Các nhân tố tác động đến áp dụng hệ thống kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động (abc – activity basedcosting) của các doanh nghiệp sản xuất vừa và nhỏ

 NGUYỄN THỊ MỘNG ĐIỀU CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN ÁP DỤNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN CHI PHÍ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG ABC – ACTIVITY BASED COSTING CỦA CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT NHỎ VÀ VỪA TRÊN



NGUYỄN THỊ MỘNG ĐIỀU

CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN ÁP DỤNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN CHI PHÍ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG (ABC – ACTIVITY BASED COSTING) CỦA CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT NHỎ VÀ VỪA TRÊN

ĐỊA BÀN TP.HCM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP.Hồ Chí Minh – Năm 2018



NGUYỄN THỊ MỘNG ĐIỀU

CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN ÁP DỤNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN CHI PHÍ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG (ABC – ACTIVITY BASED COSTING) CỦA CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VỪA VÀ NHỎ TRÊN

ĐỊA BÀN TP.HCM Chuyên ngành: Kế toán

Mã số:8340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS.HUỲNH LỢI

TP.Hồ Chí Minh – Năm 2018

thống kế toán chi phí dựa trên cơ hoạt động ( ABC – Activity Based Costing ) của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM” là công trình nghiên cứu của riêng tôi, với sự hướng dẫn khoa học của TS Huỳnh Lợi

Các kết quả, số liệu nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công

bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào khác Tất cả những tài liệu tham khảo và

kế thừa đều được trích dẫn và tham chiếu đầy đủ

Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm về nội dung nghiên cứu của toàn bộ luận văn này

TP.Hồ Chí Minh, Tháng 12 năm 2018

Tác giả Nguyễn Thị Mộng Điều

Trang phụ bìa

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục chữ viết tắt

Danh mục các bảng biểu, sơ đồ

Danh mục các hình vẽ

Tóm tắt luận văn – Abstract

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Lý do chọn đề tài: 1

2 Mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu 2

3 Đối tượng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Ý nghĩa và đóng góp của đề tài 3

6 Kết cấu của đề tài 4

CHƯƠNG I: TỔNG QUAN CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU 5

1.1 Tổng quan về các công trình nghiên cứu có liên quan 5

1.1.1 Các công trình nghiên cứu nước ngoài 5

1.1.2 Các công trình nghiên cứu trong nước 8

1.2 Tổng kết và khe hổng nghiên cứu 13

CHƯƠNG II: CƠ SỞ LÝ LUẬN 17

2.1 Tổng quan về lý thuyết hệ thống ABC 17

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển hệ thống ABC 17

2.1.2 Vai trò hệ thống ABC 19

2.1.3 Nội dung hệ thống ABC 20

2.1.4 Qui trình thực hiện hệ thống ABC 22

2.2.1 Doanh nghiệp nhỏ và vừa và những đặc điểm cơ bản về hoạt động của doanh

nghiệp nhỏ và vừa 27

2.2.2 Những nhân tố tác động đến ứng dụng hệ thống ABC của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa 29

2.3 Lý thuyết nền 33

2.3.1 Lý thuyết khuếch tán sự đổi mới 33

2.3.2 Lý thuyết lợi ích và chi phí 35

CHƯƠNG III: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 38

3.1 Khung nghiên cứu và quy trình nghiên cứu 38

3.1.1 Khung nghiên cứu 38

3.1.2 Qui trình nghiên cứu 39

3.1.3 Đề xuất mô hình, giả thuyết, thang đo nghiên cứu các nhân tố tác động đến vận dụng hệ thống ABC trong DNSXNVV trên địa bàn TP.HCM. 40

3.2 Nghiện cứu định tính 43

3.2.1 Thiết kế nghiên cứu định tính 43

3.2.2 Kết quả khảo sát ý kiến chuyên gia 44

3.3 Nghiên cứu định lượng 45

3.3.1 Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát 45

3.3.2 Mẫu nghiên cứu và qui trình thống kê mẫu 45

3.3.3 Phương pháp đo lường và tính toán dữ liệu 47

CHƯƠNG IV: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 53

4.1 Kết quả nghiên cứu định lượng 53

4.1.1 Kết quả thống kê mô tả 53

4.1.1.1 Phân tích thống kê mô tả đặc điểm mẫu 53

4.1.1.2 Thống kê mô tả các biến quan sát 55

4.1.2 Kết quả kiểm định và đánh giá thang đo 55

4.1.2.1 Kết quả kiểm định độ tin cậy Cronbach’s Alpha 55

4.1.2.2 Kết quả phân tích nhân tố khám phá EFA 58

4.1.3 Phân tích hồi quy tuyến tính 60

4.1.3.1 Kiểm định tương quan từng phần của các hệ số hồi qui 61

4.1.3.5 Kiểm định mức độ phù hợp của mô hình – ANOVA 64

4.1.3.6 Kết quả quả hồi qui 64

4.2 Bàn luận kết quả nghiên cứu 66

4.2.1 Biến LDUH - Sự ủng hộ của ban giám đốc 66

4.2.2 Biến LTTD - Lợi thế tương đối 67

4.2.3 Biến DDSP – Sự đa dạng sản phẩm 67

4.2.4 Biến TDKT – Trình độ nhân viên kế toán 68

4.2.6 Biến TQTTT - Tầm quan trọng thông tin kế toán chi phí 69

CHƯƠNG V: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 71

5.1 Kết luận 71

5.2 Hàm ý chính sách 71

5.3 Một số gợi ý thực thi áp dụng hệ thống ABC trong DNSXNVV. 74

5.4 Hạn chế và hướng nghiên cứu cho tương lại 75

TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

Chữ viết tắt Nội dung

2 Danh mục viết tắt tiếng Anh

VBC (Volume – Based – Costing ) Kế toán chi phí truyền thống

ABC (Activity – Based – Costing ) Chi phí trên cơ sở hoạt động

SME (Small Medium Enterpries) Doanh nghiệp nhỏ và vừa

EFA (Exploratory Factor Analysis) Phân tích nhân tố khám phá

SPSS (Statistical Package for the Social

Sciences )

Phần mềm thống kê cho khoa học xã hội

BI (Business Intellegent) Kinh doanh thông minh

Bảng 2.1: Thống kê số liệu ứng dụng hệ thống ABC trên thế giới

Bảng 2.2: Mô tả điều kiện xác định qui mô doanh nghiệp nhỏ và vừa

Bảng 3.1: Bảng thang đo đề xuất

Bảng 4.1: Thống kế đặc điểm đối tượng khảo sát

Bảng 4.2: Thống kê đặc điểm doanh nghiệp

Bảng 4.3: Kết quả phân tích độ tin cậy Cronbach’s Alpha

Bảng 4.4: Kết quả phân tích nhân tố khám phá EFA

Bảng 4.5: Nhóm nhân tố các biến độc lập

Bảng 4.6: Kết quả phân tích hệ số

Bảng 4.7: Tóm tắt mô hình

Bảng 4.8: Bảng thống kê phần dư

Bảng 4.9: Kết quả phân tích ANOVA

Bảng 4.10: Bảng sắp xếp mức độ quan trọng của các biến độc lập

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1: Mô hình hai chiều của ABC

Sơ đồ 2.2: Bước phân bổ chi phí chi tiết theo quan điểm ABC

Sơ đồ 2.3: Dòng di chuyển của chi phí từ nguồn lực đến đối tượng chịu chi phí

Sơ đồ 2.4: Mô hình các nhân tố tác động đến biến phụ thuộc

Sơ đồ 3.2: Qui trình nghiên cứu

Sơ đồ 3.3: Mô hình nghiên cứu đề xuất

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ

Hình 2.1: Mô hình ba cấp độ của quản trị hoạt động

Hình 4.1: Đồ thị phân tán giữa giá trị dự đoán và phần dư từ mô hình hồi qui Hình 4.2 Đồ thị Histogram của phần dư- đã chuẩn hóa

Hình 4.3 Đồ thị P-P plot của phần dư – đã chuẩn hóa

cơ sở hoạt động của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn Thành Phố Hồ Chí Minh

