phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ vi phạm hành chính về thuế của doanh nghiệp trên địa bàn quận 7, tp hcm

i" " LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan luận văn: “Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến mức độ vi phạm hành Thuế doanh nghiệp địa bàn Quận 7, TP.HCM” nghiên cứu tơi Ngoại trừ tài liệu tham khảo trích dẫn luận văn này, tơi cam đoan toàn phần hay phần nhỏ luận văn chưa công bố sử dụng để nhận cấp nơi khác Khơng có sản phẩm nghiên cứu người khác sử dụng luận văn mà khơng trích dẫn theo quy định Luận văn chưa nộp để nhận cấp trường đại học sở đào tạo Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2018 Người cam đoan Lê Thị Linh ii" " LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành tốt luận văn trước hết xin gửi lời cảm ơn chân thành tới trường Đại học Mở Thành phố Hồ Chí Minh, nơi cung cấp cho tơi kiến thức chuyên môn Kinh tế học bậc thạc sỹ Những kiến thức quý báu không ứng dụng hiệu trình làm luận văn mà cịn q trình cơng tác Tôi đặc biệt xin gửi lời tri ân chân thành tới thầy giáo hướng dẫn tôi, PGS TS Nguyễn Văn Ngãi người theo sát tận tình hướng dẫn tơi suốt q trình làm luận văn Năng lực khoa học, kiến thức chuyên môn sâu sắc nhiệt tâm Thầy động lực to lớn giúp tơi hồn thành luận văn Tôi xin gửi lời ảm ơn sâu sắc tới thầy: PGS.TS Phạm Đình Long có nhiều đóng góp sâu sắc để luận văn tơi hồn thiện Tôi xin cảm ơn Ban lãnh đạo Chi cục Thuế Quận 7, Thành phố Hồ Chí Minh đồng nghiệp chi cục giúp đỡ tơi có thời gian, hỗ trợ cung cấp liệu quan trọng cho luận văn Cuối xin dành lời cảm ơn chân tình đến người bạn đời ủng hộ động viên suốt trình học tập nghiên cứu đề tài iii" " TÓM TẮT Nghiên cứu thực để Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến mức độ vi phạm hành Thuế doanh nghiệp địa bàn Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh (TP.HCM) Đề tài tập trung giải câu hỏi lớn như: Những hành vi xem vi phạm hành thuế? Các hình thức xử phạt hành vi vi phạm hành thuế? Những yếu tố ảnh hưởng đến khả mức độ vi phạm hành Thuế? Những đề xuất kiến nghị cụ thể để hạn chế hành vi vi phạm hành Thuế, hạn chế việc tái vi phạm, đảm bảo nguồn thu Ngân sách Nhà nước? Từ gợi ý chương trình, sách cơng tác tuyên truyễn hỗ trợ cho người nộp thuế nói chung doanh nghiệp nói riêng hạn chế tối đa việc vi phạm hành thuế Nguồn liệu lấy từ hệ thống quản lý thuế tập trụng TMS Tổng cục Thuế Số lượng doanh nghiệp lựa chọn ngẫu nhiên danh bạ người nộp thuế kết xuất từ phần mềm quản lý thuế tập trung số lượng doanh nghiệp trích xuất 1.000 doanh nghiệp Sau loại bỏ doanh nghiệp không đủ điều kiện (nghỉ kinh doanh không làm thủ tục tạm ngưng, không đủ thông tin liên thông từ Sở kế hoạch Đầu tư, liệu ngoại lai…) số doanh nghiệp sử dụng đề tài 843 doanh nghiệp Nghiên cứu chủ yếu dùng phương pháp thống kê mô tả phương pháp hồi quy phân tích liệu Kết phân tích cho thấy: Theo phân tích thống kê: biến phụ thuộc số lần vi phạm nhận lượng lớn giá trị (690 doanh nghiệp chưa vi phạm lần mẫu nghiên cứu), lại 153 doanh nghiệp vi phạm Số lượng công ty Trách nhiệm hữu hạn vượt trội so với loại hình cơng ty cổ phần doanh nghiệp tư nhân, điều cho thấy quy mô doanh nghiệp mà Chi cục Thuế quận trực tiếp quản lý chưa lớn Tỷ lệ DN có lợi nhuận 38,2% mẫu nghiên cứu không q thấp, nhìn chung mơi trường kinh doanh năm 2016 Việt Nam có cải thiện đáng