Các biện pháp nâng cao hiệu quả luật thuế giá trị gia tăng ở nước ta hiện nay

Các biện pháp nâng cao hiệu quả luật thuế giá trị gia tăng ở nước ta hiện nay

Lời mở đầu

Theo thống kê của Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) thì hiện nay trên thế giớicó khoảng hơn 100 nớc đang áp dụng chế độ thuế giá trị gia tăng,một chế độthuế gián thu cơ bản và đặc biệt quan trọng trong việc huy động nguồn thucho Ngân sách nhà nớc, đem lại số thu chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng sốthu Ngân sách nhà nớc.Do vậy,trong hệ thống pháp luật thuế,pháp luật về thuếgiá trị gia tăng có vị trí rất quan trọng.

Việc áp dụng chế độ thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam thay thế cho chếđộ thuế doanh thu trong thời gian qua có tác động nhiều mặt đến đời sốngkinh tế – xã hội.Qua ba năm thực hiện,bên cạnh những thành công bớc đầuvà những giá trị kinh tế – xã hội đáng ghi nhận của chế độ thuế giá trị giatăng đã chứng tỏ sự lựa chọn đúng đắn và sự cần thiết của việc áp dụng chế độthuế này Mặt khác,thực tiễn áp dụng chế độ thuế GTGT bộc lộ những bất cậptrong các quy định của pháp luật đã gây ra những vớng mắc khi áp dụng,đặcbiệt là trong điều kiện phát triển kinh tế – xã hội cha cao,hoạt động của cácdoanh nghiệp còn thấp,sự suy giảm kinh tế do những tác động và ảnh hởng hệquả của cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ thế giới và khu vực,cùng với thiêntai liên tiếp diễn ra đã càng tạo ra nhiều khó khăn hơn trong việc triển khai ápdụng trên thực tế.Điều đó đặt ra nhiệm vụ phải nghiên cứu đánh giá nhữngquy định pháp luật hiện hành về thuế GTGT từ đó rút ra những gì đã đạt đợcvà những gì cha đạt đợc nhằm mục đích sửa đổi,bổ sung các văn bản pháp luậtvề thuế GTGT để nâng cao hiệu quả pháp luật thuế giá trị gia tăng,đáp ứngnhững yêu cầu của đời sống kinh tế luôn luôn vận động và phát triển.

Tuy nhiên,bản thân pháp luật và chất lợng của nó không thể tự thể hiệntrong đời sống xã hội mà phải thông qua cơ chế bảo đảm thực hiện.Do đó,đểđảm bảo phát huy vai trò của chế độ thuế GTGT thì cùng với việc hoàn thiệnpháp luật cần thiết phải hoàn thiện cơ chế bảo đảm thực hiện.Mối liên hệ giữapháp luật về thuế GTGT và cơ chế bảo đảm thực hiện đặt ra yêu cầu là cầnnghiên cứu làm sáng tỏ những yếu tố ảnh hởng tới hiệu quả pháp luật thuế giátrị gia tăng từ đó đa ra những biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả pháp luậtthuế giá trị gia tăng.

Đến nay ở nớc ta,đã có rất nhiều công trình nghiên cứu,hội thảo,bànluận về thuế giá trị gia tăng,trong số các công trình nghiên cứu đó có các công

trình nghiên cứu điển hình là : Báo cáo khảo sát về thuế giá trị gia tăng ở cácnớc Pháp,Thuỵ Điển,Trung Quốc…(Tổng cục thuế,Bộ tài chính,1993);Mô(Tổng cục thuế,Bộ tài chính,1993);Môhình áp dụng thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam (Đề tài nghiên cứu khoa học cấpBộ của Tổng cục thuế,Bộ tài chính năm 1993);Báo cáo tổng kết công tác triểnkhai thực hiện các Luật thuế mới(Tổng cục thuế,Bộ tài chính,5/2000);Một sốbài báo đăng trên các tạp chí chuyên ngành…(Tổng cục thuế,Bộ tài chính,1993);Mô

Với mong muốn góp sức vào việc nghiên cứu làm sáng tỏ thực trạng vàcác biện pháp nâng cao hiệu quả pháp luật thuế GTGT,tác giả đã lựa chọn đề

tài: “Các biện pháp nâng cao hiệu quả pháp luật thuế giá trị gia tăng ở

n-ớc ta hiện nay ”

Với đề tài trên,tác giả luận văn không mô tả lại toàn bộ những nội dungđiều chỉnh của pháp luật hiện hành về thuế giá trị gia tăng,mà việc nghiên cứunhằm đánh giá thực trạng pháp luật về thuế giá trị gia tăng ,hiệu quả pháp luậtthuế giá trị gia tăng và các nhân tố ảnh hởng tới hiệu quả pháp luật thuế giá trịgia tăng.Trên cơ sở đánh giá thực trạng pháp luật và phát hiện những vớngmắc trong áp dụng và nguyên nhân của nó từ đó kiến nghị những biện phápbảo đảm nâng cao hiệu quả pháp luật thuế giá trị gia tăng.

Phơng pháp nghiên cứu của đề tài là phơng pháp duy vật biện chứng kếthợp với các phơng pháp phân tích tổng hợp,đối chiếu,so sánh.Phơng phápphân tích,so sánh,đối chiếu đợc sử dụng nhằm làm sáng tỏ các khái niệm,cácvấn đề đặt ra trong các quy định và thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị giatăng Phơng pháp phân tích tổng hợp đợc sử dụng chủ yếu để đa ra nhữngnhận xét mang tính chất khái quát hoá từ đó luận chứng cho những kiến nghịthích hợp.

Về mặt bố cục,ngoài lời mở đầu,kết luận,danh mục tài liệu tham khảothì Luận văn đợc chia làm ba chơng :

ơng I : Những vấn đề lý luận cơ bản về cấu trúc và hiệu quả pháp

luật của thuế giá trị gia tăng

Chơng I

Những vấn đề lý luận cơ bản về cấu trúc và hiệu quả pháp luật của thuế giá trị gia tăng

I./ Khái niệm, bản chất và đặc điểm của thuế giá trị gia tăng

1.Khái niệm thuế giá trị gia tăng

Cùng với sự ra đời của nhà nớc,sự xuất hiện của thuế nh là một sự đảmbảo cho hoạt động bình thờng của các cơ quan nhà nớc,bởi thuế là một nguồnthu quan trọng nhất của nhà nớc,là cơ sở để đảm bảo chi cho ngân sách nhà n-ớc.

Thuế đợc nghiên cứu dới rất nhiều giác độ khác nhau.ở giác độ KT –TC,thuế thờng đợc hiểu là một khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc của cácthể nhân và pháp nhân cho nhà nớc theo mức độ và thời hạn đợc pháp luật quyđịnh nhằm sử dụng cho mục đích công cộng.

Còn dới giác độ pháp lý,thuế là nghĩa vụ pháp lý của các tổ chức và cánhân phải chuyển một phần tài sản thuộc quyền sở hữu của mình vào Ngânsách nhà nớc khi có đầy đủ các yếu tố cấu thành do luật thuế quy định.

Thực tiễn ở các nớc cho thấy,việc có áp dụng thuế GTGT hay không làtuỳ thuộc vào điều kiện riêng của từng nớc.Đa số nớc áp dụng thuế GTGT làdo hệ thống thuế cũ không còn phù hợp nữa.Một số nớc có nền kinh tế pháttriển nhng cha áp dụng thuế GTGT nh Mỹ,úc.Các nớc này cha áp dụng thuếGTGT lý do chính là họ đã có thuế doanh thu đánh vào khâu bán lẻ,là khâucuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh,vì vậy không bị đánh trùngthuế.Cách thu thuế này đợc thu theo từng bang đã có nề nếp và thói quen,đanghoạt động tốt.Nếu ban hành thêm thuế GTGT áp dụng trên toàn liên bang thìphải thay đổi lại hệ thống thuế của các bang,điều này sẽ rất phức tạp cho nênhọ cha áp dụng.

Cũng theo kinh nghiệm của các nớc áp dụng thuế GTGT thì thuế doanhthu có nhợc điểm cơ bản là thu thuế trùng lặp qua mỗi lần bán hàng;đối vớicùng một mặt hàng nếu tổ chức sản xuất kinh doanh khác nhau,thì số thuếphải nộp khác nhau(do một cơ sở sản xuất thuế phải nộp một lần;do nhiều cơsở sản xuất thì qua mỗi cơ sở đều phải nộp làm số thuế nộp tăng)không phùhợp với cơ chế thị trờng,cha khuyến khích đầy đủ cho sản xuất hàng xuấtkhẩu;nhiều thuế suất nhng tiêu thức sắp xếp các mặt hàng,dịch vụ vào từng

thuế suất cụ thể rất khó xác định rõ ràng,chính xác,dễ dẫn đến việc thắc mắcvề thuế và lợi dụng để trốn thuế,lách thuế.Do đó,nhằm khắc phục những nhợcđiểm trên của thuế doanh thu,các nớc đã chuyển sang áp dụng thuế GTGT(theo tiếng Anh viết là Value Added Tax và viết tắt là VAT).

Thuế GTGT là thuế gián thu đợc thu trên giá trị tăng thêm ở từng khâucủa quá trình kinh doanh(đối tợng nộp thuế sẽ tính số thuế giá trị gia tăng phátsinh khi bán hàng, và đợc khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đã nộp khi muahàng hoá vật t,chỉ phải nộp phần chênh lệch vào ngân sách nhà nớc).ThuếGTGT đã đợc áp dụng thống nhất đối với các loại hàng hoá nhập khẩu và hànghoá sản xuất trong nớc nhằm đảm bảo tính nhất quán của thuế GTGT.

Đối tợng tính thuế GTGT là giá trị gia tăng của hàng hoá,dịch vụ.” Giátrị gia tăng “ là giá trị mà ngời sản xuất kinh doanh làm tăng thêm vào giánguyên vật liệu hay hàng hoá mua vào trớc khi bán ra sản phẩm hay dịch vụmới.Về bản chất kinh tế,đó là chênh lệch giữa giá đầu ra và giá đầu vào dođơn vị kinh tế tạo ra trong quá trình sản xuất,lu thông.

