LÝ LUẬN VỀ DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH
Dự toán sản xuất kinh doanh và quản trị doanh nghiệp
Mục tiêu lợi nhuận là yếu tố cốt lõi trong quản lý doanh nghiệp, giúp các nhà quản trị xác định hướng đi để đạt được lợi nhuận mong muốn Dự toán sản xuất kinh doanh là bản đồ chỉ dẫn, giúp nhà quản trị định hình các hoạt động cần thiết để đưa doanh nghiệp tiến tới mục tiêu lợi nhuận đã đề ra.
1.1.1 D ự toán s ả n xu ấ t kinh doanh và ý ngh ĩ a c ủ a d ự toán s ả n xu ấ t kinh doanh 1.1.1.1 D ự toán s ả n xu ấ t kinh doanh
Dự toán là ước tính về hoạt động sản xuất kinh doanh trong tương lai của doanh nghiệp, xác định công việc cần thực hiện và ảnh hưởng của các yếu tố chủ quan và khách quan Nó giúp phối hợp chi tiết hoạt động giữa các bộ phận, tạo thành kế hoạch chung cho toàn doanh nghiệp và đảm bảo sự hài hòa trong hoạt động Qua dự toán, các nhà quản trị có thể dự đoán nguồn lực cần thiết cho thời gian tới, cũng như cách thức huy động và sử dụng nguồn lực để đạt hiệu quả cao nhất cho doanh nghiệp.
Dự toán sản xuất kinh doanh cần phải được xác định theo một khoảng thời gian cụ thể trong tương lai, nếu không, nó sẽ không còn giá trị thực tiễn Mỗi giai đoạn khác nhau sẽ chịu ảnh hưởng của các yếu tố khách quan và chủ quan khác nhau, đồng thời nguồn lực sử dụng trong doanh nghiệp cũng có sự thay đổi Do đó, dự toán phải mang tính thời điểm lập để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả.
Dự toán sản xuất kinh doanh là công cụ quan trọng giúp cụ thể hóa hoạt động của doanh nghiệp thành các chỉ tiêu số lượng và giá trị Nếu chỉ theo dõi các chỉ tiêu lượng như số sản phẩm sản xuất hay tiêu thụ, các nhà quản trị sẽ không có cái nhìn tổng thể về kế hoạch của đơn vị Do đó, việc chuyển đổi các chỉ tiêu số lượng thành các chỉ tiêu giá trị là cần thiết để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh một cách toàn diện.
Dự toán là quá trình tính toán cho các kỳ tương lai, nhằm tối ưu hóa việc sử dụng các nguồn lực sẵn có Quá trình này bao gồm việc xây dựng kế hoạch huy động nguồn lực theo các mục tiêu đã đề ra, tăng cường tính phối hợp giữa các bộ phận, phân bổ hợp lý các nguồn lực, kiểm soát chặt chẽ và đánh giá kết quả thực hiện.
Dự toán sản xuất kinh doanh là kế hoạch toàn diện, thể hiện mối quan hệ tài chính trong việc huy động và sử dụng nguồn lực để đạt mục tiêu doanh nghiệp trong từng kỳ hạn cụ thể Các thuộc tính cơ bản của dự toán này bao gồm sự phối hợp hiệu quả giữa các hoạt động tài chính và nguồn lực.
Dự toán sản xuất kinh doanh được xây dựng dựa trên mục tiêu đã xác định, điều này có thể khác nhau theo từng thời kỳ hoạt động của doanh nghiệp Mục tiêu kinh doanh này ảnh hưởng đến chương trình hành động và các quyết định điều hành của nhà quản trị để đạt được kết quả mong muốn Thông thường, các nhà quản trị sẽ định hướng doanh nghiệp theo những mục tiêu cụ thể.
Mở rộng thị phần là mục tiêu quan trọng của các doanh nghiệp trong giai đoạn đầu chu kỳ sản phẩm, thường đi kèm với việc tăng trưởng mạnh mẽ về sản lượng tiêu thụ và doanh thu.
Mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận thông qua tăng trưởng nhanh là cốt lõi của hoạt động kinh doanh, đặc biệt khi sản phẩm đã thâm nhập thành công vào thị trường và đạt được sự phát triển ổn định, bền vững.
Mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận trong bối cảnh giảm thiểu chi phí là điều cần thiết khi sản phẩm của doanh nghiệp đang trong giai đoạn thoái trào Doanh nghiệp cần chuẩn bị rút lui khỏi thị trường và thay thế bằng các dòng sản phẩm mới để duy trì sự cạnh tranh.
Mục tiêu tối thiểu hóa thiệt hại (thua lỗ) được thiết lập gắn liền với điều kiện môi trường kinh doanh gặp khó khăn, thị trường suy giảm
Mục tiêu của doanh nghiệp, bất kể điều kiện, đều phụ thuộc vào các mối quan hệ tài chính phức tạp trong việc huy động và sử dụng nguồn lực Dự toán sản xuất kinh doanh phản ánh những quan hệ tài chính này, chỉ rõ con đường mà doanh nghiệp cần đi dưới tác động của các quyết định điều hành nhằm đạt được mục tiêu đã xác định Các mối quan hệ tài chính này là yếu tố then chốt trong quá trình phát triển bền vững của doanh nghiệp.
Các quan hệ tài chính tổng thể thể hiện những cân đối tài chính cơ bản của doanh nghiệp, bao gồm cân đối giữa nguồn vốn và cách sử dụng vốn, cân đối giữa doanh thu, chi phí và lợi nhuận, cũng như cân đối luồng tiền thu vào và chi ra.
Các quan hệ tài chính bộ phận thể hiện các cân đối tài chính quan trọng như cân đối hàng tồn kho, cân đối công nợ, cân đối tài sản và nợ ngắn hạn, cùng với cân đối chi phí và giá thành.
Các quan hệ tài chính đóng vai trò vừa là mục tiêu, vừa là nền tảng cho việc lập dự toán sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Chúng được thể hiện qua hệ thống chỉ tiêu tài chính liên quan đến từng cân đối bộ phận và tổng thể của doanh nghiệp Những chỉ tiêu này hoạt động như “tín hiệu” phản ánh mức độ ảnh hưởng và hiệu quả của các quyết định quản trị.
Dự toán sản xuất kinh doanh thể hiện khía cạnh tài chính của mọi hoạt động trong doanh nghiệp, bao gồm việc chuẩn bị và phân bổ các nguồn lực cần thiết như vốn, vật lực và nhân lực cho từng lĩnh vực và bộ phận cụ thể.
Trình tự và phương pháp lập dự toán sản xuất kinh doanh
1.2.1 Trình t ự l ậ p d ự toán s ả n xu ấ t kinh doanh
Sự tham gia của cá nhân và các cấp trong quá trình lập dự toán không chỉ tạo động lực mà còn nâng cao hiệu quả quyết định dự toán Điều này góp phần vào nỗ lực của từng cá nhân trong việc đạt được mục tiêu dự toán.
Có hai phương pháp lập dự toán cơ bản: phương pháp từ trên xuống dưới, dựa trên ấn định, và phương pháp từ dưới lên, dựa trên sự tham gia của các cấp.
L ậ p d ự toán trên c ơ s ở ấ n đị nh hay d ự toán t ừ trên xu ố ng
Trong phương pháp lập dự toán này, các nhà quản lý cấp cao thực hiện việc xây dựng dự toán mà không có sự tham gia của nhân viên trong công ty Sau đó, họ yêu cầu công nhân viên thực hiện công việc dựa trên các số liệu đã được ấn định.
Phương pháp lập dự toán từ trên xuống (dự toán ấn định) có ưu điểm là đơn giản, tiết kiệm thời gian và giúp các kế hoạch chiến lược được thống nhất với hoạt động Nó tập trung vào mối liên hệ giữa kế hoạch và mục tiêu của các bộ phận, tận dụng hiểu biết của các nhà quản lý cấp cao về nguồn lực sẵn có, và giảm số lượng người tham gia có trình độ thấp Tuy nhiên, phương pháp này cũng có nhược điểm, như tạo ra tâm lý không hài lòng và giảm tinh thần làm việc của nhân viên, khó khăn trong việc tạo động lực hoàn thành mục tiêu, đặc biệt khi các mục tiêu không thực tế Ngoài ra, nó không khuyến khích tinh thần làm việc nhóm và có thể bị hiểu lầm như một công cụ trừng phạt, dẫn đến cảm giác chèn ép ở cấp quản lý thấp hơn và làm giảm khả năng đạt được mục tiêu dự toán.
Các bộ phận Các bộ phận Các bộ phận
Phó giám đốc bán hàng
Phó giám đốc sản xuất
Phó giám đốc tài chính cần lưu ý rằng ban giám đốc và hội đồng quản trị không xem xét đến môi trường chính trị và các hoạt động địa phương trong quá trình dự toán Điều này đặc biệt đúng với các bộ phận có yếu tố nước ngoài.
