Những giải pháp nâng cao hiệu quả luật thuế thu nhập cá nhân ở việt nam hiện nay

Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam MỤC LỤC GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang Trang SVTH: Hồng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam LỜI NĨI ĐẦU  Tính cấp thiết đề tài Trong chế độ xã hội nào, thuế luôn công cụ thể quyền lực Nhà nước nguồn tài chủ yếu quốc gia Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) có ý nghĩa quan trọng, nguồn thu thuế TNCN gia tăng với phát triển kinh tế, thu nhập dân cư nói chung gia tăng số lượng lao động quốc gia Thuế TNCN nguồn thu quốc gia Luật thuế TNCN nước ta ngày hoàn thiện cho phù hợp với tiến trình đổi quản lý kinh tế Nhà nước, phù hợp với trình độ phát triển kinh tế-xã hội hướng dần đến phù hợp với hệ thống thuế nước, hướng tới hệ thống thuế công đại Để thực quan điểm, chủ trương Đảng Nhà nước chiến lược phát triển kinh tế - xã hội, Ngày 22/11/2012 Quốc Hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 theo hướng đẩy mạnh đơn giản hóa thủ tục hành thuế, tạo thuận lợi thúc đẩy sản xuất kinh doanh, đáp ứng mục tiêu, yêu cầu Kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2015 chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020 cho phù hợp với kinh tế đất nước Tuy nhiên, Luật thuế TNCN vào thực tế sống gặp phải khó khăn, vướng mắc; người nộp thuế lợi dụng kẽ hở pháp luật thuế TNCN để tìm cách khai gian lận thuế, trốn thuế, chấp hành pháp luật thuế chưa nghiêm cịn để nợ thuế dây dưa kéo dài Chính vậy, vấn đề đặt phải tìm giải pháp nhằm nâng cao hiệu Luật thuế hồn thiện cơng tác quản lý thuế TNCN Với mong muốn tìm hiểu Luật thuế TNCN sở đưa ý kiến cá nhân nhằm hoàn thiện luật thuế, em lựa chọn đề tài: “Những giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nay” làm đề tài nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Với mục tiêu nghiên cứu khái quát quy định pháp luật thuế TNCN, tìm hiểu việc áp dụng pháp luật thuế TNCN Việt Nam năm qua, ưu điểm, bất cập, hạn chế quy định pháp luật khó khăn vướng mắc thực tiễn thi hành Đồng thời, làm rõ nguyên nhân tồn tại, yếu pháp luật thuế TNCN công tác GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang SVTH: Hồng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam quản lí để từ đưa số giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế TNCN công tác quản lý thuế Phương pháp nghiên cứu đề tài Để thực đề tài này,em sử dụng chủ yếu phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp định tính, định lượng, cơng cụ thống kê, sưu tầm tài liệu liên quan Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục, danh mục đề tài tham khảo phụ lục, nội dung đề tài trình bày ba chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận thuế thu nhập cá nhân pháp luật thuế thu nhập cá nhân Chương 2: Thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Chương 3: Phương hướng giải pháp nâng cao hiệu pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Để hồn thành khóa luận này, em nhận giúp đỡ tận tình thầy TS Vũ Văn Cương Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy, hướng dẫn em thời gian qua Do thời gian vốn kiến thức cịn nhiều hạn hẹp nên chắn khơng thể tránh thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến từ q thầy, để viết hoàn thiện hơn! GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang SVTH: Hồng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân a) Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế xuất xã hội xuất sản phẩm thặng dư với phân chia giai cấp, Thuế giai cấp thống trị dùng công cụ để tạo nguồn thu chủ yếu cho nhu cầu chi tiêu máy nhà nước nói chung hay giai cấp thống trị nói riêng Vì thế, Thuế xem phạm trù vừa có tính lịch sử vừa tất yếu khách quan đáp ứng nhu cầu Nhà nước trình tồn phát triển Giai cấp thống trị-vua chúa sử dụng thuế công cụ kinh tế quan trọng nhằm huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, qua tiến trình tiến triển lịch sử, thuế sử dụng với mục đích chất Thuế nước lại không giống nhau, tùy thuộc vào chất Nhà nước cách thức sử dụng nguồn thu từ thuế Do đó, tồn nhiều khái niệm khác thuế quan điểm Thuế nước khác như: Thuế khoản thu nhà nước tổ chức thành viên xã hội Thuế khoản thu có tính bắt buộc khơng hồn trả trực luật định Marx viết (1) “Thuế cở sở kinh tế máy Nhà nước, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu tiền hay tài sản người dân để dùng vào việc chi tiêu nhà nước" Các nhà nguyên cứu kinh tế khác cho (2) “Thuế hình thức phân phối thu nhập tài Nhà nước để thực chức mình, dựa vào quyền lực trị, tiến hành phân phối sản phẩm thặng dư xã hội cách cưỡng chế khơng hồn lại” Trên sở khái niệm Thuế, rút khái niệm thuế TNCN theo pháp luật hành sau: “Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân năm lần.” ( 3) 1() Nguồn: Hệ thống sách thuế Việt Nam hành, Tác giả- Pts Nguyễn Thị Kim Tuyển, Pts Phan Mỹ Hạnh, Nxb Thành phố Hồ Chí Minh, năm 1998.