2 Tóm tắt:

Lý do chọn đề tài: Doanh nghiệp nhỏ và vừa chiếm tỷ trọng lớn trong nền kinh

tế Việt Nam Trong đó có doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa Môi trường cạnh tranh ngày càng gay gắt, thông tin kế toán cần cung cấp kịp thời và chính xác để hỗ trợ nhà quản trị ra quyết định Hệ thống kế toán chi phí truyền thống đã không còn đáp ứng được các yêu cầu trên trong thời kỳ công nghệ hiện đại như hiện nay Để nâng cao năng lực cạnh tranh thì việc ra quyết định kịp thời, quản lý tốt chi phí là một trong những lợi thế giúp họ tồn tại và phát triển Tìm ra nhân tố, đưa ra giải pháp giúp áp dụng hệ thống kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động vào trong doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa hiệu quả hơn là điều cần thiết

Mục tiêu nghiên cứu: Tìm ra các nhân tố tác động đến áp dụng hệ thống kế

toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa Mức độ tác động của từng nhân tố đến áp dụng hệ thống kế toán chi phí dựa trên cơ

sở hoạt động Đưa ra các hàm ý chính sách hỗ trợ doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa triển khai thành công hệ thống kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động

Phương pháp nghiên cứu: Tổng hợp các kết quả từ nghiên cứu trên thế giới và

trong nước Bằng phương pháp nghiên cứu định tính là xin ý kiến chuyên gia để xác định các nhân tố tác động Bằng phương pháp định lượng kiểm định lại mô hình và tìm ra mức độ tác động của từng nhân tố lên mô hình

Kết quả nghiên cứu: Xác định được sáu nhân tố tác động và mức độ tác động

của từng nhân tố như sau: Sự ủng hộ của ban giám đốc (21.73%), Lợi thế tương đối (21.41%), Sự đa dạng sản phẩm (20.21%), Trình độ nhân viên kế toán (13.39%), Qui mô doanh nghiệp (12.75%), Tầm quan trọng thông tin kế toán chi phí

Kết luận và hàm ý: Nghiên cứu góp phần hỗ trợ doanh nghiệp sản xuất nhỏ và

vừa áp dụng tốt hệ thống kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động và nâng cao hiệu quả hoạt động cho các doanh nghiệp Cung cấp một phần tư liệu cho các nghiên cứu

về hệ thống kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động trong tương lai Ngoài ra, nghiên cứu còn có một số hạn chế như: thực hiện trên phạm vi hẹp, còn nhiều nhân

tố chưa được xét đến Và đó cũng chính là hướng nghiên cứu cho tương lai

3 Từ khóa: Kế toán quản trị, Hệ thống kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt

động, Doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa

Nam

2 Abstract:

Reason for writing: Small and medium sized enterprises is a large of the

Vietnamese economy The competitive environment is increasingly, accounting information should be provided promptly and accurately to assist management decision-making The Volume based costing system couldn’t supply for these requirements in the modern technology To improve competitiveness, timely

decision-making and cost-effective management is one of the advantages for them

to survive and thrive Finding out the factors, giving the solution to use of the activity based costing system into the small and medium sized enterprises

production is necessary

Problem: Finding the factors affecting the applying activity based costing

systems in small and medium sized enterprises production The affecting level of the factors to apply activity based costing systems From which given the solutions for small and medium sized enterprises production and support them to set up activity based costing system

Methods: Synthesize findings from international and national studies By

qualitative research methods seek expert opinion to determine the impact factors Using quantitative methods, re-examine the model and find out the impact of each factor on the model

Results: Identify the six factors and the level of impact of each factor as

follows: Support from the board of directors (21.73%), Relative advantage

(21.41%), Product diversity (20.21%), Knowledge of accounting staff (13.39%), Enterprise size (12.75%), The importance of cost accounting information (10.51%) Give the policy implications to businesses

costing system studies In addition, the research has limitations such as limited scope, many factors have not been considered And that is the direction of research

for the future

3 Keywords: Activity – Based Costing, small and medium sized enterprises,

Managerment Accounting

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài:

Doanh nghiệp nhỏ và vừa chiếm tỷ trọng lớn trong nền kinh tế hiện nay Họ đóng góp đáng kể vào tổng sản lượng quốc gia và tạo ra nhiều việc làm cho người lao động, góp phần vào nguồn thu ngân sách nhà nước Và phần lớn các doanh nghiệp nhỏ và vừa là doanh nghiệp sản xuất Hoạt động chính của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa là gia công cho các doanh nghiệp sản xuất lớn và sản xuất các sản phẩm phục vụ cho ngành công nghiệp phụ trợ Nhà nước luôn tạo điều kiện thuận lợi để thúc đẩy doanh nghiệp nhỏ và vừa phát triển trong đó có doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa Tuy nhiên, ngoài sự hỗ trợ của các cơ quan quản lý nhà nước thông qua thể chế, chính các doanh nghiệp phải tìm ra hướng đi riêng để phát triển bền vững Đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa để nâng cao khả năng cạnh tranh cần phải tập trung vào chiến lược sản phẩm khác biệt Với chiến lược sản phẩm khác biệt, để thật sự tạo ra được những sản phẩm tiêu chuẩn và khác biệt, doanh nghiệp cần phải xác định rõ quy trình, các hoạt động tạo ra giá trị cho sản phẩm, quản lý chi phí hiệu quả từ đó tạo ra chính sự khác biệt của sản phẩm Để làm được như điều này thì cần có một hệ thống chi phí chính xác và hiệu quả Trong khi, hệ thống chi phí truyền thống đã được chứng minh là không cung cấp thông tin chi phí một cách chính xác (Kaplan & Atkinson, 1998) Thay vào, đó hệ thống kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động được chứng minh là phản ánh chi phí chính xác hơn hệ thống kế toán chi phí tuyền thống (Kaplan & Atkinson, 1998) Với môi trường cạnh trạnh, và sự quan trọng của thông tin kế toán chi phí để phục vụ cho mục đích ra quyết định Hệ thống ABC không chỉ phù hợp với doanh nghiệp có qui

mô lớn, doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa áp dụng hệ thống ABC cũng là một yêu cầu cấp thiết Thông qua các mô hình nghiên cứu ở nước ngoài tìm ra các nhân tố tác động vào vận dụng hệ thống ABC trong các doanh nghiệp xản xuất như:

(Brown, Booth, & Giacobbe, 2004), (Ahamadzadeh, Etemadi, & Pifeh, 2011), (Author & Binaebi, 2013), (Al-Omiri & Drury, 2007), (Maelah, 2007b) và các công

trình nghiên cứu về các nhân tố tác động đến vận dụng ABC trong nước như:

(Nguyễn Việt Hưng, 2017), (Trần Tố Uyên, 2016) Qua các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước chủ yếu tập trung nghiên cứu các nhân tố tác động vào các doanh nghiệp có qui mô lớn Thành phố Hồ Chí Minh là một trong những thành phố lớn của Việt Nam, tập trung rất nhiều doanh nghiệp trong nước và nước ngoài Do

đó, sự cạnh tranh tại Thành phố Hồ Chí Minh rất khốc liệt Từ thực tiễn nhu cầu thông tin kế toán chi phí hiện nay của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa tại địa bàn TP.HCM và các công trình nghiên cứu trước tác giả đã chọn đề tài “ Các nhân

tố tác động đến áp dụng hệ thống kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động (ABC – Activity Based Costing) của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM” để tiến hành nghiên cứu

2 Mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu

- Mục tiêu nghiên cứu:

 Tìm ra các nhân tố tác động đến áp dụng hệ thống kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM

 Đo lường mức độ tác động của từng nhân tố đối với áp dụng hệ thống kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ

và vừa trên địa bàn TP.HCM

- Câu hỏi nghiên cứu:

 Nhân tố nào tác động đến áp dụng hệ thống kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn

TP.HCM?

 Mức độ tác động của mỗi nhân tố đến áp dụng hệ thống kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM như thế nào?

