Đối tợng chịu thuế GTGT là tất cả các hàng hoá,dịch vụ dùng cho sản
xuất,kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam(trừ các đối tợng không chịu thuế đợc pháp luật quy định cụ thể)1.
Nh vậy,khác với thuế doanh thu,thuế GTGT không những đánh vào hầu hết các hàng hoá,dịch vụ trong nớc mà còn áp dụng thu đối với hàng nhập khẩu vào thị trờng Việt Nam.Do đó,bên cạnh việc tạo ra nguồn thu mới đáng kể trong kết cấu nguồn thu của Ngân sách nhà nớc,thuế GTGT còn có tác dụng cùng với thuế nhập khẩu bảo hộ có hiệu quả sản xuất trong nớc.Nhất là trong bối cảnh Việt Nam tham gia các Hiệp định thơng mại đa phơng,song phơng phải cam kết tuân thủ lịch trình cắt giảm thuế quan,thực hiện thuế suất u đãi hoặc phải cắt bỏ hàng rào phi thuế quan thì việc bảo hộ sản xuất trong nớc bằng thuế GTGT(và thuế tiêu thụ đặc biệt)đánh vào hàng nhập khẩu là biện pháp cực kỳ quan trọng.
Về đối tợng không thuộc diện chịu thuế : Luật thuế GTGT quy định 26
nhóm mặt hàng,dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT2.Tổ chức,cá nhân sản xuất,kinh doanh,nhập khẩu hàng hoá,bán hàng hoá,cung ứng dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT không đợc khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào của các hàng hoá,dịch vụ này.Nh vậy,đối với các tổ chức,cá nhân sản xuất,kinh doanh hàng hoá,dịch vụ hay nhập khẩu hàng hoá không thuộc diện chịu thuế GTGT lại làm cho họ thực tế phải “chịu” thuế GTGT,vì lúc này họ không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào trên hàng hoá dịch vụ họ sử dụng,có nghĩa là họ đ- ợc coi nh ngời tiêu dùng cuối cùng các hàng hoá,dịch vụ đó.Nói cách khác,khi “không thuộc diện chịu thuế GTGT” có nghĩa là bị loại ra khỏi hệ thống thuế GTGT và thuế GTGT lúc này trở thành chi phí của nhà kinh doanh.Còn các các nhân,tổ chức nằm trong diện chịu thuế GTGT thì lại không bị ảnh hởng gì vì họ
1 Xem Luật thuế GTGT,Nghị định 79/2000/NĐ - CP của Chính Phủ,Thông t 122/2000/TT – BTC của Bộ Tài chính hớng dẫn chi tiết thi hành Luật thuế GTGT. chính hớng dẫn chi tiết thi hành Luật thuế GTGT.
2 Xem điều 4 Luật thuế GTGT,Nghị định 79/2000/NĐ - CP của Chính Phủ,Thông t 122/2000/TT – BTC của Bộ Tài chính hớng dẫn chi tiết thi hành Luật thuế GTGT. Bộ Tài chính hớng dẫn chi tiết thi hành Luật thuế GTGT.
không phải chịu thuế GTGT,thuế GTGT tính trên đầu vào của họ thì đợc khấu trừ,còn thuế GTGT đầu ra đợc chuyển qua cho ngời mua hàng chịu.
Pháp luật quy định đối với doanh nghiệp nhập khẩu máy móc thiết bị trong nớc cha sản xuất đợc để tạo tài sản cố định cho doanh nghiệp thì không phải nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu.Vì thực chất thì thuế GTGT không nằm trong chi phí của doanh nghiệp,nên nếu họ nộp ở khâu nhập khẩu,doanh nghiệp cũng đợc hoàn lại hoặc khấu trừ dần vào thuế đầu ra của doanh nghiệp.Hơn nữa,quy định này cũng có mặt tích cực đó là giúp doanh nghiệp không phải bỏ ra một số tiền thuế trên giá trị thiết bị nhập khẩu,thờng là rất lớn,làm ảnh hởng đến luân chuyển tiền tệ trong kinh doanh,đảm bảo cho doanh nghiệp yên tâm về mặt tâm lý.
Pháp luật thuế GTGT cũng quy định đối với các công trình đầu t bằng vốn ODA không hoàn lại thì không chịu thuế GTGT;nếu công trình đầu t sử dụng vốn ODA vay thuộc diện Ngân sách nhà nớc đầu t không hoàn trả thì đợc hoàn thuế GTGT đầu vào,do đó làm giảm đợc chi phí công trình,khuyến khích thu hút nguồn vốn đầu t này.
Về thuế suất thuế GTGT : So với thuế doanh thu trớc đây(với 11 mức
thuế suất) thì cơ cấu thuế suất thuế GTGT đơn giản hơn với bốn mức thuế suất 0%,5%,10%,20%,nhng vẫn đảm bảo đợc nguồn thu tơng đơng với nguồn thu của thuế doanh thu trớc đây.
Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu bao gồm cả hàng gia công xuất khẩu,hàng sản xuất chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu,và mới có một số dịch vụ xuất khẩu đợc áp dụng thuế suất 0% này nh dịch vụ phần mềm máy tính,sản phẩm phần mềm máy tính xuất khẩu.
Khái niệm xuất khẩu ở đây bao gồm xuất khẩu ra nớc ngoài,bán cho doanh nghiệp thuộc khu chế xuất và các trờng hợp khác theo quy định của Chính Phủ, chẳng hạn nh cơ sở gia công hàng xuất khẩu,hàng của các doanh
nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài bán cho ngời mua nớc ngoài nhng giao hàng tại Việt Nam (gọi là xuất khẩu tại chỗ).
Quy định hàng hoá xuất khẩu đợc hởng thuế suất 0% tức là doanh nghiệp xuất khẩu đợc hoàn toàn bộ số thuế GTGT đã nộp ở đầu vào đối với hoạt động xuất khẩu này.Do vậy,cùng với các biện pháp khuyến khích xuất khẩu nh : áp dụng mức thuế xuất khẩu 0% hoặc giảm thuế suất khẩu,cho phép các doanh nghiệp sản xuất trong nớc đợc xuất khẩu trực tiếp,thành lập quỹ hỗ trợ xuất khẩu thì việc thực hiện Luật thuế GTGT có tác dụng rõ nét nhất,trực tiếp đến…
khuyến khích xuất khẩu.Việc hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá xuất khẩu thực chất là Nhà nớc trợ giá cho hàng hoá xuất khẩu,nên có tác dụng giúp cho doanh nghiệp xuất khẩu tập trung đợc nguồn hàng trong nớc để xuất khẩu và có lợi thế hơn trớc do giảm đợc giá vốn hàng xuất khẩu và vì thế góp phần tăng khả năng cạnh tranh với hàng hoá trên thị trờng quốc tế. Trong điều kiện thị trờng xuất khẩu bị hạn chế,giá xuất khẩu giảm nhng với sự cố gắng của các ngành,các doanh nghiệp kinh doanh xuất khẩu và tác động của cơ chế chính sách nên tổng giá trị xuất khẩu của nớc ta năm 1999 vẫn tăng so với năm 1998 là : 23,18%,năm 2000 tăng 21,3%.
Mức thuế suất 5% áp dụng đối với những hàng hoá dịch vụ thiết yếu cho đời sống nh nớc sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt,lơng thực,thực phẩm tơi sống,lâm sản cha qua chế biến;phân bón,thuốc trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trởng vật nuôi,cây trồng;thiết bị máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế,thuốc chữa bệnh;các loại sản phẩm cơ khí sản xuất,sản phẩm luyện cán,kéo kim loại;hoá chất cơ bản,vật liệu nổ,than đá,đất đá cát sỏi;máy vi tính,sách,giấy in báo,giáo cụ,đồ chơi trẻ em;hoạt động xây dựng lắp đặt,vận tải bốc xếp;dịch vụ khoa học kỹ thuật,dịch vụ sản xuất nông nghiệp;hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu kinh doanh thơng mại nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế.
Mức thuế suất 20% áp dụng đối với vàng,bạc,đá quý (trừ vàng nhập khẩu dới dạng thỏi miếng cha qua chế tác);hoạt động xổ số kiến thiết và các loại hình xổ số khác,đại lý tàu biển,dịch vụ môi giới.
Về mặt nguyên tắc,thuế suất 10% là thuế suất tiêu chuẩn và áp dụng đối với tất cả các loại hàng hoá,dịch vụ còn lại không đợc quy định trong ba nhóm thuế suất 0%,5% và 20% trên.Tuy nhiên,để thuận lợi cho việc áp dụng,Luật thuế GTGT có liệt kê ra một số loại hàng hoá dịch vụ trong diện thuế suất 10% nh dầu mỏ,khí đốt,điện thơng phẩm,sản phẩm cơ khí tiêu dùng,sản phẩm điện t- ,các loại thực phẩm chế biến;dịch vụ bu điện,bu chính,viễn thông;dịch vụ cho thuê nhà,văn phòng,kho tàng,bến bãi,nhà xởng,máy móc,thiết bị,phơng tiện vận tải;dịch vụ t vấn,khảo sát,thiết kế,dịch vụ kiểm toán,kế toán;dịch vụ khách sạn,du lịch,ăn uống…
Về phơng pháp tính thuế : Theo luật thuế GTGT,thuế GTGT đợc tính
theo hai phơng pháp là phơng pháp khấu trừ và phơng pháp trực tiếp.