Về mặt nguyên tắc,nhà nớc chỉ đánh thuế vào phần giá trị tăng thêmcủa hàng hoá,dịch vụ.Tuy vậy,cách hiểu “thuế GTGT chỉ đánh trên giá trị tăngthêm” chỉ đúng khi xét trên góc độ mỗi công đoạn sản xuất hay lu thông.Trênthực tế,thuế GTGT đợc tính theo một tỷ lệ nhất định trên toàn bộ giá hàng hoádịch vụ cuối cùng đến ngời tiêu dùng.Nh vậy tên gọi “thuế GTGT” hoàn toànkhông phải với ý nghĩa là loại thuế chỉ đánh khi phát sinh giá trị tăng thêm mànó thể hiện phơng pháp thu thuế theo phần trên giá trị gia tăng của hànghoá,dịch vụ ở từng công đoạn sản xuất hoặc lu thông(điều này cũng giải thíchcho việc ở khâu nhập khẩu,thuế GTGT đánh trên toàn bộ giá trị hàng chứkhông xác định trên giá trị tăng thêm).Thuế GTGT do tổ chức hay cá nhânkinh doanh phải nộp đợc xác định trên “giá trị” phát sinh thêm qua mỗi khâutừ sản xuất,lu thông đến tiêu dùng.Giá trị tăng thêm đó đợc xác định bằnghiệu số giữa giá trị bán ra ở cuối mỗi khâu với giá trị mua vào ở đầu mỗikhâu.Tuy nhiên tổng số thuế GTGT mà tổ chức hay cá nhân kinh doanh phảinộp cho các công đoạn từ sản xuất đến chu kỳ lu thông cuối cùng đúng bằngsố thuế tính trên giá bán cho ngời tiêu dùng cuối cùng.

2.Bản chất

Về bản chất,thuế GTGT là một loại thuế gián thu,là loại thuế mà nhà ớc sử dụng nhằm động viên một bộ phận thu nhập của ngời tiêu dùng hàng

n-hoá,dịch vụ thông qua việc thu thuế đối với ngời sản xuất,kinh doanh hànghoá,dịch vụ.Tính gián thu của thuế GTGT thể hiện ở chỗ ngời nộp thuế và ng-ời chịu thuế không đồng nhất.Ngời nộp thuế là tổ chức hay cá nhân sảnxuất,kinh doanh hàng hoá,dịch vụ thuộc diện đối tợng chịu thuế,còn ngời chịuthuế chính là ngời tiêu dùng nên ngời nộp thuế chỉ là ngời nộp thay cho ngờichịu thuế.

Khi nói thuế GTGT do ngời tiêu dùng chịu,có nghĩa là tiền thuế mà trêndanh nghĩa đợc trả bởi tổ chức hay cá nhân kinh doanh bán hàng hoá,cungứng dịch vụ sẽ đợc chuyển qua cho ngời tiêu dùng chịu dới dạng cộng thêmvào giá bán hàng hoá,dịch vụ đó.

Với bản chất thuế GTGT là thuế đánh vào tiêu dùng nên dễ điều chỉnhvì ngời chịu thuế thờng không cảm nhận đợc đầy đủ gánh nặng của thuế.

Hơn nữa,thuế GTGT còn góp phần khuyến khích đầu t vốn,và kích thíchphát triển kinh tế.Bởi vì việc thu thuế của nhà nớc không ảnh hởng tới thunhập của nhà đầu t.

3.Đặc điểm

Thứ nhất,đối với thuế doanh thu,Nhà nớc đánh thuế đối với toàn bộ

doanh thu phát sinh của mỗi khâu sản xuất lu thông.Do đó,nếu các sản phẩmchịu thuế càng qua nhiều khâu thì số thuế Nhà nớc thu cũng tăng thêm quacác khâu.Còn đối với thuế GTGT,nhà nớc chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêmcủa sản phẩm ở từng khâu sản xuất lu thông,nh vậy tổng số thuế GTGT mànhà nớc thu đợc không tăng thêm qua các khâu sản xuất,lu thông.

Thứ hai,thuế GTGT có tính trung lập,có nghĩa là về mặt lý thuyết thuế

GTGT không phải là một yếu tố trong chi phí của doanh nghiệp.Nó không làmảnh hởng tới giá cả hàng hoá,vì khi nó phải nộp bởi doanh nghiệp này thì nócũng đợc khấu trừ ở doanh nghiệp khác,chỉ có ngời tiêu dùng cuối cùng mớikhông đợc khấu trừ.

Thứ ba,hiệu quả của thuế GTGT không phụ thuộc vào sự tổ chức và

phân chia các chu trình kinh tế.Các khâu sản xuất kinh doanh của một sảnphẩm dù đợc tập trung tại một doanh nghiệp hoặc phân chia cho nhiều doanhnghiệp khác nhau thì tổng số thuế Nhà nớc thu đợc luôn bằng với số thuế tínhtrên giá bán cho ngời tiêu dùng cuối cùng.

Thứ t,thuế GTGT có khấu trừ số thuế nộp ở giai đoạn trớc.Về cơ

bản,các khâu sản xuất kinh doanh hàng hoá,dịch vụ trung gian không tạo ra số

thu thuế GTGT cho nhà nớc,vì số thuế nộp ở những giai đoạn này sẽ đợc khấutrừ hoặc hoàn lại,cho đến khi sản phẩm cuối cùng đợc tiêu dùng.

Nh vậy,thuế GTGT vẫn đảm bảo đợc số thu kịp thời và thờng xuyên choNgân sách nhà nớc do đợc thu qua từng công đoạn của quá trình từ sản xuấtđến lu thông,và lại khắc phục đợc sự đánh trùng thuế của thuế doanh thu.

Thứ năm,áp dụng thuế GTGT tạo ra sự kiểm soát chặt chẽ hơn về

thuế,góp phần chống trốn lậu thuế có hiệu quả.Do việc khấu trừ thuế đầu vàophải dựa trên cơ sở hoá đơn chứng từ nên buộc doanh nghiệp phải lu giữ sổsách kế toán đầy đủ,hoạt động mua bán phải có hoá đơn thì mới đợc khấu trừthuế.Doanh thu hay giá bán ra của ngời bán phải là giá mua vào hay chi phícủa ngời mua nên các đơn vị mua và bán không thể thông đồng trốn thuế vìquyền lợi mâu thuẫn nhau.

Thứ sáu,ngoài những đặc điểm trên,việc quản lý thu thuế GTGT khá

phức tạp Để thu thuế đòi hỏi phải có sự quản lý thống nhất và chặt chẽ hoạtđộng sản xuất kinh doanh và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ thuếphải đợc tăng cờng.Yêu cầu cơ bản là các doanh nghiệp phải ghi chép sổ sáchchứng từ kế toán đầy đủ,minh bạch.Công việc kiểm soát tờ khai thuế của đốitợng nộp thuế chi phí rất lớn và đòi hỏi phải đợc điện toán hoá.Quản lý khôngchặt chẽ có thể dẫn đến tình trạng số thuế khấu trừ và hoàn thuế cao hơn sovới số thu đợc của Nhà nớc.

II./ Mô hình pháp luật thuế giá trị gia tăng

1.Cấu trúc pháp luật thuế giá trị gia tăng1.1.Phạm vi áp dụng thuế GTGT

Với bản chất là thuế gián thu,thuế GTGT không trực tiếp đánh vào thunhập và tài sản của ngời nộp thuế mà đánh một cách gián tiếp thông qua giácả hàng hoá và dịch vụ,điều đó có nghĩa là ba khái niệm “đối tợng chịu thuế “,“đối tợng nộp thuế” và “ngời chịu thuế” không đồng nhất với nhau.Dovậy,việc phân biệt ba khái niệm trên là rất quan trọng về phơng diện pháp lý.

Ngời chịu thuế GTGT là ngời tiêu dùng cuối cùng hàng hoá,dịch vụthuộc diện chịu thuế GTGT.Ngời tiêu dùng cuối cùng là ngời sử dụng hànghoá,dịch vụ không vì mục đích tạo ra hàng hoá,dịch vụ khác và làm cho hànghoá,dịch vụ đó thoát ra khỏi chu trình lu thông.Vì vậy,ngời chịu thuế GTGTkhông bị ràng buộc bởi những điều kiện pháp lý nh ngời nộp thuế GTGT vàtheo thông lệ ngời chịu thuế thờng không đợc quy định trong luật thuế,mặc dù

họ là ngời đã phải chuyển một phần tài sản thuộc quyền sở hữu của mình vàoNgân sách nhà nớc khi thực hiện hành vi tiêu dùng hàng hoá,dịch vụ chịu thuếGTGT.

Đối tợng nộp thuế GTGT là những cá nhân,tổ chức có hoạt động sảnxuất,kinh doanh hay nhập khẩu hàng hoá,kinh doanh dịch vụ thuộc đối tợngchịu thuế.Nh vậy,đối tợng nộp thuế bao trùm lên hầu hết mọi đối tợng sảnxuất kinh doanh và không chỉ bao gồm các cơ sở sản xuất kinh doanh trong n-ớc mà còn bao gồm cả các tổ chức,cá nhân nớc ngoài có hoạt động sảnxuất,kinh doanh hay nhập khẩu hàng hoá thuộc diện chịu thuế tại nớc đánhthuế.

Tuy nhiên,ở nhiều nớc,để đảm bảo hiệu quả công tác quản lý thu thuếGTGT,đối với đại bộ phận các cá nhân,tổ chức sản xuất,kinh doanh ở quy mônhỏ không áp dụng thuế GTGT mà áp dụng chế độ thuế khoán.Diện miễn thuếGTGT áp dụng cho những đối tợng kinh doanh nhỏ có doanh thu hàng năm d-ới mức quy định (ví dụ : 200.000 pê xô ở Philipines; 200.000 Sek ở ThuỵĐiển; 30.000 Đô la Canada ở Canada; 100.000 DKK ở Đan Mạch; 1000.000Đô la Singapore ở Singapore; 600.000 bạt ở Thái Lan …(Tổng cục thuế,Bộ tài chính,1993);Mô.).Quy định không ápdụng thuế GTGT mà áp dụng chế độ thuế khoán với một số đối tợng trên cótác dụng làm giảm gánh nặng quản lý thu thuế đối với các đối tợng kinhdoanh nhỏ.Vì các đối tợng này trong kinh doanh,việc thực hiện chế độ sổ sáchkế toán thờng không đảm bảo và chi phí quản lý thu thuế GTGT thờng khônghiệu quả so với số thu đợc.

Trong giai đoạn chuyển đổi từ thuế doanh thu sang áp dụng thuếGTGT,các nớc thờng có ba hình thức triển khai áp dụng thuế GTGT :

Thứ nhất,áp dụng thuế GTGT toàn bộ,có nghĩa là áp dụng đối với cácđối tợng nộp thuế hoạt động ở tất cả các lĩnh vực sản xuất,kinh doanh,bánbuôn và bán lẻ.Điển hình áp dụng hình thức này là các nớc : ThuỵĐiển,Pháp,Thái Lan,Hungari.

Thứ hai,áp dụng thuế GTGT từng phần,tức là áp dụng đến từng khâucủa quá trình luân chuyển sản phẩm hàng hoá.Ví dụ nh Inđônêxia,Nhà nớcban hành đạo luật từ năm 1983,nhng do trình độ quản lý của cán bộ ngànhthuế và nhận thức của ngời nộp thuế nên đến 1985,đạo luật thuế mới đợc thihành và thực hiện theo từng bớc nh sau :

Năm 1985 : Đối tợng nộp thuế là những ngời sản xuất

Năm 1989 : Mở rộng phạm vi áp dụng đối với các đại lý bán buônNăm 1993 : Mở rộng phạm vi áp dụng đối với các đại lý bán lẻ.