3 Đối tượng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: là các nhân tố tác động đến áp dụng hệ thống ABC của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa

- Phạm vi nghiên cứu: Các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Thời gian thu thập số liệu từ tháng 01 đến tháng 11 năm 2018

4 Phương pháp nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu đề ra, bài nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp Đầu tiên, phân tích, tập hợp tài liệu xin ý kiến chuyên gia đưa ra các nhân

tố tác động đến vận dụng hệ thống ABC của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM Thứ hai, sử dụng phương pháp định lượng để kiểm định, đo lường mức độ tác động của các nhân tố qua mô hình hồi qui tuyến tính Qua kết qủa định lượng đưa ra các hàm ý chính sách vận dụng hệ thống ABC vào thực tế doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM

5 Ý nghĩa và đóng góp của đề tài

- Về mặt lý thuyết: Đề tài nghiên cứu đã khái quát nội dung lý thuyết về hệ thống ABC một cách tổng quát Tổng quan các công trình nghiên cứu trong nước và ngoài nước Xác lập được sáu nhân tố và mức độ tác động đến áp dụng hệ thống ABC của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM gồm: Sự ủng hộ của ban giám đốc ( 21.73%); Lợi thế tương đối (21.41%); Sự đa dạng sản phẩm (20.21%); Qui mô doanh nghiệp (12.75%); Trình độ nhân viên kế toán(13.39%); Tầm quan trọng thông tin kế toán chi phí (10.51%)

- Về mặt thực tiễn: Ngoài những đóng góp về mặt lý thuyết, đề tài kiểm định được mô hình gồm sáu nhân tố đưa ra là phù hợp với dữ liệu thực tế Biến phụ thuộc có quan hệ tuyến tính với các biến độc lập trong mô hình Từ kết quả nghiên cứu, tác giả đã đưa ra được sáu hàm ý chính sách tương ứng với sáu nhân tố tác động Và đưa ra gợi ý cho ba đối tượng để vận dụng hệ thống ABC thành công trong doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn

TP.HCM gồm: Doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa; Cơ quan và chính quyền địa phương; Các tổ chức giáo dục và đào tạo

6 Kết cấu của đề tài

- Phần mở đầu: trình bày những khó khăn phải đối mặt của doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa, yêu cầu cấp bách áp dụng một hệ thống chi phí mới để tăng khả năng cạnh tranh cho doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM Phần này xây dựng mục tiêu nghiên cứu, xác định câu hỏi nghiên cứu làm định hướng cho toàn luận văn

- Chương 1 Tổng quan công trình nghiên cứu: trình bày nội dung tổng quát về các nghiên cứu trước có liên quan đến luận văn trên thế giới và Việt Nam Qua đó phân tích xác định khe hổng trong các nghiên cứu trước làm mục tiêu nghiên cứu cho luận văn và kế thừa các ý tưởng, phương pháp và kết quả từ các nghiên cứu trước

- Chương 2 Cơ sở lý thuyết: trình bày các cơ sở lý thuyết là nền tảng cho nghiên cứu của luận văn Lịch sử hình thành và phát triển hệ thống ABC, các luận điểm và quan điểm tiếp cận nghiên cứu từ các góc độ khác nhau, trình bày các giả thuyết và mô hình nghiên cứu liên quan đến nghiên cứu, các lý thuyết nền có ảnh hưởng đến nghiên cứu Đưa ra mô hình dự kiến Các điểm thuận lợi và khó khắn khi ứng dụng ABC trong doanh nghiệp sản xuất nhỏ

và vừa trên địa bàn TP.HCM

- Chương 3 Phương pháp nghiên cứu: trình bày khung nghiên cứu, quy trình nghiên cứu, các giả thuyết, thang đo, mô hình, quan hệ toán học giữa các biến, cách thức khảo sát, xử lý số liệu, giới thiệu các tiêu chuẩn và các kỹ thuật định lượng được sử dụng trong nghiên cứu

- Chương 4 Kết quả nghiên cứu: trình bày về kết quả từ mẫu thống kê, kết quả qua kiểm định định lượng và thảo luận về kết quả của nghiên cứu

- Chương 5 Kết luận và hàm ý chính sách: trình bày các ý nghĩa, các khám phá

và đưa ra kết luận Dựa trên những nội dung kết luận đưa ra một số hàm ý chính sách nhằm giúp các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM có thể ứng dụng hệ thống ABC vào trong thực tế

CHƯƠNG I: TỔNG QUAN CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU

1.1 Tổng quan về các công trình nghiên cứu có liên quan

1.1.1 Các công trình nghiên cứu nước ngoài

Hệ thống ABC đã được biết đến từ những năm 1980 và được chứng minh là cung cấp thông tin chi phí chính xác hơn hệ thống kế toán chi phí truyền thống (Kaplan & Atkinson, 1998) Thông tin từ hệ thống ABC giúp nhà quản trị đưa ra các quyết định chính xác hơn Do đó, từ khi hình thành trên thế giới đã có nhiều nghiên cứu về hệ thống ABC ở những góc độ tiếp cận khác nhau như là nghiên cứu các nhấn tố tác động đến áp dụng hệ thống ABC, triển khai hệ thống ABC vào một

tổ chức cụ thể Sau đây tác giả thống kê các nghiên cứu được thực hiện trong khoản thời gian gần nhất mà tác giả đã sưu tầm được để thấy được xu hướng nghiên cứu hiện tại cùng với sự phát triển của hệ thống ABC tại các quốc gia trên thế giới Nghiên cứu của (Brown et al., 2004) “Technological and organizational

influences on the adoption of activity-based costing in Australia” (những ảnh hưởng của yếu tố kỹ thuật và yếu tố tổ chức trong áp dụng ABC) được công bố trên tạp chí Accounting and Finance, năm 2004 Nghiên cứu được thực hiện bằng

phương pháp nghiên cứu hỗn hợp Đầu tiên, với phương pháp nghiên cứu định tính nhóm tác giả đã kế thừa, tổng hợp, phân tích, từ các nghiên cứu đã được công bố trước đó Nghiên cứu lựa chọn nhân tố tác động dựa trên ba yếu tố ( hiển nhiên là liên quan đến ABC như một sự đổi mới, hỗ trợ đáng kể trong các tài liệu đã được công bố và xuất bản của ABC, đo lường được ) Thực hiện phương pháp nghiên cứu định lượng Nghiên cứu được khảo sát trên các doanh nghiệp có đơn vị kinh doanh chiến lược Kết quả nghiên cứu đưa ra được 7 nhân tố tác động đến từng giai đoạn chấp nhận ABC (3 nhân tố thuộc nhóm công nghệ: Mức độ của chi phí sản xuất chung; Sự phức tạp và đa dạng của sản phẩm; Lợi thế tương đối, 4 nhân tố thuộc nhóm tổ chức: Hỗ trợ của quản lý cấp cao; Hỗ trợ của người đứng đầu nội bộ; Qui

mô tổ chức; Người tư vấn Nghiên cứu được thực hiện dựa trên lý thuyết khuếch tán

sự đổi mới và được thực hiện nghiên cứu theo chiều ngang Tuy nhiên, nghiên cứu

cũng chỉ ra những hạn chế còn tồn tại như: hạn chế do cách thức thu thâp dữ liệu, mẫu không đại diện cho toàn ngành, chỉ nghiên cứu theo chiều ngang chưa nghiên cứu, phân tích kỹ trong từng giai đoạn của nghiên cứu cho cùng một số lượng mẫu Nghiên cứu đã khắc phục được vấn đề của các nghiên cứu đi trước là thiết lập được một tập hợp các yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến vận dụng hệ thống ABC Xây dựng các biến một cách nhất quán (Brown et al., 2004)

Theo nghiên cứu của (Al-Omiri & Drury, 2007) “ A survey of factors

influencing the choice of product costing systems in UK organizations” (khảo sát các yếu tố ảnh hưởng đến lựa chọn ABC ở Vương Quốc Anh) được công bố trên tạp chí Management Accounting Research, năm 2007 Bằng phương pháp định tính

và định lượng nhóm tác giả đã xác định được sáu nhân tố ( trong chín nhân tố được đưa ra) tác động tích cực đến việc chấp nhận hệ thống ABC của các doanh nghiệp tại Anh gồm: Tầm quan trọng của thông tin chi phí và qui mô doanh nghiệp là có mức ảnh hưởng quan trọng; mức độ cạnh tranh và ngành nghề kinh doanh theo nhóm tác giả là có ý nghĩa trong việc phân biệt giữa người chấp nhận và không chấp nhận ABC; mức độ sử dụng các kỹ thuật sáng tạo trong kế toán quản trị và mức độ

sử dụng các kỹ thuật sản xuất tinh gọn có ảnh hưởng đáng kể đến vận dụng hệ thống ABC Trong khi các biến còn lại là chất lượng công nghệ thông tin, sự đa dạng của sản phẩm và cấu trúc chi phí không có ảnh hưởng đáng kể Thay vì chỉ sử dụng áp dụng hay không áp dụng hệ thống ABC để làm thước đo thiết kế hệ thống