kể Tỷ lệ 14,8% mẫu nghiên cứu có vay ngân hàng chủ yếu DN có lượng tài sản lớn để chấp ngân hàng Còn DN nhỏ việc vay NH cịn khó khăn (tỷ lệ doanh nghiệp vay NH 14,8% mẫu nghiên cứu) Số iv" " lao động làm việc doanh nghiệp chưa nhiều, với giá trị trung bình thấp 4,53 người doanh nghiệp Có thể nói doanh nghiệp quận 7, Chi cục Thuế quận trực tiếp quản lý doanh nghiệp trẻ trung bình doanh nghiệp có thời gian hoạt động thị trường đạt năm, doanh nghiệp hoạt động lâu 26 năm Trong số lượng doanh nghiệp thành lập không nhiều, chiếm 109 tổng số 843 doanh nghiệp mẫu nghiên cứu Về phân tích hồi quy: liệu bị kiểm lọc biến phụ thuộc mức độ vi phạm hành thuế nhận giá trị với số lượng lớn quan sát phần cịn lại nhận giá trị dương tác giả tiến hành hồi quy theo hai bước, tương ứng hai mơ hình: mơ hình logit cho biết nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến khả doanh nghiệp vi phạm hành thuế mơ hình Tobit cho biết số yếu tố quan trọng ảnh hưởng tới mức độ vi phạm hành thuế Các biến độc lập gồm tám yếu tố tác động đến khả mức độ vi phạm hành thuế doanh nghiệp địa bàn Quận 7, thuộc Chi cục Thuế Quận quản lý trực tiếp, nhiên có năm yếu tố có tác động doanh thu thuần, độ tuổi doanh nghiệp, ROE, có lợi nhuận có vay ngân hàng Các biến cịn lại gồm loại hình doanh nghiệp, số lao động, tổng tài sản khơng có ý nghĩa thống kê Đề tài bước đầu xác định yếu tố tác động đến khả mức độ vi phạm hành thuế doanh nghiệp địa bàn quận 7, thành phố Hồ Chí Minh lượng hoá mức độ tác động Mức độ vi phạm hành thuế đo lường số lần vi phạm có định xử phạt hành thuế năm 2016 Từ kết phân tích, nghiên cứu đưa khuyến nghị cần thiết tới công tác quản lý thuế, công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế quan thuế việc chấp hành pháp luật vê thuế doanh nghiệp v" " MỤC LỤC Trang Lời cam đoan Lời cám ơn Tóm tắt Mục lục Danh mục bảng Danh mục hình Danh mục từ viết tắt i ii iii v vii viii ĩ ! Chương 1: TỔNG QUAN 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Câu hỏi nghiên cứu 1.4 Phạm vi đối tượng nghiên cứu 1.5 Ý nghĩa nghiên cứu 1.6 Kết cấu luận văn 1 3 ! Chương 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT, MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU 2.1 Tổng quan sở lý thuyết 2.1.1 Khái niệm Thuế 2.1.2 Những đặc điểm Thuế 2.1.3 Vai trò Thuế 2.1.4 Các tính chất hệ thống Thuế 2.1.5 Hành vi tuân thủ thuế 2.1.6 Cơ sở lý thuyết hành vi tuân thủ thuế 2.1.7 Vi phạm hành thuế 2.1.8 Các vấn đề hành vi VPHC thuế 22 2.1.9 Các văn pháp luật quy định VPHC thuế 22 2.1.10 Phân tích thực trạng VPHC thuế 23 2.2 Tổng quan nghiên cứu trước 26 2.3 Mơ hình nghiên cứu 36 2.3.1 Mơ hình nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến khả VPHC thuế 37 2.3.2 Mơ"hình"nghiên"cứu"các"yếu"tố"ảnh"hưởng"đến"mức"độ"VPHC" thuế 42 " Chương 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU, XỬ LÝ SỐ LIỆU 47 3.1 Phương pháp nghiên cứu 47 3.2 Phương pháp xử lý số liệu 47 Chương 4: KẾT QUẢ PHÂN TÍCH 4.1 Mô tả liệu nghiên cứu 4.2 Thống kê mô tả liệu 4.2.1 Thống kê mô tả cho biến phụ thuộc 49 49 49 49 vi" " 4.2.2 Thống kê mơ tả cho biến định tính 4.2.3 Thống kê mô tả cho biến định lượng 4.3 Kiểm tra mối tương quan biến độc lập 4.4 Kết hồi quy kiểm định cần thiết 4.4.1 Kết hồi quy mơ hình 4.4.2 Kết hồi quy mơ hình 4.5 Kết hồi quy sau kiểm định 4.5.1 Giải thích biến có ý nghĩa mơ hình 4.5.2 Giải thích biến