( từ trang 267-305) 2() Nguồn: Phát biểu chủ tịch ủy ban Thuế phủ Nhật bản, www.vibonline.com.vn 3() Giáo trình Luật thuế Việt Nam-Trường đại học Luật Hà Nội, NXb Công an Nhân dân, Hà Nội, trang 198 GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang SVTH: Hoàng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam b) Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân mang số đặc trưng sau: - Thuế TNCN hình thức động viên mang tính bắt buộc nguyên tắc theo luật định Phân phối khoản thu nhập qua thuế TNCN gắn với quyền lực, sức mạnh Nhà nước - Thuế TNCN khoản đóng góp khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp Nó vận động chiều, khơng phải khoản thù lao mà người nộp thuế phải trả cho Nhà nước hưởng dịch vụ Nhà nước cung cấp - Thuế TNCN thuế trực thu, đánh vào thu nhập đáng cá nhân Do thuế trực thu nên phản ánh đồng đối tượng nộp thuế theo luật đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Người nộp thuế người chịu thuế, người chịu thuế TNCN khơng có khả chuyển giao gánh nặng thuế sang cho đối tượng khác thời điểm đánh thuế - Thuế TNCN có diện đánh thuế rộng, thể hai khía cạnh: Một là, đối tượng đánh thuế TNCN toàn khoản thu nhập cá nhân thuộc diện chịu thuế, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả nhận thu nhập áp dụng cá nhân cư trú; cịn với cá nhân khơng cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi trả nhận thu nhập Hai là, đối tượng phải kê khai nộp thuế TNCN toàn người có thu nhập, bao gồm tất công dân nước sở người nước ngồi cư trú thường xun hay khơng thường xun có thu nhập chịu thuế phát sinh theo quy định pháp luật thuế TNCN - Thuế suất TNCN thường áp dụng theo nguyên tắc lũy tiến phần Các nước thường xây dựng biểu thuế luỹ tiến, bậc ứng với mức thu nhập cao có mức thuế suất biên cao Do người có thu nhập cao phải chịu mức thuế đóng góp cao so với người có mức thu nhập thấp Nó góp phần đảm bảo tính chất công phân phối xã hội, công công theo chiều dọc Biểu thuế luỹ tiến xây dựng vào nguyên tắc đánh thuế dựa vào khả nộp thuế cá nhân khác Những người có thu nhập cao có khả nộp thuế cao người có thu nhập thấp ngược lại -Thuế TNCN ln gắn với sách xã hội quốc gia Hầu hết quốc gia gắn sách thuế TNCN với số sách xã hội khác Thể ln quy định loại trừ số khoản thu nhập trước tính thuế TNCN GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang SVTH: Hoàng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phúc lợi, thu nhập mang tính trợ cấp xã hội, khoản chi cần thiết cho sống cá nhân, gia đình người nộp thuế, khoản chi mang tính nhân đạo xã hội (cơng cộng, chăm sóc sức khỏe) … -Xét góc độ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân có tính trung lập cao so với loại thuế khác việc tăng hay giảm thuế suất thuế thu nhập cá nhân không kéo theo biến đổi cấu kinh tế 1.1.2 Vai trò thuế thu nhập cá nhân Trước bối cảnh đẩy mạnh hội nhập kinh tế quốc tế biến đổi lớn điều kiện kinh tế - xã hội nước ta nay, việc sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNCN nước ta cần thiết có vai trị quan trọng nhiều mặt Là phận hệ thống thuế nên thuế TNCN vừa mang vai trị chủ yếu thuế nói chung, vừa có vai trị riêng mà loại thuế khác khơng có a) Đối với kinh tế- xã hội * Tạo lập nguồn tài cho ngân sách nhà nước Thuế TNCN phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên góp phần quan trọng để tạo nguồn tài cho nhà nước Thuế TNCN tính với diện rộng, khả tạo nguồn thu cho ngân sách lớn Bên cạnh đó, thuế TNCN tác động trực tiếp vào thu nhập dân cư mà người dân quốc gia mong muốn cố gắng có thu nhập ngày cao để nâng cao đời sống vật chất tinh thần Thuế TNCN có gia tăng nhanh chóng với tăng lên thu nhập bình qn đầu người * Góp phần thực công xã hội Trong quốc gia, thu nhập cá nhân phụ thuộc chủ yếu vào yếu tố khả trình độ lao động, vị trí cơng tác, quyền sở hữu tài sản cá nhân Tuy nhiên, yếu tố nói cá nhân thường khơng giống nên tạo khác thu nhập người Chính khác nguồn gốc tạo phân cực giàu nghèo, tạo bất bình đẳng xã hội Để giải vấn đề này, nước dùng nhiều hình thức biện pháp khác thuế TNCN xem công cụ hữu hiệu để điều tiết bớt thu nhập người có thu nhập cao, đảm bảo công xã hội * Điều tiết thu nhập, tiêu dùng tiết kiệm Thuế TNCN công cụ cần thiết để thực việc kiểm soát thu nhập tầng lớp dân cư, thực công xã hội quản lý, điều tiết vĩ mơ kinh tế Để kiểm sốt thu nhập dân cư, nhà nước phải sử dụng đồng thời hai chế quản lý quỹ tiền lương, tiền cơng, chế độ báo cáo tốn kinh doanh…và GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang SVTH: Hoàng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam chế kê khai nộp thuế TNCN, ban đầu chưa xác, để thống kê thu nhập dân cư phục vụ chương trình mục tiêu nghiên cứu quốc gia, hoạch định sách phát triển phù hợp tính tuân thủ pháp luật, pháp chế xã hội nâng lên Thông qua chế cơng cụ quản lý mà nhà nước có giải pháp tăng cường giảm bớt điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư làm cho tổng cầu xã hội giảm tăng, từ có tác dụng thu hẹp hay kích thích kinh tế phát triển Đó vai trị quản lý điều tiết vĩ mơ kinh tế mà sách thuế thu nhập cá nhân góp phần tác dụng đáng kể * Góp phần phát thu nhập bất hợp pháp Thực tế chứng minh nhiều khoản thu nhập số cá nhân nhận từ việc thực hành vi bất hợp pháp cách lợi dụng kẽ hở pháp luật mà nhà nước khơng kiểm sốt tham ơ, nhận hối lộ, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế, lừa đảo chiếm đoạt tài sản nhà nước công dân Những hành vi ảnh hưởng xấu đến đời sống kinh tế – xã hội quốc gia Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn chặn chống lại hành vi trên, số biện pháp ngăn chặn phải kể đến vai trị thuế TNCN b) Đối với hệ thống thuế * Góp phần khắc phục nhược điểm số loại thuế khác Một số thuế gián thu như: Thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có nhược điểm có tính luỹ thối ảnh hưởng đến người nghèo nhiều người giàu tiêu thụ lượng hàng hố người khơng phân biệt giàu nghèo phải chịu thuế Thuế TNCN tính theo phương pháp luỹ tiến phần góp phần khắc phục nhược điểm * Góp phần hạn chế thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Trong doanh nghiệp thường tồn thuế thu nhập doanh nghiệp thuế TNCN Giữa hai loại thuế luôn tồn mối quan hệ gắn bó với Thuế TNCN cịn góp phần khắc phục thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp có thơng đồng doanh nghiệp hay doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao thực tế chi phí phải trả cho cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế doanh nghiệp hịng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp cá nhân nhận khoản trả nói phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập nhận kê khai tăng thêm Thu nhập doanh nghiệp tăng thường kéo theo tăng lên thuế TNCN thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang SVTH: Hoàng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam * Góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế Xây dựng phát triển, hồn thiện sách thuế TNCN góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế, đáp ứng yêu cầu phát triển bền vững hội nhập với kinh tế giới Việc sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNCN bước thể chế hố đường lối sách Đảng lĩnh vực tài tiền tệ đồng thời bước phù hợp lộ trình cải cách thuế theo mục tiêu chiến lược Chính phủ hoạch định Nhận thức vai trị, vị trí hướng phát triển hồn chỉnh sách thuế TNCN, qn triệt đầy đủ nội dung yêu cầu Luật thuế thu nhập cá nhân ban hành để tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế, vận động toàn dân hiểu biết, chấp hành nghĩa vụ trách nhiệm tổ chức, quan, đơn vị cán bộ, công chức, công dân theo quy định Luật Quản lý thuế số 78/2006 sửa đổi bổ sung năm 2012 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2013 Tóm lại, Thuế TNCN đóng vai trị quan trọng phát triển quốc gia, ngày trở thành nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Dù mục tiêu chủ yếu, song thực phát triển sách thuế trực thu nói chung, thuế TNCN nói riêng là việc tạo lập phát triển nguồn thu vững cho ngân sách nhà nước Cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế ngày cao, hội nhập phát triển, thu nhập quốc dân đầu người ngày lớn khả huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước thông qua thuế thu nhập cá nhân ngày tăng Tuy nhiên, luật thuế TNCN cơng tác quản lý cịn nhiều hạn chế nên vai trò chưa thực phát huy nước chậm phát triển 1.2 Khái quát pháp luật thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế thu nhập cá nhân Pháp luật thuế TNCN tổng thể quy phạm pháp luật quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành thừa nhận nhằm điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế quan Nhà nước có thẩm quyền người nộp thuế cá nhân có thu nhập chịu thuế phát sinh nhằm hình thành nguồn thu ngân sách Nhà nước - Pháp luật thuế TNCN phức tạp, đặc điểm điều tiết lên thu nhập dân cư, phạm vi điều chỉnh rộng, việc xác định thu nhập chịu thuế phải xác định thời điểm phát sinh thu nhập, nguồn gốc, địa điểm, thời hạn cư trú đối tượng nộp thuế khoản chi phí trừ trước tính thuế… - Nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế TNCN bao gồm luật quốc gia luật quốc tế Thu nhập phát sinh lãnh thổ quốc gia hay lãnh thổ, đối GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang SVTH: Hoàng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam tượng nộp thuế cơng dân quốc gia sở hay người nước ngồi Thuế TNCN điều chỉnh hiệp định đánh thuế hai lần 1.2.2 Cấu trúc pháp luật thuế thu nhập cá nhân Thực tế cho thấy ln ln có khác quốc gia việc thiết kế mơ hình hệ thống pháp luật thuế Có nước quy định tất sắc thuế Bộ luật chung thuế, gọi Bộ luật thuế vụ Trong luật này, nhà làm luật vừa quy định nội dung cụ thể loại thuế hệ thống thuế, vừa quy định trình tự, tủ tục chế quản lý thuế xử lý vi phạm giải tranh chấp thuế Ngược lại, có nước lựa chọn giải pháp thiết kế loại thuế ban hành đạo luật riêng, độc lập với đảm bảo tính tính tương thích với đồng thời tách bạch quy định quản lý thuế đạo luật riêng so với đạo luật thuế Theo kinh nghiệm điều chỉnh pháp luật lĩnh vực thuế nhiều nước giới, việc đa dạng hóa thuế sắc dựa kết phân loại thuế nhà khoa học, giải pháp tốt để tạo hệ thống pháp luật thuế hoàn hảo Trong bối cảnh giới đương đại, xu hướng chung nước tìm cách ban hành đạo luật riêng loại thuế cố gắng tách bạch quy định thuế, cách ban hành đạo luật riêng, gọi Luật quản lý thuế Giải pháp đánh giá thích hợp với điều kiện hội nhập kinh tế toàn cầu cho phép nhà làm luật sửa đổi, bổ sung điều chỉnh quy định đạo luật thuế cách dễ dàng hơn, so với việc đưa tất quy định thuế Bộ luật chung thuế Việt Nam số quốc gia này, hệ thống pháp luật thuế nước ta cấu thành hai phận chính, bao gồm quy định nội dung thuế sắc luật thuế; quy định hình thức tổ chức đảm bảo thực hệ thống thuế Như vậy, Pháp luật thuế TNCN có cấu trúc hai phần: Pháp luật nội dung sắc thuế TNCN (Luật nội dung) pháp luật quản lý thuế (Luật hình thức) * Bộ phận pháp luật quy định nội dung sách thuế TNCN (Luật thuế TNCN): Những quy định nội dung sắc thuế thực chất quy định nhằm xác định người nộp thuế mức thuế mà họ phải nộp cho Nhà nước Những quy định liên quan tới chủ thể nộp thuế, đối tượng chịu thuế, tính thuế quy định đầy đủ, chi tiết Luật thuế TNCN GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang SVTH: Hồng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam - Những quy định chủ thể nộp thuế: Luật thuế TNCN đối tượng nộp thuế TNCN cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam - Những quy định tính thuế có nhiệm vụ xác định rõ chủ thể nộp thuế (cá nhân) phải nộp số tiền cho Nhà nước Những quy định rõ yếu tố cần đủ để xác định mức cụ thể cho chủ thể nộp thuế, xảy kiện làm phát sinh nghĩa vụ thuế Thu nhập chịu thuế bao gồm: Thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ nhận thừa kế; thu nhập từ nhận quà tặng Thu nhập tính thuế cá nhân phát sinh kỳ tính