kế toán chi phí sản phẩm của các nghiên cứu đi trước Nghiên cứu này đã sử dụng bốn thước đo khác để đại diện cho sự tinh vi của hệ thống chi phí và nắm bắt được các đặc điểm của hệ thống tính giá thành sản phẩm Và kiểm tra được mối quan hệ giữa các biến dự đoán và sự tinh vi của hệ thống kế toán chi phí tại doanh nghiệp Nghiên cứu của (Maelah, 2007) “Factors influencing activity based costing (ABC) adoption in manufacturing industry” (những yếu tố ảnh hưởng đến ứng dụng ABC trong các doanh nghiệp sản xuất) được công bố trên tạp chí Investment Management and Financial Innovations, năm 2007 Mục tiêu tác giả nghiên cứu các

nhân tố tác động đến chấp nhận ABC và tỷ lệ sử dụng hệ thống ABC trong các doanh nghiệp sản xuất ở Malaysia Trong nghiên cứu này tác giả đã sử dụng

phương pháp nghiên cứu hỗn hợp và kết quả đã xác định được tỷ lệ chấp nhận ứng dụng hệ thống ABC tại Malaysia là 36.111% và ba nhân tố tác động gồm: (1) Tính hữu ích của thông tin từ hệ thống kế toán chi phí cho việc ra quyết định có ảnh hưởng đáng kể đến áp dụng hệ thống ABC; (2) Sự hỗ trợ của tổ chức bao gồm hỗ trợ từ quản lý doanh nghiệp và các phòng ban khác; (3) Đo lường thành quả hoạt động – các biện pháp nội bộ Bên cạnh đó bài nghiên cứu cũng có những hạn chế về vấn đề thu thập dữ liệu ( bao gồm số lượng khảo sát, và sự chủ quan của người trả lời câu hỏi ), chưa phân biệt các giai đoạn khác nhau của quá trình chấp nhận hệ thống ABC, nghiên cứu chỉ tập trung vào việc có chấp nhận hệ thống ABC hay không từ một quan điểm duy nhất của các nhà quản lý kế toán Tác giả cũng đề xuất hướng nghiên cứu trong tương lai là quan tâm đến các bộ phận liên quan khác ngoài bộ phận kế toán Nghiên cứu đã kế thừa được các lý thuyết của các nghiên cứu được thực hiện tại các quốc gia có nền kinh tế phát triển và vận dụng tại một quốc gia đang phát triển Và nghiên cứu đã điều tra được mức độ áp dụng hệ thống ABC tại Malaysia

Theo kết quả nghiên cứu của (Ahamadzadeh et al., 2011) “Exploration of

Factors Influencing on Choice the Activity-Based Costing System in Iranian

Organizations” (Khám phá những nhân tố ảnh hưởng đến chọn lựa ABC trong một

số doanh nghiệp ở Iran) được công bố trên tạp chí International Journal of Business Administration, năm 2011 Bằng phương pháp nghiên cứu định lượng đã đưa ra được ba trong năm nhân tố là cấu trúc chi phí, sự quan trọng của thông tin chi phí

và sự đa dạng về loại sản phẩm dịch vụ có tác động tích cực đến áp dụng hệ thống ABC trong các doanh nghiệp tại Iran Nghiên cứu này, ngoài các yếu tố đã được đề cập từ các nghiên cứu đã được nêu trước đó, tác giả còn xem xét yếu tố loại ngành Tuy nhiên, kết quả không tìm thấy mối quan hệ giữa yếu tố tổ chức và sự lựa chọn

áp dụng hệ thống ABC như kết quả nghiên cứu của (Brown et al., 2004) đã thực hiện

Theo nghiên cứu (Author & Binaebi, 2013) “Analysis of Factors Influencing Activity-Based Costing Applications in the Hospitality Industry in Yenagoa,

Nigeria” ( phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến ứng dụng ABC trong bệnh viện ở Yenagoa, Nigeria) được công bố trên tạp chí Asian Journal of Business

Management, năm 2012 Bằng phương pháp định lượng đã nêu ra được ba trong năm nhân tố là tính hữu ích của thông tin kế toán, sự hỗ trợ của quản lý cấp cao, hiệu suất quản lý là các nhân tố tác động đến ứng dụng hệ thống ABC trong lĩnh vực khách sạn tại Nigeria Đồng thời nghiên cứu cũng nêu lên rằng để vận dụng được hệ thống ABC cần phải triển khai đào tạo nguồn nhân lực, xác định các trình điều khiển một cách phù hợp, các nhà điều hành và chủ sở hữu cần tham gia các hội thảo để nắm được giá trị của hệ thống ABC và cuối cùng các nhà nghiên cứu cần nghiên cứu các trình điều khiển chi phí phù hợp với ngành khách sạn Nghiên cứu

đã sử dụng hai nguồn dữ liệu là sơ cấp và thứ cấp để thực hiện các kiểm định, cải thiện được tính chất chủ quan trong dữ liệu khảo sát của các nghiên cứu đã được thực hiện trước đó Nghiên cứu giới hạn loại hình kinh doanh là bệnh viện một loại hình kinh doanh đặc thù, chưa bao quát được cho các loại hình doanh nghiệp khác

Nhận xét:

Thông qua các công trình nghiên cứu có thể thấy được rằng từ nhu cầu thông tin phục vụ hoạt động quản trị trong môi trường cạnh tranh ngày càng cao, triển khai một hệ thống chi phí ABC để cung cấp thông tin một cách chính xác cho doanh nghiệp là một yêu cầu cần thiết và việc nghiên cứu vận dụng hệ thống ABC vào trong doanh nghiệp được tiến hành ở những góc độ khác nhau, khám phá và kiểm định những nhân tố ảnh hưởng đến ứng dụng trong những tổ chức, môi trường hoạt động khác nhau Qua đó, nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng hệ thống ABC vào doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM có thể kế thừa những lý thuyết, phương pháp nghiên cứu từ những công trình khoa học đã công bố

để bổ sung, thực nghiệm kiểm định

1.1.2 Các công trình nghiên cứu trong nước

Theo xu thế phát triển của thế giới cũng như nhận thấy tầm quan trọng và lợi ích của việc áp dụng hệ thống ABC vào doanh nghiệp Trong nước đã có các công trình nghiên cứu liên quan đến ABC, nhằm mục đích xác định các nhân tố ảnh hưởng đến

áp dụng hệ thống ABC, cải thiện hệ thống chi phí hiện tại của doanh nghiệp Sau đây, tác giả xin thống kê các nghiên cứu liên quan đã được thực hiện trong những năm gần đây:

Theo nghiên cứu của (Lâm, Thị Trúc Linh, 2009) “Vận dụng hệ thống chi phí

dựa trên mức độ hoạt động (ABC) tại công ty ADC” Luận văn thạc sĩ, thư viện Đại học Kinh tế Tp.HCM, năm 2010 Công ty ADC là công ty chuyên sản xuất các sản phẩm nông dược thuộc doanh nghiệp có qui mô nhỏ và vừa Kế toán chi phí theo hệ thống chi phí truyền thống Thông qua phân tích thực trạng và yêu cầu cần phải thay đổi hệ thống kế toán chi phí mới nhằm phục vụ nhu cầu cung cấp thông tin trong việc ra quyết định tại doanh nghiệp Tác giả căn cứ vào cơ sở lý thuyết về hệ thống ABC và tiến hành vận dụng vào doanh nghiệp Qua tình hình thực tế tại doanh nghiệp tác giả đề xuất một số kiến nghị để ứng ABC như sau: tổ chức công tác kế toán quản trị, đào tạo nhân viên kiến thức về ABC vì nhân viên kế toán là người thực hiện, phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí để cung cấp thông tin phục

vụ ra quyết định, xây dựng lại hệ thống chi phí định mức phục vụ công tác quản lý,

có chế độ khuyến khích nhân viên để họ gắn bó lâu dài

Theo nghiên cứu của (Đỗ, Thị Kiều Nhi, 2014) “Ứng dụng hệ thống kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động (ABC – Activity Based Costing ) tại Công ty TNHH Máy Sao Việt” Luận văn thạc sĩ, thư viện Đại học Kinh tế Tp.HCM, năm 2014 Sao Việt là công ty chuyên về sản xuất máy móc - thiết bị hóa dược, thực phẩm, công nghệ công trình Công ty cũng là doanh nghiệp có qui mô nhỏ và vừa Hiện tại công

ty đang áp dụng hệ thống kế toán chi phí truyền thống Tác giả phân tích thực trạng doanh nghiệp chuyên về sản xuất các máy móc, thiết bị hóa dược, thực phẩm Qua