khơng có ý nghĩa 50 52 53 54 54 55 57 58 61 " Chương 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Kết luận 5.2 Kiến nghị 5.3 Hạn chế đề tài 5.4 Hướng nghiên cứu 65 65 66 68 69 vii" " DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Thống kê thực trạng VPHC thuế năm gần Bảng 4.1 Mô tả liệu nghiên cứu Bảng 4.2 Mô tả biến phụ thuộc Bảng 4.3 Mơ tả loại hình doanh nghiệp Bảng 4.4 Thống kê số lượng DN có lợi nhuận, có vay NH Bảng 4.5 Thống kê mô tả biến định lượng Bảng 4.6 Mối tương quan biến độc lập Bảng 4.7 Tóm tắt kết hồi quy mơ hình Bảng 4.8 Kết kiểm định đa cộng tuyến mơ hình1 Bảng 4.9 Tóm tắt kết hồi quy mơ hình Bảng 4.10 Sự tương quan biến dự báo biến phụ thuộc viii" " DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 2.1 Biểu đồ phân phối số lần VP doanh nghiệp năm 2016 Hình 2.2 Mơ hình nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến khả VPHC thuế doanh nghiệp Hình 2.3 Mơ hình nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến mức độ VPHC thuế doanh nghiệp Hình 3.1 Quy trình thu thập, xử lý phân tích số liệu Hình 4.1 Mơ tả loại hình doanh nghiệp ix" " DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT UBND: Ủy ban nhân dân OECD: Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế EC: Ủy ban Châu Âu TPR: Phần mềm phân tích rủi ro TMS: Phần mềm quản lý thuế tập trung ROE: Tỷ số lợi nhuận ròng vốn chủ sở hữu VPHC: Vi phạm hành DN: Doanh nghiệp CP: Cổ phần TNHH: Trách nhiệm hữu hạn DNTN: Doanh nghiệp tư nhận LN: Lợi nhuận NSNN: Ngân sách nhà nước DN NVV: Doanh nghiệp nhỏ vừa ML: Maximum Likelihood CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN 1.1! Lý chọn đề tài: Như biết, Thuế nguồn thu quan trọng Ngân sách Nhà nước Bộ máy Nhà nước xuất địi hỏi phải có nguồn tài trang trải cho chi phí hoạt động thực chức năng, nhiệm vụ mà xã hội giao phó, nguồn thu từ Thuế trọng Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng việc hàng loạt doanh nghiệp thành lập điều tất yếu, góp phần làm tăng số lượng doanh nghiệp nước Kéo theo nhiều rủi ro, sai phạm doanh nghiệp lĩnh vực Thuế như: chưa tuân thủ pháp luật kê khai, nộp thuế dẫn đến nguồn thu Ngân sách Nhà nước không nộp đầy đủ kịp thời; áp dụng không mức thuế suất, kê khai ưu đãi miễn giảm thuế sai quy định; số hành vi vi phạm hành Thuế khác Hiện nước ta thực chế tự khai tự nộp, theo người nộp thuế chủ động tự giác thực nghiã vụ thuế dựa quy định pháp lý Cơ quan thuế không can thiệp trực tiếp vào việc kê khai, nộp thuế người nộp thuế trừ trường hợp phát sai sót, vi phạm có dấu hiệu vi phạm Cách quản lý có nhiều lợi trước, cụ thể giảm thời gian nộp thuế đáng kể, giảm bớt thủ tục hành chính, nhiên điều lại khiến cho doanh nghiệp có nhiều động để kê khai thiếu trung thực để trục lợi Thêm vào đó, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nước gặp nhiều khó khăn ảnh hưởng việc suy thoái kinh tế giới lực sản xuất kinh doanh doanh nghiệp dẫn tới việc doanh nghiệp trễ hạn việc kê khai, nộp thuế Hồ Chí Minh thành phố mạnh kinh tế, tổng thu ngân sách Nhà nước năm 2016 địa bàn TP Hồ Chí Minh đến hết ngày 31/12/2016 306.336 tỷ đồng đạt 102,7% dự toán năm tăng 12,06% so với năm 2015 Về triển khai nhiệm vụ năm 2017, ông Nguyễn Thành Phong – Chủ tịch UBND (Ủy ban nhân dân) TP.Hồ Chí Minh cho biết: Trung ương, Hội đồng nhân dân Thành phố giao 63 doanh nghiệp, bao gồm số lao động kí kết hợp đồng lao