Ứng dụng phương pháp kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động tại công ty TNHH united international pharma

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM - NGUYỄN TÚ NGÂN ỨNG DỤNG PHƢƠNG PHÁP KẾ TỐN CHI PHÍ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH UNITED INTERNATIONAL PHARMA LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM - NGUYỄN TÚ NGÂN ỨNG DỤNG PHƢƠNG PHÁP KẾ TỐN CHI PHÍ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH UNITED INTERNATIONAL PHARMA Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS HUỲNH LỢI TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan: Luận văn “ Ứng dụng phƣơng pháp kế tốn chi phí dựa sở hoạt động Cơng ty TNHH United International Pharma” cơng trình nghiên cứu cá nhân Tôi Các nội dung nghiên cứu kết trình bày luận văn trung thực rõ ràng Nguyễn Tú Ngân MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Bảng chữ viết tắt Danh mục bảng biểu Danh mục sơ đồ LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan nghiên cứu có liên quan đến đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đối tƣợng nghiên cứu đề tài Phạm vi nghiên cứu đề tài Phƣơng pháp nghiên cứu Các câu hỏi đặt nghiên cứu xác lập nội dung đề tài Kết cấu đề tài Những đóng góp dự kiến đề tài hạn chế CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƢƠNG PHÁP KẾ TỐN CHI PHÍ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG (ABC)……………………………………….6 1.1 Nhu cầu thơng tin chi phí nhà quản trị doanh nghiệp mục tiêu, tính hữu ích kế tốn chi phí 1.1.1 Nhu cầu thông tin chi phí nhà quản trị doanh nghiệp 1.1.2 Mục tiêu kế toán chi phí 1.1.3 Tính hữu ích kế tốn chi phí 10 1.2 Những hạn chế hệ thống kế tốn chi phí cổ điển vai trị hệ thống kế tốn chi phí dựa sở hoạt động 12 1.3 Giới thiệu phƣơng pháp kế toán chi phí sở hoạt động 14 1.3.1 Lịch sử hình thành, phát triển mục tiêu phƣơng pháp kế tốn chi phí dựa sở hoạt động 14 1.3.2 Nội dung quy trình phƣơng pháp kế tốn chi phí dựa sở hoạt động 16 1.3.3 Các hình thức tiếp cận chọn lựa phƣơng pháp kế tốn chi phí dựa sở hoạt động 19 1.3.4 Điều kiện học kinh nghiệm ứng dụng phƣơng pháp kế tốn chi phí dựa sở hoạt động 24 1.4 So sánh phƣơng pháp kế toán chi phí dựa sở hoạt động phƣơng pháp kế tốn chi phí Truyền thống 26 KẾT LUẬN CHƢƠNG 30 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ TẠI CƠNG TY TNHH UNITED INTERNATIONAL PHARMA………………………………….31 2.1 Giới thiệu khái quát Công ty TNHH United International Pharma 31 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty 31 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, phƣơng hƣớng phát triển công ty 32 2.1.3 Đặc điểm sản phẩm –kỹ thuật công nghệ sản xuất - quản lý – tài cơng ty UIP 33 2.1.4 Khái quát chi phí nhu cầu thơng tin chi phí cơng ty 35 2.2 Thực trạng kế toán chi phí tính giá thành cơng ty UIP 37 KẾT LUẬN CHƢƠNG 54 CHƢƠNG 3: ỨNG DỤNG PHƢƠNG PHÁP KẾ TỐN CHI PHÍ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH UNITED INTERNATIONAL PHARMA…………………………………………………………… 55 3.1 Quan điểm ứng dụng phƣơng pháp kế tốn chi phí dựa sở hoạt động Công ty TNHH United International Pharma 55 3.2 Hình thức tiếp cận quy trình vận hành phƣơng pháp kế tốn chi phí sở hoạt động Cơng ty TNHH United International Pharma 57 3.3 Những giải