 14 KSNB Kiểm soát nội 15 KPT Khoản phải trả 16 KTV KTV 17 KTVNB KTV nội 18 KTVĐL KTV độc lập 19 LN Lớn 20 NNHĐ Ngành nghề hoạt động 21 NN Nhỏ 22 TB Trung bình 23 TTCK TTCK 24 TSCĐ Tài sản cố định 25 TMBCTC Thuyết minh BCTC 26 VCSH Vốn chủ sở hữu 27 UBCK Uỷ ban chứng khoán DANH MỤC BẢNG VÀ SƠ ĐỒ Bảng 2.1 Phân biệt sai sót gian lận BCTC 15 Bảng 3.1: Tổng hợp đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam 54 Bảng 3.2: Tổng hợp nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam 58 Bảng 3.3: Tổng hợp tiêu chí đo lường nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam 60 Bảng 4.1 Kết thống kê mô tả hình thức thực hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam 69 Bảng 4.2 Kết thống kê mô tả khoản mục thường sử dụng để thực hành vi gian lận BCĐKT 70 Bảng 4.3 Kết thống kê mơ tả hình thức gian lận khoản mục bảng cân đối kế toán 71 Bảng 4.4 Kết thống kê mô tả khoản mục thường sử dụng để thực hành vi gian lận BCKQHĐKD 71 Bảng 4.5 Kết thống kê mô tả hình thức gian lận khoản mục BCKQHĐKD 73 Bảng 4.6 Kết thống kê mô tả cách thức gian lận BCLCTT 73 Bảng 4.7 Kết thống kê mô tả cách thức gian lận TMBCTC 74 Bảng 4.8 Kết thống kê mơ tả tiêu chí mức độ gian lận BCTC CTNY 74 Bảng 4.9: Lượng hóa tiêu chuẩn nhóm nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận BCTC CTNY 75 Bảng 4.10: Kết kiểm định tin cậy thang đo nhân tố ổn định tài 77 Bảng 4.11: Kết kiểm định tin cậy thang đo nhân tố áp lực từ bên thứ ba 78 Bảng 4.12: Kết kiểm định tin cậy thang đo nhân tố mục tiêu tài 78 Bảng 4.13: Kết kiểm định tin cậy thang đo nhân tố đặc điểm BCTC ngành nghề hoạt động CTNY 79 Bảng 4.14: Kết kiểm định tin cậy thang đo nhân tố chất lượng hệ thống KSNB 79 Bảng 4.15: Kết kiểm định tin cậy thang đo nhân tố quy mô CTNY 80 Bảng 4.16: Kết kiểm định tin cậy thang đo nhân tố đặc tính HĐQT 80 Bảng 4.17: Kết kiểm định tin cậy thang đo nhân tố môi trường pháp lý 81 Bảng 4.18: Kết kiểm định tin cậy thang đo nhân tố môi trường KTVM 82 Bảng 4.19: Kết kiểm định tin cậy thang đo nhân tố kiểm toán độc lập 82 Bảng 4.20: Kết kiểm định tin cậy thang đo nhân tố kiểm soát Nhà nước hành vi gian lận BCTC 82 Bảng 4.21: Kết kiểm định tin cậy thang đo nhân tố chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp BGĐ 83 Bảng 4.22: Kết kiểm định tin cậy thang đo nhân tố Trình độ chun mơn nghiệp vụ BGĐ 83 Bảng 4.23: Kết kiểm định tin cậy thang đo nhân tố Nhận thức, hiểu biết pháp luật BGĐ 84 Bảng 4.24: Kết kiểm định tin cậy thang đo nhân tố Thái độ, tính chuyên nghiệp BGĐ 84 Bảng 4.25: Kết phân tích khám phá nhóm nhân tố động cơ/áp lực 85 Bảng 4.26: Kết phân tích khám phá nhóm nhân tố hội 86 Bảng 4.27: Kết phân tích khám phá nhóm nhân tố thái độ 87 Bảng 4.28 Kết phân tích tương quan biến 88 Bảng 4.29 Kiểm định mức độ giải thích mơ hình (Model Summary) 90 Bảng 4.30 Kiểm định mức độ phù hợp mơ hình (phương sai - ANOVA) 90 Bảng 4.31 Kết phân tích hồi quy ảnh hưởng nhân tố đến hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam 91 Sơ đồ 1.1: Quy trình nghiên cứu luận án 12 Sơ đồ 2.1: Mơ hình bàn cân gian lận 34 Sơ đồ 2.2: Mơ hình tam giác gian lận 36 Sơ đồ 3.1: Mơ hình nghiên cứu 59 DANH MỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC 2.1 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU NƯỚC NGOÀI VỀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN BCTC 129 PHỤ LỤC 2.2: TỔNG QUAN CÁC MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY VỀ HÀNH VI GIAN LẬN BCTC 132 PHỤ LỤC 3.1 DANH SÁCH CÁC CHUYÊN GIA THAM GIA PHỎNG VẤN 133 PHỤ LỤC 3.2 PHIẾU PHỎNG VẤN CHUYÊN GIA VỀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN BCTC CTNY TRÊN TTCK VIỆT NAM 134 PHỤ LỤC 3.3 KẾT QUẢ PHỎNG VẤN CHUYÊN