động từ đủ tháng trở lên, kể số lao động nghỉ việc hưởng chế độ bảo hiểm xã hội theo qui định pháp luật; cán quản lý doanh nghiệp cán chuyên trách tổ chức Đảng tổ chức trị – xã hội Số lượng tuỳ thuộc vào đặc điểm, loại hình kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ doanh nghiệp sản xuất sử dụng nhiều lao động doanh nghiệp thương mại dịch vụ, hay doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng sử dụng nhiều lao động doanh nghiệp lĩnh vực phần mềm Thứ hai, số lượng lao động doanh nghiệp phụ thuộc vào việc phân loại lao động nhằm nắm bắt thông tin số lượng thành phần lao động, trình độ nghề nghiệp người lao động doanh nghiệp, bố trí lao động doanh nghiệp từ thực quy hoạch lao động, lập kế hoạch lao động giúp cho việc lập dự tốn chi phí nhân cơng chi phí SXKD, lập kế hoạch quỹ lương thuận lợi cho việc kiểm tra tình hình thực kế hoạch dự tốn Loại hình doanh nghiệp Doanh nghiệp mẫu nghiên cứu chia thành loại: Loại hình cơng ty trách nhiệm hữu hạn, loại hình cơng ty cổ phần, loại hình doanh nghiệp tư nhân, biến số Loại hình DNTN coi biến sở Kết hồi quy mơ hình cho thấy việc đánh giá khả va mức độ vi phạm thuế khơng thể dựa vào loại hình doanh nghiệp để kết luận mà phải xem xét yếu tố khác liên quan So với kết nghiên cứu trước đây, kết có khác biệt rõ rệt Nghiên cứu Kamleitner ctg (2010) mơ hình tn thủ thuế BISEP (OECD, 2004) lý luận doanh nghiệp cổ phần thường có quy mơ doanh nghiệp lớn, có hệ thống quản trị tốt loại hình doanh nghiệp khác nên mức độ tuân thủ thuế tốt Mặt khác, nghiên cứu Nguyễn Minh Hà Nguyễn Hoàng Quân (2012) thực tế đa số doanh nghiệp tư nhân trưởng thành từ sở kinh doanh nhỏ hộ gia đình, hộ kinh doanh cá thể chủ doanh nghiệp thường chủ gia đình, mang nặng tính bảo thủ kiến thức pháp luật thuế có phần hạn chế, họ trọng vào công việc 64 kinh doanh, kinh doanh để mang nhiều lợi nhuận Mặt khác nhân viên phụ trách công tác kế tóan doanh nghiệp thường người trẻ tuổi người thân, hữu chủ doanh nghiệp, chuyên môn kinh nghiệm chưa nhiều dễ mắc sai lầm cơng tác kế tóan cập nhật thơng tin sách thuế khơng kịp thời làm ảnh hưởng đến doanh nghiệp Tuy nhiên điều hoàn toàn phù hợp với tỷ lệ khơng tương đồng loại hình doanh nghiệp địa bàn quận thuộc Chi cục thuế Quận quản lý thống kê mô tả phần trước Trong tỷ lệ doanh nghiệp thuộc loại hình trách nhiệm hữu hạn chiếm 83,28% doanh nghiệp thuộc loại hình cổ phần chiếm 11,03% tổng số 843 doanh nghiệp nghiên cứu loại hình doanh nghiệp tư nhân chiếm tỷ lệ 5,69% 65 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Kết luận Dựa sở pháp lý vi phạm hành thuế, đồng thời vận dụng mơ hình nghiên cứu thực nghiệm, tác giả nghiên cứu nhân tố thuộc đặc điểm doanh nghiệp như: đặc điểm loại hình doanh nghiệp, đặc điểm quy mơ doanh nghiệp, đặc điểm hiệu hoạt động doanh nghiệp ảnh hưởng đến mức độ vi phạm hành thuế doanh nghiệp hoạt động địa bàn quận chịu quản lý trực tiếp Chi cục Thuế quận Phân tích hồi quy mơ hình logit cho biết nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến khả doanh nghiệp vi phạm hành thuế, bao gồm: doanh thu thuần, độ tuồi doanh nghiệp, tỷ số lợi nhuận ròng vốn chủ sở hữu có vay ngân hàng Phân tích hồi quy mơ hình Tobit cho biết số yếu tố quan trọng ảnh hưởng tới mức độ vi phạm hành thuế, bao gồm: doanh thu thuần, độ tuổi doanh nghiệp, có lợi nhuận có vay ngân hàng Các kết phân tích thống kê mơ tả kinh