Tăng cường thông tin hữu ích trên báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính tại các công ty niêm yết ở Việt Nam : Luận văn Thạc sĩ

BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRỊNH THANH THANH TĂNG CƯỜNG THƠNG TIN HỮU ÍCH TRÊN BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013 BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRỊNH THANH THANH TĂNG CƯỜNG THƠNG TIN HỮU ÍCH TRÊN BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013 MỤC LỤC Trang MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU .1 Chương 1: Cơ sở lý luận 1.1 Các lý thuyết tảng 1.2 Thơng tin báo cáo kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Lược sử q trình tạo nên thơng tin BCKT BCTC 1.2.2 Thông tin hữu ích BCKT BCTC 11 1.2.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến thông tin BCKT BCTC .12 1.2.4 Hình thức nội dung BCKT 13 1.3 Một vài nghiên cứu liên quan đến thông tin BCKT BCTC giới 17 1.3.1 Các nghiên cứu liên quan đến thông tin BCKT 17 1.3.2 Các quan điểm tăng cường thơng tin hữu ích BCKT 19 Kết luận chương .24 Chương 2: Thực trạng thông tin báo cáo kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết Việt Nam 25 2.1 Nội dung khảo sát thực trạng 25 2.1.1 Khảo sát quy định pháp lý hành liên quan đến BCKT BCTC công ty niêm yết Việt Nam 25 2.1.2 Khảo sát thực trạng thông tin BCKT BCTC công ty niêm yết Việt Nam 30 2.1.2.1 Thu thập xử lý liệu 30 2.1.2.2 Khảo sát thực trạng thông tin thông qua bảng câu hỏi .30 2.1.2.3 Khảo sát thực trạng thông tin thông qua viết .46 2.2 Đánh giá chung thực trạng thông tin BCKT BCTC công ty niêm yết Việt Nam 49 2.2.1 Những vấn đề đạt 49 2.2.2 Những tồn .49 2.2.3 Nguyên nhân tồn 52 Kết luận chương .53 Chương 3: Tăng cường thơng tin hữu ích báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết Việt Nam 54 3.1 Quan điểm giải pháp 54 3.2 Các kiến nghị giải pháp để tăng cường thông tin hữu ích BCKT BCTC cơng ty niêm yết Việt Nam 55 3.2.1 Đối với Bộ tài 55 3.2.2 Đối với công ty niêm yết .61 3.2.3 Đối với cơng ty kiểm tốn 62 3.2.4 Đối với Hội nghề nghiệp kiểm toán 65 3.2.5 Đối với UBCKNN .66 3.2.6 Đối với người sử dụng BCKT .68 3.3 Những hạn chế đề tài .68 Kết luận chương .70 KẾT LUẬN 71 TÀI LIỆU THAM KHẢO 73 PHỤ LỤC 77 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT AAA The American Accounting Association (Hiệp hội kế toán Hoa Kỳ) AAII The American Association of Individual Investors (Hiệp hội nhà đầu tư cá nhân Hoa kỳ) AARF Australian Accounting Research Foundation (Ban Chuẩn mực kiểm tốn Liên đồn nghiên cứu kế toán Úc) AICPA American Institute of Certified Public Accountants (Hiệp hội kiểm tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ) ASB Auditing Standards Board (Ban chuẩn mực kiểm toán) AUP Statement of Auditing Practice (Thông lệ báo cáo kiểm tốn sửa đổi) BBT Cơng ty Cổ phần Bơng Bạch Tuyết BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài CMKiT Chuẩn mực kiểm tốn CMKT Chuẩn mực kế tốn DVD Cơng ty Cổ phần Dược Viễn Đơng FEE The Federation of European Accountants (Liên đồn kế tốn Châu Âu) GAAP Generally Accepted Accounting Principles (Nguyên tắc kiểm toán chấp nhận rộng rãi) HĐQT Hội đồng quản trị IAPC International Auditing Practices Committee (Ủy ban thông lệ kiểm toán quốc tế) IFAC The International Federation of Accountants (Liên đồn kế tốn quốc tế) ISA International Standard Accounting (Chuẩn mực kiểm toán quốc tế) KSCL Kiểm soát chất lượng KTĐL Kiểm toán độc lập KTV Kiểm toán viên NBA The Dutch Professional Accountancy Association (Hiệp hội kế toán nghề nghiệp Hà Lan) NĐT Nhà đầu tư PCAOB Public Company Accounting Oversight Board (Ủy ban giám sát công ty niêm yết Hoa Kỳ) SAP Statements of Auditing Practice (Thơng lệ báo cáo kiểm tốn) SAS Statement on Auditing Standards (Chuẩn mực báo cáo kiểm toán) SEC Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ SGDCK Sở giao dịch chứng khoán TTCK Thị trường chứng khoán UBCKNN Ủy ban chứng khoán nhà nước US GAAS The United State Generally Accepted Accounting Principles (Nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi Mỹ) Vinashin Tập đoàn kinh tế Vinashin VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU ĐỒ Bảng 2.1: Thống kê đối tượng khảo sát Bảng 2.2: BCKT làm tăng độ tin cậy BCTC Bảng 2.3: Mục đích BCKT thể rõ ràng BCKT Bảng 2.4: BCKT chấp nhận toàn phần hàm ý BCTC phản ánh trung thực hợp lý Bảng 2.5: BCKT chấp nhận toàn phần đảm bảo Công ty hoạt động liên tục Bảng 2.6: KTV khách quan Bảng 2.7: Trách nhiệm KTV đưa ý kiến BCTC dựa kết kiểm toán Bảng 2.8: Trách nhiệm KTV mối quan hệ với gian lận thể rõ ràng BCKT Bảng 2.9: BCKT giải thích rõ ràng thủ tục kiểm toán chung thực KTV Bảng 2.10: BCKT hàm ý BCTC kiểm tốn khơng cịn sai sót Bảng 2.11: Cơ sở ý kiến kiểm toán thể rõ ràng BCKT Bảng 2.12: BCKT trình bày rõ ràng tính xét đốn KTV hình thành ý kiến kiểm toán Bảng 2.13: Đánh giá KTV tình trạng hoạt động liên tục Bảng 2.14: Giải thích mức trọng yếu thực tế mà KTV dựa vào để thực thủ tục kiểm toán Bảng 2.15: Đánh giá chất lượng hệ thống kiểm sốt nội nên trình bày BCKT Bảng 2.16: Trình bày rủi ro dẫn đến sai sót trọng yếu cách thức nhà quản lý để kiểm soát chúng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong điều kiện kinh tế thị trường hội nhập quốc tế, vai trò KTĐL ngày thể rõ nét với đời lớn mạnh thị trường chứng khoán KTĐL cung cấp cho người sử dụng kết kiểm toán hiểu biết thơng tin tài họ cung cấp có lập sở nguyên tắc chuẩn mực theo quy định hay không thông tin có trung thực hợp lý hay khơng Giá trị BCKT nhu cầu cho dịch vụ kiểm tốn phụ thuộc nhiều vào niềm tin cơng chúng tính độc lập trực KTV Tuy nhiên, người sử dụng BCTC có thật hiểu biết thông tin BCKT hay không, thơng tin BCKT có đủ để người sử dụng BCKT định hay khơng Hay thơng tin BCKT có hữu ích cho người sử dụng BCKT hay không Trong suốt thập kỷ qua giới xảy nhiều vụ bê bối lớn liên quan đến tài chính, kiểm tốn vụ Enron, Worldcom Ở Việt Nam gần điển hình trường hợp BBT, DVD cho thấy thông tin KTV nhà đầu tư không ngăn chặn vụ bê bối Do đó, thơng tin thêm vào rõ ràng hơn, hiệu giúp