L ậ p d ự toán trên c ơ s ở tham gia c ủ a các c ấ p hay l ậ p d ự toán t ừ d ướ i lên
Theo phương pháp này, dự toán được xây dựng bởi các nhà quản lý cấp thấp và sau đó được đề xuất lên cấp cao hơn Dự toán này dựa trên sự hiểu biết của họ về các mục tiêu cần đạt được và nguồn lực cần thiết.
Hình 1.2 Trình tự lập dự toán từ dưới lên
Phương pháp này tận dụng thông tin từ nhân viên, những người quen thuộc nhất với bộ phận của họ, giúp giảm thiểu thông tin không đối xứng nhờ vào những hiểu biết từ các cấp quản lý khác nhau Điều này không chỉ nâng cao tinh thần và động lực của công nhân viên mà còn tăng cường cam kết của các nhà quản lý trong việc thực hiện mục tiêu của tổ chức Dự toán này đi sâu vào thực tế hơn, cải thiện mối liên hệ giữa các bộ phận và cung cấp cái nhìn tổng quát từ các nhà quản lý cấp cao cùng với chi tiết ở các cấp độ hoạt động Ngoài ra, nguyện vọng cá nhân của các nhà quản lý cũng được xem xét trong loại dự toán này.
Các bộ phận Các bộ phận Các bộ phận
Phó giám đốc bán hàng
Phó giám đốc sản xuất
Phó giám đốc tài chính Ban giám đốc & hội đồng quản trị
Phương pháp lập dự toán này có nhược điểm là tốn nhiều thời gian và có thể gây bất mãn trong đội ngũ công nhân viên khi có sự thay đổi từ các nhà quản lý cấp cao Nếu nhà quản lý không đủ trình độ, dự toán có thể không đạt được hoặc trở nên quá dễ dàng, dẫn đến sai lệch như phóng đại chi phí hoặc giảm bớt doanh thu Hơn nữa, loại dự toán này có thể tiềm ẩn "mưu đồ quyền lực" từ cấp dưới và yêu cầu thời gian bắt đầu lập dự toán sớm hơn.
1.2.2 Ph ươ ng pháp l ậ p d ự toán s ả n xu ấ t kinh doanh
L ậ p d ự toán theo ph ươ ng pháp gia t ă ng
Phương pháp lập dự toán truyền thống dựa trên kết quả của năm hiện tại, điều chỉnh theo các thay đổi về mức độ hoạt động để lập dự toán cho năm tiếp theo Ví dụ, các điều chỉnh có thể bao gồm tỷ lệ lạm phát hoặc tăng trưởng dự kiến Phương pháp này được gọi là phương pháp gia tăng, tập trung vào sự gia tăng chi phí và doanh thu trong thời kỳ tiếp theo.
Lập dự toán theo phương pháp gia tăng là hợp lý nếu các hoạt động ở kỳ hiện tại có hiêu quả, đạt năng suất về kinh tế
Hình thức này thường không hiệu quả, dẫn đến việc phát sinh lỗ hổng và sai lệch trong dự toán, như việc thêm chi phí không cần thiết Tính không hiệu quả trong quá khứ có thể kéo dài sang các kỳ sau, do chi phí thường không được xem xét kỹ lưỡng.
Lập dự toán từ cấp số không (ZBB) là phương pháp lập dự toán đảm bảo loại bỏ tính không hiệu quả của phương pháp gia tăng
Nguyên tắc của ZBB là bắt đầu lập dự toán từ con số 0 thay vì dựa vào kết quả của kỳ hiện tại Mỗi khoản mục chi phí sẽ được điều chỉnh một cách riêng biệt trong dự toán cho kỳ tiếp theo.
Chi phí phát sinh cần được so sánh với lợi nhuận kỳ vọng để đảm bảo phân bổ nguồn lực hiệu quả nhất.
ZBB là phương pháp hữu ích cho việc quản lý các chi phí tùy chọn như chi phí đào tạo và marketing Những chi phí này không ảnh hưởng trực tiếp đến sự tồn tại liên tục của doanh nghiệp như nguyên vật liệu trong sản xuất.
Nhược điểm chính của ZBB là tốn nhiều thời gian nếu phải lập dự toán cho nhiều khoản mục
L ậ p d ự toán trên c ơ s ở đ i ề u ch ỉ nh liên t ụ c
Lập dự toán liên tục, hay còn gọi là lập dự toán trên cơ sở điều chỉnh liên tục, là phương pháp hữu ích cho các doanh nghiệp đối mặt với tình trạng không chắc chắn Phương pháp này giúp doanh nghiệp vượt qua khó khăn trong việc lập kế hoạch và dự toán chính xác, đặc biệt là khi ước tính tỷ lệ lạm phát trong kỳ tiếp theo trở nên khó khăn.
Lập dự toán liên tục giúp xây dựng các kế hoạch và mục tiêu thực tế, chính xác hơn, đặc biệt là về mức giá, thông qua việc rút ngắn thời gian lập dự toán.
Nội dung dự toán sản xuất kinh
1.3.1 D ự toán bán hàng (d ự toán tiêu th ụ )
Dự toán tiêu thụ là dự toán quan trọng nhất và được lập đầu tiên, đóng vai trò quyết định cho việc lập các dự toán khác Nó bao gồm thông tin về chủng loại, số lượng hàng bán, giá bán và cơ cấu sản phẩm tiêu thụ Cơ sở để xác định dự toán tiêu thụ bao gồm tình hình tiêu thụ của các kỳ kế toán trước, chu kỳ sản xuất kinh doanh, chính sách giá cả, khả năng mở rộng thị trường, chính sách quảng cáo khuyến mại và thu nhập của người tiêu dùng.
Dự toán tiêu thụ thường bao gồm 2 bộ phận chính là dự toán doanh thu và dự toán thu tiền
Dự toán doanh thu = Dự toán sản phẩm tiêu thụ x Đơn giá bán
Dự toán sản lượng tiêu thụ
Khi lập dự toán bán hàng, việc dự báo tình hình tiêu thụ sản phẩm đóng vai trò quyết định Sản lượng tiêu thụ có thể được dự báo thông qua các phương pháp định tính và định lượng.
- Phương pháp phân tích xu hướng và chuỗi thời gian
- Kết hợp các phương pháp dự báo khác nhau
Chức năng dự báo sản lượng tiêu thụ là trách nhiệm của bộ phận kinh doanh và là cơ sở để phê duyệt dự toán sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, một dự báo sản lượng tiêu thụ đáng tin cậy là yếu tố quyết định đến độ tin cậy của dự toán.
Xác định giá bán sản phẩm, hàng hóa
Dự toán sản xuất kinh doanh bán hàng được xây dựng dựa trên hai nguồn dữ liệu chính: dự báo sản lượng tiêu thụ và dự toán giá bán Để xác định giá bán, doanh nghiệp có thể áp dụng nhiều phương pháp khác nhau Bài viết này sẽ đề cập đến một số phương pháp phổ biến trong việc xác định giá bán.
❖ Đị nh giá bán s ả n ph ẩ m trong đ i ề u ki ệ n s ả n xu ấ t hàng lo ạ t
Việc xác định giá bán sản phẩm sản xuất hàng loạt cần tuân thủ nguyên tắc bù đắp toàn bộ chi phí của doanh nghiệp, bao gồm chi phí sản xuất, chi phí bán hàng và chi phí quản lý, đồng thời đảm bảo lợi nhuận hợp lý Phương pháp phổ biến để định giá là cộng thêm vào chi phí cơ sở, bắt đầu bằng việc xác định chi phí cơ sở và sau đó tính toán phần cộng thêm Có hai cách định giá sản phẩm sản xuất hàng loạt được áp dụng.
❖ Đị nh giá bán d ự a trên giá thành s ả n xu ấ t s ả n ph ẩ m, d ị ch v ụ
Theo phương pháp này, giá bán sản phẩm bao gồm hai thành phần chính: chi phí cơ sở và phần cộng thêm vào chi phí cơ sở để xác định giá bán.
Chi phí cơ sở là giá thành sản xuất sản phẩm (dịch vụ);
Phần cộng thêm, gồm: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và mức hoàn vốn tối thiểu theo mục tiêu của doanh nghiệp
Việc xác định giá bán được thực hiện theo các công thức sau: Đơn giá bán sản phẩm = Phần cộng thêm + Giá thành sản xuất đơn vị
Phần cộng thêm = Tỷ lệ phần tăng thêm Giá thành sản xuất đơn vị kế hoạch
Trong đó, tỷ lệ phần trăm cộng thêm được tính như sau:
Mức hoàn vốn mong muốn + Chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN
Tỷ lệ phần cộng thêm Số sản phẩm tiêu thụ dự kiến Giá thành sản xuất đơn vị kế hoạch
Mức hoàn vốn = Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư Tổng số vốn đầu tư
❖ Đị nh giá bán d ự a trên bi ế n phí c ủ a s ả n ph ẩ m, d ị ch v ụ
Theo phương pháp này, giá bán được xác định dựa trên giá thành toàn bộ theo biến phí sản xuất kinh doanh Để tính giá bán, cần cộng thêm các khoản định phí liên quan đến sản phẩm, bao gồm định phí sản xuất chung, định phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, cùng với mức hoàn vốn đầu tư mục tiêu của doanh nghiệp.