GIA VỀ TIÊU CHÍ ĐO LƯỜNG CÁC NHÂN TỐ 139 PHỤ LỤC 3.4 PHIẾU KHẢO SÁT VỀ MỨC ĐỘ ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CTNY TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 141 PHỤ LỤC 3.5: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN BCTC TẠI MỘT SỐ CÁC CÔNG TY ĐIỂN HÌNH 147 PHỤ LỤC 4.1: THƠNG TIN VỀ NHÂN KHẨU HỌC ĐỐI TƯỢNG KHẢO SÁT 153 PHỤ LỤC 4.2 ĐÁNH GIÁ ĐỘ TIN CẬY CỦA THANG ĐO 154 PHỤ LỤC 4.3: KẾT QUẢ KIỂM TRA ĐA CỘNG TUYẾN 155 CHƯƠNG GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài BCTC (BCTC) cho biết kết hoạt động CTNY (CTNY) qua tổng hợp tình hình tài Độ tin cậy chất lượng thơng tin tài BCTC nhân tố tác động trực tiếp đến sách nhà đầu tư Do vậy, hành vi gian lận BCTC xảy lợi ích cá nhân chủ sở hữu doanh nghiệp, dẫn đến sai lầm việc định khiến cho nhà đầu tư phải chịu tổn thất nặng nề kinh tế Thời gian gần đây, tác động khủng hoảng kinh tế giới làm cho công ty rơi vào tình trạng tài cạn kiệt, kéo theo gia tăng không ngừng số lượng doanh nghiệp bị phá sản trở thành động cho hành vi gian lận BCTC ngày tăng Trong số phải kể đến công ty: Enron, Lucent, Worldcom, Xerox, Waste Management, Rite Aid, Global Crossing, Adelphia, Qwest, Deutsche Bank, Toshiba cho có hành vi gian lận BCTC Theo kết điều tra Hiệp hội nhà điều tra gian lận (ACFE, 2014), tổn thất gian lận hàng năm ước tính tồn giới khoảng 3.700 tỷ USD Không thế, theo báo cáo World Bank (2013), ngân hàng hàng đầu giới Deutsche Bank vào tháng 4/2013 tiết lộ số tài sản bị che dấu từ năm 2008 đến trị giá 395,5 tỷ Euro (tương đương 19% tổng tài sản trị giá 2.003 tỷ Euro Ngân hàng này) Vào tháng 07/2015, kiện Toshiba – thương hiệu tiếng Nhật Bản thổi phồng lợi nhuận lên đến 1,2 tỷ USD Những số liệu minh chứng dẫn đến suy nghĩ sai lệch nhà đầu tư rủi ro bảng cân đối kiểm toán so với thực tế Tại Việt Nam, trường hợp minh chứng điển hình cho hành vi gian lận BCTC kể đến như: Cơng ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết (BBT), Công ty Cổ phần Dược Viễn Đơng (DVD), Cơng ty Cổ phần Tập đồn Kỹ nghệ Gỗ Trường Thành (TTF), Tổng công ty Cổ phần Xuất nhập Xây dựng Việt Nam (VCG)… Cụ thể, TTF công bố BCTC quý II/2016 với khoản lỗ gộp tới 807 tỷ đồng lỗ ròng 1.073 tỷ đồng Nguyên nhân đến từ việc kiểm kê phát thiếu tới gần 980 tỷ đồng hàng tồn kho trích dự phòng khoản phải thu khó đòi Hay việc công ty cổ phần thép Việt Ý năm 2011 phải cộng thêm 111 tỷ đồng dự phòng khiến lợi nhuận sau kiểm toán rơi từ 110 tỷ xuống 27,2 tỷ đồng (HOSE, 2012) Những số làm tăng thêm lo ngại nhiều hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK BCTC kiểm toán trở nên khơng đáng tin cậy Điều đặt nhu cầu thiết phải tăng cường quản lý kiểm soát tốt hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam Đã có nhiều nghiên cứu gian lận BCTC thực giới tập trung nhiều quốc gia có kinh tế phát triển Mỹ, Anh, Úc nơi mà đối tượng sử dụng BCTC nhận thức tốt vai trò tính trung thực thông tin BCTC Các nhà nghiên cứu cho rằng, thống kê thiệt hại hành vi gian lận BCTC gây trực tiếp mặt kinh tế mà đo lường hết thiệt hại vơ hình khơng biểu số cụ thể niềm tin việc tác động xấu đến TTCK, tất gian lận BCTC bị phát Theo ACFE (2014), có khoảng 3% tổng số gian lận tài bị phát tập đoàn kinh tế giới 2014 Mặt khác, kết kiểm tốn cho biết có xảy tượng gian lận BCTC hay không lại không nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận BCTC Vì thế, việc nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC làm sở giúp cho nhà quản lý việc nâng cao hiệu quản trị cơng ty, đồng thời giúp nhà hoạch định sách ban hành sách kiểm sốt hành vi gian lận BCTC phù hợp nhằm ngăn chặn hành vi gian lận BCTC CTNY cách hiệu