cho nhà đầu tư đối tượng sử dụng BCKT BCTC khác có nhiều thơng tin để định, tránh định sai lầm, hạn chế tổn thất lợi ích Việc hiểu sai lệch thơng tin BCKT BCTC dẫn đến đầu tư không dự kiến, phân phối nguồn lực không hợp lý làm niềm tin vào chức kiểm toán Tác giả chọn chủ đề “Tăng cường thơng tin hữu ích BCKT BCTC công ty niêm yết Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu để đánh giá thực trạng thông tin BCKT thơng tin phương pháp kiểm tốn, trách nhiệm KTV, chất đảm bảo cung cấp, ý kiến KTV…và nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng 93 ty kiểm tốn có số lượng KTV lớn, KTV nhiều kinh nghiệm tạo lập vị danh tiếng thị trường, nhiều khách hàng lớn lựa chọn Tuy nhiên số công ty nhỏ, thành lập chưa đảm bảo chất lượng dịch vụ, chưa đủ người làm kiểm tốn bị hạn chế số lượng KTV KTV cịn làm kiêm nhiệm Cũng có trường hợp cơng ty kiểm tốn có nhiều khách hàng, thời hạn phải có báo cáo kiểm tốn để phục vụ đại hội cổ đông dồn vào tháng đầu năm nên ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn Ngồi ra, lực, trình độ đạo đức nghề nghiệp KTV yếu tố mang tính định chất lượng kiểm tốn Thực tế có số trường hợp trình độ KTV cịn bất cập, chưa hiểu sâu lĩnh vực ngành nghề khách hàng dẫn đến sai phạm nghề nghiệp, bỏ sót khơng kiểm tốn số thơng tin BCTC khơng ghi ý kiến sai phạm cho đơn vị kiểm toán sửa chữa, đồng thời sau phát hành báo cáo kiểm tốn, sai phạm khơng thơng báo cho Uỷ ban Chứng khốn Nhà nước Ngồi sai phạm kể trên, thực tế thời gian qua ghi nhận nhiều tồn việc đánh giá rủi ro kiểm tốn ba hình thức bản: Thứ nhất, không thực đánh giá đầy đủ rủi ro kinh doanh qui trình đánh giá rủi ro kiểm tốn, chí khơng cảnh báo rủi ro khả hoạt động liên tục khách hàng dẫn đến DN bị phá sản khả toán sau kiểm toán (như trường hợp Công ty cổ phần Bông Bạch Tuyết Tập đoàn kinh tế Vinashin) Tại Tập đoàn kinh tế Vinashin, năm 2007-2008, DN đối mặt với khủng hoảng tài giới, nhiều đơn hàng bị từ chối, hủy hợp đồng, đầu tư cho dự án lớn dàn trải, nguồn vốn chủ yếu vay (vốn chủ sở hữu khoảng 10% tổng nguồn vốn), khả trả nợ ngắn hạn gần khơng có Tuy nhiên, qua kiểm tốn khẳng định khoản vay Vinashin có lợi đánh giá cao khả phát triển Vinashin Từ tạo điều kiện cho Vinashin tiếp tục 94 phát hành trái phiếu nước vay nợ, dẫn đến hậu năm 2010 DN khả tốn Chính phủ phải sử dụng nhiều biện pháp để tái cấu nguồn vốn Thứ hai, sử dụng “biện pháp kỹ thuật” kiểm tốn để phịng ngừa rủi ro cho cơng ty kiểm tốn bảo vệ lợi ích khách hàng Xu hướng gần cho thấy, báo cáo kiểm toán thường đưa ý kiến loại trừ lưu ý sử dụng thông tin Dạng thứ loại trừ bị giới hạn phạm vi kiểm toán Loại ý kiến khơng đưa định lượng ảnh hưởng vấn đề bị giới hạn tình hình kinh doanh tài DN Dạng thứ hai là, loại trừ lưu ý khác biệt BCTC công ty với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Đối với dạng này, nguyên tắc KTV cần đưa đánh giá định lượng kết kinh doanh tình hình tài DN Trên sở đó, người sử dụng BCTC dự đốn hiệu SXKD, DN thực kế hoạch hạch toán theo đề nghị KTV Trên thực tế, nhiều