Thứ ba,thực hiện thí điểm thuế GTGT đối với một số ngành,điển hìnháp dụng hình thức này là Trung Quốc : Bớc thí điểm chỉ áp dụng đối với cácsản phẩm : Xe ô tô,tàu biển,năm 1984 mở rộng diện áp dụng đối với các sảnphẩm xe đạp,quạt điện,kim khí,máy móc thiết bị,phụ tùng,động cơ,thép.Năm1986 mở rộng diện đối với các sản phẩm công nghiệp nhẹ,vật liệu xâydựng,khoáng sản,kim loại.

Qua tổng kết đánh giá của các nớc,trong ba hình thức tiến hành thuếGTGT thì hình thức áp dụng mang tính đồng loạt là hiệu quả nhất.Tuynhiên,hình thức này đòi hỏi phải có sự chuẩn bị đầy đủ về luật,các văn bản h-ớng dẫn dới luật,trình độ hiểu biết của ngời nộp thuế,trình độ quản lý của cơquan thuế,chứng từ hoá đơn,ý thức chấp hành pháp luật…(Tổng cục thuế,Bộ tài chính,1993);MôHình thức áp dụngthuế GTGT ở từng khâu kết quả bị hạn chế,còn hình thức áp dụng thí điểm ởphạm vi hẹp,ở một số ngành là không đem lại kết quả.

Theo thông lệ chung của các nớc áp dụng thuế giá trị gia tăng thì đối ợng chịu thuế giá trị gia tăng là hàng hoá,dịch vụ tiêu dùng nội địa bao gồmcả hàng hoá nhập khẩu.Về đối tợng không chịu thuế giá trị gia tăng ,các nớccó quy định khác nhau,thờng là những hàng hoá,dịch vụ tiêu dùng phục vụthiết yếu cho con ngời và phục vụ cho lợi ích công cộng xã hội và an ninhquốc phòng không nhằm mục đích kinh doanh vì lợi nhuận.Số lợng nhómhàng hoá,dịch vụ không chịu thuế tuỳ theo luật của từng nớc quy định.Ví dụ :ở Đài Loan quy định 30 nhóm hàng hoá,dịch vụ không chịu thuế;ở Inđônêxiaquy định có 15 nhóm hàng hoá,dịch vụ không chịu thuế;ở Hungari quy địnhcó 5 nhóm hàng hoá dịch vụ không chịu thuế.

t-1.2.Căn cứ tính thuế GTGT

Về giá tính thuế GTGT có hai cách xác định nh sau :

Cách thứ nhất,giá tính thuế là giá đã bao gồm thuế GTGT.Ví dụ nh ở

Pháp, thuế GTGT đợc tính vào giá bán và là yếu tố cấu thành giá bán sảnphẩm hàng hoá.Có nghĩa là thuế đợc tính trên giá bán đã bao gồm thuế.

Cách thứ hai,giá tính thuế là giá cha bao gồm thuế.Cách tính này áp

dụng ở hầu hết các nớc.Cách tính này làm cho bên mua và bên bán thấy rõràng hơn giá cha có thuế và số thuế GTGT.

Trong trờng giá thực và giá ghi trên hoá đơn,chứng từ có sự khác biệtthì xét về phơng diện pháp lý chừng nào cha chứng minh đợc giá ghi trên hoáđơn chứng từ là không phù hợp với giá thực thì vẫn phải dựa vào giá ghi trênhoá đơn chứng từ để xác định phạm vi mức độ nghĩa vụ thuế GTGT.Còn ngợclại, nếu chứng minh đợc thì phải dựa vào giá thực để xác định mức độ nghĩavụ thuế GTGT đồng thời chủ thể vi phạm phải gánh chịu trách nhiệm pháp lývề hành vi gian lận của mình.

Thời điểm tính thuế thông thờng đợc xác định khi một trong các yếu tố

sau phát sinh : giao hàng,chuyển giao quyền sở hữu,nhận thanh toán,pháthành hoá đơn GTGT,sử dụng hàng hoá,dịch vụ.Nhng thông thờng đối vớihàng hoá là khi hàng hoá đợc bán,còn đối với dịch vụ là khi ngời cung cấpdịch vụ nhận đợc tiền trả cho dịch vụ.

Thuế suất là đại lợng xác định mức độ,phạm vi nghĩa vụ nộp thuế trên

một đơn vị của đối tợng chịu thuế.Hay nói cách khác thuế suất là định mứcthu thuế(mức thuế phải thu)trên một đơn vị của đối tợng chịu thuế.Đây chínhlà mối quan tâm hàng đầu của ngời nộp thuế.Vì vậy, việc xác định thuế suấtphải quán triệt đợc quan điểm vừa coi trọng lợi ích chung của quốc gia vừaphải chú ý đến lợi ích của ngời nộp thuế.

Mỗi nớc tuỳ vào đặc điểm kinh tế – xã hội và chế độ thu thuế doanhthu trớc đó mà có các quy định về thuế suất thuế GTGT cho phù hợp.Hầu hếtcác nớc đều áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hoá xuất khẩu.Đối tợng ápdụng thuế suất 0% đợc thoái trả lại số thuế GTGT đã chịu trên hàng hoá đầuvào.Biện pháp này đợc đánh giá là hữu hiệu nhất đối với việc khuyến khíchxuất khẩu.Cũng có một số nớc áp dụng thuế suất 0% đối với các mặt hàng vàdịch vụ khác nh Thuỵ Điển(đối với báo chí xuất bản hàng ngày,xăng máy bayphản lực),Canada(đối với lơng thực,thực phẩm,các dịch vụ tài chính quốctế).Bên cạnh đó,cũng có nớc không áp dụng thuế suất 0% nh Đan Mạch vàTrung Quốc.

Hiện nay ở các nớc hai loại cơ cấu thuế suất thuế GTGT :

Thứ nhất,loại hình áp dụng một thuế suất(không kể thuế suất 0% áp

dụng với xuất khẩu và một số mặt hàng thiết yếu) : Theo thống kê thì trong số100 nớc thì có 44 nớc áp dụng thuế GTGT với cơ chế một thuế suất,trong đóĐan Mạch là một nớc có mức thuế suất cao nhất(32%);Nhật,Singapore là nớccó mức thuế suất thấp nhất(3%).

Thứ hai,loại hình áp dụng nhiều thuế suất(không kể thuế suất 0%) :

Ngoài các nớc áp dụng một thuế suất,các nớc còn lại áp dụng thuế GTGT vớinhiều mức thuế suất và số lợng thuế suất khoảng từ 2 đến 5 thuế suất(trờnghợp Côlômbia 5 thuế suất);thuế suất thấp nhất là 1% (Bỉ,Thổ Nhĩ Kỳ),2%(HànQuốc) và thuế suất cao nhất là 50%(Senegal),45% (Trung Quốc),38%(ý) và36%(Hy Lạp).Phần lớn các nớc áp dụng cơ chế 3 thuế suất,chỉ một số nớc ápdụng cơ chế 5 thuế suất(Bỉ và Côlômbia),cơ chế 4 thuế suất(ý),cơ chế 2 thuếsuất(Đức và Nhật).Với các nớc áp dụng cơ chế nhiều thuế suất,thì mức thuếsuất tiêu chuẩn đợc áp dụng cho hầu hết các hàng hoá,dịch vụ.Mức thuế suấtthấp nhất đợc áp dụng cho các hàng hoá dịch vụ thiết yếu,cần khuyếnkhích.Còn mức thuế suất cao nhất đợc áp dụng cho hàng hoá,dịch vụ cần hạnchế.

Trong hai dạng cơ chế trên thì cơ chế một thuế suất đợc coi là cơ chế lýtởng,nhiều u điểm.Theo nh ý kiến không chính thức của Phòng thơng mại Đứctrong thời gian đầu áp dụng thuế GTGT đã cho rằng khoảng 80% sự phức tạptạo ra đối với doanh nghiệp là do áp dụng cơ cấu nhiều thuế suất1.Các nớc đềucố gắng giảm số lợng thuế suất áp dụng,nh nớc Anh ban đầu chuyển từ cơ chếmột thuế suất sang hai thuế suất rồi lại phải quay trở lại áp dụng cơ chế mộtthuế suất thống nhất.

Cơ chế nhiều thuế suất chỉ đạt đợc hiệu quả ở giai đoạn đầu khi chuyểntừ chế độ thuế doanh thu(nhiều mức thuế suất)sang áp dụng chế độ thuếGTGT, nhng cơ chế này có nhợc điểm,đó là không đảm bảo sự bìnhđẳng,công bằng giữa các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh các ngành nghềkhác nhau,bởi vì cùng một giá trị tăng thêm nhng ở mỗi ngành nghề khácnhau lại áp dụng mức thuế suất khác nhau do đó số thuế phải nộp cao thấpkhác nhau.

Ngoài việc phản ánh đúng chính sách thuế trong việc xác định số lợngthuế suất và mức thuế suất thì pháp luật thuế GTGT cần xác định thật rõ ràngcác tiêu chí để phân định danh mục hàng hoá,dịch vụ trong biểu thuế, làm thếnào để một mặt hàng hay dịch vụ chỉ có thể áp dụng vào một loại thuế suấtchứ không thể là hai hoặc ba mức.Đây là nội dung hết sức quan trọng về ph-ơng diện pháp lý để xác định đúng phạm vi mức độ của nghĩa vụ thuế GTGT.

1.3.Phơng pháp tính thuế GTGT

1 Theo” The Value – Added Tax,the UK position and the European experience” ,trang 9,David Stout

Phơng pháp tính thuế GTGT là những cách thức tính toán số thuếGTGT phải nộp của các đối tợng nộp thuế vào Ngân sách nhà nớc.

Để tính số thuế GTGT mà tổ chức hay cá nhân kinh doanh phải nộp đợcxác định trên cơ sở căn cứ tính thuế(thu nhập,doanh thu,giá trị tài sản,vốn…(Tổng cục thuế,Bộ tài chính,1993);Mô.)và áp dụng thuế suất đối với giá trị đó.Giá trị gia tăng có thể đợc tính bằng haicách :

Giá trị gia tăng = Tiền công + Lợi nhuận hay Giá trị gia tăng = Giá đầu ra – Giá đầu vào

Nh vậy nếu gọi t% là thuế suất thì ta có thể có bốn cách tính thuế GTGTnh sau1 :

1)Thuế GTGT = t x(tiền công + lợi nhuận) (phơng pháp cộng trực tiếp)2)Thuế GTGT = t x(tiền công) + t x(lợi nhuận) (phơng pháp cộng gián

Thực tế áp dụng thuế GTGT ở các nớc cho thấy chỉ có phơng pháp thứt là mang tính thực tế hơn cả.Bởi vì,chỉ cần xác định tổng số thuế nộp trêndoanh thu bán ra và tổng số thuế nộp trên hàng hoá dịch vụ mua vào(bất kểthuế suất áp dụng là bao nhiêu),chênh lệch giữa hai tổng trên chính là số thuếphải nộp vào cuối kỳ.Phơng pháp này còn gọi là phơng pháp khấu trừ hay ph-ơng pháp hoá đơn,nhờ đó có thể dễ dàng tính đợc nghĩa vụ thuế một cách kịpthời theo từng tháng,từng quý hoặc từng năm,và cho phép áp dụng nhiều loạithuế suất.