nhất, góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Nhà nước Tại Việt Nam, theo tìm hiểu tác giả tính đến thời điểm nghiên cứu thực chứng liên quan tới việc tìm kiếm, xác định nhân tố tác động tới hành vi gian lận BCTC CTNY hạn chế vấn đề nhận nhiều quan tâm từ nhà quản lý doanh nghiệp, người sử dụng BCTC, nhà đầu tư quan quản lý Trong đó, chủ yếu có nghiên cứu tìm hiểu ảnh hưởng riêng lẻ vài nhân tố nên kết nghiên cứu chưa có tính thuyết phục cao (Trần Thị Giang Tân, 2014 Lê Nguyễn Thế Cường, 2013) Thêm vào đó, TTCK Việt Nam q trình phát triển, có nhiều biến động chưa phải thị trường hoàn chỉnh, hạn chế thân hệ thống kế toán Việt Nam đặc điểm riêng BCTC, ngành nghề hoạt động CTNY gây nên lo ngại xuất hành vi gian lận BCTC Vì vậy, việc luận án lựa chọn bối cảnh đặc thù TTCK Việt Nam để nghiên cứu nhân tố tác động tới hành vi gian lận BCTC cần thiết Với lý nêu trên, dựa khía cạnh chính: nhận thức thực trạng đáng lo ngại tác hại hành vi gian lận BCTC kinh tế 141 PHỤ LỤC 3.4 PHIẾU KHẢO SÁT VỀ MỨC ĐỘ ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CTNY TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM Lời giới thiệu Kính gửi Q Ơng/ Bà: Tơi nghiên cứu sinh trường Đại học Kinh tế Quốc dân với đề tài: “Các nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNY” Để phục vụ cho mục đích nghiên cứu mình, tơi mong muốn nhận thơng tin từ Q Ơng/ Bà theo nội dung cách khoanh tròn vào ô phù hợp điền thông tin vào khoảng trống Tôi xin đảm bảo thông tin cá nhân Phiếu khảo sát hoàn toàn bảo mật thơng tin mà Q Ơng/ Bà cung cấp vấn dùng cho mục đích phân tích, tổng hợp đề tài nghiên cứu Trân trọng cảm ơn tham gia Quý Ông/ Bà! PHẦN 1: THÔNG TIN CÁ NHÂN Họ tên người vấn: Giới tính: Nghề nghiệp: Cơ quan công tác: Số năm công tác: PHẦN 2: CÂU HỎI KHẢO SÁT A Hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam Xin Ơng/Bà vui lòng khoanh tròn vào đánh giá theo số phù hợp thơng tin hỏi Mức độ phổ biến STT Nội dung câu hỏi 1.2 Cao Rất cao Hành vi gian lận phổ biến CTNY TTCK Việt Nam? Khai khống lợi nhuận/tài sản (Điều chỉnh tăng lợi nhuận, tăng quy 1.1 Bình Rất thấp Thấp thường mô tài sản, giảm nợ phải trả) Khai giảm lợi nhuận/tài sản (Điều chỉnh giảm lợi nhuận, giảm quy mô tài sản, tăng công nợ phải trả) 5 1.3 Điều hòa lợi nhuận Mức độ phổ biến hành vi gian lận khoản mục BCĐKT CTNY 142 Mức độ phổ biến STT Nội dung câu hỏi Bình Rất thấp Thấp thường Cao Rất cao TTCK Việt Nam? 2.1 Tiền khoản tương đương tiền 2.2 Khoản phải thu 2.3 Hàng tồn kho 2.4 TSCĐ 2.5 Các khoản đầu tư tài 2.6 Nợ phải trả 2.7 Vốn chủ sở hữu 2.8 Khoản mục khác:………………………………………………………… Hình thức gian lận phổ biến BCÐKT CTNY TTCK Việt Nam? 3.1 Giả mạo tài sản 3.2 Khai khống tài sản thông qua vốn hóa chi phí 3.3 Khai khống tài sản thơng qua ước tính kế tốn 3.4 Khai khống giá trị tài sản mua vào 3.5 Bỏ sót cơng nợ 5 3.6 Ghi nhận công nợ thông qua chuyển công nợ phải trả sang bên liên quan 3.7 Phân loại sai công nợ sang vốn chủ sở hữu 3.8 Hình thức khác:………………………………………………………… Mức độ phổ biến hành vi gian lận khoản mục BCKQKD CTNY TTCK Việt Nam? 4.1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 4.2 Doanh thu từ hoạt động tài 4.3 Giá vốn hàng bán 4.4 Chi phí bán hàng 4.5 Chí phí quản lý doanh nghiệp 4.6 Chi phí hoạt động tài 4.7 Khoản mục khác:……………………………………………………… 5 Hình thức gian lận phổ biến BCKQKD CTNY TTCK Việt Nam? 5.1 Giả mạo doanh thu 5.2 Giao dịch mua bán lòng vòng tài sản 5.3 Ghi nhận sớm doanh thu hình thức hợp đồng bán hàng kèm theo 143 Mức độ phổ biến STT Nội dung câu hỏi Bình Rất thấp Thấp thường Cao Rất cao điều khoản đặc biệt 5.4 Ghi nhận sớm doanh thu hình thức khách hàng ứng trước tiền 5.5 Ghi nhận sớm doanh thu thơng qua hình thức