công ty kiểm toán lạm dụng việc sử dụng dạng ý kiến loại trừ thứ hai lưu ý trường hợp có xung đột khơng thống với khách hàng Về thực chất, hình thức cơng ty kiểm tốn phịng ngừa rủi ro cho mình, đồng thời đẩy rủi ro cho người sử dụng thông tin BCTC Đa phần người sử dụng báo cáo kiểm tốn khơng có kiến thức chun sâu kế tốn, kiểm tốn, việc ước lượng tác động ảnh hưởng khoản mục loại trừ lưu ý đến BCTC không đơn giản Hậu là, có nhiều báo cáo kiểm tốn gặp phải phản ứng mạnh từ phía người sử dụng thông tin rủi ro phát sinh Cụ thể như, trường hợp Báo cáo kiểm toán BCTC năm 2009 Tổng công ty CP xuất nhập xây dựng Việt Nam (Vinaconex) có hai điểm loại trừ điểm lưu ý, điểm lưu ý “chính sách ghi nhận doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản tổng công ty”, “chênh lệch tỷ giá liên quan đến việc 95 xây dựng Nhà máy xi măng Cẩm Phả Nhà máy nước Vinaconex”, điểm tác động trọng yếu đến toàn Báo cáo kết kinh doanh năm 2009 DN Hậu là, tổng cơng ty phải điều chỉnh BCTC sau kiểm tốn từ lãi 269 tỷ đồng xuống tỷ đồng, gây ảnh hưởng lớn đến định nhà đầu tư Thứ ba, KTV khơng kiểm sốt rủi ro kiểm tốn trường hợp ban giám đốc, quản lý cơng ty khách hàng thiếu tính trung thực cố tình gian lận Nếu ban lãnh đạo đơn vị cố tình làm sai, giả mạo số liệu sổ sách mà cơng ty kiểm tốn đưa nhận định kiểm tốn khơng đánh giá tình hình, mặt pháp lý cơng ty kiểm tốn khơng chịu chế tài Bởi vì, theo quy định pháp luật kiểm tốn, đơn vị kiểm tốn có trách nhiệm “cung cấp kịp thời, đầy đủ trung thực thông tin, tài liệu cần thiết cho việc kiểm toán”- khoản Điều 6, Nghị định 105/2004/NĐ-CP kiểm tốn độc lập Do vậy, cơng ty kiểm toán soát xét việc thực chế độ kế tốn có quy trình hay khơng Do đó, có trường hợp họ khơng tập trung phân định số liệu giả mạo Điều ảnh hưởng khơng tốt đến uy tín cơng ty kiểm toán Cụ thể trường hợp BCTC năm 2008 2009 Công ty CP dược phẩm Viễn Đông Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn (A&C) Cơng ty TNHH Enrst&Young kiểm tốn Ngun Chủ tịch HĐQT kiêm Tổng giám đốc CTCP dược phẩm Viễn Đông (DVD) số người khác lập nhiều tài khoản, thông đồng thực việc mua, bán cổ phiếu CTCP dược phẩm Hà Tây (DHT) tạo cung cầu giả tạo, thao túng giá cổ phiếu DHT Ngoài ra, Chủ tịch HĐQT kiêm Tổng giám đốc CTCP dược phẩm Viễn Đông số đối tượng lập nhiều cơng ty người gia đình bạn bè đứng tên làm lãnh đạo, thực chất để kinh doanh lòng vòng, tạo doanh thu ảo cho DVD; cung cấp số thông tin không thực tế (làm giá), nhằm chào bán cổ phiếu DVD công chúng hỗ trợ đăng ký niêm yết cổ phiếu DVD Do đó, BCTC cơng ty 96 khơng phản ánh tình trạng tài DN Tuy hai cơng ty kiểm tốn khơng phải chịu trách nhiệm liên đới, uy tín bị ảnh hưởng đáng kể Hiện nay, số công ty kiểm tốn lớn thành viên tập đồn kiểm toán giới đổi cách tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh khách hàng đánh giá rủi ro kiểm tốn, thay cách đánh giá truyền thống dựa đánh giá kết luận khoản mục BCTC Đây cách tiếp cận hiệu quả, rủi ro kinh doanh nhân tố quan trọng tác động đến việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt, qua