pháp xây dựng điều kiện triển khai ứng dụng phƣơng pháp kế tốn chi phí dựa sở hoạt động vào công ty UIP 77 KẾT LUẬN CHUNG……………………………………………………80 TÀI LIỆU THAM KHẢO, TRÍCH DẪN PHỤ LỤC BẢNG CHỮ VIẾT TẮT - ABC (Activity Based Costing): kế tốn chi phí dựa mức độ hoạt động - UIP : Công ty TNHH United International Pharma - NVL : Nguyên vật liệu - Chi phí SXC : Chi phí sản xuất chung DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Bảng xác định đơn giá phân bổ chi phí sản xuất Bảng 1.2 Báo cáo chi phí giá thành Bảng 1.3 Xác định chi phí cho hoạt động Bảng 1.4 Báo cáo chi phí giá thành Bảng 2.1 – Chi phí công ty UIP năm 2013 Bảng 2.2: Thành phần hợp chất (NVL) để sản xuất lô Fenoflex Bảng 2.3: Thành phần bao bì thuốc Fenoflex Bảng 2.4: Chênh lệch Chi phí NVL trực tiếp giá chuẩn giá thực tế lô Fenoflex Bảng 2.5: Chênh lệch Chi phí NVL trực tiếp giá chuẩn giá thực tế lô Enervon Bảng 2.6: Chênh lệch Chi bao bì giá chuẩn giá thực tế lô Fenoflex Bảng 2.7: Chênh lệch Chi phí bao bì giá chuẩn giá thực tế lô Enervon Bảng 2.8: Bảng chênh lệch chi phí nhân cơng trực tiếp giá thành định mức giá thành thực tế lô Fenoflex Bảng 2.9: Bảng chênh lệch chi phí nhân cơng trực tiếp giá thành định mức giá thành thực tế lơ Enervon Bảng 2.10: Chi phí sản xuất chung đƣợc tập hợp tháng 8/2013 Bảng 2.11: Bảng chênh lệch chi phí sản xuất chung giá thành định mức giá thành thực tế lơ Fenoflex Bảng 2.12: Bảng chênh lệch chi phí sản xuất chung giá thành định mức giá thành thực tế lô Enervon Bảng 2.13: Tập hợp chênh lệch chi phí thực tế chi phí định mức lô Fenoflex Bảng 2.14: Tập hợp chênh lệch chi phí thực tế chi phí định mức lô Enervon Bảng 2.15: Bảng giá thàng viên Fenoflex Bảng 2.16: Bảng giá thành viên Enervon Bảng 2.17: Báo cáo lợi nhuận biên sản phẩm tháng 8/2013 Bảng 3.1: Bảng chi phí chung bao gồm chi phí sản xuất chi phí khơng tham gia vào q trình sản xuất Bảng 3.2: Phân loại chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp theo nhóm chi phí Bảng 3.3: Bảng chi phí chung rút gọn Bảng 3.4: Bảng phân bổ nguồn tiêu thụ Bảng 3.5: Bảng phân bổ chi phí theo nhóm hoạt động Bảng 3.6: Bảng tính tỷ lệ phân bổ nhóm hoạt động Bảng 3.7: Số lƣợng hoạt động theo sản phẩm Bảng 3.8: Bảng phân bổ chi phí chung sản phẩm Fenoflex Bảng 3.9: Bảng phân bổ chi phí chung sản phẩm Enervon Bảng 3.10: Bảng giá thành sản phẩm Fenoflex Enervon theo phƣơng pháp ABC Bảng 3.11: Bảng báo cáo lợi nhuận sản phẩm Bảng 3.12: Bảng so sánh lợi nhuận biên sản phẩm theo phƣơng pháp DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Tiếp cận chi phí theo đối tƣợng khác Sơ đồ 1.2 Thứ bậc, quan hệ tính chất thơng tin đặt cho kế tốn chi phí Sơ đồ 1.3: Nội dung quy trình tiến hành kế tốn chi phí dựa sở hoạt động Sơ đồ 1.4 Các hình thức xác lập trung tâm chi phí Sơ đồ 1.5 So sánh kế tốn chi phí dựa sở hoạt động với phƣơng pháp kế tốn chi phí cổ điển Sơ đồ 2.1: Sơ đồ máy tổ chức công ty UIP LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Những năm gần đây, cạnh tranh kinh doanh khốc liệt, tiến khoa học kỹ thuật, đòi hỏi doanh nghiệp phải thay đổi máy móc, thay đổi kỹ thuật cơng nghệ, để đáp ứng đƣợc nhu cầu thị hiếu ngƣời tiêu dùng Sự tân tiến máy móc, kéo theo dây chuyền sản xuất trở nên phức tạp, nhiều cơng đoạn sản xuất lắp