thuế thu nhập mà cá nhân nhận kỳ sau trừ thu nhập miễn thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha, mẹ đẻ với đẻ; cha, mẹ nuôi với nuôi; cha, mẹ chồng với dâu; cha, mẹ vợ với rể; ông, bà nội với cháu nội; ông, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với nhau; thu nhập từ kiều hối; thu nhập từ tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả; thu nhập từ học bổng, trừ khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp… giảm trừ khoản chi phí liên quan để tạo thu nhập, khoản giảm trừ mang tính chất xã hội khoản giảm trừ khác Thuế suất: Luật thuế TNCN có hai biểu thuế suất: - Biểu thuế lũy tiến phần: áp dụng thu nhập tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền cơng Có mức thuế suất, thấp 5% cao 35% - Biểu thuế suất tồn phần: áp dụng thu nhập tính thuế thu nhập từ đẩu tư vốn, chuyển nhượng bất động sản, nhượng quyền thương mại, trúng thưởng, nhận thừa kế, quà tặng * Bộ phận pháp luật quản lý thuế TNCN Các quy định luật quản lý thuế quy định hình thức pháp luật thuế, có nhiệm vụ xác định trình tự, thủ tục thu thuế, tra, kiểm tra thuế xử lý vi phạm giải khiếu nại, tố cáo thuế, bao gồm nhóm quy định sau: - Các quy định đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, tốn, truy thu hồn thuế: + Đối tượng đăng ký thuế tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh; cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN; tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang 10 SVTH: Hoàng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thông tin nguyên nhân ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu công việc phận "một cửa" nơi có hàng ngàn hộ kinh doanh cá thể, việc cấp mã số thuế TNCN bị ách tắc phần mềm kê khai tự động thường xuyên bị nghẽn, mà phần mềm kê khai kế toán thuế, quản lý hộ kinh doanh cá thể chưa ứng dụng bị lỗi Để khắc phục, cán thuế phải giải theo cách thủ công Tuy nhiên việc ghi chép thủ công dẫn đến nhiều rủi ro Việc ách tắc thường xảy phận "một cửa liên thông" - Thứ tư, công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế số nới chưa thực phát huy hiệu Ngành thuế Việt Nam xác định tầm quan trọng công tác tuyên truyền, giáo dục thuế sâu rộng Tuy nhiên, việc đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến chưa thực thường xuyên mà mang tính chất phong trào b) Nguyên nhân dẫn đến bất cập Những hạn chế, bất cập xuất phát từ nguyên nhân chủ yếu sau đây: - Thứ nhất, hệ thống pháp luật văn hướng dẫn chưa hồn thiện, có nội dung cịn chưa sát với thực tế quản lý thu thuế Việt Nam nên gây hạn chế việc tận thu vào ngân sách Nhà nước - Thứ hai, trình độ đội ngũ cán thuế thấp dẫn tới yếu công tác tuyên truyền, phổ biến sách thuế đến người dân Lâu Nhà nước buộc người dân phải thực nghĩa vụ thuế chưa cho họ thấy quyền lợi hưởng, đường, trường, bệnh viện, an ninh khu phố… từ tiền thuế dân mà Trình độ đội ngũ cán thuế thấp dẫn đến sai phạm trình quản lý thu thuế: tính thuế, tốn thuế… Đặc biệt công tác tra thuế, điều thể rõ ràng Thủ đoạn trốn thuế ngày tinh vi, phức tạp Tŕnh độ cán thuế cịn nhiều hạn chế khơng thể phát sai phạm đối tượng bị tra Ngành thuế tổ chức lớp tập huấn, bồi dưỡng nghiệp vụ tập trung vào số cán chủ chốt, chưa làm nhiều thường xuyên đội ngũ đông đảo cán trực tiếp quản lư địa phương Đối với thuế thu nhập cá nhân ln có sửa đổi việc đào tạo nghiệp vụ cho cán thuế lại trở nên quan trọng Vì vậy, trình độ chun mơn cán thuế cấp sở thấp Nhiều cán chưa nắm kiến thức luật thuế lĩnh vực chun mơn đảm nhận Mặc dù quan tâm đầu tư, điều kiện vật chất ngành thuế lạc hậu Cơ sở làm việc chật chội, hệ thống thông tin phục vụ công tác quản lý GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang 35 SVTH: Hoàng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam chưa nâng cấp Trong thời gian tới, hệ thống thông tin cần trang bị lại để đáp ứng tiến độ khối lượng công việc Việc trao đổi thông tin ngành thuế với ngành liên quan chưa chặt chẽ, không đầy đủ làm giảm tính khả thi, xác hiệu công tác quản lý thu thuế - Thứ ba, tình trạng tham nhũng, hách dịch quan quản lý thuế Một số quan thuế “hành dân” thủ tục, giấy tờ Một số khác quan chi trả thu nhập, lợi ích thân đơn vị nên khơng tiến hành khấu trừ thu nhập Theo công bố số cảm nhận tham nhũng toàn cầu 2013 (CPI-2013) Chất lượng dịch vụ hành cơng kém, tình trạng tham nhũng cịn bị đánh giá thấp nhiều so với Lào, Campuchia (Việt Nam đứng thứ 116 tham nhũng 106 gánh nặng hành – GCI) - Thứ tư, Việt Nam nay, q trình tốn tiền tiền mặt chủ yếu nên gây khó khãn cho cán thuế công tác kiểm tra thu nhập đối tượng lao động Cơ quan thuế khó xác minh thẩm tra kê khai thu nhâp đối tượng nộp thuế thu nhập người lao động hình thức tiền mặt, khơng có chứng từ xác nhận việc tốn Trong khoản thu nhập lại không ổn định - Thứ năm, ý thức người dân thuế TNCN thấp Nhiều người dân chưa hiểu biết đầy đủ thuế thu nhập cá nhân, tự giác cịn chưa cao, chưa có hiểu biết cặn kẽ quyền lợi nghĩa vụ người nộp thuế nên cịn có biểu trốn tránh, thoái thác việc thực Luật thuế Bản thân người hiểu biết cố tình làm sai khơng thực nghĩa vụ nộp thuế Để hồn thiện công tác thi hành, quản lý thuế thu nhập cá nhân, huy động nhiều hợp lý thu nhập cá nhân cho nhà nước, góp phần thực cơng xã hội, ta cần phải tìm giải pháp thích hợp để giải hạn chế GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang 36 SVTH: Hoàng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Chương PHƯƠNG HƯỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 3.1 Những định hướng việc hoàn thiện pháp luật chế bảo đảm thực pháp luật nhằm nâng cao hiệu pháp luật thuế TNCN