phân phối 5.6 Ghi nhận sớm doanh thu hình thức trước giao hàng 5.7 Ghi nhận sớm doanh thu thông qua ước tính kế tốn 5.8 Khai khống doanh thu thông qua khống giá trị hàng bán 5.9 Vốn hóa chi phí 5.10 Bỏ sót chi phí 5.11 Ghi giảm chi phí thơng qua ước tính kế tốn 5.12 Ghi nhận chi phí sai niên độ 5.13 Ý kiến khác:……………………………………………………………… 5 5 6.1 6.2 6.3 CTNY thường thực hành vi gian lận phổ biến BCLCTT? Cố tình phân loại sai luồng tiền từ hoạt động đầu tư sang hoạt động KD Cố tình phân loại sai luồng tiền từ hoạt động tài sang hoạt động KD Ý kiến khác: ……………………………………………………………… CTCNY thường thực hình thức gian lận phổ biến Thuyết minh BCTC? 7.1 Không khai báo công nợ tiềm tàng 7.2 Không công bố đầy đủ kiện sau ngày khóa sổ 7.3 7.4 Không khai báo khai báo không đầy đủ giao dịch bên liên quan Không công bố thay đổi sách kế tốn 7.5 Ý kiến khác:……………………………………………………………… Mức độ ảnh hưởng Mức độ thực hành vi gian lận BCTC CTNY? Rất thấp Thấp Bình thường Cao 8.1 Tần suất thực hành vi gian lận BCTC 8.2 Quy mô thực hành vi gian lận BCTC 8.3 Hình thức thực tinh vi, khó phát 8.4 Ý kiến khác:……………………………………………… B Rất cao Các nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt 144 Nam Xin Ông/ Bà đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố sau đến hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam nay? Xin Ơng/ Bà trả lời hình thức khoanh tròn vào ô số phù hợp mức độ ảnh hưởng nhân tố theo đánh giá Ông/ Bà (Khoanh tròn vào phù hợp theo mức độ ảnh hưởng từ Rất thấp đến Rất cao) Mức độ ảnh hưởng NHÓM NHÂN TỐ Rất thấp Thấp Bình thường Cao 1.1 Tốc độ tăng TS bình quân năm liền trước năm gian lận 1.2 Chênh lệch lợi nhuận dòng tiền từ hoạt động kinh doanh 1.3 Lỗ năm trước liền kề 1.4 Liên tục phát sinh dòng tiền âm 1.5 Tỷ lệ lãi gộp 2.1 Đòn cân nợ 2.2 Khả tự tài trợ 2.3 Nhu cầu huy động vốn 3.1 Tỷ suất sinh lời tài sản (ROA 3.2 Tỷ suất sinh lời VCSH (ROE) 4.1 Tính phức tạp lĩnh vực ngành nghề hoạt động CTNY 4.2 Tính phức tạp khoản mục BCTC CTNY 5.1 Mơi trường kiểm sốt 5.2 Hệ thống thông tin 5.3 Các hoạt động kiểm tra, giám sát 6.1 Thời gian hoạt động Công ty 6.2 Quy mô vốn Công ty Rất cao I/Nhóm nhân tố động cơ/áp lực Sự ổn định tài Áp lực việc đáp ứng kỳ vọng từ bên thứ 3 Mục tiêu tài II/ Nhóm nhân tố hội Đặc điểm BCTC ngành nghề, hoạt động CTNY Chất lượng hệ thống KSNB Quy mô CTNY 145 Mức độ ảnh hưởng NHÓM NHÂN TỐ Rất thấp Thấp Bình thường Cao 6.3 Quy mơ khách hàng Công ty 6.4 Quy mô nhân viên Công ty 7.1 Quy mô HĐQT 7.2 Tỷ lệ thành viên độc lập HĐQT 7.3 Tỷ lệ thành viên HĐQT có chun mơn kế tốn tài 7.4 Sự kiêm nhiệm Tổng giám đốc chủ tịch HĐQT 7.5 Thành viên HĐQT có mối quan hệ thân tộc 8.1 Sự đầy đủ hệ thống chuẩn mực chế độ kiểm toán 8.2 Sự phù hợp hệ thống chuẩn mực kế toán 8.3 Chế tài xử phạt trách nhiệm bên liên quan 9.1 Mức độ lạm phát 9.2 Mức độ ổn định an ninh, trị 9.3 Mức độ thay đổi sách thuế 10,1 Big 4 10,2 Non Big 4 11.1 Tần suất kiểm tra thường xuyên 11.2 Cơ sở pháp lý chi tiết, đầy đủ 11.3 Mức độ phát hành vi gian lận BCTC 11.4 Kế hoạch kiểm soát thực đầy đủ 12.1 BGĐ có tiền sử vi phạm pháp luật 12.2 BGĐ có đạo đức yếu kém, lối sống xa hoa 12.3 BGĐ có tính độc đốn, chun quyền 12.4 BGĐ tham vọng mức kết kinh doanh Rất cao Đặc tính HĐQT Mơi trường pháp lý Môi trường kinh tế vĩ mô 10, Kiểm toán độc lập 11 Kiểm soát nhà nước hành vi gian lận BCTC CTNY III/Nhóm nhân tố thái độ 12 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp BGĐ 146 Mức độ ảnh hưởng NHÓM NHÂN TỐ Rất thấp Thấp Bình thường Cao 13.1 Đào tạo chuyên ngành 13.2 Cập nhật kiến thức đầy đủ 13.3 Khả tự nghiên cứu, cập nhật thông tin 13.4 Kinh nghiệm làm việc ngành 14.1 Sự hiểu biết BGĐ luật pháp 14.2 Ý thức tuân