Tỷ lệ phần tăng thêm được tính theo công thức:
Mức hoàn vốn mong muốn + Tổng định phí
Tỷ lệ phần cộng thêm Số sản phẩm bán được Biến phí của một sản phẩm
Các yếu tố khác để tính toán giá bán được xác định tương tự như phương pháp định giá theo giá thành sản xuất nêu trên
Đị nh giá bán trong tr ườ ng h ợ p s ả n xu ấ t theo đơ n đặ t hàng
Khi doanh nghiệp tổ chức sản xuất theo đơn đặt hàng, việc áp dụng các phương pháp định giá truyền thống có thể không hiệu quả Thay vào đó, giá của đơn hàng thường được xác định dựa trên các chi phí chính như chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công Phương pháp này phân chia giá của đơn hàng thành hai thành phần cơ bản.
Giá bán dựa trên chi phí nhân công bao gồm chi phí nhân công trực tiếp và khoản tăng thêm để bù đắp cho các chi phí bán hàng, quản lý cũng như đảm bảo mức hoàn vốn mong muốn.
Giá bán dựa trên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí nguyên vật liệu theo hóa đơn, cộng với chi phí vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ và lưu kho liên quan đến nguyên vật liệu Ngoài ra, giá bán còn được tính toán dựa trên mức lợi nhuận mong muốn để hoàn vốn cho vật tư.
Đị nh giá bán s ả n ph ẩ m m ớ i Định giá bán sản phẩm mới thường không đơn giản vì việc đưa ra thị trường
Sản phẩm mới có thể là một sản phẩm đã có mặt trên thị trường nhưng thuộc về doanh nghiệp khác, hoặc là một sản phẩm hoàn toàn mới chưa từng xuất hiện.
Doanh nghiệp cần áp dụng các chiến lược định giá phù hợp để sản phẩm được thị trường chấp nhận và phát triển Hai chiến lược định giá cơ bản thường được sử dụng là:
Chiến lược định giá cao là phương pháp thiết lập giá khởi điểm cao cho sản phẩm mới và sau đó giảm dần Mục tiêu của chiến lược này là thu hồi vốn đầu tư nhanh chóng và đạt lợi nhuận sớm Thường được áp dụng cho các sản phẩm công nghệ cao, sản phẩm thời trang và những mặt hàng có vòng đời ngắn, chiến lược này giúp doanh nghiệp tối ưu hóa doanh thu trong giai đoạn đầu.
Chiến lược định giá thông dụng là việc khởi đầu với mức giá thấp để thu hút thị trường, sau đó tăng dần giá Chiến lược này thường được áp dụng cho các sản phẩm tiêu dùng cơ bản có vòng đời dài, giúp thu hồi vốn đầu tư và tạo ra lợi nhuận dựa vào sản lượng tiêu thụ lớn thay vì giá bán cao.
❖ Đị nh giá bán s ả n ph ẩ m trong các tr ườ ng h ợ p đặ c bi ệ t
Trong một số trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp có thể áp dụng phương pháp định giá sản phẩm nhằm đạt được các mục tiêu ngắn hạn hoặc dài hạn như tăng thị phần, cắt giảm lỗ, gắn kết khách hàng mới và điều chỉnh giá theo lợi nhuận mục tiêu Để thực hiện điều này, một số chính sách định giá đặc biệt sẽ được áp dụng.
- Định giá đấu thầu tối thiểu
- Định giá đặc biệt cho đơn hàng đặc biệt
- Định giá chuyển giao nội bộ
- Định giá mục tiêu theo mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận
Các nhân tố ảnh hưởng tới dự toán sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
1.4.1 Các nhân t ố bên ngoài doanh nghi ệ p
Nhân t ố chính sách, pháp lu ậ t c ủ a Nhà n ướ c, c ủ a ngành
Chính sách và quy chế quản lý kinh tế, tài chính của Nhà nước có ảnh hưởng sâu sắc đến công tác kế toán, đặc biệt là kế toán quản trị và dự toán sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp Khi Nhà nước mở rộng các ngành sản xuất tương đồng với hoạt động kinh doanh dịch vụ, doanh nghiệp phải đối mặt với cạnh tranh gay gắt hơn, từ đó cần tìm cách duy trì và phát triển Kế toán, đặc biệt là kế toán quản trị, trở thành một kênh thông tin quan trọng giúp nhà quản lý đưa ra quyết định phù hợp trong bối cảnh cạnh tranh này.
Nhân t ố v ề phân c ấ p qu ả n lý kinh t ế - tài chính c ủ a doanh nghi ệ p s ả n xu ấ t công nghi ệ p
Phân cấp quản lý trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển kế toán quản trị và xây dựng hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh Tùy thuộc vào vị trí của doanh nghiệp trong hệ thống quản lý (cấp trên, cấp trung gian, cấp cơ sở, công ty mẹ, công ty con), việc tổ chức hệ thống dự toán cần phải được thực hiện một cách phù hợp để đạt hiệu quả cao nhất.
Nhân t ố v ề h ộ i nh ậ p kinh t ế qu ố c t ế (HNKTQT)
Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế đã tạo ra những thay đổi sâu sắc trong cơ chế quản lý kinh tế của Việt Nam, đặc biệt trong lĩnh vực tài chính, trong đó kế toán đóng vai trò quan trọng Sự hội nhập kinh tế kéo theo sự hội nhập trong lĩnh vực kế toán là điều tất yếu, và điều này được coi là một trong những nền tảng cơ bản, góp phần vào thành công của quá trình hội nhập.
Quá trình này đã giúp Việt Nam tiếp cận các phương pháp và kỹ thuật kế toán hiện đại toàn cầu, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán quản trị, đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ các chức năng quản lý hiệu quả.
Tri ế t lý qu ả n lý và nh ậ n th ứ c c ủ a nhà qu ả n tr ị
Việt Nam đã trải qua 30 năm thực hiện nền kinh tế thị trường, trong đó nhận thức của các nhà quản trị về quản trị kinh doanh ngày càng được nâng cao, tiệm cận với các thông lệ quốc tế Các doanh nhân Việt Nam thường được đào tạo bài bản và liên tục cập nhật kiến thức, do đó, họ nhận thức rõ vai trò quan trọng của kế toán quản trị, đặc biệt là dự toán sản xuất kinh doanh, trong việc điều hành doanh nghiệp.
Một số chủ doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp nhỏ xuất phát từ kinh tế hộ gia đình, chưa nhận thức rõ về tầm quan trọng của dự toán sản xuất kinh doanh trong quản trị doanh nghiệp Thêm vào đó, triết lý kinh doanh dựa trên các mối quan hệ cá nhân khiến cho thông tin kế toán quản trị, đặc biệt là thông tin dự toán sản xuất, ít được áp dụng trong điều hành doanh nghiệp.
Nhiều lãnh đạo doanh nghiệp Nhà nước vẫn duy trì tư duy cũ của nền kinh tế kế hoạch hóa, cho rằng các kế hoạch và dự toán sản xuất kinh doanh chủ yếu mang tính hình thức, đối phó và cứng nhắc.
Dự toán sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế thị trường rất linh hoạt, giúp nhà quản trị dự đoán và chuẩn bị cho các kịch bản khác nhau, từ đó ứng phó hiệu quả với mọi biến động.
H ệ th ố ng chính sách kinh doanh, tài chính c ủ a doanh nghi ệ p
Một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến khả năng lập dự toán sản xuất kinh doanh là chính sách tài chính và kinh doanh Kết quả khảo sát cho thấy nhiều doanh nghiệp đã chú trọng xây dựng hệ thống chính sách tài chính, kinh doanh một cách bài bản Hệ thống chính sách này tập trung vào các nội dung chủ yếu nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động và quản lý doanh nghiệp.
- Chính sách mua hàng, lựa chọn nhà cung cấp
- Chính sách bán hàng, chiết khấu, giảm giá
- Chính sách tín dụng thương mại, chiết khấu thanh toán
- Chính sách dự trữ tiền
Các chính sách này là cơ sở để xây dựng dự toán sản xuất kinh doanh, đảm bảo dự toán bám sát thực tiễn kinh doanh của doanh nghiệp
H ệ th ố ng đị nh m ứ c kinh t ế - k ỹ thu ậ t
Hệ thống định mức kinh tế - kỹ thuật đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành dự toán sản xuất kinh doanh, đặc biệt tại các doanh nghiệp sản xuất như vật liệu xây dựng, cơ khí, rượu, bia, nước giải khát và may mặc Nhiều doanh nghiệp đã xây dựng hệ thống định mức hoàn chỉnh, giúp dự toán được thực hiện kịp thời và sát với thực tế kinh doanh Tuy nhiên, hệ thống này thường chỉ được áp dụng bài bản ở các doanh nghiệp quy mô vừa và lớn, trong khi các doanh nghiệp nhỏ và đa ngành gặp khó khăn trong việc xây dựng hệ thống định mức.