Việt Nam Luật thuế Thuế TNCN phải quy định phù hợp với chủ trương, sách Đảng Nhà nước Để thực quan điểm, chủ trương Đảng Nhà nước Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020, việc sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN cần phải tuân theo số định hướng sau: - Một là, kiên trì mục tiêu dài hạn theo chủ trương Đảng Nhà nước là: Đảm bảo công điều tiết thu nhập, động viên cách hợp lý thu nhập dân cư, góp phần ổn định, nâng cao đời sống người nộp thuế, khuyến khích cá nhân sức lao động, sản xuất kinh doanh, làm giàu đáng - Hai là, sửa đổi, bổ sung nội dung bất cập so với thực tế, bảo đảm tính thống hệ thống pháp luật có tính ổn định - Ba là, bảo đảm đơn giản, minh bạch, dễ hiểu, dễ thực hiện, tạo thuận lợi cho đối tượng nộp thuế việc kê khai nộp thuế, toán thuế với biện pháp khuyến khích hợp lý nhằm tiết kiệm thời gian giảm thiểu tối đa chi phí cho đối tượng nộp thuế -Bốn là, góp phần thúc đẩy cải cách hành đại hóa cơng tác quản lý thuế thơng qua việc đa dạng hóa phương pháp kê khai, nộp thuế với biện pháp khuyến khích hợp lý giải pháp phù hợp với loại thu nhập nhằm nâng cao hiệu tiết kiệm chi phí quản lý thu thuế - Năm là, việc sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNCN góp phần tăng tính cạnh tranh so với nước khu vực, nước có điều kiện tương đồng với nước ta, phù hợp với xu cải cách thuế thông lệ quốc tế 3.2 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu pháp luật thuế TNCN Việt Nam GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang 37 SVTH: Hồng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Thứ nhất, nên kéo giãn biểu thuế lũy tiến phần Để luật thuế thu nhập cá nhân sớm nhận ủng hộ toàn xã hội, luật Thuế cần kéo giãn bậc thuế lũy tiến phần để giảm mức điều tiết thuế Hiện số người nộp thuế TNCN vài trăm triệu đến vài tỉ đồng năm không Họ người có vị trí cao tập đồn cơng tác khu vực đầu tư nước ngồi, nộp thuế phổ biến khung từ 25-35% (12) Nếu tăng mức khởi điểm chịu thuế mà không kéo giãn bậc biểu thuế lũy tiến phần tác động đến người có thu nhập thấp khơng phải lực lượng đóng góp nhiều cho số thu từ thuế TNCN Xu chung lương cải cách tăng dần Do giữ biểu thuế lũy tiến theo hướng dày đặc cũ, người có tay nghề cao, lao động giỏi nước cân nhắc đến làm việc Việt Nam Do vậy, cần đề xuất giãn khoảng cách bậc thuế giảm số bậc thuế xuống bảy bậc quy định hành Thứ hai, để luật thuế TNCN có tính pháp lý bền vững ổn định lâu dài, không bị lạc hậu Luật khơng nên quy định ngưỡng khởi điểm tính thuế thu nhập cá nhân mức giảm trừ gia cảnh mức tiền tuyệt đối, làm phải thường xuyên điều chỉnh ngưỡng khởi điểm tính thuế kinh tế ln biến động Theo em Luật nên quy định quy định ngưỡng khởi điểm tính thuế theo tỷ lệ phần trăm định so với mức tiền lương, tiền công tối thiểu, có Nhà nước điều chỉnh tiền lương, tiền công tối thiểu không ảnh hưởng đến luật thuế thu nhập cá nhân Về mức giảm trừ gia cảnh ta cần vào nhiều yếu tố yêu cầu động viên vào ngân sách, khả năng, thu nhập mức sống dân cư để xác định mức giảm trừ Đây quan trọng để tạo sức sống lâu bền cho Luật thuế TNCN Thứ ba, việc phân biệt đối tượng cư trú khơng cư trú cần có giải pháp trước mắt giải pháp lâu dài sau: -Giải pháp trước mắt ta cố gắng không nên phân biệt hai đối tượng Ta nên thu hẹp khoảng cách thu nhập chịu thuế cá nhân không cư trú cá nhân cư trú giảm mức thuế suất thu nhập từ tiền công, tiền lương, nhằm thu hút nguồn nhân lực trình độ cao, có tay nghề vào Việt Nam -Giải pháp lâu dài ta nên đại hóa cơng tác quản lý thu nhập người nước ngoài, hệ thống pháp luật toán tiền mặt, luật xuất nhập cảnh, hệ thống pháp luật có liên quan hồn thiện, ta tạo công cá nhân cư trú không cư trú thu nhập chịu thuế 12() Công ty kiểm toán DTL GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang 38 SVTH: Hồng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Bên cạnh đó, ta nên giới hạn việc xác định thủ tục hành thuế, khơng nên phân biệt nghĩa vụ thuế, khơng đảm bảo bình đẳng đối tượng cư trú không cư trú loại thu nhập (ví dụ: Thu nhập từ hoạt động kinh doanh phải xác định thu nhập doanh thu trừ chi phí, khơng thể áp dụng doanh thu riêng đối tượng không cư trú) Do đó, trừ quy định nhằm đảm bảo tránh đánh thuế hai lần việc xác định nghĩa vụ thuế khoản thu nhập phát sinh Việt Nam người không cư trú cần phải quy định bình đẳng với người cư trú Bên cạnh đó, kĩ thuật lập pháp, việc đánh thuế người cư trú không cư trú khơng cần phải quy định nhắc lại làm cho văn luật dài dòng, cần dẫn chiếu điều luật Thứ tư, việc đánh thuế vào lãi cho vay không đánh thuế lãi tiền gửi tiết kiệm không hợp lí, lẽ lãi tiền gửi tiết kiệm chất lãi cho vay Tuy tiền gửi tiết kiệm ngân hàng có quy chế pháp lí riêng, khơng có khác biệt lớn so với loại tiền gửi khác cá nhân Vì vậy, ta nên đánh thuế vào khoản tiền với quy định mức tiền định 500 triệu đồng theo tỷ lệ lãi suất định Thứ năm, quy định đánh thuế vào lãi góp vốn, cổ tức chia Tuy nhiên, nhà làm luật muốn điều tiết thu nhập, cần xác định khoản thu nhập vào thu nhập không thường xuyên, khơng phải thu nhập thường xun khoản thu nhập có theo định kì (thường năm) Vậy nên, ta không nên đánh thuế khoản thu nhập tránh tình trạng đánh thuế hai lần Thứ sáu, với khoản miễn thuế, giảm thuế gắn liền với sách xã hội, ta nên tách bạch thành hai vấn đề riêng rẽ Cụ thể ta cộng dồn khoản thu nhập từ sách xã hội vào đối tượng tính thuế, sau khoản sách xã hội chi trả quan Bảo hiểm xã hội quận, huyện Từ đó, khơng có chồng chéo hệ thống pháp luật mà đảm bảo tính cơng 3.3 Các giải pháp bảo đảm thực nhằm nâng cao hiệu pháp luật thuế TNCN nước ta Để tránh