đó ứng dụng hệ thống kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động tại doanh nghiệp Tác giả cũng đưa ra một số giải pháp để ứng dụng ABC tại công ty như: cần có sự

ủng hộ của ban giám đốc, cần phải xây dựng và phát triển hệ thống quản trị dựa trên mức độ hoạt động, cần phải sự hỗ trợ từ công nghệ thông tin và cuối cùng là cần có

sự hỗ trợ về mặt tổ chức và tài chính

Theo nghiên cứu của tác giả (Nguyễn, Tú Ngân, 2014) “ Ứng dụng phương pháp

kế toán chi phí dựa trên cơ cở hoạt động tại Công ty TNHH United International Pharma” Luận văn thạc sĩ, thư viện Đại học Kinh tế Tp.HCM, năm 2014 United International Pharma là công ty chuyên sản xuất dược phẩm Hiện tại đang áp dụng

hệ thống kế toán chi phí theo hệ thống kế toán chi phí cổ điển Tác giả phân tích thực trạng tại doanh nghiệp, dựa trên lý thuyết về hệ thống kế toán chi phí dựa trên

cơ sở hoạt động và ứng dụng vào thực tế doanh nghiệp Qua đó, tác giả đề xuất các giải pháp để xây dựng điều kiện triển khai ABC tại doanh nghiệp như: cần sự ủng

hộ của ban giám đốc, đào tạo nguồn nhân lực, tổ chức lại các hoạt động hiện tại để phù hợp với hệ thống mới

Theo nghiên cứu của ( Bùi Minh Nguyệt, 2014 ) “Vận dụng phương pháp tính

giá trên cơ sở hoạt động (ABC) phục vụ cho việc ra quyết định chiến lược tại Công

ty TNHH Ý Chí Việt” Luận văn thạc sĩ, thư viện Đại học Kinh tế Tp.HCM, năm

2014 Ý Chí Việt là công ty chuyên về xi mạ trên nhựa, chế tạo khuôn nhựa Công

ty đang áp dụng hệ thống kế toán chi phí theo phương pháp truyền thống và thông tin kế toán không đáp ứng được nhu cầu của nhà quản trị Tác giả đã nghiên cứu thực trạng hiện tại của doanh nghiệp và dựa trên cơ sở lý thuyết về hệ thống ABC tiến hành vận dụng ABC vào doanh nghiệp Trong quá trình vận dụng tác giả đã đưa ra các đề xuất để quá trình triển khai hệ thống ABC thành công gồm: xác định đúng các trung tâm chi phí và tiêu thức phân bổ phù hợp, cần có sự hỗ trợ của hệ thống thông tin

Từ bốn công trình nghiên cứu đã được tác giả tổng hợp, hệ thống ABC được triển khai tại các doanh nghiệp sản xuất có qui mô nhỏ và vừa Kết quả cho thấy hệ thống ABC triển khai được vào doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa và mang lại hiệu quả nhất định Minh chứng là bốn công trình nghiên cứu nêu trên

Theo công bố của tác giả (Trần Tố Uyên, 2016) “ Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới khả năng áp dụng phương pháp kế toán chi phí theo hoạt động (ABC) trong các doanh nghiệp dược phẩm Việt Nam” được công bố trên tạp chí Kinh tế & Phát triển, năm 2016 Bằng cách sử dụng phương pháp thống kê, tổng hợp số liệu

và phương pháp định lượng Trong nghiên cứu tác giả xác định sáu nhân tố ảnh hưởng gồm: quy mô doanh nghiệp, sự đa dạng sản phẩm, tỷ lệ chi phí gián tiếp, năng lực cạnh tranh, mức độ quan trọng của thông tin chi phí và mức độ tự động hóa ảnh hưởng đến áp dụng phương pháp ABC trong các doanh nghiệp dược phẩm tại Việt Nam Qua đó, tác giả đưa ra một số vấn đề cần lưu ý để triển khai ABC thành công, cần phải chú trọng phát triển kế toán quản trị, xây dựng nhóm chuyên trách về ABC, áp dụng mô hình ABC đơn giản tiết kiệm chi phí và hạn chế rào cản

kỹ thuật… Công trình nghiên cứu đã tổng hợp được nhân tố tác động đến vận dụng

hệ thống ABC trong các doanh nghiệp dược phẩm Qua đó, góp phần đưa ra giải pháp để triển khai thành công hệ thống ABC trong doanh nghiệp dược phẩm Tuy nhiên nghiên cứu được thực hiện trên các doanh nghiệp dược phẩm Những doanh nghiệp có qui mô lớn Chưa khái quát được cho tất cả các lĩnh vực hoạt động và qui

mô nhỏ và vừa

Nghiên cứu của tác giả (Nguyễn Việt Hưng, 2017) “Những nhân tố cản trở đến vận dụng phương pháp phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động vào các doanh nghiệp Việt Nam”, luận án tiến sĩ Trường đại học Kinh tế Tp.HCM, năm

2017 Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp Phương pháp định tính đưa ra đươc các nhân tố cản trở đến vận dụng phương pháp phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động Phương pháp định lượng đo lường mức độ tác động của từng nhân tố Kết quả luận án tìm ra được chín nhân tố cản trở đến việc vận dụng ABC và mức độ cản trở của từng nhân tố ( Hạn chế về nhận thức, thiếu nguồn lực, tâm lý hạn chế thay đổi, chưa xây dựng chiến lược kinh doanh đòi hỏi sử dụng ABC, thiếu sự ủng hộ của lãnh đạo, hạn chế về kỹ thuật vận dụng, không quan tâm vấn đề đào tạo, cấu trúc tổ chức chưa thay đổi phù hợp khi triển khai phương pháp ABC, không xây dựng mục tiêu cho từng giai đoạn triển khai gắn với khen thưởng

hợp lý) Qua đó phân tích mức độ tác động của các nhân tố đó và kết quả cho thấy nhân tố hạn chế về kỹ thuật vận dụng ảnh hưởng 28.6% trong mức độ các nhân tố, nhân tố tâm lý hạn chế thay đổi ảnh hưởng 25.9% trong mức độ các nhân tố Đây là hai nhân tố có mức ảnh hưởng cao nhất Đồng thời đưa ra các kiến nghị cụ thể: đối với vấn đề hạn chế về kỹ thuật vận dụng cần nhận diện được các hoạt động hợp lý, chọn tiêu thức phân bổ phù hợp, duy trì hệ thống ABC trong đơn vị; đối với vấn đề tâm lý hạn chế thay đổi cần: phân tích rõ nhược điểm hiện tại và xây dựng mục tiêu

rõ ràng, tác giả đưa ra các giải quyết tâm lý cho từng cấp đối tượng cụ thể Đồng thời tác giả cũng đưa ra những kiến nghị cụ thể khác để vận dụng thành công ABC trong doanh nghiệp cần quan tâm đến vấn đề đào tạo nhân lực từ nhiều phía như trường đại học, hiệp hội nghề nghiệp và cả bản thân doanh nghiệp, cần thay đổi quan điểm về hệ thống thông tin kế toán, kế toán không chỉ phục vụ cho mục đích thuế và kiểm toán, nhân viên kế toán phải xây dựng một hệ thống phân tích lợi nhuận và chi phí rõ ràng để tranh thủ sự ủng hộ của ban lãnh đạo Bên cạnh những kết quả đạt được tác giả cũng nêu lên một số hạn chế của công trình nghiên cứu theo tác giả nghiên cứu chỉ là một phần nhỏ trong nghiên cứu hệ thống ABC tại Việt Nam Có thể nghiên cứu kết hợp hệ thống ABC và các mô hình khác như EVA, BSC… Công trình nghiên cứu đã được thực hiện trên các lĩnh vực hoạt động Đóng góp cơ sở lý thuyết để các doanh nghiệp triển khai hệ thống ABC hiệu quả Nghiên cứu đã thống kê được tỷ lệ áp dụng hệ thống ABC hiện nay tại Việt Nam vẫn còn hạn chế(3.7%)