tế lượng kết luận sau: Thứ nhất, liệu bị kiểm lọc biến phụ thuộc mức độ vi phạm hành thuế nhận giá trị với số lượng lớn quan sát phần cịn lại nhận giá trị dương tác giả tiến hành hồi quy theo hai bước, tương ứng hai mơ hình: mơ hình logit cho biết nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến khả doanh nghiệp vi phạm hành thuế mơ hình Tobit cho biết số yếu tố quan trọng ảnh hưởng tới mức độ vi phạm hành thuế Thứ hai, có mối tương quan đa cộng tuyến hai biến độc lập biến logTongTS biến longDTThuan, nhiên đa cộng tuyến không nghiêm trọng (hệ số tương quan =0,5842) nên tác giả không loại biến mà tiến hành hồi quy theo mơ Sau hồi quy, tác giả thực kiểm định lại khơng cịn tượng đa cộng tuyến hai mơ hình Thứ ba, kết hồi quy cho thấy nhân tố thể tác động tới khả mức độ vi phạm hành thuế sau: 66 Nhân tố đặc điểm loại hình doanh nghiệp: khơng có khác biệt khả mức độ vi phạm hành thuế công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân loại hình cơng ty trách nhiệm hữu hạn Do việc xếp buổi đối thoại riêng theo loại hình doanh nghiệp để tuyên truyền, phổ biến việc chấp hành pháp luật thuế nhằm hạn chế vi phạm không khả thi, cần dựa vào tiêu chí khác Nhân tố đặc điểm quy mơ doanh nghiệp: có năm biến số thuộc đặc điểm quy mô doanh nghiệp bao gồm Doanh thu thuần, Tổng tài sản, Số lao động, Độ tuổi doanh nghiệp có vay ngân hàng Trong đó, biến Tổng tài sản Số lao động khơng có liên quan tới việc doanh nghiệp vi phạm hành số lần vi phạm, biến doanh thu thuần, độ tuổi doanh nghiệp có tác động chiều với biến phụ thuộc ngược lại với kì vọng tác giả, riêng biến có vay ngân hàng dấu với biến phụ thuộc kì vọng ban đầu Điều cho thấy, doanh nghiệp kinh doanh lâu năm, có vay ngân hàng, có doanh thu lớn thích rủi ro có động vi phạm Nhân tố đặc điểm hiệu hoạt động doanh nghiệp: Biến ROE có tác động đến khả doanh nghiệp có vi phạm thuế, mức tác động không nhiều đủ cho thấy thực tế lực sử dụng vốn doanh nghiệp tăng, doanh nghiệp hoạt động lâu năm ngành, có động để vi phạm Biến có lợi nhuận khơng ảnh hưởng đến khả doanh nghiệp có vi phạm hay khơng có ảnh hưởng đến mức độ vi phạm, cụ thể doanh nghiệp có lợi nhuận giá trị dự đoán biến số lần vi phạm năm thấp doanh nghiệp khơng có lợi nhuận 5.2 Kiến nghị Căn vào kết phân tích kết luận, tác giả xin đưa số kiến nghị tới Cơ quan thuế nói chung phía doanh nghiệp nói riêng Đối với Cơ quan thuế 67 Thứ nhất, cần thừa nhận hoạt động trốn thuế, gian lận thuế, kê khai sai chậm nộp hồ sơ khai thuế vấn đề nghiêm trọng cần có biện pháp mang tính kỹ thuật để ngăn chặn Tổng số thu từ xử phạt vi phạm hành qua năm lên tới trăm tỷ đồng Con số cho thấy số lượng doanh nghiệp vi phạm, bị xử phạt chấp hành lớn, chưa kể đến lượng doanh nghiệp vi phạm, bị xử phạt chưa chấp hành trường hợp chưa kịp phát Đối với vấn đề nộp tờ khai qua mạng, Chi cục Thuế Quận 7, Cục Thuế TP.HCM cần chủ động rà soát doanh nghiệp chưa nộp tờ khai đến hạn, có thư nhắc nộp tờ khai kịp thời Bổ sung thêm hình thức gửi thư nhắc nộp, chẳng hạn thực gửi thư nhắc nộp giấy qua đường bưu điện bổ sung thêm hình thức gửi thư mail gọi điện trực tiếp Hình thức góp phần xử lý nhanh trường hợp sai phạm, hạn chế số ngày nộp trễ, hạn chế số tiền mà doanh nghiệp phải nộp phạt theo khung phạt quy định Hay vấn đề doanh nghiệp hợp thức hoá hoá đơn việc thực giao dịch qua ngân hàng lòng vòng, cần tiến hành phối hợp