1 Xem “Thuế giá trị gia tăng” ,Tài liệu tham khảo,Bộ Tài Chính,1993.Tr3 – Tr5

ở các nớc đã thực hiện thuế GTGT hiện nay áp dụng một trong hai ơng pháp tính thuế GTGT là phơng pháp khấu trừ theo hoá đơn và phơng pháptính chênh lệch theo báo cáo kế toán.

ph-Theo phơng pháp khấu trừ theo hoá đơn thì số thuế phải nộp bằng số

thuế đầu ra trừ đi số thuế đầu vào.Nếu kết quả là một số dơng thì đó là số thuếGTGT phải nộp vào Ngân sách nhà nớc trong tháng đó,nếu kết quả là một sốâm thì đợc chuyển bù trừ vào số thuế GTGT phải nộp của tháng sau hoặc đềnghị cơ quan thuế hoàn lại theo quy định của pháp luật.

Trong phơng pháp khấu trừ,số thuế đầu ra bằng giá tính thuế của hànghoá bán ra nhân với thuế suất(đợc ghi trên hoá đơn GTGT đầu ra),còn số thuếđầu vào đợc tính bằng giá tính thuế của hàng hoá mua vào nhân với thuế suất(cũng đợc ghi trên hoá đơn).

Việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ hoàn toànloại trừ khả năng tính thuế chồng lên thuế, vì vậy hầu hết các nớc đều áp dụngphơng pháp này.Sở dĩ vậy, bởi vì :

Thứ nhất,tính thuế dựa vào hoá đơn đảm bảo xác định thuế có cơ sở và

có căn cứ để kiểm tra thuế bởi giá tính thuế,thuế suất cũng nh số thuế phải nộpđợc ghi rất rõ ràng trên hoá đơn.

Thứ hai,có thể áp dụng chính sách thuế với nhiều thuế suất(nếu thu thuế

theo phơng pháp tính chênh lệch theo báo cáo kế toán chỉ có thể áp dụng 1thuế suất)

Thứ ba,có thể tính thuế GTGT thu thuế theo thời gian ấn định một

tháng,một quý thậm chí là một năm.

Phơng pháp thu thuế GTGT trên chênh lệch theo báo cáo kế toán :

Phơng pháp này xác định thuế phải dựa vào số liệu báo cáo kế toán của đơn vị.áp dụng phơng pháp này sẽ nảy sinh những vấn đề sau :

Thứ nhất,các xí nghiệp coi thuế GTGT chỉ là thuế bổ sung đánh vào lợi

nhuận,còn các nhân viên của họ thì coi đó là lại thêm một thứ thuế nữa đánhvào quỹ tiền lơng.

Thứ hai,báo cáo chỉ kết thúc một lần trong năm,vậy là tất cả các khoản

thanh toán thuế GTGT phải dựa vào số quyết toán năm.

Thứ ba,khó kiểm tra thuế phải nộp từng kỳ so với phơng pháp sử dụng

hoá đơn và không có cơ sở để tiến hành các cuộc kiểm tra chéo thuế giữa đơnvị mua và bán.

Mô hình thuế GTGT Nhật Bản đợc sử dụng theo phơng pháp này1/4/1989 : Thu thuế GTGT trên cơ sở báo cáo kế toán với một thuế suất là 3%và đã quyết định điều chỉnh lên 5% để thi hành từ tháng 4/1997.Nhật Bảnkhông phát hành hoá đơn áp dụng riêng đối với thuế GTGT vì các doanhnghiệp phản ứng,theo phơng pháp tính thuế hiện hành các doanh nghiệp tựtính và nộp thuế.Các doanh nghiệp nhỏ không phải nộp thuế GTGT.

Trong thực tế vận hành thuế GTGT tại các nớc phát triển,luật chỉ quyđịnh duy nhất một phơng pháp tính thuế GTGT là : Thuế GTGT phải nộp bằngthuế GTGT thu khi bán hàng trừ đi thuế GTGT phải trả khi mua hàng theotừng kỳ hạch toán.Về bản chất đây chính là phơng pháp khấu trừ.

1.4.Vấn đề quản lý thu,nộp thuế GTGT

1.4.1.Về đăng ký thuế

Sự kiện làm phát sinh nghĩa vụ đăng ký thuế GTGT là sự ra đời,thay đổihoặc chấm dứt của chủ thể kinh doanh.Thời điểm phát sinh nghĩa vụ này đợcxác định kể từ ngày đối tợng nộp thuế đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinhdoanh.Khoảng thời gian mà đối tợng nộp thuế phải thực hiện nghĩa vụ đăngký thuế,đợc gọi là thời hạn thực hiện nghĩa vụ đăng ký thuế,khoảng thời giannày tuỳ vào sự quy định pháp luật của mỗi nớc,song đều lấy thời điểm cấpgiấy chứng nhận đăng ký kinh doanh để tính thời hạn thực hiện nghĩa vụ đăngký thuế.Kết quả của đăng ký thuế là mỗi một đối tợng nộp thuế đợc cấp mộtmã số thuế.

Việc đăng ký thuế phải tuân theo quy trình sau : Các đối tợng nộp thuếphải thực hiện nghĩa vụ đầu tiên là đăng ký thuế tại các cơ quan thuế địa ph-ơng nơi đặt trụ sở hoặc nơi c trú của mình theo mẫu thống nhất do cơ quanthuế cung cấp.Cơ quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký nộp thuế cho đối t-ợng nộp thuế.Trong giấy chứng nhận có số đăng ký thuế GTGT quy địnhriêng cho đối tợng nộp thuế đó.Ngoài cách thông thờng là quy định số đăngký mới(mã số thuế mới) cho từng đối tợng nộp thuế, một số nớc sử dụng mãsố đăng ký thuế cũ(thuế doanh thu) và thêm vào đuôi của dãy số đăng ký mộtsố bổ sung để chỉ rõ là số đăng ký thuế GTGT Riêng Nhật Bản không sửdụng hệ thống mã hoá và số đăng ký trong công tác quản lý thuế GTGT.

Về nguyên tắc cơ quan thuế chỉ cấp một mã số thuế duy nhất cho đối ợng nộp thuế và khi đối tợng này không còn hoạt động nữa thì mã số thuế đãđợc cấp sẽ không đợc sử dụng và không đợc dùng lại để cấp cho đối tợng nộp

t-thuế khác.Các đối tợng sau khi đã chấm dứt hoạt động mà hoạt động trở lại thìphải thực hiện lại việc đăng ký thuế và đợc cấp mã số thuế mới.

1.4.2.Về vấn đề nộp thuế

Nộp thuế GTGT là việc ngời cung cấp hàng hoá,dịch vụ chuyển số thuếđã thu hộ nhà nớc do ngời tiêu dùng trả thông qua cơ chế giá khi mua hànghoá,dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT vào Kho bạc nhà nớc.

Có hai hình thức nộp thuế :

Thứ nhất,đối tợng nộp thuế nộp trực tiếp cho cơ quan thuế,hình thức

này có u điểm là cơ quan thuế dễ kiểm tra giữa số thực nộp và số phảinộp.Song hình thức này biểu lộ nhiều nhợc điểm nh bộ máy hành chính thuếcồng kềnh, hiện tợng xâm tiêu thuế dễ phát sinh.

Thứ hai,đối tợng nộp thuế nộp gián tiếp thông qua ngân hàng hoặc kho

bạc nhà nớc.Hình thức này khắc phục đợc nhợc điểm của hình thức trên nhngnó lại có một nhợc điểm đó là khó kiểm soát đợc số thuế thực nộp và số thuếphải nộp, nếu mối quan hệ giữa cơ quan thuế với ngân hàng,kho bạc thiếu sựchặt chẽ.

Có hai cơ chế nộp thuế :

Thứ nhất,các đối tợng nộp thuế tự tính thuế và nộp thuế.Cơ chế này có

nhiều u điểm: 1 Nâng cao tính tự chịu trách nhiệm trớc pháp luật của đối tợngnộp thuế; 2 Giảm khối lợng công việc cho cơ quan thuế cũng nh chi phí quảnlý hành chính thuế; 3 Phân định rạch ròi trách nhiệm của cơ quan thuế,củađối tợng nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế GTGT.

Thứ hai,các đối tợng nộp thuế theo thông báo của cơ quan thuế.Cơ chế

này chỉ phù hợp với cơ chế quản lý hành chính bao cấp, còn trong cơ chế thịtrờng thì việc nộp thuế theo thông báo bộc lộ rõ sự thiếu phù hợp.Do vậy, cơchế này chỉ đợc áp dụng khi các đối tợng có gian lận trong quá trình tự kêkhai nộp thuế hoặc các đối tợng không thể nào tự tính đúng số thuế phải nộpcủa mình.

Đa số các nớc áp dụng thuế GTGT thực hiện nộp thuế theo cơ chế tự kêkhai,tính và nộp thuế theo mẫu in sẵn do cơ quan thuế cung cấp,các đối tợngnộp thuế phải nộp tờ khai và thanh toán thuế theo định kỳ tháng,quý(tuỳ theochế độ nộp thuế quy định cho từng loại đối tợng).Thuỵ Điển là nớc thực hiệncó hiệu quả cơ chế tự kê khai nộp thuế GTGT1

1.4.3.Về vấn đề hoàn thuế và khấu trừ thuế

Việc hoàn thuế(thoái thuế) đợc giao cho cơ quan thu thuế,trong trờng

hợp số thuế đợc khấu trừ lớn(xuất khẩu hàng hoá hoặc mua sắm tài sản giá trịlớn)đối tợng kinh doanh có quyền kê khai đề nghị cơ quan thuế thoái trả tiềnthuế đã trả khâu trớc.Cơ quan thuế kiểm tra và thoái trả thuế cho cơ sở ngaymột lần hoặc thoái trả dần trong một thời gian tuỳ theo quy định của từng nớcvà khả năng ngân sách của mỗi nớc.Theo cách này cơ quan thuế thờng có mộttài khoản thu thuế GTGT và sử dụng nguồn thu để thoái thuế,khoản còn lạinộp vào Ngân sách nhà nớc.

Tính chất của hoàn thuế :

Thứ nhất,hoàn thuế là quyền pháp lý của đối tợng nộp thuế đợc xuất

hiện trên cơ sở yếu tố luật định một cách khách quan.

Đối tợng nộp thuế chỉ là ngời trung gian trong quan hệ nộp thuế,lợi íchcủa họ sẽ không bị ảnh hởng gì nếu số thuế đúng,nếu số thuế sai thì họ sẽ phảinộp lại số thuế còn thiếu hoặc đợc nhận lại số thuế đã nộp thừa do nhà nớc trảtheo chế độ hoàn thuế.Vấn đề này đợc pháp luật đa số các nớc thừa nhận vàcoi đó là một quyền pháp lý của đối tợng nộp thuế.