tác động đến chất, thời gian phạm vi cơng việc kiểm tốn thơng qua mức độ yêu cầu khác Ngoài ra, quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn BCTC số cơng ty kiểm tốn thành viên hãng kiểm tốn lớn Cơng ty TNHH Pricewaterhouse Coopers, Công ty TNHH KPMG Việt Nam, Công ty TNHH Ernst&Young Việt Nam, Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam, Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, hỗ trợ phần mềm kiểm tốn chương trình kiểm tốn riêng Đây cơng cụ hỗ trợ hữu ích, giảm thiểu thời gian kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn./ TS Phạm Tiến Hưng & ThS Nguyễn Thị Phương Thảo http://kiemtoanavico.com/?act=detail&obj=lib&cID=68&aID=139 Chất lượng báo cáo kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề Chất lượng báo cáo kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề, cơng ty kiểm tốn hai vấn đề thu hút quan tâm đặc biệt đại biểu buổi chiều 19/11 Quốc hội thảo luận Dự án Luật Kiểm toán độc lập Rất nhiều đại biểu Quốc hội có ý kiến đóng góp cho Dự án Luật 97 Qua theo dõi kiểm tra thực tế, đại biểu Quốc hội Đinh Trịnh Hải cho biết, tình trạng nay, nhiều báo cáo kiểm tốn chưa đáp ứng yêu cầu chất lượng, chủ yếu thực dịch vụ theo yêu cầu doanh nghiệp Cho nên, có nhiều báo cáo kiểm tốn chưa đáp ứng yêu cầu mặt chất lượng, chí có báo cáo phản ánh chưa theo quy định pháp luật Đặc biệt, doanh nghiệp hôm công bố lãi, vài hôm sau lại công bố lỗ Làm để trách nhiệm kiểm toán nâng lên sau Luật Kiểm toán độc lập ban hành điều mà nhiều đại biểu Quốc hội đặt ra, đồng thời đề xuất số giải pháp thực Theo đại biểu Quốc hội Nguyễn Thành Tâm, Dự thảo Luật có quy định xử lý vi phạm cá nhân tổ chức vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập cảnh cáo, phạt tiền, truất phép hoạt động xử lý hình Ơng Tâm đề nghị bổ sung hình thức xử lý bồi thường thiệt hại tài báo cáo kiểm tốn khơng xác, dù cố tình hay vơ ý để nâng cao trách nhiệm bên lập báo cáo Thực tế thời gian qua, thị trường chứng khoán hoạt động doanh nghiệp nhà nước cho thấy, có trường hợp doanh nghiệp gặp khó khăn, đứng bờ vực phá sản, báo cáo kiểm toán "đẹp" hậu gây thiệt hại lớn cho nhà đầu tư, cho Nhà nước Những trường hợp phạt vi phạm hành mức bồi hồn cho nhà đầu tư cho kinh tế không đáng kể Đại biểu Quốc hội Thái Thị An Chung cho rằng, để kiểm soát chất lượng kiểm toán, nên thành lập quan độc lập để kiểm toán hoạt động kiểm toán Hiện nay, trách nhiệm kiểm tra hoạt động kiểm toán độc lập giao cho Bộ Tài chính, thực tế, việc kiểm tra gần 10 năm qua nhằm vào thủ tục hành chủ yếu, mang tính tư vấn cho đơn vị kiểm tra, chưa xử lý kỷ luật người làm sai Việc đình hành nghề kiểm toán hay thu hồi chứng chưa làm mức Để đảm bảo chất lượng cho hoạt động kiểm toán, tránh trường hợp vi phạm Vinashin, nên 98 nghiên cứu thành lập quan độc lập để kiểm soát hoạt động kiểm toán, bao gồm kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nước Theo bà Chung, nên tăng cường giám sát kiểm tốn việc sốt xét xã hội, cánh u cầu thuyết minh giá