thủ pháp luật BGĐ luật pháp 14.3 Sự hiểu biết BGĐ quy định pháp lý có liên quan 15.1 Thái độ trực, khách quan, cơng 15.2 BGĐ có hành vi khống chế KSNB 15.3 BGĐ có bất đồng với KTV, hạn chế phạm vi kiểm tốn 15.4 BGĐ khơng có ý thức tuân thủ quy định nghề nghiệp Rất cao 13 Trình độ chuyên môn nghiệp vụ BGĐ 14 Nhận thức, hiểu biết pháp luật BGĐ 15 Thái độ, tính chuyên nghiệp BGĐ PHẦN 3: Ý KIẾN KHÁC (nếu có) Xin Ơng/ Bà cho ý kiến bổ sung (nếu có) đánh giá nhân tố ảnh hưởng tới hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam Mức độ ảnh hưởng Ý kiến bổ sung (nếu có) đánh giá nhân tố ảnh hưởng tới hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Việt Nam Rất thấp Thấp ……………………………………………… Xin trân trọng cảm ơn ý kiến đóng góp Q Ơng/ Bà Bình thường Cao Rất cao 147 PHỤ LỤC 3.5: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN BCTC TẠI MỘT SỐ CÁC CƠNG TY ĐIỂN HÌNH Các nhân tố tác động gây hành vi gian lận BCTC Công ty Động cơ/Áp lực Cơ hội − Liên tục phát sinh dòng tiền − Chất lượng KSNB yếu âm Các hình thức gian lận Người thực BCTC Thái độ − Yếu đạo đức − Giả mạo doanh thu − Tài sản, cơng nợ, chi phí thành viên BQT BGĐ − Khai khống doanh thu − Tăng trưởng nhanh dựa ước tính quan − BGĐ liên tục biện minh cho thông qua giao dịch với thời gian ngắn trọng phương pháp kế tốn khơng bên liên quan − Áp lực từ nhu cầu huy động − Những nghiệp vụ bất thường phù hợp vốn Zhenghou Baiwen (2000) − Áp lực từ khả tự tài trợ − Vốn hóa chi phí phức tạp phát sinh cuối kỳ kế − BGĐ kỳ vọng mức vào − Sử dụng sai mục đích vốn toán việc tăng giá cổ phiếu huy động − Lỗ năm trước liền kề − Hỗn phân bổ chi phí − Áp lực BGĐ đạt − Khai khống giá trị tài sản doanh số cao theo yêu cầu thơng qua việc khai giảm chi BQT phí BQT, Giám đốc điều hành, GĐTC kế toán trưởng − Khơng lập dự phòng nợ phải thukhó đòi − Áp lực tăng trưởng (xếp vị trí Enron (2001) − Yếu KSNB − BGĐ mức trì gia − Che dấu cơng nợ ngồi 18 danh sách tạp chí − Các nghiệp vụ bất thường phát tăng giá trị cổ phiếu Forturn 500) tăng giá trị cổ sinh gần ngày kết thúc kỳ kế − Yếu đạo đức phiếu thành viên BGĐ tốn BCĐKT thơng qua bên − Tăng trưởng nhanh bất − Mở công ty có ưu đãi − Duy trình văn hóa doanh thường so với cơng ty thuế khơng có lý rõ ràng nghiệp không trung thực ngành − Các giao dịch quan trọng với − không đề cao giá trị đạo − Nhu cầu huy động thêm bên liên quan ngồi q trình đức qua bán tài sản cao trao đổi nguồn tài trợ khoản qua SPE liên quan - SPE − Giả mạo doanh thu thông tài sản với SPE − Che dấu tài sản hoạt động không hiệu thông Giám đốc điều hành, GĐTC ban lãnh đạo cấp cao 148 Các nhân tố tác động gây hành vi gian lận BCTC Công ty ngân Thái độ BCTC kinh doanh − BGĐ có hành vi khống chế − Báo cáo sai lệch luồng − Giám sát hoạt động BGĐ KTV tiền BCLCTT Cơ hội hàng JPMorgan Citigroup (2002) Người thực Động cơ/Áp lực vay bảo lãnh cho SPE, 3.WorlCom Các hình thức gian lận khơng hiệu − Khơng khai báo đầy đủ − Áp lực lớn việc báo cáo thông tin bên liên quan lãi tăng lãi bất BCTC (mở 900 SPE thực lợi kinh doanh giao dịch kinh doanh) − Áp lực tăng trưởng khó − KSNB yếu − Ban GĐ quan tâm mức − Vốn hóa chi phí khăn tài − Giám sát hoạt động BGĐ thương vụ sát nhập 60 công ty không hiệu viễn thông − Tài sản xác định dựa − Tăng giá trị cổ phiếu ước tính kế tốn trì gia tăng giá trị cổ − Giảm luồng tiền hoạt phiếu động kinh doanh sang hoạt thành viên BGĐ − Khai khống lợi thương GĐTC − Lợi ích tài Giám − BGĐ có hành vi khống chế mại cách khơng ghi giảm lãnh đạo cấp đốc điều hành GĐTC nắm KTV giá trị lợi thương mại − Yếu đạo đức động đầu tư giữ hàng tỷ USD cổ phiếu − Trích − Tăng trưởng nhanh bất mua sắm tài sản cao chi thường so với cơng ty phí thực tế