Thứ hai,hoàn thuế GTGT mang tính chất u đãi,tài trợ của Nhà nớc.

Không phải bất cứ chủ thể nào cũng có quyền đợc hoàn thuế mà chỉnhững chủ thể nào mà Nhà nớc cần khuyến khích mới đợc hoàn thuế.

Với tính chất u đãi,tài trợ của Nhà nớc,hoàn thuế cũng là một khoản chicủa Ngân sách nhà nớc.Do vậy,quyết định hoàn thuế của cơ quan thuế đợc coinh một lệnh chi.Kho bạc nhà nớc căn cứ vào quyết định hoàn thuế của cơquan thuế thực hiện chi hoàn thuế.

Phạm vi hoàn thuế và điều kiện hoàn thuế tuỳ thuộc vào điều kiện kinh

tế và khả năng quản lý thuế của từng nớc.Nói chung,các nớc thờng áp dụnghoàn thuế cho các đối tợng là hàng hoá,dịch vụ xuất khẩu nhằm khuyến khíchxuất khẩu.

Trên thực tế vấn đề hoàn thuế GTGT cũng đợc quy định khác nhau ởmỗi nớc,nh theo quy định của Luật thuế GTGT của Thái Lan,bất kỳ tháng nàomà thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra thì đều đợc quyền xin hoàn thuế,hoặctừng lần đối với kinh doanh xuất khẩu.Đối tợng nộp thuế đợc lựa chọn xinhoàn thuế hoặc khấu trừ vào kỳ sau.Thuế đầu vào phát sinh trong tháng mà

cha khấu trừ có thể đợc khấu trừ vào số thuế đầu ra trong vòng 3 năm tiếptheo,với điều kiện đợc phép của giám đốc Sở thuế.

Theo Luật thuế GTGT ở Pháp thì nếu nh trong tháng số thuế phải nộpnhỏ hơn số thuế đợc khấu trừ thì số thuế không đợc khấu trừ sẽ đợc chuyểndần sang các tháng sau.Việc hoàn thuế có thể đợc thực hiện vào đầu năm saucho số thuế nộp quá của năm trớc,hoặc đợc hoàn theo quý,nếu số tiền cha đợckhấu trừ lớn hơn một mức nhất định.

Khấu trừ thuế GTGT có thể đợc tổng quát nh sau : Để sản xuất một

loại hàng hoá hay cung ứng một dịch vụ thì cần phải có các chi phí đầuvào,đối với những chi phí đầu vào trực tiếp cấu thành lên giá thành của hànghoá thì khi tính số thuế phải nộp,đối tợng nộp thuế đợc quyền trừ khoản thuếnày từ số thuế mà họ thu đợc ghi trên hoá đơn cho khách hàng,có nghĩa là đốitợng nộp thuế chỉ phải nộp phần chênh lệch giữa số thuế đã thể hiện trên hoáđơn và số thuế đợc khấu trừ.

Phạm vi áp dụng khấu trừ thuế GTGT : Khấu trừ thuế GTGT chỉ áp

dụng đối với những chi phí đầu vào trực tiếp phục vụ cho quá trình hình thànhnên sản phẩm chịu thuế GTGT.Đối với các chi phí là tài sản cố định thì tỷ lệkhấu trừ theo phần áp dụng cho mọi tài sản cố định đợc xác định bằng cáchso sánh giữa khoản tiền doanh thu hàng năm và tổng doanh thu đạt đợc.

Đối với tài sản khổng thuộc tài sản cố định và các hoạt động dịch vụ thìkhi khấu trừ phải áp dụng nguyên tắc phân bổ – thờng phân bổ theo thực tế(theo mức tiêu hao vật chất cho các nghiệp vụ chịu thuế)

Tỷ lệ khấu trừ đợc tính theo năm dơng lịch,căn cứ vào doanh thu củanăm dơng lịch trớc đó hoặc căn cứ vào doanh thu dự toán của năm đang thựchiện.

Điều kiện để đợc khấu trừ : đó là những tài liệu chứng minh về số thuế

đợc khấu trừ.Nhìn chung thuế GTGT phải đợc thể hiện trên hoá đơn,vì vậy vềnguyên tắc ngời nộp thuế có quyền khấu trừ số thuế thể hiện trên hoá đơn muado ngời cung cấp viết với điều kiện những nhà cung cấp này về mặt pháp lý cóquyền đợc thể hiện số thuế trên hoá đơn.

Quyền khấu trừ chỉ đợc thực hiện nếu ngời nộp thuế nắm giữ hoá đơn ơng ứng với thời điểm mà họ thực hiện quyền khấu trừ.

t-Những tài liệu gốc chứng minh các nghiệp vụ có quyền khấu trừ phải ợc bảo quản trong một thời gian nhất định,điều này tuỳ thuộc sự quy định của

đ-pháp luật từng nớc,nh Thuỵ Điển quy định là 10 năm,Pháp quy định là 6năm…(Tổng cục thuế,Bộ tài chính,1993);Mô

Cơ sở để quản lý vấn đề hoàn thuế và khấu trừ thuế là hoá đơn thuế.Các

nớc đều quy định cụ thể các yếu tố cơ bản phải có của một hoá đơn thuế hợplệ.Mọi đối tợng có hoạt động bán hàng hoá dịch vụ chịu thuế đều phải cấp hoáđơn khi bán hàng hoá,cung cấp dịch vụ cho ngời mua.Hoá đơn phải thể hiệnrõ ràng hàng hoá dịch vụ cha có thuế,và số thuế GTGT tính trên giá hàng.

Chế độ kế toán cùng là yếu tố bắt buộc để các doanh nghiệp thực hiện

luật thuế GTGT nh : các đối tợng nộp thuế phải ghi sổ đầy đủ doanh số từnglần bán hàng, và phân biệt theo từng loại hàng chịu thuế và không chịuthuế(nếu có), và mọi chi phí mua nguyên vật liệu,hàng hoá,dịch vụ đầuvào;các hoá đơn chứng từ liên quan đến các hoạt động có thể đợc khấu trừphải là chứng từ gốc và hợp lệ;sổ sách và hoá đơn chứng từ phải đợc lu giữtheo thời hạn quy định của pháp luật.

2.Hiệu quả pháp luật thuế GTGT2.1.Định nghĩa hiệu quả pháp luật

Pháp luật là một hiện tợng xã hội quan trọng và vô cùng phức tạp,dovậy có thể xem xét nó dới nhiều góc độ và phơng diện với những biểu hiện cụthể khác nhau.Dới góc độ hiệu quả pháp luật thì có rất nhiều quan niệm khácnhau :

Một số tác giả cho rằng hiệu quả pháp luật thể hiện ở sự đúng đắn,sựphù hợp của pháp luật.Theo các tác giả này thì pháp luật càng phù hợp với cácquy luật khách quan của sự phát triển xã hội,các định hớng chính trị và cácyếu tố khác bao nhiêu thì càng có hiệu quả cao bấy nhiêu.Tuy nhiên đây mớichỉ là tiền đề,là điều kiện chứ cha phải hoàn toàn là hiệu quả pháp luật đợc.Bởilẽ có rất nhiều quy phạm pháp luật đợc ban hành rất chính xác,phù hợp nhngdo nhiều nguyên nhân khác nhau chúng không đợc thực hiện trên thực tế.Nhvậy, không thể đánh giá đợc hiệu quả của chúng nếu chỉ dựa vào sự phù hợpcủa quy phạm pháp luật.

Một số tác giả khác lại cho rằng hiệu quả pháp luật xuất phát từ hiệuquả của từng bộ phận cấu thành của quy phạm pháp luật Trên thực tế hiệuquả pháp luật phụ thuộc rất nhiều vào chất lợng,sự đầy đủ,sự thích hợp củatừng bộ phận cấu thành quy phạm pháp luật.Tuy nhiên từng bộ phận của mộtquy phạm pháp luật lại không thể tồn tại và tự tác động riêng rẽ.Chúng chỉ

phát huy đợc tác dụng của mình khi liên kết với các bộ phận khác tạo nên quyphạm pháp luật.Do vậy,chỉ có thể nói tới hiệu quả của quy phạm pháp luật nóichung chứ không thể nói tới hiệu quả của từng bộ phận của quy phạm phápluật đợc.

Một số tác giả khác lại tiếp cận hiệu quả pháp luật từ lĩnh vực áp dụngpháp luật Theo họ hiệu quả pháp luật là mức độ thực tế đạt đợc những mụcđích xã hội có ích mà vì chúng pháp luật đã đợc ban hành.Cách xác định hiệuquả pháp luật nh vậy cũng sẽ không bao quát hết đợc tính hiệu quả của bảnthân pháp luật bởi cách tiếp cận này chỉ có thể sử dụng đối với những luậtđang có hiệu lực thực tế và khi luật có những khiếm khuyết,sai sót nhất địnhmà không đợc khắc phục thì sẽ làm giảm đi tính hiệu quả của hoạt động ápdụng pháp luật

Ngoài ra,còn có quan điểm cho rằng hiệu quả pháp luật là sự đạt đợcmục đích đề ra khi ban hành quy phạm pháp luật với những chi phí ít nhất hayhiệu quả pháp luật là khả năng pháp luật tác động vào các quan hệ xã hội theonhững hớng đã đợc xác định.Nhng tất cả các quan điểm trên không phản ánhđúng nhất về hiệu quả pháp luật.

Tổng hợp tất cả các cách tiếp cận trên,chúng ta có thể rút ra định nghĩavề hiệu quả pháp luật nh sau :

Hiệu quả pháp luật là kết quả cụ thể đạt đợc trong quá trình pháp luậttác động vào các quan hệ xã hội nhằm đạt đợc những mục đích và yêu cầu đặtra.

2.2.Hiệu quả pháp luật thuế GTGT

Từ định nghĩa trên chúng ta có thể đa ra định nghĩa về hiệu quả phápluật thuế GTGT nh sau :

Hiệu quả pháp luật thuế GTGT là kết quả cụ thể đạt đợc trong quátrình pháp luật GTGT tác động vào các quan hệ xã hội thuộc phạm vi điềuchỉnh của Luật thuế GTGT nhằm đạt đợc những mục đích và yêu cầu đặt ra.

Nh vậy,để đánh giá một cách chính xác hiệu quả pháp luật thuế GTGTở nớc ta hiện nay,đòi hỏi phải nghiên cứu đánh giá kỹ càng các quy định củachế độ thuế GTGT hiện hành và thực tiễn áp dụng các quy định đó làm phátsinh những vấn đề gì để có thể kết luận chính xác rằng chúng ta đã đạt mụcđích mà khi ban hành luật thuế GTGT đã đặt ra hay cha.Và từ đó mới có thểkết luận rằng hiệu quả pháp luật thuế GTGT hiện hành đã cao hay cha

2.3.Những yếu tố ảnh hởng tới hiệu quả pháp luật thuế GTGT

Những yếu tố và điều kiện có ảnh hởng trực tiếp tới hiệu quả pháp luậtnói chung là những yếu tố có liên quan tới cơ chế điều chỉnh pháp luật và cácgiai đoạn của quá trình điều chỉnh pháp luật.Đó là :

- Sự hoàn thiện của hệ thống pháp luật.