Hệ thống định mức thường được thiết lập cho các chi phí chính như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, và một số khoản mục chi phí sản xuất chung như chi phí nhiên liệu và năng lượng Các chi phí gián tiếp thường được xác định dựa trên cơ chế khoán chi phí.
Sự phân cấp quản lý tại các doanh nghiệp lớn đã được thực hiện thông qua việc xác định các trung tâm trách nhiệm, tạo nền tảng cho tổ chức dự toán sản xuất kinh doanh Các trung tâm trách nhiệm này đóng vai trò là cấp dự toán cơ sở, giúp thiết lập một hệ thống dự toán từ cấp cơ sở đến cấp cao hơn Đặc biệt, các doanh nghiệp thuộc Tổng công ty xi măng Việt Nam đã thể hiện sự phân cấp quản lý và hoạch định ngân sách hiệu quả, từ đó đảm bảo quy trình lập dự toán sản xuất kinh doanh được thực hiện một cách bài bản.
Phần lớn doanh nghiệp ở Việt Nam là các doanh nghiệp nhỏ và vừa, với hệ thống quản lý thường theo mô hình tập trung Quyền hạn và trách nhiệm điều hành chủ yếu nằm ở cấp quản lý cao nhất, dẫn đến việc dự toán sản xuất kinh doanh thường được xây dựng theo mô hình áp đặt từ cấp này.
Sự ph ố i h ợ p c ủ a các b ộ ph ậ n ch ứ c n ă ng
Việc xây dựng dự toán sản xuất kinh doanh yêu cầu phân cấp trách nhiệm và sự phối hợp giữa các bộ phận chức năng trong doanh nghiệp, thường thuộc về bộ phận kế hoạch hoặc tài chính, kế toán Để đảm bảo tính hệ thống và kịp thời trong việc lập dự toán, các bộ phận liên quan cần hợp tác nhịp nhàng Qua khảo sát tại Tổng công ty Xi măng Việt Nam, các doanh nghiệp đã thiết lập quy chế phân công trách nhiệm và phối hợp trong lập ngân sách, giúp hệ thống ngân sách được xây dựng một cách có hệ thống và kịp thời.
Trình độ độ i ng ũ cán b ộ k ế toán qu ả n tr ị chi phí c ủ a doanh nghi ệ p
Công tác tổ chức liên quan đến bộ máy và con người trong tổ chức, đặc biệt là vai trò của nhân viên kế toán quản trị và lập dự toán sản xuất kinh doanh Những chuyên viên có trình độ cao và khả năng phân tích tình huống sẽ cung cấp thông tin chính xác và kịp thời cho nhà quản trị Họ không chỉ hỗ trợ trong việc ra quyết định mà còn cung cấp các thông tin quan trọng trong quản lý, giúp nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Trình độ khoa h ọ c ứ ng d ụ ng trong công tác qu ả n lý c ủ a doanh nghi ệ p
Tổng quan về các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Việt Nam
Năm 2018, Việt Nam triển khai hệ thống phân ngành VSIC với 21 phân ngành cấp 1, chia thành 3 nhóm chính: Nông lâm thủy sản, Công nghiệp - Xây dựng và Dịch vụ Đến cuối năm 2018, các doanh nghiệp trong nhóm Nông - Lâm - Thủy sản chỉ chiếm 1,29% tổng số doanh nghiệp, trong khi nhóm Công nghiệp - Xây dựng chiếm 42,17%, với Công nghiệp riêng lẻ là 14,32% Nhóm Dịch vụ chiếm tỷ lệ lớn nhất, đạt 56,53% tổng số doanh nghiệp.
Bảng 2.1 Số lượng các loại hình DN
Các loại hình doanh nghiệp Loại hình doanh nghiệp
Số DN hoạt động 765,130 834,266 109,2% Nông lâm thủy sản 9,951 10,766 108,2% Công nghiệp và xây dựng 322,667 347,658 107,5
+ Công nghiệp 110,497 119,511 108,2% + Khai khoáng 5,157 5,590 108,4 + Công nghiệp chế biến 100,526 108,587 108,0 + Sản xuất phân phối điện nước 4,814 5,334 110,8 + Xây dựng 101,673 108,636 106,8
Nguồn: Tổng hợp sách trắng 2019
Hình 2.1 Tỷ trọng theo ngành nghề năm 2018
Tương ứng số DN có hoạt động sản xuất kinh doanh theo số liệu báo cáo tính đến năm 2018:
Bảng 2.2 Số lượng DN có hoạt động kinh doanh theo loại hình
Các loại hình doanh nghiệp Bình quân
2011 - 2016 Năm 2017 Năm 2018 Tỷ lệ tăng
Công nghiệp và xây dựng 116,873 146,373 164,189 112,2
+ Sản xuất phân phối điện nước 1,115 1,311 1,421 108,4
Nguồn: Tổng hợp sách trắng 2019
S ố l ượ ng lao độ ng thu ộ c các ngành ngh ề l ĩ nh v ự c công nghi ệ p
Tính đến năm 2018, lĩnh vực Công nghiệp - Xây dựng có tổng số 9.080.179 lao động, trong đó ngành công nghiệp chiếm 7.169.732 lao động, tương đương khoảng 78,88% tổng số lao động trong toàn bộ lĩnh vực công nghiệp.
- xây dựng, cao hơn so với bất kỳ lĩnh vực nào khác của nền kinh tế Số lượng lao động của các ngành tăng đều qua các năm
Bảng 2.3 Số lượng lao động phân loại theo loại hình DN
Số lượng lao động của các loại hình doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh (tính đến 31/12)
Các lĩnh vực Bình quân năm 2011 -2016 Năm 2017 Năm 2018 Tỷ lệ tăng
2018/2017 Công nghiệp và xây dựng 7,616,827 9,089,179 9,342,445 102,8
+ Sản xuất phân phối điện 123,565 132,752 129,827 97,8
+ Cung cấp nước, xử lý nước thải, rác thải 92,111 107,057 109,372 102,2
Nguồn: Tổng hợp sách trắng 2019
Hình 2.2 Số lượng lao động lĩnh vực công nghiệp các năm
Theo báo cáo của Tổng cục Thống kê trong sách trắng xuất bản năm 2019, mức thu nhập bình quân của các loại hình doanh nghiệp trong năm 2018 đạt 8.272 triệu đồng/người, tăng hơn 10% so với năm trước.
Năm 2017, ngành công nghiệp được đánh giá là lĩnh vực có thu nhập bình quân tương đối cao, đặc biệt so với các ngành lao động khác, với ngành khai khoáng và phân phối điện có mức tiền lương bình quân cao nhất.