phát sinh Tổng giám đốc điều hành, cao lập quỹ dự phòng ngành − Liên tục phát sinh luồng tiền − Yếu KSNB không − BGĐ quan tâm mức − Thực giao dịch giả − Giám đốc âm từ hoạt động kinh doanh, trì nguyên tắc bất kiêm trì tăng trưởng giá cổ phiếu mạo với khách hàng khơng có điều hành BCTC lãi 4.ComRoad (2002) nhiệm: chồng giám đốc điều doanh nghiệp thậtvà nhà cung cấp khơng có vợ Giám − Yếu đạo đức thật giả mạo doanh thu (chiếm 90% doanh thu), tạo − Yếu hoạt động thành viên BGĐ nhuận từ BQT đặt tài khoản ứng trước cho người − Áp lực đáp ứng yêu cầu niêm giám sát BGĐ vợ thành bán, phải thu, phải trả, chi phí viên BQT yết nguyên vật liệu giả mạo,… − Các giao dịch quan trọng với đốc điều hành − Áp lực đạt mục tiêu lợi hành, vợ phụ trách tài với vai trò phụ trách kế tốn, nhân bán hàng, đồng 149 Các nhân tố tác động gây hành vi gian lận BCTC Công ty Động cơ/Áp lực Cơ hội − Áp lực trì giá cổ phiếu − Lợi ích tài liên quan tình hình tài đơn vị Thái độ Các hình thức gian lận Người thực BCTC bên liên quan nằm ngồi thời thành viên hoạt động kinh doanh thơng BQT thường niêm yết − Áp lực tăng trưởng tăng giá − Yếu kémKSNB − BGĐ không thực tiêu − Giả mạo doanh thu với cổ phiếu − Kiểm soát hoạt động chuẩn đạo đức nghề nghiệp thích cơng ty con, cơng ty ảo − Lỗ từ hoạt động kinh doanh BGĐ yếu ủy ban kiểm hợp − Không ghi nhận khoản mở rộng hoạt động kinh tốn khơng độc lập với thành − Thành viên BGĐ can thiệp nợ 5.Parmalat (2003) doanh lĩnh vực khác bóng viên BQT độc quyền áp đặt mức việc lựa − Phát hành cổ phiếu ưu quản lý của giám đốc điều chọn sách kế tốn đá truyền hình,… đãi có quyền trả lại khoản hành Chủ tịch HĐQT bao − BGĐ quan tâm mức tới công nợ ghi tăng vốn − Nhu cầu huy động vốn gồm Tanzis thành viên việc tăng giá trị cổ phiếu chủ sở hữu gia đình Tanzis => − Yếu đạo đức − Khai khống giá trị tài sản BCTC không tốt giao BGÐ khống chế KSNB thành viên BGĐ dịch lớn − Tạo tài khoản ảo thông qua − Ảnh hưởng bất lợi việc − BGĐ BQT có lợi ích tài ngân hàng lớn lớn đơn vị, BGĐ − Phát hành hóa đơn lần thành viên nắm phần lớn cổ Chủ tịch tập đoàn Giám đốc điều hành, GĐTC − Khai tăng giá trị hóa đơn − phiếu đơn vị − Áp 6.Livedoor (2006) lực tăng trưởng − Yếu KSNB nhanh tiến hành mua lại nhiều − BQT BGĐ khống chế công ty ngành KSNB ngành − Thực giao dịch với − Tăng trưởng nhanh so với bên liên quan công ty ngành − BGĐ cam kết với bên thứ − Tham vọng tăng giá cổ phiếu − Sử dụng SPE giấu lỗ Chủ tịch tập chủ tịch tập đoàn mở − Ghi giao dịch bất hợp rộng hoạt động kinh doanh pháp liên quan đến vốn chủ đoàn khoản thu nhập vào tài khoản doanh nghiệp giám đốc cơng ty SPE, kế tốn trưởng 150 Các nhân tố tác động gây hành vi gian lận BCTC Cơng ty Các hình thức gian lận Người thực Thái độ BCTC − Áp lực tăng trưởng tăng giá − Yếu KSNB − Yếu đạo đức − Giả mạo chứng từ, sổ sách cổ phiếu thành viên BGĐ nhằm tăng tài sản (tiền mặt) − BGĐ BQT có lợi ích tài KSNB − BGĐ quan tâm mức tới BCĐKT lên tỷ USD lớn đơn vị, BGĐ việc tăng giá trị cổ phiếu tăng lợi nhuận nhiều Động cơ/Áp lực Cơ hội − Áp lực cao BQTvề lợi với dự báo cao nhuận BGĐ − Sử dụng đơn vị kinh − Lợi ích kinh tế BQTvà doanh trung gian khơng BGĐ liên quan tình hình hoạt rõ lý động kinh doanh đơn vị − Áp lực tăng giá cổ phiếu lãnh đạo chủ chốt nắm giữ số lượng lớn cổ phiếu 7.Satyam (2009) − BQT BGĐ khống chế thành viên nắm phần lớn cổ phiếu đơn vị năm Chủ tịch kiêm − Mua bán nội gián giám đốc điều hành, GĐTC − Lỗ từ hoạt động kinh doanh dẫn − đến nguy phá sản − Áp lực BGĐ mục tiêu tài BQT đặt − Áp lực thay đổi tỷ giá tác − Yếu kémKSNB 8.Olympus (2012) động hoạt động xuất − BQT khống chế KSNB Olympus − đơn vị − TTCK Nhật Bản sụt giảm − Các giao dịch quan trọng với 50% giá