Nghiên cứu của tác giả (Phan Đàm Trung Tín, 2018) “ Các nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng hệ thống kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) – Nghiên cứu các doanh nghiệp trên địa bàn TP.HCM” Luận văn thạc sĩ, thư viện Đại học Kinh

tế Tp.HCM, năm 2018 Luận văn sử dụng phương pháp định tính để xác định các nhân tố tác động, sử dụng phương pháp định lượng kiểm định lại giả thuyết Bài nghiên cứu kế thừa mô hình chính từ nghiên cứu của (Al-Omiri & Drury, 2007) Nghiên cứu đã xác định được sáu nhân tố tác động gồm: Sự cạnh tranh; Mức độ quan trọng của thông tin chi phí; Sự hỗ trợ và tham gia của quản lý cấp cao; Chất

lượng hệ thống công nghệ thông tin; Huấn luyện và đào tạo; Qui mô Tác giả đã đưa

ra được mô hình hồi qui và xác định được nhân tố có tác động mạnh mẽ nhất là yếu

tố “ Sự cạnh tranh” Đồng thời, tác giả đưa ra được các kiến nghị nhằm hỗ trợ

doanh nghiệp triển khai hệ thống ABC thuận lợi hơn như: Doanh nghiệp cần nỗ lực duy trì và nâng cao năng lực cạnh tranh bằng chiến lược khác biệt hóa, chiến lược dẫn đầu chi phí Cần có chính sách huấn luyện và đào tạo đầy đủ, phù hợp Nâng cao vai trò của sự hỗ trợ và mức độ tham gia của quản lý cấp cao Chú trọng vào việc ứng dụng sớm và thường xuyên đánh giá lại chất lượng hệ thống công nghệ thông tin trong quá trình phát triển Nâng cao tầm quan trọng của thông tin chi phí Gia tăng qui mô doanh nghiệp Tác giả cũng đưa ra được các hướng nghiên cứu cho tương lại bằng cách mở rộng thêm các nhân tố và mở rộng phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu đã xác lập được các nhân tác động cho doanh nghiệp sản xuất có qui

mô lớn và vừa trên địa bàn TP.HCM Kế thừa các công trình nghiên cứu trước, thực nghiệm tại môi trường kinh doanh tại Việt Nam Không xác lập thêm yếu tố mới tác động đến vận dụng hệ thống ABC vào các doanh nghiệp sản xuất

Nhận xét:

Qua thống kế các nghiên cứu cho thấy tại Việt Nam, có khá nhiều các công trình nghiên cứu liên quan đến tìm kiếm các nhân tố tác động đến áp dung hệ thống ABC trong doanh nghiệp Trước đây, các nghiên cứu liên quan đến ABC là tập trung vào ứng dụng hệ thống ABC trong một doanh nghiệp cụ thể thông qua

phương pháp nghiên cứu tình huống Trong những năm gần đây, có một số nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng, cản trở đến vận dụng ABC Mặt dầu, việc nghiên cứu ứng dụng ABC đã đề cập khá nhiều nhưng trong thực tiễn ứng dụng ABC vẫn còn rất hạn chế Vì vậy, trong nghiên cứu này, tác giả ngoài việc kế thừa những thành công của các công trình nghiên cứu trước đây, nhất là về lý thuyết để tiến hành một thực nghiệm mới trong tìm kiếm những nhân tố ảnh tác động đến áp dụng

hệ thống ABC của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn Thành phố

Hồ Chí Minh

1.2 Tổng kết và khe hổng nghiên cứu

Được hình thành và biết đến từ những năm 1980 hệ thống ABC được đánh giá là

hệ thống kế toán chi phí tiên tiến, đáp ứng được nhu cầu thông tin chi phí trong thời

kỳ cạnh tranh (Kaplan & Atkinson, 1998) Chính điều này, hệ thống ABC được rất nhiều nhà nghiên cứu quan tâm cả về học thuật lẫn ứng dụng trong thực tiễn Từ nền tảng lý thuyết, đã có nhiều nghiên cứu nhằm mục đích xác định các nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng hệ thống ABC trong thực tiễn đã được tiến hành trên thế giới (Brown et al., 2004), (Maelah, 2007), (Ahamadzadeh et al., 2011), (Author &

Binaebi, 2013)… Qua đó, cung cấp một cái nhìn tổng quát về vai trò và tầm quan trọng của hệ thống ABC

Từ những nghiên cứu đã được thực hiện trong nước và ngoài nước có những nghiên cứu thực hiện ở các nước đang phát triển có các đặc điểm tương đồng với Việt Nam, một quốc gia đang phát triển như (Maelah, 2007) Các nghiên cứu nêu trên tập trung vào các doanh nghiệp có qui mô lớn Không chỉ triển khai thành công trên các doanh nghiệp có qui mô lớn hệ thống ABC có thể triển khai thành công trên các doanh nghiệp sản xuất có qui mô nhỏ và vừa (Gunasekaran, Marri, &

Grieve, 1999) Thêm vào đó, môi trường cạnh tranh ngày càng gay gắt đối với các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa Yêu cầu nâng cao hiệu quả hoạt động để tồn tại

và phát triển là một vấn đề cấp thiết Nhất là trong một thành phố có sự cạnh tranh khốc liệt như TP.HCM Từ đó tác giả hình thành nên ý tưởng nghiên cứu mới mà là xác định các nhân tố tác động đến áp dụng hệ thống ABC của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM để cụ thể hơn bức tranh nghiên cứu thực nghiệm trong môi trường kinh doanh hiện tại của doanh nghiệp Các nhân tố đưa ra được kế thừa từ các công trình nghiên cứu trong nước và nước ngoài gồm: sự ủng

hộ của ban giám đốc, qui mô doanh nghiệp, tầm quan trọng của thông tin kế toán chi phí, sự đa dạng sản phẩm, lợi thế tương đối, trình độ nhân viên kế toán… Sau

đó tiến hành phân tích, kiểm định các nhân tố phù hợp tại các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM để tạo ra một điểm nhấn cụ thể qua thực nghiệm,

để xây dựng các hàm ý chính sách để áp dụng hệ thống ABC một cách hiệu quả,

nâng cao hiệu quả hoạt động cho doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn

TP.HCM

Kết luận chương I

Từ các công trình nghiên cứu đã được đề cập ở trên, có thể thấy được rằng hệ thống ABC đã phát triển khá lâu đời trên thế giới có nhiều công trình nghiên cứu liên quan và cung cấp một cơ sở lý thuyết nền và làm cơ sở lý luận cho các nghiên cứu vận dụng sau này Cho dù vậy, với Việt Nam đây vẫn còn là hệ thống khá mới

để có thể vận dụng rộng trong thực tế Nhưng với mục tiêu không ngừng đổi mới để phát triển và hội nhập với nền kinh tế thế giới thì buộc phải thay đổi theo xu hướng tích cực và tiếp thu kiến thức tiên tiến Trong nước có nhiều nghiên cứu định tính ứng dụng hệ thống ABC trong các doanh nghiệp cụ thể Tuy vậy, lại có rất ít công trình nghiên cứu đưa ra các nhân tố tác động đến vận dụng hệ thống ABC vào trong doanh nghiệp tại Việt Nam

Mặc dù có nhiều nghiên cứu liên quan đến nhân tố tác động đến vận dụng hệ thống ABC trong doanh nghiệp trên thế giới và Việt Nam Nhưng các nhân tố này

có phù hợp với loại hình doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa trên địa bàn TP.HCM hay không là vấn đề mà tác giả đề ra và tiếp tục nghiên cứu ở các chương tiếp theo

CHƯƠNG II: CƠ SỞ LÝ LUẬN

2.1 Tổng quan về lý thuyết hệ thống ABC

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển hệ thống ABC

Hệ thống ABC phát triển qua 4 giai đoạn:

 Giai đoạn 1: theo nghiên cứu của (Noreen, 1991)

Là giai đoạn đoạn khởi đầu của hệ thống ABC nên còn nhiều hạn chế, trong giai đoạn này, hệ thống ABC chủ yếu hướng về thay đổi cách tiếp cận của hệ thống kế toán chi phí truyền thống để cải tiến, nâng cao tính chính xác của chi phí

- Hệ thống ABC chỉ được xem như là một phiên bản phức hợp của kế toán chi phí truyền thống nhằm giải quyết chi phí gián tiếp trong sản xuất liên quan đến nhiều đối tượng với nhiều vấn đề chuyên môn chưa hoàn chỉnh

- Hệ thống ABC chỉ mới bắt đầu được định hình nghiên cứu chính thức về lý thuyết, về áp dụng vào thực tế và vẫn chưa định hình được cấu trúc mô hình

- Hệ thống ABC chỉ được nghiên cứu phát triển mô hình, ứng dụng vào việc giải quyết thông tin chi phí cho các quyết định liên quan đến định lợi nhuận của từng sản phẩm