Hầu hết các cơ sở kinh doanh phải áp dụng phơng pháp khấu trừ và phải đáp ứng quy định về sổ sách kế toán,hạch toán số thuế đầu ra và số thuế đầu vào. Số thuế phải nộp đợc xác định bằng số thuế GTGT đầu ra trừ số thuế GTGT đầu vào đợc phép khấu trừ.
Thuế GTGT của hàng hoá,dịch vụ bán ra tính trên giá cha có thuế.Khi lập hoá đơn bán hàng hoá,dịch vụ,cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán cha có thuế,thuế GTGT và tổng số tiền ngời mua phải thanh toán.Trờng hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán,không ghi giá cha có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT tính trên giá thanh thoán ghi trên hoá đơn,chứng từ.
Thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá,dịch vụ đầu vào của cơ sở kinh doanh.Ngoài ra,cơ sở kinh doanh còn đợc tính khấu trừ theo tỷ lệ 3% trên các hoá đơn bán hàng thông thờng mua hàng hoá,dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT của đơn vị nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng ,hay hàng hoá chịu thuế tiêu
thụ đặc biệt do cơ sở kinh doanh thơng mại mua của cơ sở sản xuất để bán ra;tiền bồi thờng bảo hiểm theo bảng kê chi bồi thờng bảo hiểm;và 2% trên giá trị hàng hoá mua vào theo bảng kê đối với hàng hoá là nông,lâm,thuỷ sản cha qua chế biến;đất,đá,cát,sỏi,các phế liệu mua của ngời bán không có hoá đơn.Tỷ lệ % khấu trừ này áp dụng thống nhất cho cả trờng hợp kinh doanh trong nớc và xuất khẩu.
Theo quy định của luật thuế GTGT,chỉ có ba loại đối tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng là : cá nhân sản xuất,kinh doanh là ngời Việt Nam,và tổ chức,cá nhân nớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán,hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế,và cơ sở kinh doanh mua,bán vàng,bạc,đá quý,ngoại tệ.Theo phơng pháp này,thuế GTGT đợc tính trực tiếp trên giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ chịu thuế,nhân với thuế suất tơng ứng.Giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ đợc xác định là doanh số của hàng hoá dịch vụ bán ra trừ đi giá vốn của hàng hoá dịch vụ bán ra.
Để thực hiện luật thuế GTGT các quy định bắt buộc về chế độ hoá đơn chứng từ đối với các đơn vị sản xuất kinh doanh cũng phải đợc thực hiện một cách chặt chẽ.Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hoá đơn GTGT.Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp trên GTGT khi bán hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hoá đơn bán hàng.
Khi lập hoá đơn,cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ,đúng các quy định trên hoá đơn.Đối với hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán cha có thuế,phụ thu và phí tính ngoài giá bán(nếu có),thuế GTGT,tổng giá thanh toán đã có thuế;nếu không ghi tách riêng giá bán cha có thuế và thuế GTGT,chỉ ghi chung giá thanh toán thì thuế GTGT đầu ra phải tính trên giá thanh toán.
Hoá đơn chứng từ mua vào phải hợp pháp theo quy định của Bộ tài chính thì mới đợc khấu trừ thuế và chỉ đợc khấu trừ theo số thuế ghi trên hoá đơn. Riêng đối với một số trờng hợp đợc khấu trừ khác theo tỷ lệ quy định.
Do thuế GTGT nói chung không còn là chi phí của doanh nghiệp,việc thực hiện Luật thuế GTGT tạo điều kiện cho giá thành các công trình đầu t xây dựng cơ bản giảm khoảng 10% so với trớc đây.Toàn bộ thuế GTGT của công trình xây dựng cơ bản và tài sản cố định đợc hạch toán riêng và không tính vào giá thành công trình nh thuế doanh thu,vì vậy chi phí khấu hao tài sản cũng giảm thấp hơn.Từ khi giảm 50% mức thuế GTGT(xuống còn 5% so với thuế suất 10% ban đầu)đối với sản phẩm xây dựng cơ bản thì mức thuế GTGT của các doanh nghiệp xây lắp còn phải nộp sau khi khấu trừ đầu vào thấp hơn so với mức 4% khi nộp thuế doanh thu,thậm chí còn đợc hoàn thuế.
Các doanh nghiệp khi mua sắm tài sản cố định có thuế GTGT đều đợc khấu trừ hoặc hoàn thuế;còn nếu nhập khẩu thiết bị,máy móc,phơng tiện vận tải chuyên dùng loại trong nớc cha sản xuất đợc để đầu t làm tài sản cố định,thì không phải nộp thuế GTGT ngay từ khâu nhập khẩu.