tượng tượng trốn thuế, gian lận kê khai nộp thuế đặc biệt để tạo công cho đối tượng nộp thuế, tránh thất thu thuế ta cần phải thực giải pháp bảo đảm thực nhằm nâng cao hiệu pháp luật thuế TNCN nước ta sau: Thứ nhất, thường xun đánh giá phân tích tình hình thu tất lĩnh vực Tăng cường kiểm tra, kiểm soát khoản thu nhập không phản ánh sổ sách kế toán doanh nghiệp, tổ chức kinh tế Từ có giải GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang 39 SVTH: Hoàng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam pháp cụ thể để quản lý, đạo tham mưu thu hiệu Có chế tài xử phạt đủ sức răn đe đối tượng cố tình khai man thu nhập giấu thu nhập để giảm bớt khoản thuế thu nhập cá nhân phải nộp cho nhà nước Với đối tượng có mức thu nhập khơng ổn định khó kiểm sốt, thực khoán thuế TNCN Mặt khác phải quản lý chặt chẽ thu nhập từ tiền lương, tiền công, thực kê khai nộp thuế thông qua quan chi trả thu nhận, theo mức thuế TNCN khấu trừ nguồn theo biểu thuế suất lũy tiến phần khoản chi trả thu nhập cho cá nhân ký hợp đồng lao động từ tháng trở lęn vŕ tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động ký hợp đồng lao động 03 tháng, thực khấu trừ theo tỷ lệ thống 10% thu nhập từ 2.000.000 đồng trở lên/lần trả Thứ hai, cấp mã số thuế cho toàn người dân Có thể khẳng định rằng, yếu tố tiền đề định chất lượng, hiệu việc thực thi Luật thuế TNCN nhằm mang lại hiệu cho ngân sách nhà nước Ở nước phát triển, giao dịch kinh tế phát sinh xã hội thực tốn khơng dùng tiền mặt vấn đề kiểm soát thu nhập dân cư thuận lợi dễ dàng, Việt Nam, giao dịch tiền mặt cịn phổ biến thách thức lớn Vậy với thách thức này, ngành thuế có biện pháp để giảm thiểu rủi ro, thất thoát quản lý thuế, đảm bảo động viên mức thu nhập, tạo công bình đẳng nghĩa vụ nộp thuế cá nhân xã hội? - Cần đẩy mạnh việc đăng ký cấp mã số thuế cá nhân, tiến tới cơng dân có mã số để theo dõi quản lý, không phân biệt có thu nhập chịu thuế hay khơng có thu nhập chịu thuế Bên cạnh đó, ta cần phát triển hình thức tốn khơng dùng tiền mặt tồn kinh tế quốc dân có kiểm sốt thu nhập cá nhân, đạt mục tiêu thu đúng, thu đủ thuế TNCN cho ngân sách Nhà nước Trong hệ thống ngân hàng nước ta phát triển, ta cần tận dụng điểm mạnh góp phần bảo đảm thực cơng tác quản lý thuế Thứ ba, đa dạng hóa hình thức thu thuế cần đa dạng hóa hình thức thu thuế TNCN từ tiền lương, tiền cơng Hiện nay, thuế TNCN phần lớn thu kho bạc nhà nước, người nộp thuế tốn thời gian, chi phí lại để nộp thuế Mặt khác, phương pháp thu nguồn thích hợp với cán bộ, cơng chức nhà nước người lao động doanh nghiệp Còn lao động tự thu nhập khơng thường xun khó khăn phịng thuế khơng thể chuyển trả cho nguồn mà người lao động phải đến lập GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang 40 SVTH: Hồng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam bảng toán, làm giấy cam đoan trình cho phịng thuế biên nhân, sau có xác nhận phịng thuế, họ đến kho bạc để kiểm tra nhị trùng lĩnh tiền Giải pháp cho việc thu thuế với lao động tự thông qua hệ thống ngân hàng sau: Mỗi lao động tự có bổn phận mở tài khoản cá nhân ngân hàng mà có cung cấp dịch vụ tốn qua hệ thống ngân hàng Trong đó, ngân hàng phát hành cho họ số tài khoản chính: - Tiền Việt Nam - Tiền ngoại tệ Và hai mã tài khoản phụ - Tiền Việt Nam-Thuế thu nhập cá nhân - Tiền ngoại tệ-Thuế thu nhập cá nhân + Tài khoản chính: tài khoản mà cá nhân dùng để bỏ tiền tiết kiệm Tài khoản cá nhân đưa tiền vào rút tiền tùy ý + Tài khoản phụ: tài khoản tạm ứng thuế thu nhập cá nhân Tiền tạm ứng thuế thu nhập cá nhân đơn vị trả cho người lao động trích 10% nộp cuối tháng vào tài khoản tạm ứng thuế thu nhập cá nhân Đơn vị phát hành biên nhận tài ban hành cho người lao động báo thuế chứng minh số tiền toán qua ngân hàng Người lao động kiểm tra tài khoản có sai sót khiếu nại đơn vị phải toán cho ngân hàng thời gian Ngồi ra, sử dụng toán qua ngân hàng lao động đồn thể cơng nhân, giáo viên, nhân viên làm doanh nghiệp, sở ban ngành… Ngân hàng xây dựng bảng kê khai phát cho doanh nghiệp, ban ngành… Bảng kê lương, tên họ, tiền thuế thu nhập phải nộp chuyển đổi thành mã vạch Cuối tháng, đơn vị đem danh sách số tiền tương ứng nộp cho ngân hàng Có thể nhập số liệu thông qua trang web Tiền bị khóa cá tài khoản riêng nhân viên ngân hàng hưởng lãi theo định kỳ theo quy định ngân hàng Ngân hàng cấp biên nhận cho đơn vị, đơn vị báo thuế hàng tháng kèm theo tường trình Nếu hàng tháng doanh nghiệp khơng báo phần bị phạt hành chính, phạt lãi ngân hàng… Việc thu thuế qua hệ thống ngân hàng cần thiết lẽ không thực việc, dùng cách thu cũ phải tăng thêm cán GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang 41 SVTH: Hồng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thuế nhiều mà tăng thêm cán thuế dẫn đến tình trạng có cán thiếu kinh nghiệm chuyên môn định dẫn tới hậu tải công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân mối quan hệ biện chứng sở hạ tầng kiến trúc thượng tầng Ngoài ra, việc sử dụng tài khoản ngân hàng để giao dịch mang lại ưu điểm hạn chế lạm phát, hạn chế tiền giả, kích thích phát triển hệ thống ngân hàng đại… Nếu nhà nước muốn khuyến khích người lao động dùng tài khoản ngân hàng để giao dịch thói quen thời điểm chín muồi thích hợp Thứ tư, đơn giản hóa thủ tục hành Đẩy mạnh cải cách hành thuế, trì phát huy kết đạt góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu cơng tác quản lý thuế thơng qua kiểm sốt tình hình kê khai thuế tổ chức, cá nhân Đảm bảo 100% người nộp thuế nộp tờ khai hạn, phát kịp thời trường hợp kê khai khơng đúng, khơng đủ số thuế phải nộp để có biện pháp chấn chỉnh; tăng cường công