phí kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn Đề nghị bổ sung vào Điều 50 Dự thảo Luật yêu cầu báo cáo tài phải đưa giá phí kiểm tốn mức phí khác mà cơng ty kiểm tốn tính phí doanh nghiệp Điều giúp cho người đọc báo cáo tài đánh giá mức độ chất lượng kiểm toán qua mức độ phí Khi mức phí thấp tương quan mức độ phức tạp doanh nghiệp, nhà đầu tư đánh giá doanh nghiệp kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán Nhiều nước giới liệt kê giá phí kiểm tốn báo cáo tài Anh, Mỹ, Úc nước khu vực Singapore, Malaysia, Thái Lan Liên quan đến báo cáo kiểm toán, đại biểu Quốc hội Cao Sĩ Kiêm đề nghị phải xác định rõ địa vị pháp lý báo cáo kiểm toán phân biệt rõ báo cáo kiểm toán với kết tra Báo cáo kiểm tốn phải có sở để làm tiêu chuẩn cho hoạt động thị trường, ví dụ bán cổ phiếu, tham gia thị trường chứng khốn Kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn ký vào chứng công nhận cho doanh nghiệp hoạt động thị trường phải đảm bảo quyền lợi cho nhà đầu tư người tham gia Nếu sai quan kiểm toán phải chịu trách nhiệm mặt pháp lý Theo đại biểu Quốc hội Nguyễn Thị Khá, kiểm tốn viên hành nghề phải có trình độ, có đạo đức nghề nghiệp, trung thực, công tâm, kiên quyết, liêm khiết tuân thủ pháp luật, điều bắt buộc Để góp phần minh bạch doanh nghiệp, việc cơng bố thơng tin phải thống, doanh nghiệp kiểm tốn phải coi hàng hóa có dán 99 "nhãn mác", dán "tem", tức để công nhận hiệu hoạt động doanh nghiệp, đem lại lịng tin cho nhà đầu tư "Nếu thơng tin sai thật có nghĩa dán tem giả, khơng gian dối mà gây ảnh hưởng đến bên liên quan, nhà đầu tư, gây hậu cho đơn vị cá nhân, cần phải xử lý nghiêm Tôi đề nghị Dự thảo Luật cần quy định trách nhiệm quan quản lý nhà nước thiếu kiểm tra, giám sát, gây ảnh hưởng lớn để đảm bảo tính cơng khai, minh bạch nghiêm minh", bà Khá nói Ở góc độ khác, đại biểu Quốc hội Nguyễn Minh Hồng cho rằng, đặt vấn đề chất lượng báo cáo kiểm toán, bắt buộc doanh nghiệp kiểm toán phải chịu trách nhiệm hồn tồn "oan" Phải để doanh nghiệp kiểm tốn hay bị kiểm tốn cung cấp tài liệu đầu doanh nghiệp kiểm toán chịu trách nhiệm sở đầu vào Tất nhiên, thấy có bất hợp lý họ có quyền u cầu giải trình…, cịn phụ thuộc nhiều vào trung thực doanh nghiệp kiểm toán https://www.hsc.com.vn/hscportal/news/detail.do?category=KT&id=172834 Quy định báo cáo kiểm toán, chưa ban hành tụt hậu?(05/03/2013) Theo tin từ Bộ Tài chính, hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (trong có chuẩn mực báo cáo kiểm toán), thay cho chuẩn mực hành Theo tin từ Bộ Tài chính, hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (trong có chuẩn mực báo cáo kiểm toán), thay cho chuẩn mực hành trình rà soát lần cuối, trước ban hành Hệ thống chuẩn mực đánh giá có nhiều điểm thay đổi quan trọng, địi hỏi kiểm tốn viên phải có trách nhiệm cao kiểm toán Tuy nhiên, dù 100 chưa đời, chuẩn mực lại có “nguy cơ” tụt hậu so với chuẩn mực quốc tế Chưa ban hành trễ Báo cáo kiểm tốn coi phương tiện trao đổi thơng tin thức kiểm tốn viên người sử dụng BCTC Tuy nhiên, nào, phương