 Giai đoạn 2:theo nghiên cứu của (Turney, 2010)

Mô hình ABC chuyển từ tập trung vào thông tin về chi phí của sản phẩm sang chi phí của quy trình sản xuất, hoạt động kinh doanh

- Nhận diện các hoạt động và mối quan hệ giữa hoạt động với chi phí để giải quyết vấn đề phân bổ chi phí sản xuất chung chính xác hơn

- Nhận diện chi phí của quy trình sản xuất, các hoạt động kinh doanh bên trong doanh nghiệp để đưa ra các chiến thuật, tác nghiệp nhằm nâng cao năng suất sản xuất, hiệu quả bán hàng, hiệu quả xây dựng các kênh phân phối, hiệu quả trong quản trị điều hành

 Giai đoạn 3: Theo nghiên cứu của (Kaplan, 2004)

Mô hình ABC tiếp tục được nghiên cứu mở rộng từ mối quan hệ giữa chí phí với các hoạt động diễn ra bên trong và cả bên ngoài doanh nghiệp với mục đích chính là tìm ra các lợi thế hoạt động của doanh nghiệp để xây dựng chiến lược canh tranh

- Xây dựng hệ thống ABC trên cơ sở toàn bộ hệ thống hoạt động, xác định lại tiêu thức tập hợp và phân bổ chi phí, duy trì cập nhật thông tin liên quan đến

hệ thống hoạt động khi có sự thay đổi thị trường, khách hàng, hệ thống sản xuất, nhà cung ứng (nguồn lực kinh tế sử dụng)

- Xây dựng mô hình ABC cải tiến để giải quyết những khó khăn hạn chế về mặt kỹ thuật (xác định hoạt động, cập nhật sự thay đổi hoạt động), về mặt kinh tế (ngân sách) như mô hình ABC điều chỉnh theo tiêu thức thời gian (time – driven), Mô hình Time – Driven Acitivity – Based Costing (TDABC) của (Kaplan, 2007) để nâng cao tính tiết kiệm, khả thi và sự kết nối với các

mô hình quản trị khác như quản trị nguồn lực toàn doanh nghiệp, quản trị mối quan hệ với khách hàng, hay kết nối với trang web để tạo thành BI (Business Intellegent)

Có nhiều nghiên cứu liên quan đến nguồn gốc của hệ thống ABC

Theo nghiên cứu (Sarah, 2005) khái niệm về hệ thống ABC đã tồn tại dưới hình thức “ Kế toán hoạt động” từ những năm 1940s Từ đó là cơ sở để phát triển hệ thống ABC sau này

- Đến cuối những năm tám mươi của thế kỷ trước ABC được giới thiệu và từ

đó được nhiều công ty lớn triển khai thực hiện (Needy, Nachtmann,

Roztocki, Warner, & Bidanda, 2003)

- Đầu thế kỷ XXI, do nhu cầu về cạnh tranh, các DNNVV áp dụng ABC vì nhận thấy được ưu điểm mà nó mang lại (Gunasekaran et al., 1999) Ngoài ra ông còn cung cấp mô hình để ứng dụng ABC vào DNNVV

- Tỷ lệ ứng dụng ABC của các quốc gia trên thế giới theo nghiên cứu của (Azzouz, 2012) được thể hiện ở Bảng 2.1 như sau:

Bảng 2.1 Thống kê số liệu ứng dụng hệ thống ABC trên thế giới

Năm Nghiên cứu của Tỷ lệ chấp

2007 Moalla 23.75% Tunisia - thuộc Bắc Phi

2007 Sartorius, Eitzen et Kamala 12% Nam phi

2005 Chongruksut et Brooks 35% Thái Lan

2007 Ruhanita et Daing 36% Malaysia

 Dưới góc độ là nhà quản trị doanh nghiệp

- Theo (Gosselin & Lavae, 1997) hệ thống ABC được xem là một bộ phận của quản trị hoạt động, cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra quyết định Hệ

thống ABC là cấp độ cuối cùng và là cấp độ cung cấp thông tin chi tiết nhất Thông tin được cung cấp từ hệ thống ABC là chính xác cao hơn so với

phương pháp truyền thống ( Cooper, 1988) Hình 2.1 Mô hình ba cấp độ của quản trị hoạt động

Hình 2.1 Mô hình ba cấp độ của quản trị hoạt động

Nguồn: (Gosselin & Lavae, 1997) trang 106

- Theo (Needy et al., 2003);(Hughes, 2005) nhấn mạnh vai trò cung cấp thông tin từ hệ thống ABC và sử dụng thông tin cho mục đích ra quyết định của nhà quản trị doanh nghiệp

Điều này có thể thấy rằng với nhà quản trị doanh nghiệp cung cấp thông tin chính xác và kịp thời từ hệ thống ABC là công cụ hỗ trợ đắc lực trong ra quyết định

từ đó góp phần cải thiện kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

2.1.3 Nội dung hệ thống ABC

Các thành phần của hệ thống ABC được (Tsai, 1998) thể hiện thống qua mô hình được kế thừa từ mô hình của (Turney, 1991) mô tả trong Sơ đồ 2.1 và Sơ đồ 2.2 Theo (Kaplan & Atkinson, 1998) hệ thống chí phí dựa trên cơ sở hoạt động nhằm nâng cao tính chính xác trong việc phân bổ chi phí của các nguồn lực đến các hoạt động, quy trình kinh doanh, sản phẩm, dịch vụ hay khách hàng Theo quan điểm của hệ thống ABC thì nhiều nguồn lực của doanh nghiệp không những được

sử dụng để sản xuất sản phẩm mà còn được sử dụng cho các hoạt động phục vụ sản xuất Mục tiêu của hệ thống ABC không phải là phân bổ chi phí sản xuất chung đến

Activity Analysis Activity Cost Analysis

ABC

sản phẩm mà đo lường và phân bổ chi phí nguồn lực đến các hoạt động hỗ trợ cho sản xuất và phân phối sản phẩm Dưới đây là các khái niệm liên quan đến nội dung của hệ thống ABC theo (Tsai, 1998)

Sơ đồ 2.1: Mô hình hai chiều của ABC

Nguồn: Tsai, 1998, trang 728

Nguồn lực

Hoạt động

Chủ thể sử dụng nguồn lực

Quan điểm về quá

trình hoạt động

Trung tâm chi phí

Quan điểm phân bổ chi phí

Đo lường thành quả

Trình điều khiển nguồn lực

Trình điều khiển hoạt động

Mô hình minh họa phân bổ chi phí chi tiết theo quan điểm ABC

Sơ đồ 2.2 Bước phân bổ chi phí chi tiết theo quan điềm ABC

Nguồn: Tsai, 1998, trang 729

2.1.4 Qui trình thực hiện hệ thống ABC

Qui trình thực hiện hệ thống ABC theo (Kaplan & Atkinson, 1998) gồm 5 bước sau:

- Xác định các hoạt động, nguồn lực liên quan đến hoạt động và đo lường chi phí sử dụng nguồn lực

 Hoạt động được hiểu là tác nhân, nguyên nhân gây nên chi phí (cost driver)

 Trong thiết kế hệ thống ABC, xác định hoạt động là bước rất quan trọng Một thủ tục phổ biến trong xác định hoạt động là phỏng vấn những người làm việc và tổng kết các hoạt động chính của họ Điều này thường dẫn đến một danh sách rất dài các hoạt động Để đơn giản, tiết kiệm, có thể

Nguồn lực

guồn lực

Nhân

tố chi phí

Chủ thể tiêu tốn chi phí

Trung tâm hoạt động Giai đoạn 1

Trình điều khiển hoạt động

rút gọn danh sách các hoạt động bằng cách kết hợp một số hoạt động tương đồng thành một hoạt động chung đặc trưng tương thích Khi kết hợp các hoạt động cần chú ý đến tính tương thích – tương thích về mục tiêu, cấp độ, phạm vi

 Trong thiết kế hệ thống ABC, xác định nguồn lực sử dụng liên quan đến hoạt động cũng là công việc rất quan trọng vì nó quyết định đến các loại thước đo nguồn lực, đo lường chi phí sử dụng nguồn lực