với ngân hàng để tiến hành điều tra giao dịch đáng nghi ngờ, từ có kiểm tra đột xuất giao dịch Thứ hai, Chi cục Thuế Quận Cục thuế TP.HCM cần có thêm biện pháp cảnh cáo mang tính kỹ thuật (nhưng phù hợp với quy định hành) doanh nghiệp cố tình vi phạm kê khai hay vi phạm thời hạn nộp thuế từ lần thứ hai trở Ngăn chặn hành vi lặp lại vi phạm thông qua kiểm soát phần mềm kết hợp với cảnh cáo mang tính kỹ thuật biện pháp hữu ích để cải thiện hành vi tái phạm, tránh thất thu ngân sách nhà nước, đồng thời giảm bớt số tiền phạt cho doanh nghiệp phải chịu tình tiết phạt tăng nặng Đối với trường hợp quan thuế phát sai phạm gửi giấy mời lên làm việc doanh nghiệp cố tình khơng hợp tác, cần có chế tài xử phạt riêng, quan thuế định xử phạt gửi cho doanh nghiệp qua đường bưu điện mà khơng cần doanh nghiệp trực tiếp lên lập biên bản, bắt buộc doanh nghiệp phải thi hành định 68 Thứ ba, cần ưu tiên kiểm tra kịp thời doanh nghiệp có doanh thu lớn, kinh doanh lâu năm, có lợi nhuận có vay ngân hàng, xếp hạng theo mức từ lớn đến nhỏ để phân ngưỡng rủi ro, từ chủ động xếp tra, kiểm tra hợp lý Thứ tư, quan Thuế cần có thêm đối thọai với doanh nghiệp, phân nhóm theo quy mơ doanh nghiệp để có sách tuyên truyền cụ thể, ưu tiên thực trước nhóm doanh nghiệp có quy mơ lớn doanh thu, số năm hoạt động, có vốn vay ngân hàng phân tích theo mơ hình hồi quy Đây dịp để giải vướng mắc doanh nghiệp để họ thực đúng, kịp thời nghĩa vụ thuế Đối với doanh nghiệp Thứ nhất, doanh nghiệp cần nhận thức hoạt động kê khai nộp thuế hạn góp phần làm cho kinh tế quận nước thêm vững mạnh nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải tuân thủ tham gia hoạt động kinh doanh; Thứ hai, doanh nghiệp cần trọng tới công tác kế tóan thuế để đảm bảo hoạt động kê khai hạn xác Khi khơng may chưa nộp tờ khai đến kì kê khai quên hay vi lý khác vơ tình hay cố ý phải tiến hành kê khai bổ sung phát nhận thư nhắc nộp quan thuế, tránh kéo dài dẫn đến số ngày trễ hạn tăng, số tiền nộp phạt tăng Thứ ba, doanh nghiệp cần tích cức tham gia đầy đủ bủơi đối thoại với quan thuế, cập nhật đầy đủ kịp thời sách thuế để áp dụng phù hợp với hình thức kinh doanh Hợp tác chấp hành tốt nghĩa vụ thuế, để quan thuế doanh nghiệp người bạn đồng hành, góp phần thực mục tiêu chung đất nước 5.3 Hạn chế đề tài: Đề tài tồn hạn chế sau: 69 Thứ nhất, số lượng mẫu nghiên cứu ít, chiếm 8,29% số 10 ngàn doanh nghiệp hoạt động địa bàn quận thành phố Hồ Chí Minh Thứ hai, biến giải thích dùng mơ hình dừng lại biến thuộc đặc điểm doanh nghiệp Do hạn chế thời gian liệu nghiên cứu mà tác giả chưa thể thu thập thêm yếu tố khác yếu tố vĩ mơ, yếu tố phía quan thuế, yếu tố ngành… Thứ ba, hạn chế mặt thời gian mà tác giả chưa thể thực khảo sát điều tra chủ doanh nghiệp để tìm hiểu sâu lý mang tính chủ quan việc vi phạm thuế Cuối cùng, đề tài tiến hành tìm hiểu mức độ vi phạm hành thuế năm (năm 2016) mà chưa tiến hành nhiều năm để thấy rõ tiến trình lịch sử xu hướng mức độ vi phạm doanh nghiệp 5.4 Hướng nghiên cứu Thứ nhất, nghiên cứu mở rộng quy mô mẫu thời gian nghiên cứu để kết góp phần xác hơn, từ đưa kết luận khuyến nghị mang tính thực tiễn Thứ hai, nghiên cứu mở rộng thêm nghiên cứu tác động biến số thuộc tầm vĩ mơ, thuộc ngành hay thuộc phía quan thuế để mơ hình ước lượng mang tính tồn diện Thứ ba, nghiên cứu thực khảo sát điều tra chủ doanh nghiệp để tìm hiểu sâu lý mang tính