Hoàn thuế giá trị gia tăng là một vấn đề quan trọng nhất trong cơ chế
thuế GTGT.Nhận thức đợc vấn đề này,các nhà lập pháp đã nghiên cứu sửa đổi,bổ sung các quy định về hoàn thuế,nhằm đảm bảo thực hiện hoàn thuế đợc nhanh chóng thuận tiện cho doanh nghiệp đồng thời cũng ngăn ngừa đợc những gian lận thuế trong quá trình hoàn thuế.Cơ sở kinh doanh đạt đủ các điều kiện để đợc hoàn thuế nh : có luỹ kế số thuế đầu vào và đợc khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra trong 3 tháng liên tục;có hàng hoá xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên;đầu t tài sản mới trong thời gian từ một năm trở lên nhng cha phát sinh doanh thu bán hàng,thì đợc xét hoàn thuế ngay trong vòng 15 ngày khi có hồ sơ hoàn thuế hợp lệ gửi lên cơ quan thuế,riêng đối với trờng hợp hoàn thuế cho dự án ODA và viện trợ nhân đạo,viện trợ không hoàn lại thời gian hoàn thuế là 3 ngày.
Thực hiện thuế GTGT còn thúc đẩy sản xuất kinh doanh,lu thông hàng hoá phát triển do thuế GTGT chỉ thu trên GTGT của hàng hoá dịch vụ qua các khâu sản xuất,lu thông đến khâu tiêu dùng cuối cùng,khắc phục đợc nhợc điểm của thuế doanh thu là thu trùng lên thuế,thúc đẩy chuyên môn hoá,hợp tác sản xuất,nhất là trong lĩnh vực sản xuất cơ khí nh : sản xuât,lắp ráp xe đạp,xe máy,ô tô,điện,điện tử…
Tóm lại,qua những năm đầu triển khai thực hiện luật thuế GTGT,chúng ta đã đạt đợc kết quả nhất định;các quy định của pháp luật bớc đầu đã phù hợp với tình hình phát triển kinh tế của nớc ta,học tập đợc kinh nghiệm của các nớc đã áp dụng Luật thuế GTGT tuy nhiên,thực tế hiện nay cho thấy vẫn còn…
nhiều bất cập trong các quy định pháp luật hiện hành cần đợc bổ sung,sửa đổi để nâng cao hiệu quả áp dụng.
2.Các tồn tại
Việc triển khai thực hiện các luật thuế mới nói chung và luật thuế GTGT nói riêng vừa kịp thời thực hiện tháo gỡ khó khăn và đạt đợc kết quả ban đầu khá khả quan.
Tuy nhiên,thuế GTGT ở Việt Nam theo quy định của pháp luật hiện hành còn tỏ ra khá phức tạp và có một số bất cập.Đó là điều không thể tránh khỏi,kinh nghiệm của các nớc trên thế giới cho thấy thực tế áp dụng thờng phải sửa đổi,bổ sung thờng xuyên và cũng chỉ hoàn thiện dần sau một khoảng thời gian nhất định.
2.1.Các quy định về đối tợng chịu thuế và đối tợng không thuộc diện chịu thuế
Điều 3, Luật thuế GTGT quy định : “Tổ chức,cá nhân sản xuất,kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế(gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế(gọi chung là ngời nhập khẩu) là đối tợng nộp thuế GTGT”.Theo quy định này thì đối tợng nộp thuế GTGT rất rộng,điều này hoàn toàn phù hợp về mặt lý thuyết nhng trên thực tế đây cũng là vấn đề
cần phải bàn, bởi số lợng hộ kinh doanh cá thể ở nớc ta chiếm tỷ trọng khá lớn nhng phần lớn hoạt động sản xuất kinh doanh cha có hiệu quả.Trong khi đó,luật thuế GTGT lại không quy định các ngỡng chịu thuế nh Luật của các nớc khác nên chi phí quản lý hành chính thuế rất lớn so với số thuế GTGT thu đợc từ những đối tợng này.
Theo quy định của pháp luật hiện hành thì các doanh nghiệp sản xuất cung cấp các mặt hàng,dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không thuộc diện chịu thuế GTGT,có nghĩa là số thuế GTGT đầu vào cho các chi phí sản xuất kinh doanh không đợc khấu trừ.Nh vậy tạo nên sự bất bình đẳng trong sản xuất kinh doanh bởi vì hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là loại hàng hạn chế tiêu dùng những để sản xuất nó thì cũng phải dùng nguyên vật liệu đầu vào có chịu thuế GTGT nh vậy nếu quy định nó không thuộc diện chịu thuế GTGT thì đã tớc đi cái quyền đợc khấu trừ thuế đầu vào của doanh nghiệp sản xuất loại hàng đó.
Quy định việc các cơ sở kinh doanh thơng mại các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đợc khấu trừ”khống”theo tỷ lệ 3%,hiện cũng gây trở ngại trong việc khấu trừ thuế đầu vào ở khâu lu thông.
Hiện nay,việc quy định dịch vụ xuất khẩu không thuộc diện chịu thuế