tiện chuyển tải đủ thông tin mà người sử dụng BCTC mong chờ, với cơng chúng đầu tư vào DN có lợi ích cơng chúng Thậm chí, trước nhiều vụ đổ vỡ công ty niêm yết CTCP Dược Viễn Đông, CTCK SME, báo cáo kiểm tốn năm trước xác định tính trung thực, hợp lý BCTC, mà khơng có ý kiến lưu ý rủi ro tài doanh nghiệp này… Theo dự thảo chuẩn mực kiểm toán mới, mẫu báo cáo kiểm tốn có nhiều điểm thay đổi, khác biệt so với mẫu báo cáo kiểm toán theo quy định hành Chẳng hạn, báo cáo gồm hai phần: báo cáo kiểm toán BCTC, báo cáo theo yêu cầu khác pháp luật; kiểm toán viên phải đưa sở rõ ràng cho ý kiến kiểm toán… Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam báo cáo kiểm toán, với nhiều khác biệt cịn chưa ban hành, đây, Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) cơng bố Dự án sửa đổi chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 700 – Báo cáo kiểm toán Việc thay đổi nhằm mục tiêu tối thượng “đáp ứng yêu cầu người sử dụng tính minh bạch BCTC kiểm toán, cung cấp giá trị mà người sử dụng tìm kiếm Theo kế hoạch, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế sửa đổi ban hành vào tháng 6/2014 Dự thảo chuẩn mực báo cáo kiểm toán quốc tế đưa mẫu báo cáo kiểm toán, với điểm thay đổi Một là, bổ sung mục “Bình luận/nhận xét kiểm toán viên” vào báo cáo kiểm toán, nhằm nhấn mạnh vấn đề mà theo xét đoán kiểm toán viên vấn đề quan trọng để giúp người sử dụng hiểu rõ BCTC kiểm toán, kiểm toán Đây yêu cầu bắt buộc báo cáo kiểm toán đơn vị có lợi ích cơng chúng Hai là, kiểm tốn viên phải đưa kết luận giả 101 định hoạt động liên tục đơn vị kiểm toán; đồng thời, nêu rõ liệu kiểm tốn có nhận thấy (hay không nhận thấy) yếu tố không chắn trọng yếu liên quan đến giả định hoạt động liên tục hay khơng Ba là, kiểm tốn viên phải trình bày điểm khơng qn trọng yếu BCTC kiểm tốn thơng tin khác mà kiểm toán viên nhận thấy Điều đặt thách thức không nhỏ cho Việt Nam, mà chuẩn mực kiểm toán Việt Nam dự kiến ban hành lại thời gian tới thể “độ trễ” so với dự thảo chuẩn mực quốc tế Báo cáo kiểm toán: cần chi tiết Cùng với phát triển biến động không ngừng kinh tế, đặc biệt xuất ngày nhiều giao dịch kinh tế phức tạp, yêu cầu lập trình bày BCTC ngày đặt nhiều hơn, chi tiết hơn, chặt chẽ Đồng thời, người đọc BCTC báo cáo kiểm tốn mong chờ thơng tin cụ thể đầy đủ kiểm toán, muốn kiểm toán viên diễn giải đưa ý kiến nhiều khía cạnh thơng tin tài đơn vị, thay giới hạn xác nhận “trung thực hợp lý” BCTC kiểm toán Giai đoạn 2001 – 2005, Bộ Tài liên tục ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam theo đợt, từ đến “khoảng lặng” dài, khơng có thêm chuẩn mực kiểm tốn sửa đổi, cập nhật Vẫn biết rằng, việc cập nhật chuẩn mực kiểm toán quốc tế cơng việc địi hỏi đầu tư lớn thời gian, nguồn lực, để nâng cao tính minh bạch thơng tin kinh tế- tài điều kiện Việt Nam hội nhập sâu rộng với giới, Bộ Tài cần đẩy nhanh q trình Giải pháp thích hợp ngắn hạn Bộ Tài (Ủy ban Chứng khốn Nhà nước) xem xét nghiên cứu ban hành quy định kiểm toán tổ chức niêm yết, tổ chức phát hành, tổ chức kinh