Bảng 2.4 Bảng thu nhập bình quân người lao động (triệu đồng/người)
Trung bình 2011-2016 Năm 2017 Năm 2018 Tỷ lệ tăng
Các loại hình doanh nghiệp
Công nghiệp và xây dựng 5,458 7,155 7,761 108,5 + Công nghiệp 5,613 7,344 7,947 108,2 + Khai khoáng 8,756 10,629 10,420 98,0 + Công nghiệp chế biến 5,252 7,091 7,724 108,9 + Sản xuất phân phối điện 15,413 14,784 16,101 108,9 + Cung cấp nước, xử lý nước thải, rác thải 6,721 8,178 8,598 105,1
Nguồn: Tổng hợp sách trắng 2019
Ngu ồ n v ố n theo l ĩ nh v ự c ngành ngh ề theo s ố li ệ u th ố ng kê nh ư sau:
Bảng 2.5 Thống kê nguồn vốn theo ngành nghề
Trung bình 2011-2016 Năm 2017 Năm 2018 Tỷ lệ tăng
Nguồn vốn của DN đang hoạt động
Công nghiệp và xây dựng 6,798,833 9,950,103 11,339,353 114,0 + Công nghiệp 5,324,454 7,910,591 9,075,256 114,7 + Khai khoáng 573,833 681,099 548,012 80,5 + Công nghiệp chế biến 3,623,254 5,553,163 6,734,236 121,3 + Sản xuất phân phối điện 1,038,704 1,549,663 1,633,710 105,4
+ Cung cấp nước, xử lý nước thải, rác thải 88,664 126,666 159,297 125,8 + Xây dựng 1,474,378 2,039,512 2,264,096 111,0
Nguồn: Tổng hợp sách trắng 2019
Hình 2.3 Tỷ trọng nguồn vốn trong các DN công nghiệp và xây dựng
Doanh thu thu ầ n th ố ng kê các lo ạ i hình doanh nghi ệ p Vi ệ t Nam đế n 2018
Bảng 2.6 Doanh thu thuần theo ngành nghề các năm
Doanh thu thuần của DN hoạt động KD
Trung bình 2011-2016 Năm 2017 Năm 2018 Tỷ lệ tăng
Công nghiệp và xây dựng 6,045,295 8,888,958 10,455,058 117,6 + Công nghiệp 5,330,927 7,778,923 9,217,653 118,5 + Khai khoáng 346,091 275,204 292,541 106,3 + Công nghiệp chế biến 4,466,690 6,682,450 8,043,426 120,4 + Sản xuất phân phối điện 484,132 768,379 819,366 106,6 + Cung cấp nước, xử lý nước thải, rác thải 34,014 52,890 62,320 117,8
Nguồn: Tổng hợp sách trắng 2019
Ch ỉ tiêu l ợ i nhu ậ n tr ướ c thu ế c ủ a các doanh nghi ệ p đ ang ho ạ t độ ng đế n các 31/12 hàng n ă m:
Bảng 2.7 Lợi nhuận trước thuế qua các năm của các doanh nghiệp
Trung bình 2011-2016 Năm 2017 Năm 2018 Tỷ lệ tăng
Lợi nhuận trước thuế của DN hoạt động KD
Công nghiệp và xây dựng 278,897 446,293 519,591 116,4 + Công nghiệp 268,686 423,301 495,903 117,2 + Khai khoáng 62,936 20,718 27,598 133,2 + Công nghiệp chế biến 189,794 378,504 433,390 114,5 + Sản xuất phân phối điện 13,214 20,268 29,994 148,0 + Cung cấp nước, xử lý nước thải, rác thải 2,742 3,810 4,920 129,1
Nguồn: Tổng hợp sách trắng 2019
Năm 2018, ngành công nghiệp ghi nhận tốc độ tăng trưởng doanh thu 18,5% so với năm 2017, cho thấy sự phát triển mạnh mẽ Lợi nhuận cũng tăng 117,2% trong cùng kỳ, chỉ ra rằng doanh thu và chi phí đều tăng tương ứng Đặc biệt, ngành khai khoáng có tỷ lệ lợi nhuận tăng cao nhất trong các loại hình doanh nghiệp công nghiệp và xây dựng Theo thống kê, tỷ lệ doanh nghiệp hoạt động kinh doanh có lãi cũng được thể hiện rõ trong bảng 2.8.
Bảng 2.8 Số các DN thuộc các lĩnh vực ngành nghề hoạt động có lãi
Tỷ lệ DN hoạt động có lãi % Trung bình
Các loại hình doanh nghiệp 46,5 47,3 45,6
Công nghiệp và xây dựng 51,4 52,9 50,3
+ Sản xuất phân phối điện 61,2 61,1 59,4
+ Cung cấp nước, xử lý nước thải, rác thải 56,7 54,1 52,5
Nguồn: Tổng hợp sách trắng 2019
Hình 2.4 DN hoạt động có lãi thuộc các lĩnh vực CN và XD các năm
Theo thống kê, tỷ lệ doanh nghiệp hoạt động có lãi đang giảm, cho thấy nhiều doanh nghiệp hiện gặp khó khăn Các vấn đề phát sinh từ nền kinh tế thị trường năm 2018, như giá dầu tăng và nguồn cung vật liệu hạn chế, đã ảnh hưởng tiêu cực đến khả năng sinh lợi của các doanh nghiệp.
Các chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận trên tài sản và tỷ suất lợi nhuận trên vốn đầu tư của các loại hình doanh nghiệp, đặc biệt trong lĩnh vực công nghiệp, đều ghi nhận sự tăng trưởng, mặc dù mức tăng trưởng này không đáng kể.
Bảng 2.9 Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên tài sản qua các năm
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên TS của DN 2,4 2,7 2,9
Công nghiệp và xây dựng 4,1 4,8 4,9
+ Sản xuất phân phối điện 1,3 1,4 1,9
+ Cung cấp nước, xử lý nước thải, rác thải 3,1 3,2 3,3
Nguồn: Tổng hợp sách trắng 2019
Bảng 2.10 Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên VCSH qua các năm
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên Vốn chủ sở hữu của DN 8,2 9,0 10,0
Công nghiệp và xây dựng 11,2 12,3 12,9
+ Sản xuất phân phối điện 4,3 4,4 6,1
+ Cung cấp nước, xử lý nước thải, rác thải 6,3 6,4 6,9
Nguồn: Tổng hợp sách trắng 2019
Hình 2.5 Tỷ suất lợi nhuận trên vốn bình quân của các ngành nghề
Mặc dù đạt đuợc những thành tựu lớn trong những năm qua, nhưng doanh nghiệp công nghiệp vẫn còn những hạn chế sau:
Mặc dù doanh nghiệp công nghiệp phát triển với tốc độ nhanh, nhưng sự phát triển này chưa thực sự bền vững Giá trị gia tăng trong sản xuất và xuất khẩu còn thấp, cho thấy chất lượng tăng trưởng, hiệu quả và sức cạnh tranh của các doanh nghiệp đang cải thiện chậm Điều này khiến họ chưa thể ứng phó hiệu quả trước những thách thức ngày càng gia tăng từ môi trường bên ngoài.
Nền công nghiệp Việt Nam trong thời gian qua chưa đáp ứng được yêu cầu công nghiệp hoá, hiện đại hoá, phát triển chủ yếu theo mục tiêu ngắn hạn và thiếu tính bền vững Nội lực của ngành công nghiệp còn yếu, chủ yếu phụ thuộc vào các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài.
Trình độ công nghệ trong ngành công nghiệp hiện nay còn lạc hậu và chậm đổi mới, dẫn đến chất lượng sản phẩm và năng suất lao động thấp Sự phát triển công nghiệp chưa gắn kết chặt chẽ với các ngành kinh tế khác, đồng thời vẫn quá chú trọng vào lao động giá rẻ mà chưa tận dụng hiệu quả lợi thế từ cơ cấu dân số vàng Hiệu quả hoạt động của đa số doanh nghiệp công nghiệp nhà nước không cao, nhiều dự án quy mô lớn gặp thua lỗ, trong khi phần lớn doanh nghiệp tư nhân trong nước lại là các doanh nghiệp vừa và nhỏ.
Việc cơ cấu lại các ngành công nghiệp diễn ra chậm, dẫn đến năng lực cạnh tranh và khả năng tham gia vào chuỗi giá trị khu vực và toàn cầu còn hạn chế Sản xuất công nghiệp chủ yếu tập trung vào gia công và lắp ráp với giá trị gia tăng thấp Chưa có ngành công nghiệp mũi nhọn nào đóng vai trò dẫn dắt, nhiều ngành ưu tiên phát triển không đạt mục tiêu đề ra Ngành công nghiệp hỗ trợ còn yếu kém, tỉ lệ nội địa hóa ở mức thấp, và tình trạng ô nhiễm môi trường từ phát triển công nghiệp ngày càng trở nên nghiêm trọng.
Mặc dù sức cạnh tranh của sản phẩm công nghiệp Việt Nam đã có sự cải thiện, nhiều sản phẩm đã có chỗ đứng trên thị trường quốc tế, nhưng nhìn chung, sức cạnh tranh của ngành và sản phẩm vẫn thấp hơn so với các nước trong khu vực Nguyên nhân chủ yếu bao gồm công nghệ lạc hậu, trình độ chuyên môn và quản lý yếu kém, năng suất lao động thấp, chất lượng sản phẩm chưa đạt yêu cầu và giá thành sản phẩm còn nhiều bất hợp lý Thêm vào đó, thị trường đầu ra chưa ổn định và thiếu bền vững, dẫn đến khả năng hội nhập của các doanh nghiệp công nghiệp Việt Nam còn yếu.
Nhiều doanh nghiệp công nghiệp đang tổ chức sản xuất kinh doanh một cách chưa hợp lý, theo mô hình khép kín, dẫn đến giá thành sản phẩm cao do chi phí lớn cho các đơn vị hỗ trợ như điện và sửa chữa, trong khi hiệu quả hoạt động của các đơn vị này lại thấp Hơn nữa, mặc dù trong nước có khả năng sản xuất một số phụ tùng và phụ liệu, nhiều doanh nghiệp vẫn phải nhập khẩu từ nước ngoài.
Thực trạng dự toán sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Việt Nam
Để khảo sát thực trạng dự toán sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp tại Việt Nam hiện nay, chúng tôi áp dụng hai phương pháp nghiên cứu.
(1) Khảo sát bằng bảng câu hỏi khảo sát đối với mẫu nghiên cứu gồm 83 doanh nghiệp với các quy mô kinh doanh khác nhau (48 doanh nghiệp nhỏ và vừa,
Bài viết này phân tích 35 doanh nghiệp lớn hoạt động trong các lĩnh vực như sản xuất vật liệu xây dựng, bia rượu, nước giải khát, may mặc, thức ăn chăn nuôi và sản xuất bình năng lượng mặt trời Nghiên cứu tập trung vào 15 doanh nghiệp có lập dự toán sản xuất kinh doanh, với mục tiêu đánh giá tổng quan về ngân sách, mô hình xây dựng ngân sách, và các khía cạnh kỹ thuật cụ thể trong quá trình lập dự toán, cũng như việc áp dụng dự toán trong quản lý hoạt động kinh doanh.