ráp, dịng sản phẩm đa dạng hơn, nhiều chủng loại hơn, đặc biệt dòng đời sản phẩm ngày ngắn Để tồn mơi trƣờng cạnh tranh khốc liệt nhƣ thế, công ty phải chạy theo công nghệ, liên tục nâng cấp dây chuyền sản xuất, nâng cấp máy móc, liên tục nghiên cứu để đƣa thị trƣờng đƣợc sản phẩm mới, với tính tốt sản phẩm trƣớc Sự phát triển kỹ thuật địi hỏi cải tiến hệ thống quản trị, công cụ quản trị Một công cụ quan trọng kế tốn chi phí Với phƣơng pháp kế tốn chi phí Truyền thống khơng thể đáp ứng đƣợc nhu cầu cung cấp thơng tin chi phí, giúp nhà quản trị đƣa đƣợc định chiến lƣợc giá bán, chiết khấu, biết đƣợc sản phẩm mang lại nhiều lợi nhuận cho công ty , biết đƣợc sản phẩm không sinh lời cắt giảm v v cơng ty UIP Việt Nam hàng tháng phải thƣờng xuyên báo cáo kết cho công ty mẹ Philipine theo sản phẩm, vùng, dự án, nhằm phục vụ cho việc xác lập chiến lƣợc kinh doanh, xác lập giá bán, quản lý chi phí Hiện công ty áp dụng phƣơng pháp kế tốn chi phí Truyền thống, theo mơ hình chi phí định mức (standard costing) Phƣơng pháp chƣa đảm bảo đƣợc việc cung cấp thơng tin chi phí xác, đầy đủ toàn diện cho nhu cầu nhà quản trị Để cung cấp thơng tin chi phí xác, đầy đủ, tồn diện, chi phí cần phải đƣợc ghi nhận theo hoạt động, yếu tố tạo phí nhƣ theo cơng, Chúng ta khơng tìm hiểu chi tiết làm để xác định đƣợc phần trăm tham gia vào hoạt động Tuy nhiên, chi phí thuê nhà máy đƣợc tính hồn tồn vào hoạt động khác Classic Brass có dây chuyền sản xuất đơn giản, cơng ty khơng có kế hoạch mở rộng hay thuê thêm chỗ sản xuất Chi phí sản xuất cơng ty chi phí đƣợc phân bổ hồn tồn, số cơng ty có nhiều phận sản xuất phí sản xuất đƣợc phân bổ riêng cho phận có liên quan Khi phần trăm phân bổ bảng kết vấn đƣợc thiết lập, việc phân bổ chi phí vào nhóm hoạt động dễ dàng Kết giai đoạn việc phân bổ đƣợc trình bày Bảng chi tiết chi phí hoạt động Trong Bảng chi tiết chi phí hoạt động cho ta thất Đơn đặt hàng khách hàng tiêu hao 25% tổng lƣơng gián tiếp, phí lƣơng gián tiếp phân bổ cho đơn đặt hàng : 25% x 500,000= 125,000 Tƣơng tự nhƣ cho dịng cịn lại Ta có bảng sau : Bảng chi tiết chi phí hoạt động Đơn đặt hàng Chăm Thiết kế Kích sản thƣớc lơ phẩm sản xuất hoạt sóc động khách Tổng cộng khác hàng Hoạt động sản xuất Lƣơng gián tiếp 125,000 200,000 100,000 50,000 25,000 500,000 60,000 - 180,000 - 60,000 300,000 Tiện ích nhà máy - 12,000 60,000 - 48,000 120,000 Thuê nhà xƣởng - - - - 80,000 80,000 Hoạt động quản lý - - - - - Lƣơng quản lý 60,000 20,000 40,000 120,000 160,000 400,000 Khấu hao thiết bị văn phòng 15,000 - - 12,500 22,500 50,000 Thuê văn phòng - - - - 60,000 60,000 Hoạt động bán hàng - - - - - Khấu hao máy móc thiết bi Lƣơng phận bán hàng Chi phí bán hàng Tổng cộng 55,000 20,000 - 150,000 25,000 250,000 5,000 - - 35,000 10,000 50,000 320,000 252,000 380,000 367,500 490,500 1,810,000 (Nguồn :Managerial Accounting, Mc Graw – Hill Companies, Inc 2012) Bƣớc ba: Tính tốn tỷ lệ hoạt động Tỷ lệ hoạt động đƣợc sử dụng để phân bổ chi phí chung vào sản phẩm Trong Bảng tính tỷ lệ hoạt động, kế tốn xác định đƣợc tất hoạt động cần thiết để sản xuất sản phẩm phục vụ cho khách hàng Ví dụ kế tốn nhận thấy có 400 thiết kế cho sản phẩm để phục vụ cho khách hàng Tỷ lệ hoạt động cần đƣợc tính cách chia tổng chi phí cho hoạt động