tác kiểm tra thuế hoàn thuế; xử lý truy thu liệt trường hợp kiểm tra, tra, kiểm toán năm; cương áp dụng biện pháp xử lý xư phạt cá nhân cố tình chây ỳ nộp thuế Thứ năm, nâng cao chất lượng công tác quản lý thu thuế Cụ thể cần: - Đào tạo, nâng cao đội ngũ cán ngành thuế  Tiếp tục lựa chọn số cơng chức cán lãnh đạo chưa có trình độ đại học cán thuộc diện quy hoạch lãnh đạo có trình độ trung cấp để đưa đào tạo đại học, đồng thời, nâng tỉ lệ tuyển dụng ngạch cơng chức có trình độ đào tạo đại học để đẩy mạnh việc đáp ứng số công chức duyệt  Nội dung đào tạo bồi dưỡng phải đảm bảo trang bị đầy đủ kiến thức chủ yếu sách kinh tế, tài luật pháp liên quan đến thuế, phân tích dự báo thuế, yêu cầu lộ trình hội nhập thuế quốc tế, kế tốn doanh nghiệp, kiến thức quản lý thuế máy tính, kiến thức quản lý nhà nước,ngoại ngữ, phương pháp tra, kiểm tra thuế … - Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật: thường xuyên phối hợp với ngành công tác thu, tuyên truyền thuế Đồng thời, đảm bảo tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế Luật thuế thu nhập cá nhân phương tiện truyền thông để người xã hội hiểu rõ ý nghĩa, vai trò hệ thống thuế nói chung, thuế thu nhập cá nhân nói riêng phát triển xã hội, từ giúp cho họ có nhận thức đắn coi nộp thuế trách nhiệm, nghĩa vụ người dân yêu nước GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang 42 SVTH: Hồng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam - Xây dựng hành lang pháp ly, dịch vụ tư vấn thuế: bên cạnh đó, cần thay đổi hình thức tổ chức thực cơng tác tuyên truyền, hỗ trợ: qua mạng internet, địa mail, đường dây nóng, điện thoại, tọa đàm, họp báo trả lời trực tiếp nhằm tạo chuyển biến mạnh mẽ nhận thức hành động người Tăng cường phối hợp quyền cấp với quan thuế việc nâng cao nhận thức ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế người nộp thuế người dân - Đồng thời, phối hợp triển khai có hiệu bổ sung kịp thời hệ thống sở liệu ngành, người nộp thuế, nhằm tạo thuận lợi cho việc chia sẻ liệu quan thuế với bên liên quan Từ đó, ngăn chặn, phát xử lý kịp thời hành vi gian lận, trốn lậu thuế Đồng thời, giúp việc kiểm tra, kiểm soát těnh hěnh hoạt động sản xuất, kinh doanh, quản lý sử dụng hóa đơn người nộp thuế cách nhanh chóng, thuận tiện xác - Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kê khai toán thuế nội dung quan trọng quản lý thuế, nguồn liệu đầu vào để xác định, theo dõi quản lý thu ngân sách thông qua việc quản lý số lượng người nộp thuế, tờ khai thuế hàng tháng, chứng từ thu, nộp ngân sách Thứ sáu, thiết lập chế giám sát đồng bộ: - Tăng cường công tác tra, kiểm tra, rà soát th́nh hh́nh kê khai thuế tổ chức, cá nhân, đảm bảo 100% người nộp thuế nộp tờ khai hạn, phát kịp thời trường hợp kê khai không đúng, không đủ số thuế phải nộp ðể có biện pháp chấn chỉnh, xử phạt nghiêm - Tăng cường công tác đối chiếu để theo dõi, đôn đốc, xử lý kịp thời làm đầy đủ thủ tục đóng mã số thuế các, xử lý nghiêm đơn vị vi phạm thủ tục đăng ký thuế theo quy định Luật Quản lý thuế - Đẩy nhanh tiến độ thực kế hoạch tra, kiểm tra, tăng cường cơng tác kiểm tra thuế hồn thuế, kiểm tra việc tính kê khai số thuế miễn, giảm, giãn theo Nghị Chính phủ GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang 43 SVTH: Hoàng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam KẾT LUẬN Sau hai chương nghiên cứu thuế TNCN, em đề cập đến số vấn đề thuế TNCN Việt Nam Trước hết, ta chắn thuế thu nhập cá nhân sắc thuế cần thiết quốc gia Nó mang ý nghĩa mặt kinh tế, xã hội trị Khơng phủ nhận vai trị tích cực mà đem lại cho xã hội Ở Việt Nam, Luật Thuế TNCN sửa đổi, bổ sung áp dụng vào thực tiễn gần năm, đạt thành tựu định: số người đăng ký, kê khai nộp thuế thu nhập không ngừng tăng, ý thức người dân việc chấp hành Luật thuế TNCN nâng cao Các văn pháp luật thuế thu cá nhân sửa đổi, bổ sung ngày hoàn thiện cho phù hợp với hoàn cảnh thực tế kinh tế xã hội Tuy nhiên, bên cạnh đó, nguyên nhân chủ quan khách quan, Luật Thuế TNCN chưa thực phát huy hết vai trò chức Nguyên nhân khách quan kinh tế nước ta phát triển chưa bền vững, đời sống dân cư mức thấp, khả huy động nguồn thu từ thu nhập dân cư không cao Thêm vào đó, Luật Thuế TNCN sửa đổi, bổ sung, chưa nhận thức thực số phận dân cư Những tiền đề cho việc thực tốt công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nước ta hạn chế việc sử dụng tiền mặt rộng rãi dân cư, ứng dụng khoa học kỹ thuật công tác quản lý thuế chưa sử dụng cách hiệu Bên cạnh đó, việc thực Luật Thuế TNCN chưa thực hiệu chủ yếu nguyên nhân chủ quan Những ngun nhân xuất phát từ phía quan làm luật, quan thuế, số quan khác có liên quan đến q trình thu nộp thuế, ý thức người có nghĩa vụ kê khai nộp thuế.Vì vậy, ta nên sửa đổi, bổ sung quy định Luật Thuế TNCN cho bao quát hết khoản thu nhập phổ biến dân cư Ta nên quy định khởi điểm chịu thuế dựa vào tỷ lệ định nhằm bao quát rộng rãi tầng lớp dân cư nộp thuế, tránh lạc hậu Luật thuế, đồng thời tạo đồng tình xã hội Về mức thuế suất, nên kéo dãn biểu thuế lũy tiến nhằm bảo đảm xu hội nhập quốc tế thu hút nhân nước sống làm việc Việt Nam Bên cạnh đó, cần xem xét vấn đề bảo đảm thực cách hiệu để Luật Thuế TNCN thực vào sống GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang 44 SVTH: Hồng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Với đề tài “Những giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam nay”, em mong muốn thuế TNCN Việt Nam phát triển sớm trở thành sắc thuế quan trọng hệ thống thuế Việt Nam, phát huy tốt vai trò chức để đưa kinh tế phát triển liên tục ổn định đồng thời đảm bảo công xã