Nghiên cứu này tập trung vào việc khảo sát chi tiết dự toán sản xuất kinh doanh của một số doanh nghiệp điển hình, bao gồm Tổng công ty xi măng Việt Nam (Vicem), Tập đoàn Tân Á Đại Thành, Công ty chế biến thức ăn chăn nuôi Nam Việt, Công ty HaBeCo và các công ty may Mục tiêu là đánh giá thực trạng tổ chức dự toán sản xuất kinh doanh, phân tích các phương pháp kỹ thuật trong việc xây dựng dự toán, cũng như quy chế áp dụng dự toán trong quản lý và điều hành hoạt động doanh nghiệp.
2.2.1 Đ ánh giá t ổ ng quan v ề d ự toán s ả n xu ấ t kinh doanh trong các doanh nghi ệ p đượ c kh ả o sát
2.2.1.1 V ề m ứ c độ quan tâm c ủ a nhà qu ả n tr ị các c ấ p trong doanh nghi ệ p đố i v ớ i d ự toán s ả n xu ấ t kinh doanh
Các nhà quản lý doanh nghiệp nhận thức rõ ràng về tầm quan trọng của dự toán sản xuất kinh doanh trong việc điều hành hoạt động kinh doanh, điều này được thể hiện qua nhiều khía cạnh khác nhau.
Dự toán sản xuất kinh doanh giúp cụ thể hóa các mục tiêu hoạt động của doanh nghiệp thông qua các chỉ tiêu tài chính rõ ràng, với 80/83 nhà quản lý (chiếm 96,39%) đồng ý về tầm quan trọng của nó.
Dự toán sản xuất kinh doanh là công cụ quan trọng giúp nhà quản trị hình dung các kịch bản kinh doanh một cách rõ ràng, từ đó tối ưu hóa việc khai thác mọi nguồn lực của doanh nghiệp Theo khảo sát, có đến 91,57% nhà quản lý đồng ý rằng dự toán này đóng vai trò thiết yếu trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh.
- Dự toán sản xuất kinh doanh cung cấp tiêu chuẩn để đánh giá các hoạt động trong quá khứ (có 81/83 - 97,59% nhà quản lý được hỏi đồng ý)
Dự toán sản xuất kinh doanh là nguồn thông tin quan trọng hỗ trợ quá trình ra quyết định và đánh giá ảnh hưởng của các quyết định điều hành đến kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Theo khảo sát, có 90,36% nhà quản lý đồng ý rằng dự toán này giúp đạt được các mục tiêu đã xác định.
Nhận thức của các nhà quản trị trong các doanh nghiệp được khảo sát chủ yếu tập trung vào dự toán sản xuất kinh doanh ngắn hạn, trong khi đó, khái niệm và nhận thức về dự toán dài hạn theo chiến lược hoạt động và phát triển vẫn chưa rõ ràng Đặc biệt, có đến 84,34% trong số 83 doanh nghiệp khảo sát không xây dựng các dự toán dài hạn cho sản xuất kinh doanh.
2.2.1.2 V ề vi ệ c xây d ự ng các chính sách tài chính, chính sách ki ể m soát các ho ạ t độ ng ph ụ c v ụ cho công tác qu ả n lý
Các chính sách tài chính và kiểm soát hoạt động kinh doanh đóng vai trò quan trọng trong hệ thống quản lý doanh nghiệp Chúng là cơ sở nền tảng cho việc hoạch định dự toán sản xuất kinh doanh phù hợp Qua khảo sát và nghiên cứu tại các doanh nghiệp, việc xây dựng các chính sách này nổi bật với một số khía cạnh chủ yếu.
Các doanh nghiệp lớn như Tổng công ty Xi măng Việt Nam, Tổng công ty gốm xứ xây dựng Viglacera, Công ty HABECO và Tập đoàn Tân Á Đại Thành đều chú trọng xây dựng các chính sách tài chính và hoạt động, đặc biệt là huy động và sử dụng vốn, quy chế tài chính, hệ thống định mức chi tiêu, cũng như chính sách tín dụng và chiết khấu cho khách hàng Những chính sách này được xây dựng dựa trên các quy định của Nhà nước và cơ chế đặc thù của từng doanh nghiệp, đảm bảo tính hợp pháp và phù hợp với thực tế Sự đồng bộ trong các chính sách tài chính và hoạt động đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc hoạch định dự toán sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Nhiều doanh nghiệp nhỏ và vừa có mức độ quan tâm thấp đến các chính sách tài chính và hoạt động, dẫn đến việc các quy định cụ thể không được ban hành Điều này gây khó khăn trong công tác hoạch định dự toán sản xuất kinh doanh, khiến các doanh nghiệp này lúng túng và thiếu căn cứ trong quản lý.
2.2.1.3 V ề quy ch ế xây d ự ng d ự toán s ả n xu ấ t kinh doanh
Nhiều doanh nghiệp lớn như Tổng công ty Xi măng Việt Nam, TCT Thủy tinh và gốm xây dựng Viglacera, và công ty Rượu và nước giải khát Hà Nội đã xây dựng quy chế hoạch định dự toán sản xuất kinh doanh một cách đồng bộ Quy chế ngân sách được thiết lập bài bản từ cấp cơ sở đến các cấp dự toán cao hơn, đảm bảo sự thống nhất trong tiêu chí và biểu mẫu Theo khảo sát, có 35 trong số 83 doanh nghiệp, chiếm 41,18%, đã thực hiện xây dựng quy chế cho việc lập dự toán sản xuất kinh doanh của mình.
2.2.1.4 Các c ă n c ứ xây d ự ng d ự toán s ả n xu ấ t kinh doanh
Về phân loại chi phí sản xuất kinh doanh làm cơ sở cho việc xây dựng dự toán sản xuất kinh doanh
Nội dung chính của dự toán sản xuất kinh doanh tập trung vào các dự toán chi phí, và việc xây dựng dự toán này cần dựa trên cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh nhất định Có nhiều phương pháp phân loại chi phí khác nhau, phù hợp với yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp Qua khảo sát, chúng tôi nhận thấy tình hình áp dụng các phương pháp phân loại chi phí trong việc xây dựng dự toán sản xuất kinh doanh hiện nay.
Bảng 2.11 Kết quả khảo sát phân loại chi phí SXKD
Cách phân loại chi phí SXKD Số lượng DN Tỷ lệ
1 Phân loại chi phí theo mục đích và công dụng của chi phí, theo đó chi phí SXKD chia thành:
- Chi phí NVL trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sản xuất chung
- Chi phí quản lý doanh nghiệp
2 Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế của chi phí, theo đó chi phí SXKD chia thành:
- Chi phí nguyên vật liệu
- Chi phí khấu hao TSCĐ
- Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Chi phí khác bằng tiền
(Các yếu tố chi phí có thể phân chia chi tiết hơn)
3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ của chi phí với mức độ hoạt động, theo đó, chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành:
Chi phí biến đổi bao gồm các yếu tố như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung biến đổi, cũng như chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp biến đổi.
- Chi phí cố định gồm chi phí sản xuất chung cố định; chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp cố định
4 Các cách phân loại khác:
Theo lựa chọn phương án tối ưu
Theo thẩm quyền ra quyết định
Theo khả năng quy nạp vào đối tượng chịu chi phí
Nguồn: Tổng hợp kết quả khảo sát
Kết quả khảo sát cho thấy việc áp dụng cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh có một số khía cạnh sau:
Nhiều doanh nghiệp phân loại chi phí sản xuất kinh doanh để xây dựng dự toán chi phí phù hợp với hạch toán theo chế độ kế toán hiện hành Việc phân loại chi phí theo các khoản mục giúp hệ thống thông tin thực hiện và thông tin dự toán trở nên đồng bộ, từ đó thuận lợi cho việc phân tích và đánh giá tình hình thực hiện dự toán sản xuất kinh doanh.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT CÔNG NGHIỆP VIỆT NAM
Định hướng và chiến lược phát triển của các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp trong giai đoạn 2020-2030
Vào ngày 22 tháng 3 năm 2018, Bộ Chính trị đã ban hành Nghị quyết số 23-NQ/TW, định hướng phát triển chính sách công nghiệp quốc gia đến năm 2030 và tầm nhìn đến năm 2045 Nghị quyết này tập trung vào việc xây dựng các chiến lược và giải pháp nhằm thúc đẩy sự phát triển bền vững của ngành công nghiệp Việt Nam trong tương lai.