- Sự hoàn thiện của hoạt động áp dụng pháp luật.

- ý thức pháp luật và hành vi nghiêm chỉnh chấp hành pháp luật củacông dân.

2.3.1.Sự hoàn thiện của hệ thống pháp luật thuế GTGT

Sự hoàn thiện của hệ thống pháp luật thuế GTGT có ảnh hởng rất lớn tớihiệu quả pháp luật thuế GTGT.Hệ thống pháp luật thuế GTGT có hoàn chỉnh,đồng bộ,sát với thực tế,phù hợp với các quy luật khách quan của sự phát triểncủa xã hội,phù hợp với các điều kiện kinh tế chính trị,văn hoá xã hội…(Tổng cục thuế,Bộ tài chính,1993);Môđápứng nhu cầu đòi hỏi của đất nớc ở mỗi thời kỳ phát triển thì hiệu quả pháp luậtthuế GTGT mới cao.Ngợc lại,một hệ thống pháp luật còn thiếu,còn nhiều bấtcập thì không thể có hiệu quả pháp luật cao đợc mà nó còn làm phát sinhnhiều vớng mắc trong quá trình áp dụng làm giảm hiệu quả của hệ thốngpháp luật đó.

2.3.2.Sự hoàn thiện của hoạt động áp dụng pháp luật thuế GTGT

Để góp phần nâng cao hiệu quả tác động của pháp luật thuế GTGTtrong đời sống xã hội thì vấn đề quan trọng là thực hiện đúng đắn,nghiêmminh các quy định của luật thuế.Trong đó,áp dụng pháp luật là một hình thứcthực hiện pháp luật có ý nghĩa vô cùng quan trọng bởi vì trong đó có sự hiệndiện của chủ thể nhân danh quyền lực Nhà nớc.

Mục đích trực tiếp của áp dụng pháp luật là đảm bảo cho các quy phạmpháp luật đợc thực hiện đầy đủ,chính xác,nghiêm minh trong cuộc sống.Nếuthiếu sự đảm bảo này thì trong nhiều trờng hợp các quy phạm pháp luật sẽkhông đợc thực hiện,hoặc đợc thực hiện không chính xác,không đúng và nhvậy chúng sẽ không phát huy đợc hiệu quả trong đời sống thực tế.

Hoạt động áp dụng pháp luật có liên quan rất chặt chẽ tới hoạt động xâydựng pháp luật.Để thực hiện và áp dụng pháp luật có hiệu quả trớc hết phải cópháp luật tốt hay nói cách khác hệ thống pháp luật thuế GTGT phải đợc hoànthiện ở mức độ cao.

Trong hoạt động áp dụng pháp luật thuế GTGT thì bản lĩnh chínhtrị,trình độ pháp lý cũng nh ý thức pháp luật của cán bộ thuế có ảnh hởng rấtlớn tới hiệu quả pháp luật thuế GTGT,bởi vì ngời cán bộ có bản lĩnh chính trịvững vàng,có sự hiểu biết về pháp luật,có ý thức pháp luật cao,có phẩm chấtđạo đức tố thì mới có thể độc lập áp dụng pháp luật,áp dụng có hiệu quả.

Sự hoàn thiện của hoạt động áp dụng pháp luật còn thể hiện ở nhữngđiều kiện vật chất – kỹ thuật cần thiết đảm bảo cho hoạt động áp dụng phápluật đợc tiến hành bình thờng.Đặc biệt trong tình hình hiện nay,với sự pháttriển mạnh mẽ của nền kinh tế,sự tiến bộ vợt bậc của khoa học và côngnghệ,đòi hỏi phải quản lý thuế theo một quy trình mới,ứng dụng khoa học kỹthuật hiện đại mà đặc biệt là công nghệ thông tin vào quản lý thuế,do đó,phảităng cờng trang thiết bị hiện đại vào quản lý thuế thì áp dụng luật thuế mớihiệu quả đợc.Bên cạnh đó,kinh phí cho hoạt động áp dụng pháp luật thuế cũnglà một trong những điều kiện cần thiết,quan trọng để việc áp dụng luật thuế cóhiệu quả.Ngoài ra còn phải quan tâm tới đời sống vật chất và tinh thần của ng-ời cán bộ và gia đình họ,giúp họ giảm bớt những khó khăn về vật chất,để cóthể tận tâm dồn hết thời gian,sức lực và trí tuệ cho công việc,không bị muachuộc về vật chất,giữ đợc thái độ vô t khách quan trong công việc.

Trong hoạt động áp dụng pháp luật,thì hoạt động xử lý vi phạm phápluật thuế GTGT cũng chiếm một vị trí quan trọng và có ảnh hởng rất lớn tớihiệu quả pháp luật.Bởi vì,việc xử lý nghiêm minh,dứt điểm,kịp thời các trờnghợp vi phạm luật thuế có thể ngăn chặn đợc tình trang vi phạm xảy ra trên quymô rộng,giáo dục đợc những đối tợng vi phạm chấm dứt hành vi vi phạm vàtái phạm,ngăn ngừa đợc những đối tợng khác vi phạm luật thuế.

Bên cạnh đó, sự phối hợp hoạt động giữa các cơ quan chức năng nh cơquan thuế,hải quan,viện kiểm sát,công an…(Tổng cục thuế,Bộ tài chính,1993);Môcũng có ảnh hởng rất lớn tới hiệuquả pháp luật thuế GTGT,bởi vì giữa các cơ quan trên có sự phối hợp chặt chẽthì việc áp dụng pháp luật mới đợc diễn ra một cách thuận lợi,liên tục,đúngtrình tự thủ tục,và đảm bảo các quy định của pháp luật đợc thực hiện đúng vàđầy đủ.

Tóm lại,sự hoàn thiện của hoạt động áp dụng pháp luật chiếm một vị tríquan trọng và ảnh hởng rất lớn tới hiệu quả tác động của pháp luật thuếGTGT, hoạt động áp dụng đợc thực hiện tốt thì hiệu quả pháp luật mới đợc

nâng cao và ngợc lại nếu áp dụng pháp luật không tốt thì không những khôngnâng đợc hiệu quả tác động của luật thuế mà còn làm giảm hiệu quả đó.

2.2.3 ý thức pháp luật và hành vi nghiêm chỉnh chấp hành pháp luật của cánbộ thuế,đối tợng nộp thuế và nhân dân

Một trong những điều kiện quan trọng đảm bảo hiệu quả pháp luật thuế

GTGT là ý thức pháp luật và hành vi nghiêm chỉnh chấp hành pháp luật của

cán bộ thuế,đối tợng nộp thuế và nhân dân,bởi vì :

Đối với ngời cán bộ nếu có ý thức pháp luật tốt,có phẩm chất tốt thì cóthể độc lập áp dụng pháp luật một cách có hiệu quả,không bị sự cám dỗ củavật chất để áp dụng sai luật,áp dụng không đầy đủ làm giảm đi hiệu quả tácđộng của luật thuế trên thực tế,trong quá trình áp dụng luật thuế thì ngời cánbộ phải dựa vào trình độ pháp lý,ý thức pháp luật của mình và những nguyêntắc của pháp luật để giải quyết vụ việc theo những cách thức tốt nhất,phù hợpnhất.

Đối với đối tợng nộp thuế,nếu có ý thức pháp luật tốt và nghiêm chỉnhchấp hành pháp luật sẽ có đủ khả năng để bảo vệ lợi ích cho mình,hạn chế đợctình trạng các đối tợng lợi dụng các kẽ hở của pháp luật để chiếm đoạt tài sảncủa nhà nớc làm giảm đi hiệu quả tác động của Luật thuế

Đối với nhân dân,có tri thức pháp luật và ý thức pháp luật ,họ sẽ cóniềm tin vào pháp luật ,thấy đợc giá trị của việc tôn trọng và thực hiện chínhxác,đẩy đủ các quy định của pháp luật,từ đó tự giác tuân theo pháp luật và vậnđộng những ngời khác tuân theo pháp luật.Bên cạnh đó,có trình độ nhận thứcsâu sắc về luật thuế,ngời dân có thể phản ánh những bất cập trong các quyđịnh của luật thuế,giám sát đợc việc thực hiện luật thuế,chống tiêu cực từ phíacán bộ thuế.

Tóm lại,đó là những yếu tố có ảnh hởng tới hiệu quả pháp luật thuếGTGT,nghiên cứu những yếu tố đó sẽ giúp chúng ta những biện pháp để nângcao hiệu quả pháp luật thuế GTGT hiện hành.

Chơng II

Thực trạng pháp luật và thực tế áp dụng thuếgiá trị gia tăng ở việt nam

I./ Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng

Những nghiên cứu về việc áp dụng thuế GTGT ở nớc ta đợc bắt đầu từcuối giai đoạn cải cách thuế bớc I năm 1990 – 1995.Từ tháng 7 năm 1993,BộTài Chính đã ban hành chế độ thuế GTGT và chủ trơng áp dụng thí điểm môhình thuế GTGT ở một số doanh nghiệp thuộc ba ngành : sản xuất xi măng,dệtvà sản xuất đờng từ tháng 9 năm 1993,nhng việc thực hiện thí điểm trên phạmvi hẹp này không đem lại kết quả.Tuy nhiên đó mới chỉ là bớc khởi đầu nêncha thể đem lại những nhận xét đánh giá một cách đầy đủ,toàn diện về kết quảthực hiện.

Trên cơ sở các nghiên cứu đánh giá tổng thể,phân tích tổng hợp kinhnghiệm của các nớc đã áp dụng thuế GTGT,qua nhiều lần soạn thảo,sửađổi,lấy ý kiến đóng góp của các Bộ,ngành,các địa phơng và doanhnghiệp,chuẩn bị các điều kiện thi hành,Quốc hội khoá IX,kỳ họp thứ 11 đãthông qua Luật thuế GTGT ngày 10 tháng 5 năm 1997,Luật này đã đợc Chủtịch nớc ký lệnh công bố vào ngày 22 tháng 5 năm 1997,và có hiệu lực kể từngày 1 tháng 1 năm 1999.