Ví dụ, có 320,000 chi phí cho đơn đặt hàng, số đƣợc chia cho 1,000 đơn đặt hàng năm, ta có đƣợc chi phí 320 cho đơn đặt hàng Tƣơng tự nhƣ vậy, có 252,000 chi phi cho việc thiết kế sản phẩm, chi phí đƣợc chia cho số lƣợng thiết kế năm 400 thiết kế, ta có đƣợc chi phí cho thiết 630 Luu ý tỷ lệ hoạt động khơng đƣợc tính cho hoạt động khác, nhóm hoạt động khác bao gồm chi phí trì hoạt động tổ chức chi phí nhàn rỗi, chi phí khơng đƣợc phân bổ vào sản phẩm Bảng tính tỷ lệ hoạt động Nhóm hoạt động Tổng chi phí Đơn đặt hàng 320,000 Thiết kế sản phẩm 252,000 Kích thƣớc lơ sản xuất 380,000 Quan hệ khách hàng 367,500 Khác 490,500 Các hoạt động 1,000 đơn đặt hàng 400 thiết kế 20,000 máy 250 khách hàng Khơng có Tỷ lệ hoạt động 320 đơn đặt hàng 630 thiết kế 19 máy 1,470 khách hàng Khơng có (Nguồn :Managerial Accounting, Mc Graw – Hill Companies, Inc 2012) Những tỷ lệ bảng thể trung bình đơn đặt hàng khách hàng hao tốn chi phí 320, thiết kế sản phẩm làm hao tốn chi phí 360, đơn vị sản phẩm tiêu hao hết $19 , quan hệ với khách hàng làm hao tốn chi phí 1,470 Chú ý rằng, chi phí trung bình Một số thành viên nhóm thực ABC tranh luận rằng, khơng cơng phân ổ chi phí 360 cho tất thiết kế sản phẩm mới, nhƣng sau thảo luận nhóm thấy rằng, lơi ích đạt đƣợc phân bổ xác chi phí so với chi phí bỏ để có đƣợc chi phí xác thấp hơn, nên họ định chấp nhận phân bổ trung bình Tƣơng tự, số ngƣời cảm thấy khơng hài lịng phân bổ chi phí 1,470 cho tất khách hàng Vì số khách hàng khơng địi hỏi, họ sử dụng mặt hàng chuẩn công ty , không yêu cầu thêm, có số khách hàng địi hỏi, nên cơng ty phải tốn thêm nhiều chi phí để đáp ứng yêu cầu khách hàng Nhƣng liệu cung cấp thông tin cho việc theo dõi khơng có, nên nhóm định phân bổ theo giá trị trung bình Mơ hình phân bổ chi phí theo phƣơng pháp ABC NVL trực tiếp NC trực tiếp Chi phí vận chuyển Chi phí chung ( chi phí sản xuất chi phí không tham gia vào sản xuất) 1,810,000 Phân bổ giai đoạn Đơn đặt hàng 320,000 Thiết kế sản phẩm 252,000 Kích thƣớc đơn đặt hàng Quan hệ khách hàng 367,500 Khác 490,500 Phân bổ giai đoạn 320/ Đơn đặt hàng 252,00/ Thiết kế sản phẩm 380,000/ Kích thƣớc đơn đặt 380,000/ Quan hệ khách hàng Đối tƣợng chi phí: Sản phẩm, đơn đặt hàng, khách hàng Khơng phân bổ (Nguồn :Managerial Accounting, Mc Graw – Hill Companies, Inc 2012) Bƣớc 4: Gán chi phí chung vào đối tƣơng chịu chi phí Bƣớc thứ viêc thực hiên phƣơng pháp ABC bƣớc thứ hai gian đoạn phân bổ Đầu tiên, minh họa cách để ấn định chi phí vào sản phẩm Dữ liệu cần thiết để thực dòng sản phẩm: Thanh Thẳng đứng tiêu chuẩn: Dòng sản phẩm không cần thiết kế 30,000 đơn vị đƣợc đặt hàng năm, bao gồm 600 đơn hàng Mỗi cần 35 phút máy chạy, tổng cộng 17,500 máy chạy Nhà la bàn Đây sản phẩm tùy chỉnh, nên cần nhiề nguồn thiết kế Có 400 đơn đạt hàng cho sản phảm Đơn đặt hàng cho sản phẩm hoàn toàn riêng biệt với sản phẩm chuẩn Có 400 thiết kế đƣợc chuẩn bị Một thiết kế đƣợc chuẩn bị cho đơn hàng Vì vài đơn hàng cái, có 1,250 nhà la bàn đƣợc sản xuất năm Một nhà la bàn cần tiếng máy để sản xuất., hao tốn tổng cộng 2,500 máy chạy năm Có 600 đơn hàng đƣợc đặt cho gỗ chuẩn, 400 đơn hàng đƣợc đặt cho nhà la bàn, nhƣ có tổng cộng 1,000 đơn đặt hàng Tất có 400 thiết kế sản phẩm liên quan đến nhà la bàn, khơng liên quan