Chính sách công nghiệp quốc gia là một phần thiết yếu trong chiến lược phát triển đất nước, đảm bảo sự liên kết chặt chẽ với các chính sách phát triển ngành kinh tế khác Điều này đặc biệt quan trọng trong việc phối hợp với chính sách thương mại quốc gia, tài chính - tiền tệ, khoa học, công nghệ, đào tạo, bảo vệ môi trường và ứng phó với biến đổi khí hậu.
Kết hợp phát triển công nghiệp theo chiều rộng và chiều sâu, tập trung vào nâng cao năng suất, chất lượng và sức cạnh tranh sản phẩm Tận dụng lợi thế cơ cấu dân số vàng và thành tựu của Cách mạng công nghiệp 4.0 để phát triển nhanh một số ngành công nghiệp chiến lược Phát triển công nghiệp công nghệ thông tin và điện tử là con đường chủ đạo, trong khi công nghiệp chế biến, chế tạo là trung tâm, và công nghiệp chế tạo thông minh là bước đột phá, đồng thời chú trọng đến phát triển công nghiệp xanh.
Khoa học, công nghệ, giáo dục và đào tạo đóng vai trò quan trọng trong chính sách công nghiệp quốc gia Việc tận dụng lợi thế của nước đi sau trong quá trình công nghiệp hóa, đặc biệt là trong bối cảnh Cách mạng công nghiệp lần thứ 4, sẽ giúp Việt Nam có những bước đi hợp lý và nhanh chóng trong phát triển các ngành công nghiệp.
Nhà nước đóng vai trò quan trọng trong việc định hướng và hoàn thiện thể chế phát triển công nghiệp, nhằm tạo ra môi trường đầu tư và kinh doanh công nghiệp thuận lợi, ổn định, minh bạch và cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh.
Phát triển công nghiệp quốc phòng và an ninh theo hướng lưỡng dụng là một ưu tiên hàng đầu, nhằm biến lĩnh vực này thành mũi nhọn của công nghiệp quốc gia Điều này không chỉ tăng cường tiềm lực quốc phòng mà còn thúc đẩy sự liên kết giữa công nghiệp quốc phòng, an ninh và công nghiệp dân sinh, tạo ra sự phát triển bền vững cho nền kinh tế.
Đến năm 2030, Việt Nam phấn đấu hoàn thành mục tiêu công nghiệp hóa, hiện đại hóa, trở thành nước công nghiệp hiện đại với một số ngành có sức cạnh tranh quốc tế Tầm nhìn đến năm 2045, Việt Nam hướng tới việc trở thành nước công nghiệp phát triển hiện đại, tham gia sâu vào chuỗi giá trị toàn cầu.
Tỉ trọng công nghiệp trong GDP của Việt Nam đã vượt 40%, với tỉ trọng công nghiệp chế biến và chế tạo chiếm khoảng 30%, trong đó công nghiệp chế tạo đóng góp hơn 20% Giá trị sản phẩm công nghiệp công nghệ cao trong các ngành này đạt ít nhất 45% Tốc độ tăng trưởng giá trị gia tăng công nghiệp trung bình trên 8,5% mỗi năm, trong khi công nghiệp chế biến và chế tạo ghi nhận mức tăng trưởng trên 10% mỗi năm Đồng thời, năng suất lao động trong ngành công nghiệp cũng tăng trưởng bình quân 7,5% hàng năm.
Chỉ số hiệu suất cạnh tranh công nghiệp (CIP) của Việt Nam nằm trong nhóm 3 nước dẫn đầu ASEAN, với tỉ lệ lao động trong lĩnh vực công nghiệp và dịch vụ vượt quá 70% Việt Nam đã xây dựng thành công một số cụm liên kết ngành công nghiệp, trong đó có các doanh nghiệp công nghiệp quy mô lớn và đa quốc gia, tạo ra năng lực cạnh tranh quốc tế mạnh mẽ.
Để đạt được các mục tiêu phát triển cho các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp đến năm 2030, cần thiết lập những chỉ tiêu cụ thể Những chỉ tiêu này sẽ giúp các doanh nghiệp định hướng đúng đắn và phù hợp với bối cảnh hiện tại, từ đó thúc đẩy sự phát triển bền vững.
Thứ nhất, phân bổ không gian và chuyển dịch cơ cấu ngành công nghiệp
Để thúc đẩy sự chuyển dịch từ các ngành công nghiệp dựa vào tài nguyên và lao động sang các ngành công nghiệp công nghệ cao và thân thiện với môi trường, cần tăng cường tích hợp công nghệ thông tin và tự động hóa trong sản xuất Điều này sẽ giúp tạo ra các quy trình sản xuất thông minh và mô hình nhà máy thông minh, đồng thời phát triển các sản phẩm và thiết bị thông minh, góp phần bảo vệ môi trường.
Đánh giá và áp dụng các chính sách hỗ trợ của Nhà nước nhằm phát triển cụm liên kết ngành công nghiệp là rất cần thiết Chính sách này tập trung vào việc tạo dựng môi trường đầu tư và kinh doanh thuận lợi, xây dựng kết cấu hạ tầng đồng bộ, cũng như khuyến khích tất cả các thành phần kinh tế tham gia vào sự phát triển của các cụm liên kết ngành công nghiệp.
Thứ hai, phát triển ngành công nghiệp ưu tiên
Đến năm 2030, Việt Nam sẽ ưu tiên phát triển các ngành công nghiệp như công nghệ thông tin và viễn thông, công nghiệp điện tử tiên tiến, nhằm đáp ứng yêu cầu của Cách mạng công nghiệp lần thứ 4 và tạo nền tảng công nghệ số cho các lĩnh vực khác Ngoài ra, ngành công nghiệp năng lượng sạch, năng lượng tái tạo và năng lượng thông minh cũng sẽ được chú trọng, cùng với công nghiệp chế biến, chế tạo phục vụ nông nghiệp đạt tiêu chuẩn quốc tế.
Ưu tiên phát triển công nghiệp quốc phòng và an ninh kết hợp với công nghiệp dân sinh theo hướng lưỡng dụng Tiếp tục phát triển ngành dệt may và da giày, tập trung vào các khâu tạo giá trị gia tăng cao và quy trình sản xuất thông minh, tự động hóa Đồng thời, chú trọng phát triển một số ngành cơ khí như ô tô, máy nông nghiệp, thiết bị công trình, thiết bị công nghiệp, thiết bị điện và thiết bị y tế.
Thứ ba, đa dạng hóa các doanh nghiệp
Nhà nước cần tăng tốc quá trình sắp xếp và đổi mới các doanh nghiệp nhà nước trong lĩnh vực công nghiệp Chỉ giữ cổ phần chi phối đối với những doanh nghiệp hoạt động trong các ngành, lĩnh vực công nghiệp có tầm quan trọng đặc biệt về kinh tế, gắn liền với quốc phòng và an ninh.
Yêu cầu, nguyên tắc hoàn thiện hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh
Dựa trên định hướng và chiến lược phát triển doanh nghiệp sản xuất công nghiệp giai đoạn 2020-2030, việc hoàn thiện dự toán sản xuất kinh doanh cần đáp ứng các yêu cầu cụ thể để nâng cao hiệu quả hoạt động và khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp này.
Hoàn thiện hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh là cần thiết để phù hợp với mô hình và cấu trúc quản lý của các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Việt Nam, đồng thời phải tương thích với quy mô và địa bàn hoạt động của từng doanh nghiệp.
Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh cần phải phù hợp với hệ thống kế toán quản trị của doanh nghiệp, nhằm tạo ra thông tin đáng tin cậy và phù hợp cho công tác quản lý Là một phần quan trọng trong hệ thống thông tin quản lý, hệ thống dự toán cần được xây dựng một cách đồng bộ và tương thích với các yếu tố khác trong hệ thống này.
Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh cần được hoàn thiện để phù hợp với trình độ quản lý và yêu cầu sử dụng thông tin của doanh nghiệp Điều này đảm bảo rằng hệ thống dự toán thực sự hữu ích cho công tác quản lý và điều hành, đáp ứng nhu cầu của bộ máy quản lý và các bộ phận liên quan.
Để hoàn thiện hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh, cần xuất phát từ thực tế sử dụng thông tin kế toán của các nhà quản trị Chỉ khi đó, thông tin kế toán quản trị mới phát huy được tính hữu ích và thiết thực, hỗ trợ hiệu quả cho các đối tượng sử dụng, từ đó nâng cao vai trò quản lý và điều hành hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Để hoàn thiện hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh, cần áp dụng triệt để các công cụ hỗ trợ hiện đại Việc này nhằm khai thác hiệu quả bộ máy kế toán hiện tại, phân cấp trách nhiệm cho các bộ phận trong doanh nghiệp theo chiều dọc và chiều ngang, từ đó đảm bảo thông tin được truyền đạt một cách thông suốt và đáng tin cậy.