trị cuối năm 1999 dẫn bên liên quan nằm ngồi đến lợi nhuận suy giảm q trình kinh doanh thông − Yếu đạo đức BQT − Olympus tiến hành chuyển BGĐ lỗ thông qua bên liên quan − Cấp quản lý truyền đạt, thực bước: bước “chia nhỏ văn hóa doanh nghiệp khoản lỗ”, bước “kế hoạch khơng phù hợp không hiệu lý lỗ” Cụ thể thực thơng qua việc tốn hợp đồng mua sắm thiết bị y Thành viên HĐQT, Giám đốc điều hành nhân cấp cao 151 Các nhân tố tác động gây hành vi gian lận BCTC Công ty Động cơ/Áp lực Olympus Cơ hội thường Các hình thức gian lận Người thực BCTC Thái độ − Phát sinh quy định − Tồn nghiệp vụ bất − BQT BGĐ tham vọng tế tập đoàn Anh trị giá 2,2 trì giá cổ phiếu xu hướng tỉ USD năm 2008 Trong kế toán (áp dụng Kế toán thường phức tạp tăng trưởng doanh nghiệp doanh nghiệp Nghị định − Sử dụng đơn vị kinh Council áp dụng giá trị hợp lý doanh trung gian vào năm 1997 công cụ tài − Giám sát hoạt động BGĐ năm 1999) hiệu − Áp lực cao BQT − Cơ cấu tổ chức phức tạp, BGĐ trì giá cổ phiếu khơng ổn định − Lợi ích BQT BGĐ gắn − BGÐ cam kết với ngân hàng mức dự báo thu nhập cao khoản chi trả bao gồm tiền tư vấn khổng lồ 687 triệu USD tiền 773 triệu USD cho công ty nước thực chất sử dụng để che giấu thua lỗ hoạt động đầu tư chứng khốn Khoản đầu tư vào cơng ty nước bị xóa vài tháng sau liền kết hoạt động kinh hợp đồng kết thúc doanh − Áp lực tăng doanh số − Doanh thu, chi phí xác − BGĐ quan tâm tới việc − Khai tăng doanh thu cạnh tranh cao hãng bán định dựa ước tính kế trì tăng giá cổ phiếu, thu cách ghi nhận trước doanh thu 9.Tesco (2014) toán quan trọng yếu tố nhập doanh nghiệp từ khoản hoa hồng thương hành − Áp lực cao BGĐ kỳ không chắcchắn mại từ nhà cung cấp tự ý GĐTC, vọng bên thứ ba − Áp lực cao BGĐ GĐTC mà BQT đặt − Đạo đức yếu BGĐ kéo dài khoản toán − Nghiệp vụ bất thường phát − BGĐ cố tình biện minh cho Các nhà quản lý sinh gần thời điểm kết thúc kỳ phương pháp kế tốn khơng cho nhà cung cấp lãnh đạo cấp kế tốn − Hỗn phân bổ chi phí phát cao phù hợp sinh − Yếu kémKSNB 10,Toshiba (2015) Giám đốc điều lẻ − Áp lực đạt doanh số cao − Cơ chế quản trị nội − Đạo đức yếu BGĐ − Khai khống doanh thu thơng sau khủng hoảng tài toàn hiệu BQT qua giao dịch với bên thứ ba Giám đốc, cầu 2008 − Giám sát hoạt động BGĐ − Văn bán hàng với mức giá cao Giám đốc điều − Tình hình tài cá nhân hiệu dẫn đến dấu hiệu nghiệp trì lâu dài từ đến lần so với giá gốc, hành, Phó hóa quản trị doanh Ba đời Tổng 152 Các nhân tố tác động gây hành vi gian lận BCTC Công ty Động cơ/Áp lực BGĐ BQT ảnh hưởng tới Cơ hội Các hình thức gian lận Người thực BCTC Thái độ BGĐ khống chế KSNB − BGĐ tham vọng mức tới thông qua hệ thống phân phối kết kinh doanh − Các giao dịch quan trọng với việc trì gia tăng giá cổ vào thời điểm cuối kỳ, dựa ước tính tỷ lệ − Áp lực cao BGĐ bên liên quan nằm phiếu thu nhập nhân điều hành để đạt trình kinhdoanh − BGĐ ln biện minh cho − % hoàn thành dự án chủ tịch HĐQT, quản lý cấp cao mục tiêu lợi nhuận BQT − Doanh thu, chi phí, tài sản phương pháp kế tốn khơng phù − Khai giảm chi phí đề xác định dựa ước tính kế hợp cách hỗn ghi nhận chi phí kỳ − Áp lực huy động vốn toán quan trọng này, giảm chi phí bán hàng,… − Sử dụng đơn vị kinh doanh trung gian − Lỗ từ hoạt động kinh doanh − Tài sản, cơng nợ hình thành từ − BGĐ yếu đạo đức − Khai giảm chi phí khấu hao đe dọa hủy niêm yết TTCK ước tính kế tốn − BGĐ can thiệp q sâu vào TSCĐ phần Bông − KSNB yếu dẫn đến BGĐ sách kế tốn đơn vị − Khai giảm giá vốn hàng bán Bạch Tuyết khống chế KSNB 11.Cơng ty cổ BGĐ kế tốn trưởng − Hỗn phân bổ chi phí quảng cáo 12 Cơng ty cổ phần Dược Viễn Đông − Liên tục xuất luồng tiền − Thực giao dịch với − BGĐ yếu đạo đức − Tạo doanh thu ảo thông qua âm từ hoạt