tới thẳng chuẩn Để sản xuất 30,000 thẳng chuẩn cần 17,500 máy, để sản xuất 1,250 nhà la bàn cần 2,500 máy, nhƣ cần tổng cộng 20,000 máy chạy Chi phí chung đƣợc phân bổ cho sản phẩm thẳng chuẩn nhà la bàn Chi phí chung thẳng chuẩn Chi phí Nhóm hoạt động Tỷ lệ hoạt động (a) Hoạt động (b) đơn đặt đơn Đơn đặt hàng 320 hàng Thiết kế sản phẩm 630 thiết kế 19 máy Kích thƣớc lơ sản xuất 600 hàng ABC ( a x b) 192,000 thiết kế 17,500 Giờ máy Tổng cộng 332,500 524,500 Chi phí chung nhà la bàn Chi phí Nhóm hoạt động Tỷ lệ hoạt động (a) Hoạt động (b) đơn đặt đơn ABC ( a x b) Đơn đặt hàng 320 hàng 400 hàng 128,000 Thiết kế sản phẩm 630 thiết kế 400 thiết kế 252,000 19 máy Kích thƣớc lô sản xuất 2,500 Giờ máy Tổng cộng 47,500 427,500 (Nguồn :Managerial Accounting, Mc Graw – Hill Companies, Inc 2012) Trong Chi phí chung nhà la bàn mơ tả chi phí chung đƣợc phân bổ cho sản phẩm thẳng tiêu chuẩn nhà la bàn nhƣ nào, Trong bảng 192,000 chi phi đƣợc phân bổ cho hoạt động đơn hàng ( 320 x 600 đơn hàng) Tƣơng tự chi phí 128,000 đƣợc phân bổ cho nhà la bàn với hoạt động xử lý đơn hàng ( 320 x 400 đơn hàng) Nhƣ công ty hao tốn tất 320,000 chi phí cho hoạt động xử lý đơn hàng năm Trong bảng rằng, tổng chi phí 952,000 đƣợc phân bổ cho dịng sản phẩm Brass, 524,500 cho sản phẩm thẳng chuẩn 427,500 cho nhà la bàn Chi phí thấp chi phí chung Lý chi phí cho hoạt động quan hệ khách hàng chƣa đƣợc phân bổ, chi phí nhóm hoạt động khác chƣa đƣợc phân bổ Hoạt động quan hệ khách hàng hoạt động liên quan đến chăm sóc khách hàng, chi phí hoạt động khác gồm chi phí để trì hoạt động nhà máy, không liên quan đến sản phẩm Khi chi phí hoạt động quan hệ khách hàng chi phí hoạt động khác đƣợc cộng thêm vào với 952,000 chi phí đƣợc phân bổ vảo sản phẩm Ta có đƣợc tổng chi phí 1,810,000 Bảng tổng hợp chi phí chung Chi phí phân bổ vào sản phẩm Thanh thẳng chuẩn Đơn đặt hàng Nhà la bàn Tổng cộng 192,000 128,000 320,000 - 252,000 252,000 Kích thƣớc lô sản xuất 332,500 47,500 380,000 Tổng cộng 524,500 427,500 952,000 Thiết kế sản phẩm Chi phí khơng phân bổ vào sản phẩm Quan hệ khách hàng 367,500 khac 490,500 Tổng cộng 858,000 Tổng chi phí chung (Nguồn :Managerial Accounting, Mc Graw – Hill Companies, Inc 2012) Để phân bổ chi phí cịn lại , cơng ty có thêm liệu sau: 1.Cơng ty có tổng cộng đơn hàng Hai đơn đặt hàng gồm 150 thẳng chuẩn cho đơn hàng Một đơn hàng cho việc thực hiên nhà la bàn Tốn hết 177 máy để làm đơn hàng 1,810,000 Đơn hàng 300 thẳng chuẩn cần 175 máy chạy Đơn hàng nhà la bàn tốn máy chạy Công ty Windward Ychts 250 khách hàng đƣợc phục vụ Trong bảng mô tả hệ thống ABC gán chi phí chung vào khách hàng nhóm ABC tính đƣợc 6,423 chi phí chung để thực đơn hàng cho Windward Bảng chi phí chung đƣợc phân bổ để thực đơn hàng cho Windward Chi phí ABC Nhóm hoạt động Tỷ lệ hoạt động (a) Hoạt động (b) ( a x b) Đơn đặt hàng 320 đơn đặt hàng đơn hàng 960 Thiết kế sản phẩm 630 thiết kế thiết kế 630 19 máy 177 Giờ máy Kích thƣớc lô sản xuất Quan hệ khách hàng 1,470 khách hàng 3,363 Khách hàng 1,470 Tổng cộng 6,423 (Nguồn :Managerial Accounting, Mc Graw – Hill Companies, Inc 2012) Bƣớc 5: Chuẩn bị báo cáo Những báo cáo quản trị thƣờng đƣợc sử dụng với phƣơng pháp ABC giúp doanh nghiệp tìm đƣợc hội lợi nhuận sản phẩm nào, khách hàng