Luật thuế GTGT là một luật thuế hoàn toàn mới trong lịch sử pháp luậttài chính nớc ta và trong nhận thức của các tầng lớp nhân dân.Việc thực hiệnLuật thuế GTGT có tầm quan trọng đặc biệt,có tác động nhiều mặt đến tìnhhình kinh tế xã hội,thời gian đầu không tránh khỏi những khó khăn,vớng mắctrong áp dụng,và nhất là trong điều kiện phát triển kinh tế – xã hội chacao,hoạt động của các doanh nghiệp còn thấp.Sự suy giảm kinh tế do tác độngảnh hởng hệ quả của cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ thế giới và khuvực,cùng với thiên tai liên tiếp diễn ra đã càng tạo ra nhiều khó khăn hơntrong việc triển khai áp dụng trên thực tế.Điều đó đặt ra nhiệm vụ phải nghiêncứu đánh giá nhng quy định pháp luật hiện hành về thuế GTGT từ đó rút ranhững gì đã đạt đợc và những gì cha đạt đợc nhằm mục đích sửa đổi,bổ sungcác văn bản pháp luật về thuế GTGT để đáp ứng những yêu cầu của đời sốngkinh tế luôn luôn vận động và phát triển :

1.Các kết quả đạt đợc

Qua hơn ba năm thực hiện Luật thuế GTGT,các thành công bớc đầu đãkhẳng định chủ trơng áp dụng luật thuế mới này là hoàn toàn đúng đắn.

Việc xây dựng các văn bản pháp quy hớng dẫn thực hiện Luật thuếGTGT khá đầy đủ,từ Luật,các Nghị quyết,Nghị định,Thông t và Công văn h-ớng dẫn cụ thể,các quy định về thuế GTGT cha phù hợp đã đợc điều chỉnhdần.Vì số lợng văn bản quy định hớng dẫn về thuế GTGT trong hai năm thựchiện đã lên đến hàng chục văn bản các loại,vì vậy,đến cuối năm 2000, ChínhPhủ đã rà soát các quy định hớng dẫn thi hành Luật thuế GTGT trớc đó và banhành thống nhất Nghị định 79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000,Bộ Tài Chínhđã ban hành Thông t 122/2000/TT – BTC hớng dẫn chi tiết Nghị định này đểáp dụng thống nhất kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2001,bãi bỏ các Thông t hớngdẫn về thuế GTGT trớc đây.Việc ban hành các văn bản pháp luật trên là mộtbớc tiến bộ,giúp cho cán bộ ngành thuế cũng nh các đối tợng nộp thuế có thểdễ dàng tra cứu và thực hiện Luật thuế GTGT.

Theo pháp luật hiện hành,đối tợng nộp thuế GTGT là tất cả các tổ

chức,cá nhân sản xuất,kinh doanh và nhập khẩu hàng hoá dịch vụ chịu thuếGTGT ở Việt Nam,không phân biệt ngành nghề,hình thức,tổ chức kinhdoanh1.

Đối tợng chịu thuế GTGT là tất cả các hàng hoá,dịch vụ dùng cho sản

xuất,kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam(trừ các đối tợng không chịu thuế ợc pháp luật quy định cụ thể)1.

đ-Nh vậy,khác với thuế doanh thu,thuế GTGT không những đánh vào hầuhết các hàng hoá,dịch vụ trong nớc mà còn áp dụng thu đối với hàng nhậpkhẩu vào thị trờng Việt Nam.Do đó,bên cạnh việc tạo ra nguồn thu mới đángkể trong kết cấu nguồn thu của Ngân sách nhà nớc,thuế GTGT còn có tácdụng cùng với thuế nhập khẩu bảo hộ có hiệu quả sản xuất trong nớc.Nhất làtrong bối cảnh Việt Nam tham gia các Hiệp định thơng mại đa phơng,song ph-ơng phải cam kết tuân thủ lịch trình cắt giảm thuế quan,thực hiện thuế suất uđãi hoặc phải cắt bỏ hàng rào phi thuế quan thì việc bảo hộ sản xuất trong nớcbằng thuế GTGT(và thuế tiêu thụ đặc biệt)đánh vào hàng nhập khẩu là biệnpháp cực kỳ quan trọng.

chính hớng dẫn chi tiết thi hành Luật thuế GTGT.

Về đối tợng không thuộc diện chịu thuế : Luật thuế GTGT quy định 26

nhóm mặt hàng,dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT2.Tổ chức,cá nhânsản xuất,kinh doanh,nhập khẩu hàng hoá,bán hàng hoá,cung ứng dịch vụkhông thuộc diện chịu thuế GTGT không đợc khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGTđầu vào của các hàng hoá,dịch vụ này.Nh vậy,đối với các tổ chức,cá nhân sảnxuất,kinh doanh hàng hoá,dịch vụ hay nhập khẩu hàng hoá không thuộc diệnchịu thuế GTGT lại làm cho họ thực tế phải “chịu” thuế GTGT,vì lúc này họkhông đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào trên hàng hoá dịch vụ họ sử dụng,cónghĩa là họ đợc coi nh ngời tiêu dùng cuối cùng các hàng hoá,dịch vụ đó.Nóicách khác,khi “không thuộc diện chịu thuế GTGT” có nghĩa là bị loại ra khỏihệ thống thuế GTGT và thuế GTGT lúc này trở thành chi phí của nhà kinhdoanh.Còn các các nhân,tổ chức nằm trong diện chịu thuế GTGT thì lại khôngbị ảnh hởng gì vì họ không phải chịu thuế GTGT,thuế GTGT tính trên đầu vàocủa họ thì đợc khấu trừ,còn thuế GTGT đầu ra đợc chuyển qua cho ngời muahàng chịu.

Pháp luật quy định đối với doanh nghiệp nhập khẩu máy móc thiết bịtrong nớc cha sản xuất đợc để tạo tài sản cố định cho doanh nghiệp thì khôngphải nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu.Vì thực chất thì thuế GTGT khôngnằm trong chi phí của doanh nghiệp,nên nếu họ nộp ở khâu nhập khẩu,doanhnghiệp cũng đợc hoàn lại hoặc khấu trừ dần vào thuế đầu ra của doanhnghiệp.Hơn nữa,quy định này cũng có mặt tích cực đó là giúp doanh nghiệpkhông phải bỏ ra một số tiền thuế trên giá trị thiết bị nhập khẩu,thờng là rấtlớn,làm ảnh hởng đến luân chuyển tiền tệ trong kinh doanh,đảm bảo chodoanh nghiệp yên tâm về mặt tâm lý.

Pháp luật thuế GTGT cũng quy định đối với các công trình đầu t bằngvốn ODA không hoàn lại thì không chịu thuế GTGT;nếu công trình đầu t sửdụng vốn ODA vay thuộc diện Ngân sách nhà nớc đầu t không hoàn trả thì đ-ợc hoàn thuế GTGT đầu vào,do đó làm giảm đợc chi phí công trình,khuyếnkhích thu hút nguồn vốn đầu t này.

Về thuế suất thuế GTGT : So với thuế doanh thu trớc đây(với 11 mức

thuế suất) thì cơ cấu thuế suất thuế GTGT đơn giản hơn với bốn mức thuế suất0%,5%,10%,20%,nhng vẫn đảm bảo đợc nguồn thu tơng đơng với nguồn thucủa thuế doanh thu trớc đây.

Bộ Tài chính hớng dẫn chi tiết thi hành Luật thuế GTGT.

Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu bao gồm cả hàng giacông xuất khẩu,hàng sản xuất chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu,và mới cómột số dịch vụ xuất khẩu đợc áp dụng thuế suất 0% này nh dịch vụ phần mềmmáy tính,sản phẩm phần mềm máy tính xuất khẩu.

Khái niệm xuất khẩu ở đây bao gồm xuất khẩu ra nớc ngoài,bán chodoanh nghiệp thuộc khu chế xuất và các trờng hợp khác theo quy định củaChính Phủ, chẳng hạn nh cơ sở gia công hàng xuất khẩu,hàng của các doanhnghiệp có vốn đầu t nớc ngoài bán cho ngời mua nớc ngoài nhng giao hàng tạiViệt Nam (gọi là xuất khẩu tại chỗ).

Quy định hàng hoá xuất khẩu đợc hởng thuế suất 0% tức là doanhnghiệp xuất khẩu đợc hoàn toàn bộ số thuế GTGT đã nộp ở đầu vào đối vớihoạt động xuất khẩu này.Do vậy,cùng với các biện pháp khuyến khích xuấtkhẩu nh : áp dụng mức thuế xuất khẩu 0% hoặc giảm thuế suất khẩu,cho phépcác doanh nghiệp sản xuất trong nớc đợc xuất khẩu trực tiếp,thành lập quỹ hỗtrợ xuất khẩu…(Tổng cục thuế,Bộ tài chính,1993);Môthì việc thực hiện Luật thuế GTGT có tác dụng rõ nét nhất,trựctiếp đến khuyến khích xuất khẩu.Việc hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hànghoá xuất khẩu thực chất là Nhà nớc trợ giá cho hàng hoá xuất khẩu,nên có tácdụng giúp cho doanh nghiệp xuất khẩu tập trung đợc nguồn hàng trong nớc đểxuất khẩu và có lợi thế hơn trớc do giảm đợc giá vốn hàng xuất khẩu và vì thếgóp phần tăng khả năng cạnh tranh với hàng hoá trên thị trờng quốc tế Trongđiều kiện thị trờng xuất khẩu bị hạn chế,giá xuất khẩu giảm nhng với sự cốgắng của các ngành,các doanh nghiệp kinh doanh xuất khẩu và tác động củacơ chế chính sách nên tổng giá trị xuất khẩu của nớc ta năm 1999 vẫn tăng sovới năm 1998 là : 23,18%,năm 2000 tăng 21,3%.

Mức thuế suất 5% áp dụng đối với những hàng hoá dịch vụ thiết yếucho đời sống nh nớc sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt,lơng thực,thực phẩm t-ơi sống,lâm sản cha qua chế biến;phân bón,thuốc trừ sâu bệnh và chất kíchthích tăng trởng vật nuôi,cây trồng;thiết bị máy móc và dụng cụ chuyên dùngcho y tế,thuốc chữa bệnh;các loại sản phẩm cơ khí sản xuất,sản phẩm luyệncán,kéo kim loại;hoá chất cơ bản,vật liệu nổ,than đá,đất đá cát sỏi;máy vitính,sách,giấy in báo,giáo cụ,đồ chơi trẻ em;hoạt động xây dựng lắp đặt,vậntải bốc xếp;dịch vụ khoa học kỹ thuật,dịch vụ sản xuất nông nghiệp;hàng hoáchịu thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu kinh doanh thơng mại nộp thuế GTGT theophơng pháp khấu trừ thuế.

Mức thuế suất 20% áp dụng đối với vàng,bạc,đá quý (trừ vàng nhậpkhẩu dới dạng thỏi miếng cha qua chế tác);hoạt động xổ số kiến thiết và cácloại hình xổ số khác,đại lý tàu biển,dịch vụ môi giới.