chủ quan việc vi phạm thuế Cuối cùng, nghiên cứu lấy thêm liệu năm trước Trong trường hợp liệu sử dụng để nghiên cứu liệu bảng Từ thấy tiến trình lịch sử xu hướng mức độ vi phạm doanh nghiệp 70 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.! Alm, J., Bahl, R., & Murray, M N (1991), Tax base erosion in developing countries, Economic Development and Cultural Change, pp 849-872 2.! Andreoni, J., Erard, B., & Feinstein, J (1998) Tax Compliance Journal of Economic Literature Vol 36, pp 818-819 3.! Astebro, T., Bernhardt, I., (1999), The winner’scurse of human capital, Working paper CES 99-5, Center for Economic Studies, U.S.Department of Commerce 4.! Bloomquist, K., M (2003) Income inequality and tax evasion: A sysnthersis Tax NotesInternational, Vol 31, No 4, pp 347-367 5.! Carroll, J., S (1986) A cognitive-process analysis of taxpayer compliance Symposium on Taxpayer Compliance Research Texas: National Academy Sceinces 6.! Chau, K K G., & Leung, P (2009), A critical review of Fischer tax compliance model: A research synthesis, Journal of accounting and taxation, 1(2), pp 34-40 7.! European Commission, Directorate-General of Taxation and Customs Union, Fiscalis Risk Analysis Project Group (2006), Risk Management Guide for tax administrations 8.! Fischer, C M., Wartick, M., & Mark, M M (1992), Detection probability and taxpayer compliance: A review of the literature, Journal of Accounting Literature, 11(1), pp 1-46 9.! Hanlon M, Mills L and slemrod J, An empirical examination of corporate tax noncompliance (Working Paper No.1025, University of Michigan, 2005) 10.!Jackson, B., R and Milliron, V., C (1986) Tax compliance research: Findings, problems and prospects Journal of Accounting Literature, Vol 5, pp 125-165 11.!Joulfaian D, “Corporate income tax evasion and managerial preferences” (2000) 82 (4) The Review of Economic Statistics 697-701 12.!Kamleitner, B., Korunka, C and Kirchler, E., (2010), Tax compliance of small 71 business owners: A review International Journal of Entrepreneurial Behavior & Research, Vol 18 Iss: 3, pp 330-351 13.!Kirchler, E., & Maciejovsky, B (2001), Tax compliance within the context of gain and loss situations, expected and current asset position, and profession, Journal of Economic Psychology, 22(2), pp 173-194 14.!Moh, J and Ahmad, K., (2011), The Evolution and Concept of tax Compliance in Asia and Europe, Australian Journal of Basic and Applied Sciences, p 557-563 15.!Nghị định 129/2013/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 16 tháng 10 năm 2013 quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 16.!Nguyễn Thị Thanh Hồi, Trương Nguyễn Thương Huyền, Vương Thị Thu Hiền, Nguyễn Đình Chiến, Lý Phương Duyên, Nguyễn Thị Minh Hằng, Tôn Thu Hiền (2011), Giám sát tính tuân thủ thuế Việt Nam, Hà Nội: Học viện Tài 17.!Nguyễn Thị Lệ Thúy (2011) , Quản lý thu thuế Nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp (nghiên cứu địa bàn Hà Nội), Hà Nội: NXB Văn hoá dân tộc 18.!Nguyễn Văn Hiệu Nguyễn Thị Liên (2007) Giáo trình thuế Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 19.!OECD (2004), Compliance Risk Management: Managing and Improving Tax Compliance, Forum on Tax Administration, Centre for Tax Policy and Administration 20.!OECD (2013), Draft Handbook on Transfer Pricing Risk Assessment in PwC, Alerte Pricing Knowledge Network