Nhóm thực ABC nhận lợi nhuận từ sản phẩm đƣợc gọi lợi nhuân biên sản phẩm, chức doanh thu, chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp sản phẩm gây Phân bổ chi phí ABC đƣợc trình bày Bảng chi phí chung đƣợc phân bổ để thực đơn hàng cho Windwardchỉ tóm tắt chi phí gián tiếp sản phẩm Do đó, để tính lợi nhuận sản phẩm cần kết hợp doanh thu chi phí trực tiếp Bảng kết hợp doanh thu chi phí trực tiếp Doanh thu Doanh thu Thanh thẳng chuẩn Ngôi nhà la bàn $2,660,000 $540,000 Tổng cộng $3,200,000 Chi phi trực tiếp Chi phi nguyên vật liệu trực tiếp $905,500 $69,500 $975,000 Chi phí nhân cơng trực tiếp $263,750 $87,500 $351,250 $60,000 $5,000 $65,000 Chi phí vận chuyển (Nguồn :Managerial Accounting, Mc Graw – Hill Companies, Inc 2012) Bảng báo cáo sau cho thấy sản phẩm thẳng chuẩn có khả sinh lời, với lợi nhuận biên sản phẩm $906,250, lợi nhuận biên sản phẩm nhà la bàn âm $49,500 Chú ý lợi nhuận khơng bao gồm chi phí quan hệ khách hàng chi phí hoạt động khác Những chi phí đƣợc loại khỏi báo cáo khơng tạo nên sản phẩm Chi phí quan hệ khách hàng đƣợc gây khách hàng, sản phẩm Chi phí cần thiết để trì nhà máy, không tạo sản phẩm, nhà máy sản xuất sản phẩm hay khơng sản xuất sản phẩm, chi phí phát sinh Bảng lợi nhuận biên theo sản phẩm Thanh thẳng chuẩn Ngôi nhà la bàn $2,660,000 Doanh thu $540,000 Chi phí Chi phi nguyên vật liệu trực tiếp $905,500 $69,500 Chi phí nhân cơng trực tiếp $263,750 $87,500 Chi phí vận chuyển $60,000 $5,000 Chi phi xử lý đơn hàng $192,000 $128,000 $0 $252,000 $332,500 $47,500 Chi phí thiết kế sản phẩm Kích thước lơ sản xuất Tổng chi phí Lợi nhuận biên sản phẩm $1,753,750 $589,500 $906,250 ($49,500) (Nguồn :Managerial Accounting, Mc Graw – Hill Companies, Inc 2012) Lợi nhuận biên sản phẩm đƣợc trình bày cụ thể nhƣ sau: Bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty Classic Brass theo sản phẩm Thanh thẳng chuẩn Ngôi nhà la bàn Tổng cộng Doanh thu $2,660,000 $540,000 $3,200,000 Tổng chi phí $1,753,750 $589,500 $2,343,250 $906,250 ($49,500) $856,750 Lợi nhuận biên sản phẩm Chi phí khong tạo sản phẩm Quan hệ khách hàng $367,500 Chi phí trì khác $490,500 Tổng cộng $858,000 Lợi nhuận ròng ($1,250) (Nguồn :Managerial Accounting, Mc Graw – Hill Companies, Inc 2012) Tiếp theo, nhóm ABC lập báo cáo lợi nhuận theo khách hàng cho Windward Yachts Tƣơng tự với báo cáo lợi nhuận theo sản phẩm, nhóm thực ABC cần tập hợp liệu liên quan đến doanh thu Windward chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí vận chuyển Những liệu đƣợc trình bay nhƣ sau: Bảng tổng hợp doanh thu chi phí trực khách hàng Windward Yatchts Doanh thu $11,350 Chi phí trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp $2,123 Chi phí nhân cơng trực tiếp $1,900 Chi phí vận chuyển Tổng chi phí trực tiếp $205 $4,228 (Nguồn :Managerial Accounting, Mc Graw – Hill Companies, Inc 2012) Sử dụng liệu trên, nhóm ABC tiến hành lập báo cáo lãi lỗ cho khách hàng Windward Báo cáo rằng, lợi nhuận biên theo khách hàng 699 Báo cáo lợi nhuận biên theo khách hàng Windward Yachts Doanh thu $11,350 Chi phí trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp $2,123 Chi phí nhân cơng trực tiếp $1,900 Chi phí vận chuyển $205 Chi phi xử lý đơn hàng $960 Chi phí thiết kế sản phẩm $630 Kích thƣớc