Về mặt nguyên tắc,thuế suất 10% là thuế suất tiêu chuẩn và áp dụng đốivới tất cả các loại hàng hoá,dịch vụ còn lại không đợc quy định trong ba nhómthuế suất 0%,5% và 20% trên.Tuy nhiên,để thuận lợi cho việc áp dụng,Luậtthuế GTGT có liệt kê ra một số loại hàng hoá dịch vụ trong diện thuế suất10% nh dầu mỏ,khí đốt,điện thơng phẩm,sản phẩm cơ khí tiêu dùng,sản phẩmđiện t,các loại thực phẩm chế biến;dịch vụ bu điện,bu chính,viễn thông;dịchvụ cho thuê nhà,văn phòng,kho tàng,bến bãi,nhà xởng,máy móc,thiết bị,phơngtiện vận tải;dịch vụ t vấn,khảo sát,thiết kế,dịch vụ kiểm toán,kế toán;dịch vụkhách sạn,du lịch,ăn uống…(Tổng cục thuế,Bộ tài chính,1993);Mô

Về phơng pháp tính thuế : Theo luật thuế GTGT,thuế GTGT đợc tính

theo hai phơng pháp là phơng pháp khấu trừ và phơng pháp trực tiếp.

Hầu hết các cơ sở kinh doanh phải áp dụng phơng pháp khấu trừ và phảiđáp ứng quy định về sổ sách kế toán,hạch toán số thuế đầu ra và số thuế đầuvào Số thuế phải nộp đợc xác định bằng số thuế GTGT đầu ra trừ số thuếGTGT đầu vào đợc phép khấu trừ.

Thuế GTGT của hàng hoá,dịch vụ bán ra tính trên giá cha có thuế.Khilập hoá đơn bán hàng hoá,dịch vụ,cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán cha cóthuế,thuế GTGT và tổng số tiền ngời mua phải thanh toán.Trờng hợp hoá đơnchỉ ghi giá thanh toán,không ghi giá cha có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGTtính trên giá thanh thoán ghi trên hoá đơn,chứng từ.

Thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGTmua hàng hoá,dịch vụ đầu vào của cơ sở kinh doanh.Ngoài ra,cơ sở kinhdoanh còn đợc tính khấu trừ theo tỷ lệ 3% trên các hoá đơn bán hàng thông th-ờng mua hàng hoá,dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT của đơn vị nộpthuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng ,hay hàng hoáchịu thuế tiêu thụ đặc biệt do cơ sở kinh doanh thơng mại mua của cơ sở sảnxuất để bán ra;tiền bồi thờng bảo hiểm theo bảng kê chi bồi thờng bảohiểm;và 2% trên giá trị hàng hoá mua vào theo bảng kê đối với hàng hoá lànông,lâm,thuỷ sản cha qua chế biến;đất,đá,cát,sỏi,các phế liệu mua của ngờibán không có hoá đơn.Tỷ lệ % khấu trừ này áp dụng thống nhất cho cả trờnghợp kinh doanh trong nớc và xuất khẩu.

Theo quy định của luật thuế GTGT,chỉ có ba loại đối tợng áp dụng ơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng là : cá nhân sản xuất,kinh doanh làngời Việt Nam,và tổ chức,cá nhân nớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam khôngtheo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện vềkế toán,hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừthuế,và cơ sở kinh doanh mua,bán vàng,bạc,đá quý,ngoại tệ.Theo phơng phápnày,thuế GTGT đợc tính trực tiếp trên giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụchịu thuế,nhân với thuế suất tơng ứng.Giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ đ-ợc xác định là doanh số của hàng hoá dịch vụ bán ra trừ đi giá vốn của hànghoá dịch vụ bán ra.

ph-Để thực hiện luật thuế GTGT các quy định bắt buộc về chế độ hoá đơnchứng từ đối với các đơn vị sản xuất kinh doanh cũng phải đợc thực hiện mộtcách chặt chẽ.Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơngpháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụnghoá đơn GTGT.Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơngpháp trực tiếp trên GTGT khi bán hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT phải sửdụng hoá đơn bán hàng.

Khi lập hoá đơn,cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ,đúng các quy địnhtrên hoá đơn.Đối với hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán cha có thuế,phụ thuvà phí tính ngoài giá bán(nếu có),thuế GTGT,tổng giá thanh toán đã cóthuế;nếu không ghi tách riêng giá bán cha có thuế và thuế GTGT,chỉ ghichung giá thanh toán thì thuế GTGT đầu ra phải tính trên giá thanh toán.

Hoá đơn chứng từ mua vào phải hợp pháp theo quy định của Bộ tàichính thì mới đợc khấu trừ thuế và chỉ đợc khấu trừ theo số thuế ghi trên hoáđơn Riêng đối với một số trờng hợp đợc khấu trừ khác theo tỷ lệ quy định.

Do thuế GTGT nói chung không còn là chi phí của doanh nghiệp,việcthực hiện Luật thuế GTGT tạo điều kiện cho giá thành các công trình đầu txây dựng cơ bản giảm khoảng 10% so với trớc đây.Toàn bộ thuế GTGT củacông trình xây dựng cơ bản và tài sản cố định đợc hạch toán riêng và khôngtính vào giá thành công trình nh thuế doanh thu,vì vậy chi phí khấu hao tài sảncũng giảm thấp hơn.Từ khi giảm 50% mức thuế GTGT(xuống còn 5% so vớithuế suất 10% ban đầu)đối với sản phẩm xây dựng cơ bản thì mức thuế GTGTcủa các doanh nghiệp xây lắp còn phải nộp sau khi khấu trừ đầu vào thấp hơnso với mức 4% khi nộp thuế doanh thu,thậm chí còn đợc hoàn thuế.

Các doanh nghiệp khi mua sắm tài sản cố định có thuế GTGT đều đợckhấu trừ hoặc hoàn thuế;còn nếu nhập khẩu thiết bị,máy móc,phơng tiện vậntải chuyên dùng loại trong nớc cha sản xuất đợc để đầu t làm tài sản cốđịnh,thì không phải nộp thuế GTGT ngay từ khâu nhập khẩu.

Hoàn thuế giá trị gia tăng là một vấn đề quan trọng nhất trong cơ chế

thuế GTGT.Nhận thức đợc vấn đề này,các nhà lập pháp đã nghiên cứu sửađổi,bổ sung các quy định về hoàn thuế,nhằm đảm bảo thực hiện hoàn thuế đợcnhanh chóng thuận tiện cho doanh nghiệp đồng thời cũng ngăn ngừa đợcnhững gian lận thuế trong quá trình hoàn thuế.Cơ sở kinh doanh đạt đủ cácđiều kiện để đợc hoàn thuế nh : có luỹ kế số thuế đầu vào và đợc khấu trừ lớnhơn số thuế đầu ra trong 3 tháng liên tục;có hàng hoá xuất khẩu nếu có sốthuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên;đầu t tài sảnmới trong thời gian từ một năm trở lên nhng cha phát sinh doanh thu bánhàng,thì đợc xét hoàn thuế ngay trong vòng 15 ngày khi có hồ sơ hoàn thuếhợp lệ gửi lên cơ quan thuế,riêng đối với trờng hợp hoàn thuế cho dự án ODAvà viện trợ nhân đạo,viện trợ không hoàn lại thời gian hoàn thuế là 3 ngày.

Thực hiện thuế GTGT còn thúc đẩy sản xuất kinh doanh,lu thông hànghoá phát triển do thuế GTGT chỉ thu trên GTGT của hàng hoá dịch vụ qua cáckhâu sản xuất,lu thông đến khâu tiêu dùng cuối cùng,khắc phục đợc nhợcđiểm của thuế doanh thu là thu trùng lên thuế,thúc đẩy chuyên môn hoá,hợptác sản xuất,nhất là trong lĩnh vực sản xuất cơ khí nh : sản xuât,lắp ráp xeđạp,xe máy,ô tô,điện,điện tử…(Tổng cục thuế,Bộ tài chính,1993);Mô

Tóm lại,qua những năm đầu triển khai thực hiện luật thuế GTGT,chúngta đã đạt đợc kết quả nhất định;các quy định của pháp luật bớc đầu đã phù hợpvới tình hình phát triển kinh tế của nớc ta,học tập đợc kinh nghiệm của các n-ớc đã áp dụng Luật thuế GTGT…(Tổng cục thuế,Bộ tài chính,1993);Môtuy nhiên,thực tế hiện nay cho thấy vẫn cònnhiều bất cập trong các quy định pháp luật hiện hành cần đợc bổ sung,sửa đổiđể nâng cao hiệu quả áp dụng.

2.Các tồn tại

Việc triển khai thực hiện các luật thuế mới nói chung và luật thuếGTGT nói riêng vừa kịp thời thực hiện tháo gỡ khó khăn và đạt đợc kết quảban đầu

khá khả quan.

Tuy nhiên,thuế GTGT ở Việt Nam theo quy định của pháp luật hiệnhành còn tỏ ra khá phức tạp và có một số bất cập.Đó là điều không thể tránhkhỏi,kinh nghiệm của các nớc trên thế giới cho thấy thực tế áp dụng thờngphải sửa đổi,bổ sung thờng xuyên và cũng chỉ hoàn thiện dần sau một khoảngthời gian nhất định.

2.1.Các quy định về đối tợng chịu thuế và đối tợng không thuộc diệnchịu thuế

Điều 3, Luật thuế GTGT quy định : “Tổ chức,cá nhân sản xuất,kinhdoanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế(gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chứckhác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế(gọi chung là ngời nhập khẩu) là đối tợngnộp thuế GTGT” Theo quy định này thì đối tợng nộp thuế GTGT rất rộng,điềunày hoàn toàn phù hợp về mặt lý thuyết nhng trên thực tế đây cũng là vấn đềcần phải bàn, bởi số lợng hộ kinh doanh cá thể ở nớc ta chiếm tỷ trọng khá lớnnhng phần lớn hoạt động sản xuất kinh doanh cha có hiệu quả.Trong khiđó,luật thuế GTGT lại không quy định các ngỡng chịu thuế nh Luật của các n-ớc khác nên chi phí quản lý hành chính thuế rất lớn so với số thuế GTGT thuđợc từ những đối tợng này.

Theo quy định của pháp luật hiện hành thì các doanh nghiệp sản xuấtcung cấp các mặt hàng,dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không thuộc diệnchịu thuế GTGT,có nghĩa là số thuế GTGT đầu vào cho các chi phí sản xuấtkinh doanh không đợc khấu trừ.Nh vậy tạo nên sự bất bình đẳng trong sảnxuất kinh doanh bởi vì hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là loại hànghạn chế tiêu dùng những để sản xuất nó thì cũng phải dùng nguyên vật liệuđầu vào có chịu thuế GTGT nh vậy nếu quy định nó không thuộc diện chịuthuế GTGT thì đã tớc đi cái quyền đợc khấu trừ thuế đầu vào của doanhnghiệp sản xuất loại hàng đó.

Quy định việc các cơ sở kinh doanh thơng mại các mặt hàng chịu thuếtiêu thụ đặc biệt đợc khấu trừ” khống” theo tỷ lệ 3%,hiện cũng gây trở ngạitrong việc khấu trừ thuế đầu vào ở khâu lu thông.

Hiện nay,việc quy định dịch vụ xuất khẩu không thuộc diện chịu thuếGTGT làm cho thuế đầu vào không đợc khấu trừ trở thành chi phí của doanhnghiệp và không tạo điều kiện khuyến khích ngành hoạt động kinh doanh này.

2.2.Các quy định về căn cứ tính thuế