Xu thế toàn cầu hiện nay là áp dụng công nghệ 4.0 và nghiên cứu công nghệ 5.0 nhằm tối ưu hóa quản lý Do đó, các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Việt Nam cần nghiên cứu và tổ chức vận dụng công nghệ để hội nhập vào nền kinh tế thế giới Việc hoàn thiện dự toán sản xuất kinh doanh cũng cần đáp ứng những yêu cầu này.
Hoàn thiện dự toán sản xuất kinh doanh cần đảm bảo hiệu quả và tiết kiệm, tránh cồng kềnh bộ máy, đồng thời khuyến khích sự tham gia của các bộ phận chức năng trong doanh nghiệp Cần cân đối giữa chi phí và kết quả thu được, tạo sự đơn giản, dễ thực hiện và không tốn kém, nhưng vẫn đảm bảo hiệu quả cung cấp thông tin Đặc biệt, trong bối cảnh áp dụng công nghệ thông tin hiện nay, dự toán phải có tính khả thi, tiết kiệm chi phí nhưng vẫn mang lại lợi ích thực tế cho doanh nghiệp sản xuất công nghiệp.
Một số đề xuất hoàn thiện dự toán sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Việt Nam
3.3.1 Hoàn thi ệ n vi ệ c xác đị nh các trung tâm trách nhi ệ m trong l ậ p d ự toán s ả n xu ấ t kinh doanh
Trách nhiệm lập ngân sách được giao cho các trung tâm trách nhiệm, là những đơn vị hoặc bộ phận trong doanh nghiệp dưới sự kiểm soát của một cấp quản trị cụ thể Để phân loại các bộ phận, doanh nghiệp cần dựa vào chính sách phân cấp và quản lý kinh tế tài chính, từ đó xác định các trung tâm trách nhiệm phù hợp.
Trung tâm chi phí là một đơn vị trách nhiệm nơi nhà quản trị có nhiệm vụ kiểm soát chi phí phát sinh trong bộ phận của mình Các trung tâm chi phí bao gồm các phân xưởng, tổ đội sản xuất và các phòng ban quản lý.
Trung tâm doanh thu là một loại trung tâm trách nhiệm chuyên thực hiện việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ Thường gặp ở các cửa hàng, hệ thống siêu thị và các chi nhánh phân phối, trung tâm doanh thu đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy doanh số bán hàng và nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Trung tâm lợi nhuận là một loại trung tâm trách nhiệm, nơi nhà quản trị có nhiệm vụ chịu trách nhiệm về lợi nhuận mà đơn vị của họ tạo ra trong một khoảng thời gian nhất định Điều này đồng nghĩa với việc nhà quản lý phải quản lý hiệu quả cả doanh thu và chi phí phát sinh trong phạm vi của đơn vị mình.
Trung tâm đầu tư là đơn vị có trách nhiệm không chỉ về lợi nhuận trong kỳ mà còn đảm nhiệm việc đầu tư và mua sắm tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
Để xây dựng hệ thống ngân sách khoa học, việc phân loại và xác định trách nhiệm lập ngân sách của các trung tâm trách nhiệm là rất quan trọng Trách nhiệm và quan hệ lập ngân sách trong doanh nghiệp thường được phân cấp rõ ràng.
Bảng 3.1 Mối quan hệ giữa TTTN và ngân sách chịu trách nhiệm
Trung tâm trách nhiệm Ngân sách chịu trách nhiệm
A Các trung tâm chi phí
1 Phân xưởng, tổ, đội sản xuất chính, sản xuất phụ
- Ngân sách chi phí nguyên vật liệu
- Ngân sách chi phí nhân công
- Ngân sách chi phí năng lượng
- Ngân sách chi phí bảo hộ lao động
- Ngân sách chi phí sửa chữa thiết bị
- Ngân sách chi phí dụng cụ, đồ dùng
2 Các phòng ban chức năng
- Ngân sách chi phí nhân công
- Ngân sách chi phí năng lượng
- Ngân sách chi văn phòng phẩm
- Ngân sách chi tiếp khách, đối ngoại
- Ngân sách trang bị dụng cụ quản lý
- Ngân sách công tác phí
1 Hệ thống cửa hàng và siêu thị
- Ngân sách chi phí nhân viên bán hàng
- Ngân sách chi phí vận chuyển
- Ngân sách khuyến mại, quảng cáo
- Ngân sách chi phí khác
1 Các xí nghiệp, các chi nhánh độc lập
- Các ngân sách chi phí sản xuất kinh doanh như trên
- Ngân sách kết quả kinh doanh
1 Các xí nghiệp, chi nhánh, công ty con
- Ngân sách chi phí sản xuất kinh doanh
- Ngân sách kết quả kinh doanh
Thực hiện lập dự toán tại các trung tâm trách nhiệm
Kế toán trách nhiệm liên kết thành quả dự toán với kết quả thực tế, đồng thời xem xét bối cảnh kinh tế toàn cầu và trong nước để lập dự toán phù hợp với chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp Để đạt được mục tiêu chung, KTTN khuyến khích các trung tâm trách nhiệm tham gia lập dự toán Việc lập dự toán cần kết hợp chỉ tiêu tài chính và phi tài chính theo các khía cạnh của thẻ điểm cân bằng, nhằm đảm bảo tính đầy đủ và toàn diện trong quá trình lập dự toán.
Góc độ tài chính bao gồm các chỉ tiêu quan trọng như ROI, thu nhập từ hoạt động kinh doanh, tăng trưởng doanh thu, chỉ số ROS, tỷ lệ vốn chủ sở hữu trên tổng tài sản, lợi nhuận theo đơn vị và bộ phận, chỉ tiêu ROE, giá trị kinh tế gia tăng, và dòng tiền của TTTN.
Góc độ khách hàng được đánh giá qua các chỉ tiêu như thời gian trung bình phản hồi từ khi khách hàng liên hệ mua hàng, khảo sát mức độ hài lòng của khách hàng, số lượng khiếu nại, tỷ lệ hàng hóa bị trả lại, chi phí sửa chữa bảo hành, thị phần sản phẩm trên thị trường và chi phí phục vụ cho mỗi khách hàng.
Góc độ kinh doanh nội bộ bao gồm các chỉ tiêu quan trọng như thời gian sản xuất, thời gian gia công từ khi nhận hàng đến khi hoàn thành giao sản phẩm, tỷ lệ phế liệu thất thoát, tỷ lệ hàng hóa mất chất lượng trong quá trình vận chuyển xuất khẩu, và giảm chi phí.
Góc độ học tập và phát triển bao gồm các chỉ tiêu quan trọng như số lượng sáng kiến, thời gian bán hàng, đầu tư cho đào tạo và bồi dưỡng, thực hiện khảo sát sự hài lòng của nhân viên, doanh thu của từng nhân viên, và thành tích cá nhân.
Trường hợp chia theo các trung tâm trách nhiệm thì mỗi TTTN có thể sử dụng các chỉ tiêu sau:
Bảng 3.2 Các chỉ tiêu thẻ điểm cân bằng sử dụng với các TTTN
Trung tâm trách nhiệm Chỉ tiêu
Trung tâm doanh thu Các chỉ tiêu của góc độ khách hàng, góc độ học tập và phát triển
Trung tâm chi phí Các chỉ tiêu của góc độ kinh doanh nội bộ, khía cạnh học tập và phát triển
Trung tâm lợi nhuận đánh giá hiệu quả qua các chỉ tiêu từ góc độ khách hàng, góc độ kinh doanh nội bộ và góc độ học tập phát triển Trong khi đó, trung tâm đầu tư tập trung vào các chỉ tiêu tài chính để đảm bảo sự phát triển bền vững và tối ưu hóa lợi nhuận.
3.3.2 Hoàn thi ệ n vi ệ c áp d ụ ng các ph ươ ng pháp d ự báo trong l ậ p d ự toán SXKD
Ph ươ ng pháp ý ki ế n chuyên gia
Phương pháp dự báo này sử dụng ý kiến từ các giám đốc điều hành trong lĩnh vực kinh doanh, thị trường và marketing để xác định các chỉ tiêu dự báo như sản lượng tiêu thụ, giá bán và chi phí liên quan Kết quả dự báo có thể được tính dựa trên số trung bình của các ý kiến hoặc theo trọng số của các dự báo từ những nhà điều hành có liên quan Chẳng hạn, ý kiến dự báo sản lượng tiêu thụ của giám đốc bán hàng sẽ được xác định trọng số cao hơn, trong khi ý kiến dự báo chi phí năng lượng của giám đốc sản xuất cũng sẽ có trọng số cao hơn so với các quản trị viên khác.
Phương pháp này có thể kết hợp với dự báo định lượng, trong đó các nhà quản trị sẽ đưa ra ý kiến về kết quả của mô hình dự báo.
Ph ươ ng pháp DELPHI
Phương pháp DELPHI là một quy trình nghiên cứu bao gồm nhiều bước nhằm đạt được sự đồng thuận cao trong dự báo, thông qua việc thực hiện một cách nghiêm ngặt, năng động và linh hoạt.