lơ sản xuất $3,363 Quan hệ khách hàng $1,470 Tổng chi phí Lợi nhuận biên theo sản phẩm (Nguồn :Managerial Accounting, Mc Graw – Hill Companies, Inc 2012) $10,651 $699 PHỤ LỤC 2: VÍ DỤ MINH HỌA SO SÁNH PHƢƠNG PHÁP TRUYỀN THỐNG VÀ PHƢƠNG PHÁP ABC Theo phƣơng pháp Truyền thống có chi phí sản xuất đƣợc phân bổ vào sản phẩm, bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí chung Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp không đƣợc phân bổ vào giá thành sản phẩm Trong Bảng so sánh lợi nhuận biên sản phẩm ta thấy chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp tƣơng tụ nhƣ phƣơng pháp ABC Phƣơng pháp Truyền thống sử dụng tỷ lệ để làm phân bổ chi phí chung vào sản phẩm Chi phí chung cần phân bổ 1,000,000 Phƣơng pháp Truyền thống sử dụng máy để phân bổ Theo nhƣ tập hợp nhà máy có tổng cộng 20,000 Nên ta có tỷ lệ nhƣ sau : 1,000,000 / 20,000 = $ 50/ máy Sản phẩm thẳng chuẩn hao tốn 17,500 máy chạy , nên gánh chịu chi phí chung 17,500 x $ 50 / = $ 875,000 Tƣơng tự nhà la bàn hao tốn 2,500 máy chạy, phí chung đƣợc phân bổ 2,500 máy x $50 / = $ 125,000 Lợi nhuận biên sản phẩm thẳng chuẩn đƣợc tính cách lấy doanh thu trừ chi phí tƣơng tự nhƣ sản phẩm nhà la bàn Bảng so sánh lợi nhuận biên sản phẩm Thanh thẳng chuẩn Nhà la bàn Lợi nhuận biên - theo phƣơng pháp Truyền thống 615,750 258,000 906,250 (49,500) Lợi nhuận biên - theo phƣơng pháp ABC Chênh lệch 290,500 (Nguồn :Managerial Accounting, Mc Graw – Hill Companies, Inc 2012) (307,500) Ta thấy lợi nhuận biên theo sản phẩm khác áp dụng phƣơng pháo Truyền thống phƣơng pháp ABC Nguyên nhân khác tỷ lệ phân bổ chi phí chung phƣơng pháp khác Thật có nguyên nhân dẫn đến khác Thứ nhất, phƣơng pháp Truyền thống phân bổ tất chi phí chung vào sản phẩm Cịn ABC khơng phân bổ tất cả, ABC khơng phân bổ chi phí chăm sóc khách hàng vào sản phẩm khách hàng nguyên nhân tạo chi phí ABC khơng phân bổ chi phí trì hoạt động nhà máy vào sản phẩm, sản xuất hay khơng sản xuất sản phẩm, nhà máy phải gánh chịu chi phí Thứ hai,phƣơng pháp Truyền thống phân bổ chi phí chung theo khối lƣợng dựa máy, điều không phản ánh đƣợc nguyên nhân tạo chi phí Nguyên nhân thứ ba tạo khác phƣơng pháp ABC tiến hành phân bổ chi phí khơng phí sản xuất mà chi phí dduwoj ctajo sản xuất sản phẩm Trong theo phƣơng pháp Truyền thống, chi phí không đƣợc đƣa vào giá vốn mà dùng để xác định kết kinh doanh kỳ Phƣơng pháp ABC phân bổ ln chi phí vận chuyển , chi phí vận chuyển đƣợc tạo sản phẩm, phí khơng phí sản xuất PHỤ LỤC – VÍ DỤ MINH HỌA SỐ LIỆU VỀ HỆ THỐNG ABC THEO CÁC HÌNH THỨC * HỆ THỐNG ABC THEO HÌNH THỨC GIẢN ĐƠN Bảng xác định đơn giá phân bổ chi phí sản xuất Hoạt động Chi phí hàng năm Số lƣợng nguồn phát sinh chi ($'000) phí Chi phí đối tƣợng phát sinh chi phí Hoạt động liên quan máy móc 2,180 100,000 Hoạt động kiểm tra chất lƣợng 627.00 95,000 Số lần kiểm tra 6.60 Hoạt động thiết lập 273.00 1,500 Số lần thiết lập 182.00 Hoạt động xử lý nguyên vật liệu 660.00 22,000 Số mét 30.00 Hoạt động kỹ thuật 627.00 57,000 Số sữa chữa 11.00 Hoạt động tri 513.00 64,125 Sô máy chạy 8.00 TỔNG CỘNG Sô máy chạy 21.80 4,880.00 (Nguồn Management Accounting Information for Creating and Managing Value 2012) Báo cáo chi phí giá thành Mức độ hoạt động Hoạt động Chi phí Số lƣợng