động kinh doanh bên liên quan − BGĐ tham vọng tăng giá giao dịch bên liên báo cáo lãi − KSNB yếu dẫn đến BGĐ cổ phiếu quan − Áp lực tăng giá cổ phiếu khống chế KSNB BGĐ kế toán trưởng − Tăng trưởng đột biến so với đơn vị ngành (Nguồn: Đầu tư chứng khoán, 2008; Hỏa Ca, 2012, Jones, 2011; ICC 2015) 153 PHỤ LỤC 4.1: THÔNG TIN VỀ NHÂN KHẨU HỌC ĐỐI TƯỢNG KHẢO SÁT GIỚI TÍNH NĂM CƠNG TÁC KINH NGHIỆM PHÁT HIỆN GIAN LẬN Nguồn: kết tính tốn tác giả 154 PHỤ LỤC 4.2 ĐÁNH GIÁ ĐỘ TIN CẬY CỦA THANG ĐO BCĐKT - Cronbach's Alpha: 0,812 Corrected Item- Cronbach's Total Alpha if Item Correlation Deleted Scale Mean if Scale Variance Item Deleted if Item Deleted Tiền khoản tương đương tiền 15,9320 13,260 0,407 0,811 KPT 14,8835 12,496 0,638 0,773 HTK 14,8447 12,152 0,655 0,769 TSCĐ 15,2330 12,475 0,562 0,785 Các khoản đầu tư tài 15,1748 11,420 0,582 0,784 Vốn chủ sở hữu 15,6505 12,759 0,561 0,786 Nợ phải trả 15,4078 13,773 0,477 0,800 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,812 BCKQHĐKD - Cronbach's Alpha: 0,837 DTBH- cung cấp dịch vụ 13,0097 9,755 Corrected Item-Total Correlation 0,614 Doanh thu từ hoạt động tài 13,8058 10,315 0,594 0,814 GVHB 12,9223 10,386 0,593 0,814 Chi phí bán hàng 13,8155 10,799 0,642 0,806 Chi phí quản lý doanh ngiệp 13,5631 10,131 0,676 0,797 Chi phí hoạt động tài 13,7573 11,166 0,577 0,818 Scale Mean if Scale Variance Item Deleted if Item Deleted BCLCTT Cronbach's Alpha: 0,895 Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected Item-Total Correlation 2,4369 0,739 0,812 2,5049 0,841 0,812 Cố tình phân loại sai luồng tiền từ hoạt động đầu tư sang hoạt động kinh doanh Cố tình phân loại sai luồng tiền từ hoạt động tài sang hoạt động kinh doanh Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,767 0,815 TMBCTC Cronbach's Alpha: 0,858 Scale Variance Corrected Scale Mean if if Item Deleted Item-Total Item Deleted Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted Không khai báo tài sản công nợ tiềm tàng 9,1845 6,015 0,642 0,843 Không công bố đầy đủ kiện sau ngày khóa sổ 9,2039 5,615 0,786 0,786 Không khai báo khai báo không đầy đủ cácgiao dịch bên liên quan 8,9903 5,225 0,778 0,786 Khơng cơng bố thay đổi sách kế tốn,ước tính kế tốn 9,4078 5,832 0,615 0,856 Nguồn: kết phân tích từ phần mềm SPSS 155 PHỤ LỤC 4.3: KẾT QUẢ KIỂM TRA ĐA CỘNG TUYẾN Thống kê đa cộng tuyến Biến Ký hiệu (Collinearity Statistics) Tolerance VIF TC ,781 1,280 Áp lực từ bên thứ ba AL ,813 1,229 Mục tiêu tài MT ,830 1,205 Đặc điểm BCTC, ngành nghề CTNY NN ,798 1,253 KSNB ,669 1,495 QM ,691 1,447 HĐQT ,745 1,341 PL ,736 1,359 Môi trường kinh tế vĩ mơ KTVM ,948 1,055 10 Kiểm tốn độc lập KTĐL ,693 1,442 11 Kiểm soát Nhà nước hành vi gian KSNN ,651 1,537 Sự ổn định tài Chất lượng hệ thống KSNB Quy mơ CTNY Đặc tính HĐQT CTNY Môi trường pháp lý lận 12 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp BGĐ ĐĐ ,826 1,210 13 Trình độ chuyên môn nghiệp vụ BGĐ CM ,894 1,119 14 Nhận thức, hiểu biết pháp luật BGĐ NT ,811 1,234 15 Thái độ, tính chuyên nghiệp BGĐ CN ,794 1,259 Nguồn: kết phân tích từ phần mềm SPSS ... HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CTNY TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VI T NAM 141 PHỤ LỤC 3.5: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI GIAN. .. lý thuyết dùng làm tảng để nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC? Câu 2: Những nhân tố tác động đến hành vi gian lận BCTC CTNY TTCK Vi t Nam gì? Câu 3: Mức độ tác động nhân tố thuộc... thấy có nhóm nhân tố yếu bao gồm: nhóm nhân tố động cơ/áp lực; nhóm nhân tố hội nhóm nhân tố thái độ nhân tố cốt lõi tác động đến hành vi gian lận BCTC dấu hiệu báo động đỏ nhóm nhân tố nội Nhìn