hội Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình thầy giáo hướng dẫn em TS Vũ Văn Cương GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang 45 SVTH: Hồng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hiến pháp 1992 sửa đổi, bổ sung năm 2013; Luật thuế TNCN số 04/ 2007/QH12 sửa đổi, bổ sung ngày 22/11/2012; Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 sửa đổi, bổ sung ngày 20/11/2012; Nghị định 65/2013/NĐ-CP ngày 27/06/2013 quy định chi tiết số điều Luật thuế TNCN Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN; - Giáo trình Luật thuế Việt Nam-Trường đại học Luật Hà Nội, NXb Công an Nhân dân, Hà Nội, 2012 - - Báo cáo tổng kết ngành thuế năm 2013; - Cơng ty tư vấn kế tốn kiểm tốn KPMG; - Hệ thống sách thuế Việt Nam hành, Tác giả- Pts Nguyễn Thị Kim Tuyển, Pts Phan Mỹ Hạnh, Nxb Thành phố Hồ Chí Minh, năm 1998.( từ trang 267-305); - Phát biểu chủ tịch ủy ban Thuế phủ Nhật bản, www.vibonline.com.vn - Tạp chí Nghiên cứu khoa học kiểm tốn; - Tạp chí thuế; - Stuart Adam and James Browne (2011) “A Survey of the UK Tax System”, Institute for Fiscal Studies Các website: • www.chinhphu.vn/portal/page/portal/chinhphu/trangchu; • www gdt.gov.vn/wps/portal; • www.tncnonline.com.vn ; • www.gso.gov.vn/default.aspx?tabid=413&thangtk=12/2012; • www.tapchithue.com/c38t16964-nhung-tac-dong-cua-luat-thue-tncn-moi.htm; • dantri.com GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang 46 SVTH: Hồng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Phụ lục Mức giảm trừ cho người cá nhân người nộp thuế cho người phụ thuộc số quốc gia(13) Quốc gia TN bình quân/người Giảm trừ cho cá nhân người nộp thuế Phi-líp-pin -Cá nhân độc thân (2.254 USD) lập gia đình ly thân khơng có người phụ thuộc: 20.000 Peso/năm (khoảng 440 USD) Giảm trừ cho người phụ thuộc Các khoản giảm trừ khác - Mỗi người phụ thuộc khấu trừ 8.000 Peso (tương đương 175 USD) không vượt người; - Cá nhân lập gia đình: 32.000 Peso/năm (khoảng 700 USD); In-đô-nê-xia -Mức giảm trừ 15,84 (3.469 USD) triệu rupiah/năm cho cá nhân (tương đương 1800 USD); - Giảm trừ 5% tổng thu nhập nhận tối đa không triệu rupiah/năm (tương đương 690 USD) Thái Lan - Người nộp thuế: (5.281 USD) 30.000 Bath/năm (tương đương khoảng 930 USD); - Người nộp thuế có thu nhập từ lao động cịn giảm trừ mức 40% thu nhập nhận -1,32 triệu rupiah cho vợ Một số khoản (hoặc chồng); đóng bảo hiểm xã -1,32 triệu rupiah (tương hội (5% tổng thu đương 150 USD) cho nhập tối đa người phụ thuộc gia khơng q 2,4 đình với tổng số không triệu rupiah /năm) vượt người -Vợ (chồng) người nộp Khoản đóng bảo thuế: 30.000 Baht/năm hiểm nhân thọ; (khoảng 930 USD); Lãi tiền vay cho - Giảm trừ cho khoản vay mua 25 tuổi học: nhà; Đóng góp 15.000 Baht/năm (khoảng vào quỹ bảo hiểm 465 USD) không xã hội Chính phủ; Đóng góp từ q người con; - Giảm trừ giáo dục: 2000 thiện cho bệnh 13() Mức thu nhập bình quân đầu người tỷ giá đồng USD đồng tiền nước lấy theo số liệu năm 2011 IMF GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang 47 SVTH: Hồng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Quốc gia TN bình quân/người Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Giảm trừ cho cá nhân người nộp thuế không 60.000 Bạt năm (xem chi phí để tạo thu nhập) Giảm trừ cho người phụ thuộc Các khoản giảm trừ khác Baht năm (khoảng viện công, tổ chức 60 USD) cho người giáo dục công con; không vượt -Giảm trừ cho bố, mẹ: 10% phần thu 30.000 Baht cho nhập sau người với điều kiện bố trừ khoản mẹ phải 60 tuổi giảm trừ nêu có thu nhập 30.000 Baht Ma-lai-xi-a 9.000 RM (tương (8.616 USD) đương 2.690 USD) (cá nhân bị tàn tật giảm trừ thêm 6.000 RM) - Giảm trừ cho vợ (hoặc chồng): 6.000 RM (tương đương 1.790 USD) bị tàn tật giảm trừ thêm 3.500 RM; - Giảm trừ cho (chưa kết hôn): 1.000 RM học phổ thông (tương đương 300 USD) 4.000 RM (tương đương 1.200 USD) theo học đại học, cao đẳng Giảm trừ chi phí y tế cho bố mẹ; chi phí giáo dục cho thân ; chi phí mua máy tính (ba năm lần) ; giảm trừ cho chi phí mua sách; chi phí trả lãi tiền vay mua nhà (có điều kiện) Xin-ga-po -Dưới 55 tuổi: 1.000 SGD -Người vợ (hoặc chồng): Tiền học phí, tiền (50.714 USD) (khoảng 810 USD); 2.000 SGD (khoảng 1.620 USD); đóng góp từ thiện, -Từ 55 tuổi đến 59 tuổi : -Con : 4.000 SGD (khoảng tiền đóng góp tham gia bảo hiểm 3.000 SGD (khoảng 2430 2.440 USD); USD); -Bố, mẹ (ông bà) sống phụ xã hội -Từ 60 tuổi: 4.000 SGD thuộc: 4.500 -7.000 SGD, (khoảng 2440 USD) tối đa không người Trung Quốc Áp dụng mức ngưỡng giảm trừ 3.500 NDT/tháng (tương đương khoảng (5.183 USD) 533 USD) người nộp thuế người Trung Quốc 4.800 NDT/tháng người nộp thuế người nước Trung Quốc không tách riêng mức khấu trừ cho người nộp thuế cho người phụ thuộc thực tiễn nhiều quốc gia khác GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang 48 SVTH: Hồng Thị Mỵ Lương Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Nguồn: Tổng hợp GVHD: TS Vũ Văn Cương Trang 49 SVTH: Hoàng Thị Mỵ Lương ... tốt nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thu? ?? thu nhập cá nhân Việt Nam Với đề tài ? ?Những giải pháp nâng cao hiệu Luật thu? ?? Thu nhập cá nhân Việt Nam nay? ??, em mong muốn thu? ?? TNCN Việt Nam phát triển... nghiệp Giải pháp nâng cao hiệu Luật thu? ?? thu nhập cá nhân Việt Nam Chương THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 2.1 Thực trạng pháp luật thu? ?? thu nhập. .. VÀ CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ PHÁP LUẬT THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 3.1 Những định hướng việc hoàn thiện pháp luật chế bảo đảm thực pháp luật nhằm nâng cao hiệu pháp luật thu? ?? TNCN Việt