 Xác định nguồn lực và chi chi phí liên quan đến sử dụng nguồn lực của hoạt động thường được tiến hành trên cơ sở phân tích mối quan hệ giữa các nguồn lực với hoạt động hay nhóm hoạt động Về cơ bản, nguồn lực

sử dụng và chi phí sử dụng nguồn lực được xác định, tập hợp theo từng hoạt động hoặc nhóm hoạt động và phạm vi chi phí có thể là chi phí sản xuất, chi phí ngoài sản xuất, hay chi phí bên trong và bên ngoài hoạt động doanh nghiệp tùy theo mục tiêu thiết kế hệ thống ABC

 Nguồn lực và hoạt động gây nên chi phí có thể chia theo các phạm vi phổ biến như : nguồn lực liên quan đến thực hiện sản xuất, kinh doanh ở từng sản phẩm, lô sản phẩm, dòng sản phẩm, hay liên quan đến duy trì cơ sở vật chất, hỗ trợ, phục vụ sản xuất, bán hàng, quản lý…

 Trên nền tảng hoạt động đã được xác lập, các nguồn lực đã định hình và thứơc đo sử dụng thích hợp, chi phí nguồn lực sử dụng cho từng hoạt động hay nhóm hoạt động liên quan sẽ được xác định

 Tùy theo mục tiêu của ABC, chi phí nguồn lực sử dụng của từng hoạt động hay nhóm hoạt động sẽ được đo lường ở phạm vi thích hợp khác nhau

- Tập hợp chi phí sản xuất chung theo từng hoạt động gây nên chi phí

 Trên nền tảng hoạt động đã được xác lập, nguồn lực sử dụng, phạm vi chi phí đã được xác định, chi phí được tập hợp theo từng hoạt động hay nhóm hoạt động Về cơ bản, nếu xét theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí như sản phẩm, dịch vụ hay khách hàng, các hoạt động phát sinh

chi phí chia ra thành hai nhóm là nhóm những hoạt động có liên quan trực tiếp đến đối tương chịu chi phí và nhóm hoạt động liên quan gián tiếp đến đối tượng chịu chi Vì vậy, chi phí được tập hợp theo hai nhóm hoạt động

 Tập hợp chi phí cho những hoạt động có mối quan hệ trực tiếp đến đối tượng chịu chi phí như tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp của hoạt động sản xuất

 Tập hợp chi phí cho những đối tượng có mối quan hệ gián tiếp đến đối tượng chịu chi phí như tập hợp chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý chung,…Với nhóm này, chi phí được tập hợp cho những hoạt động, nhóm ở những phạm vi quản lý khác nhau như phạm vi từng lô sản phẩm, phạm vi từng phân xưởng, phạm vi toàn doanh nghiệp

- Tính hệ số phân bổ chi phí theo từng hoạt động

 Hệ số phân bổ được xác định riêng theo từng hoạt động, nhóm hoạt động

và cơ sở phân bổ tương ứng Vì vậy, nếu bảng liệt kê có n hoạt động, nhóm hoạt động thì sẽ có n hệ số phân bổ tương ứng

 Hệ số phân bổ = Tổng chi phí / Tổng cơ sở phân bổ

- Phân bổ chi phí, đặc biệt là chi phí chung (chi phí sản xuất chung) cho từng đối tượng chịu chi phí dựa trên cơ sở hệ số phân bổ và mức sử dụng kết quả

từ các hoạt động của đối tượng chịu chi phí

 Đối tương chịu chi phí (Cost Objects): là những đối tượng gánh chịu chi phí, những đối tượng dẫn đến các hoạt động diễn ra

 Các đối tượng chịu chi phí thông thường gồm: sản phẩm, đơn hàng, dịch

vụ, khách hàng

 Việc ghi nhận chi phí cho từng đối tượng chịu chi phí dựa trên cơ sở mối liên quan giữa hoạt động với đối tượng chịu chi phí, hệ số phân bổ của hoạt động và mức sử dụng các hoạt động

 Chi phí được ghi nhận cho một đối tượng chịu chi phí được thể hiện

Chi phí phân bổ cho đối tượng (i) = ∑(Hệ số phân bổ x Mức sử dụng)

Theo (Kaplan & Atkinson, 1998) đã đưa ra mô hình ví dụ minh họa dòng di chuyển của chi phí từ nguồn lực đến sản phẩm, dịch vụ, khách hàng theo Sơ đồ 2.3 như sau:

Sơ đồ 2.3: Dòng di chuyển của chi phí từ nguồn lực đến đối tượng chịu chi phí

Nguồn: (Kaplan & Atkinson, 1998)

Bảo trì máy móc

Chuẩn

bị dụng

Chuẩn

bị máy móc

Tiêu thức

phân bổ chi

phí hoạt đông

Số lần nhận NVL

Số lần vận chuyển NVL

Số giờ bảo trì

Số lần chuẩn bị máy móc

Số lần chuẩn bị dụng cụ

$/ 1 lần vận chuyển NVL

$/ 1 giờ bảo trì

$/ 1 lần chuẩn bị máy móc

$/ 1 lần chuẩn bị dụng cụ

- Lập báo cáo chi phí của từng đối tượng theo nguyên nhân phát sinh chi phí

 Báo cáo chi phí theo hệ thống ABC được thể hiện chi phí theo từng nguyên nhân

 Tùy thuộc vào mục tiêu quản trị, báo cáo chi phí theo hệ thống ABC sẽ được trình bày ở những phạm vi, thước đo chi phí khác nhau

2.1.5 Hình thức thể hiện trong ứng dụng hệ thống ABC

Theo nghiên cứu (Kaplan & Atkinson, 1998) hệ thống ABC có các cách tiếp cận sau:

 Hình thức tiếp cận ABC giản đơn

Tính giá thành sản phẩm của hoạt động sản xuất Các bước tiến hành :

- Xác định các hoạt động, nguồn lực sử dụng, chi phí sử dụng nguồn lực liên quan đến các hoạt động sản xuất

- Tập hợp chi phí sản xuất, tập hợp chi phí sản xuất chung theo từng hoạt động gây nên chi phí

- Tính hệ số phân bổ chi phí cho từng hoạt động sản xuất, nhóm hoạt động sản xuất

- Phân bổ (tổng hợp) chi phí, chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm được sản xuất ra

- Lập báo cáo chi phí sản xuất của từng sản phẩm theo nguyên nhân phát sinh chi phí

 Hình thức tiếp cận ABC đầy đủ

Tính chi phí cả quy trình hoạt động kinh doanh Các bước tiến hành :

- Xác định các hoạt động, trung tâm hoạt động, và các nguồn lực sử dụng liên quan đến các hoạt động, trung tâm hoạt động và đo lường chi phí sử dụng nguồn lực của các hoạt động, trung tâm hoạt động kinh doanh

- Tập hợp chi phí theo từng hoạt động, trung tâm hoạt động

- Tính hệ số phân bổ chi phí theo từng hoạt động, trung tâm hoạt động

- Phân bổ chi phí cho từng đối tượng chịu chi phí như : sản phẩm, dịch vụ, khách hàng

- Lập báo cáo chi phí theo từng sản phẩm, dịch vụ, khách hàng theo nguyên

nhân phát sinh chi phí

2.2 Doanh nghiệp nhỏ và vừa- Những nhân tố tác động đến ứng dụng hệ

thống ABC của các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa

2.2.1 Doanh nghiệp nhỏ và vừa và những đặc điểm cơ bản về hoạt động của

doanh nghiệp nhỏ và vừa

 Định nghĩa doanh nghiệp nhỏ và vừa: là cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh

doanh theo qui định pháp luật, được chia thành ba cấp: siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo qui mô tổng nguồn vốn ( tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản được xác định trong bản cân đối kế toán của doanh nghiệp ) hoặc số lao động bình quân năm ( tổng nguồn vốn là tiêu chí ưu tiên ) ( Điều 3, Nghị định

56/2009/NĐ-CP ngày 30 tháng 06 năm 2009) Tiêu chí xác định doanh nghiệp nhỏ và vừa theo qui định tại Điều 6, Nghị định 39/2018/NĐ-CP ngày

11 tháng 03 năm 2018 được thể hiện tóm tắt tại Bảng 2.2 như sau:

Bảng 2.2 Mô tả điều kiện xác định qui mô doanh nghiệp nhỏ và vừa

Tổng nguồn vốn

Số lao động (tham gia BHXH)

Tổng nguồn vốn

Số lao động (tham gia BHXH)

Tổng nguồn vốn

Nguồn vốn không quá 3 tỷ

Không quá 100 người

Nguồn vốn không quá 20

Không quá 200 người

Không quá

100 tỷ