hoạt hoạt động động tạo hàng chi phí năm Chi phí hàng năm Hoạt động liên quan máy Đơn vị móc 21.80 2,500 54,500 6.60 - - 182.00 100 18,200 30.00 1,000 30,000 11.00 5,500 60,500 8.00 12,500 100,000 Hoạt động kiểm tra chất Lô lƣợng Lô Hoạt động thiết lập Hoạt động xử lý nguyên vật Lô liệu Hoạt động liên quan máy Sản phẩm móc Lơ Hoạt động trì Tổng cộng CPSX chung - Số lƣợng sản xuất hàng năm 263,200 25000 CPSX chung đơn vị sản phẩm 10.528 Phần B: Giá thành đơn vị Chi phí chung 10.53 Chi phí NVL trực tiếp 12.00 Chi phí Nhân công trực tiếp 10.32 Giá thành đơn vị SP 32.85 (Nguồn Management Accounting Information for Creating and Managing Value 2012) (Kim Langfield – Smith, Helen Thorne, Ronald Hilton, 2012, trang 353) HỆ THỐNG ABC THEO HÌNH THỨC TỒN DIỆN Bảng xác định chi phí cho hoạt động Mức độ hoat động Hoạt động Chi phí Số lƣợng hoạt động nguyên Chí phí tạo chi nhân tạo hàng năm phí chi phí 7.5 kg Hensley Tooth : Bảng tổng hợp hoạt động Đơn vị Làm khuôn $20 1,650 33,000 Đơn vị Đổ kim loại 18,750 75,000 Đơn vị Hoạt động xử lý nhiệt 75,000 150,000 Lô Xử lý khoản phải trả 110 200 22,000 Lô Xử lý đơn đặt hàng 10 200 20,000 Lơ Chƣơng trình sản xuất 262 100 26,200 Lơ Làm mơ hình 125 100 12,500 Lơ Di chuyển nguyên vật liệu 42 1,000 42,000 Lô Thiết lập nhiêt độ lò luyện 332 100 33,200 Sản Phẩm Thiết kế phƣơng pháp Cơ sở Quản lý nhà máy 1,250 5,000 10,000 Chi phí đơn vị sản phẩm Tổng cộng chi phí hoạt động 425,150 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp $17.01 12.00 Tổng chi phí đơn vị sản phẩm $29.01 (Nguồn Management Accounting Information for Creating and Managing Value 2012) Bảng báo cáo chi phí giá thành Chi phí Mức độ hoat động Hoạt động hoạt động tạo chi phí Số lƣợng nguyên nhân tạo chi phí Chí phí hàng năm Chi phí đơn vị sản phẩm 7.5 kg Custom Cast Tooth : Bảng tổng hợp hoạt động Đơn vị Làm khuôn Đơn vị $20 20 400 Kiểm tra khuôn 500 2,500 Đơn vị Đổ kim loại 375 1,500 Đơn vị Hoạt động xử lý nhiệt 1,500 3,000 Đơn vị Kiểm tra khuôn đúc 11 500 5,500 Lô Xử lý khoản phải trả 110 20 2,200 Lô Xử lý đơn đặt hàng 100 10 1,000 Lơ Chƣơng trình sản xuất 262 10 2,620 Lơ Làm mơ hình 125 10 1,250 Lơ Di chuyển nguyên vật liệu 42 100 4,200 Lô Thiết lập nhiêt độ lị luyện 332 10 3,320 Lơ Xử lý đơn hàng gấp 440 2,200 Sản Phẩm Thiết kế phƣơng pháp Cơ sở Quản lý nhà máy Tổng cộng chi phí hoạt động 2,500 100 200 32,390 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tổng chi phí đơn vị sản phẩm $64.78 12.00 $76.78 (Nguồn Management Accounting Information for Creating and Managing Value 2012) (Kim Langfield – Smith, Helen Thorne, Ronald Hilton, 2012, trang 374 - 375) ... chi phí cơng ty TNHH United International Pharma nhu cầu ứng dụng kế toán chi phí dựa sở hoạt động, - Xây dựng quan điểm, giải pháp vận dụng kế tốn chi phí dựa sở hoạt động vào Công ty TNHH United. .. trạng kế toán chi phí tính giá thành cơng ty UIP 37 KẾT LUẬN CHƢƠNG 54 CHƢƠNG 3: ỨNG DỤNG PHƢƠNG PHÁP KẾ TỐN CHI PHÍ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH UNITED INTERNATIONAL PHARMA? ??…………………………………………………………... thức ứng dụng kế tốn chi phí dựa sở hoạt động Thực tiễn : Xây dựng quan điểm, giải pháp vận dụng kế tốn chi phí tính giá thành dựa sở hoạt động công ty Công ty TNHH United International Pharma