in publications.pwc.com 21.!Ritsema, C M., Thomas, D W., & Ferrier, G D (2003, June) Economic and behavioural determinants of tax compliance: Evidence from the 1997 Arkansas tax penalty amnesty program Paper presented at the IRS Research Conference, Washington DC Retrieved December 12, 2005, from http://www.irs.gov/pub/irs- soi/ritsema.pdf 72 22.!Sapie, N.S., Kasipillai, S and Eze, U.E., (2014), Deterninants of tax compliance behavior of corporate taxpayers in Malaysia Jounal of Tax Research, vol 12, No 2, pp 383-409 23.!Torgler, B (2003) Tax morale: Theory and analysis of tax compliance Unpublished doctoral dissdertion, university of Zurich, Switzerland 24.!Torgler, B (2007), Tax compliance and tax morale: a theoretical and empirical analysis, Edward Elgar Publishing 73 PHỤ LỤC 1.! thống kê mô tả biến số định lượng sum DTThuan solaodong DotuoiDN roe Tongtaisan Variable Obs Mean Std Dev Min Max DTThuan 843 9.81e+09 4.66e+10 450000 8.46e+11 solaodong 843 4.531435 6.778644 100 DotuoiDN 843 5.852676 4.187155 6194444 25.74167 roe 843 -1.32041 18.97265 -364.0739 168.9676 Tongtaisan 843 7.18e+09 2.27e+10 183600 4.44e+11 2.! Kiểm tra mối tương quan biến độc lập mơ hình corr lnDTThuan solaodong DotuoiDN roe lnTongTS (obs=843) lnDTTh~n solaod~g DotuoiDN roe lnTongTS lnDTThuan 1.0000 solaodong 0.1558 1.0000 DotuoiDN 0.2815 0.0763 1.0000 roe 0.0514 -0.0003 -0.0169 1.0000 lnTongTS 0.5842 0.1470 0.1425 0.0475 1.0000 74 3.! Kết hồi quy mơ hình 1: 3.1 Kết hồi quy mơ hình 1: reg Covipham lnDTThuan lnTongTS solaodong DotuoiDN roe LoaihinhTNHH LoaihinhCP Colo > inhuan CovayNH,r Linear regression Number of obs = F( 9, 843 833) = 23.58 Prob > F = 0.0000 R-squared = 0.2475 Root MSE = 33635 Robust Covipham Coef Std Err t P>|t| [95% Conf Interval] lnDTThuan 0295109 0063023 4.68 0.000 0171407 0418811 lnTongTS 0124006 0090272 1.37 0.170 -.0053181 0301193 solaodong -.0002179 0019888 -0.11 0.913 -.0041215 0036856 DotuoiDN 0077435 0033017 2.35 0.019 0012628 0142241 roe 0006931 0003187 2.17 0.030 0000675 0013187 LoaihinhTNHH -.081768 0580692 -1.41 0.159 -.1957471 0322111 LoaihinhCP -.07203 0700024 -1.03 0.304 -.2094319 0653718 Coloinhuan -.0344697 0268098 -1.29 0.199 -.0870925 0181531 CovayNH 3476615 0530355 6.56 0.000 2435625 4517604 _cons -.6982971 1871831 -3.73 0.000 -1.065703 -.3308912 75 3.2 Kết hồi quy mơ hình 1(cài cho biến độc lập mơ hình) outreg, replace se starlevel (10 1) Covipham lnDTThuan 0.030 (0.006)*** lnTongTS 0.012 (0.009) solaodong -0.000 (0.002) DotuoiDN 0.008 (0.003)** roe 0.001 (0.000)** LoaihinhTNHH -0.082 (0.058) LoaihinhCP -0.072 (0.070) Coloinhuan -0.034 (0.027) CovayNH 0.348 (0.053)*** _cons -0.698 (0.187)*** R2 0.25 N 843 * p|t| lnDTThuan [95% Conf Interval] 3420758 0751951 4.55 0.000 194482 4896696 lnTongTS 0874876 0884271 0.99 0.323 -.0860782 2610535 solaodong 0004063 0106107 0.04 0.969 -.0204206 0212332 DotuoiDN 0544361 0223715 2.43 0.015 0105252 0983471 roe 0054961 0058052 0.95 0.344 -.0058984 0168906 LoaihinhTNHH -.5146943 3836054 -1.34 0.180 -1.26764 2382511 LoaihinhCP -.4418668 472868 -0.93 0.350 -1.370018 4862843 Coloinhuan -.4754191 2319801 -2.05 0.041 -.9307526 -.0200857 CovayNH 1.374734 3145319 4.37 0.000 757367 1.992101 _cons -10.79107 2.026178 -5.33 0.000 -14.76808 -6.814065 /sigma 1.900998 112442 1.680295 2.1217 Obs summary: 690 153 left-censored observations at solanvp