doanh chứng khoán, đặt quy định đặc thù yêu cầu thông tin chi tiết báo cáo kiểm tốn Ví dụ, quy định báo cáo 102 kiểm tốn BCTC tổ chức nói phải có thêm đoạn nhấn mạnh vấn đề mà theo xét đốn KTV, vấn đề quan trọng để giúp người sử dụng hiểu rõ BCTC kiểm tốn có nhận xét kiểm toán viên giả định hoạt động liên tục đơn vị kiểm tốn Khơng đáng ngại “độ trễ” chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Đại diện Vụ Chế độ kế toán kiểm tốn, Bộ Tài Việc cập nhật hệ thống chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán quốc tế lâu thực theo nguyên tắc, xác định mốc thời gian định để cập nhật Chẳng hạn, hệ thống chuẩn mực kiểm toán ban hành đợt này, có chuẩn mực số 700 - Báo cáo kiểm toán xây dựng sở kiểm tốn quốc tế có hiệu lực từ ngày 15/12/2009 Trong q trình rà sốt hệ thống chuẩn mực kiểm tốn quốc tế để ban hành chuẩn mực mới, có cập nhật hệ thống chuẩn mực kiểm tốn quốc tế, Ban soạn thảo khơng cập nhật thay đổi Bởi chạy theo thay đổi quốc tế, khơng có nguồn lực Bên cạnh đó, việc thay đổi chuẩn mực kiểm toán quốc tế xuất phát từ thay đổi kinh tế phát triển hàng đầu giới Với kinh tế phát triển Việt Nam, nhiều nghiệp vụ kinh tế có lịch sử lâu đời quốc tế chưa phát sinh Do vậy, không ngại khả “tụt hậu” chuẩn mực kiểm toán Việt Nam so với quốc tế Trần Thanh Thảo, Phó trưởng văn phịng VACPA Hà Nội 103 PHỤ LỤC 5: Một số nghiên cứu thực giới liên quan đến thông tin hữu ích BCKT - Theo (IOSCO, 2009), trích phổ biến BCKT là: Kết luận KTV đơn giản thẳng thắn Các nhà đầu tư nhận thơng tin từ KTV để đánh giá, phân biệt cơng ty với Các chủ đề BCKT sử dụng từ tiêu chuẩn “đảm bảo hợp lý”, “sai lệch trọng yếu” “trình bày hợp lý” Thực tế người sử dụng BCKT khơng hiểu nghĩa từ Trong “Báo cáo KTV”- viết Hiệp hội kế toán Anh xứ Wales, nhóm nghiên cứu xem xét liệu cách dùng từ BCKT có đáp ứng mong đợi cổ đông hay không Nhóm có nêu BCKT q rập khn tiêu chuẩn hóa Các thành viên nhóm diễn tả mong đợi KTV trình bày thơng tin thể tồn diện khu vực xét đốn trọng yếu BCTC, vấn đề khó khăn kết trao đổi KTV với người giữ vai trị quản trị đơn vị kiểm tốn - Theo đề nghị Ủy ban Cohen (1978) cần cải thiện thông tin KTV người sử dụng BCTC, Ban chuẩn mực kiểm toán AICPA phát hành dự thảo Chuẩn mực báo cáo kiểm toán mà thay đổi BCKT dạng ngắn tiêu chuẩn Những thay đổi đề nghị đặc biệt đề cập đến quy trình kiểm tốn, trách nhiệm Ban giám đốc KTV BCTC Dự thảo thu hút khối lượng lớn người sử dụng BCTC trả lời KTV khách hàng họ gặp phải chống đối liệt, định khơng tiến hành mở rộng BCKT Nghiên cứu Dillard Jensen (1983) J.F Dillard D.L Jensen xem xét câu trả lời người lập BCTC, KTV người sử dụng BCTC Dillard Jensen báo cáo kết nghiên cứu họ “Báo cáo KTV: phân tích ý kiến” 104 Dillard Jensen (1983, 789) xem xét 388 câu trả lời nhận từ ASB Các nhóm trả lời cơng ty kiểm toán chấp nhận kiểm toán doanh nghiệp niêm yết (256 câu trả lời), công ty công nghiệp (101 câu trả lời), viện tài (31 câu trả lời) Kết nghiên cứu cho thấy 26,5 % nhóm cơng ty kiểm tốn chấp nhận kiểm toán doanh nghiệp niêm yết thể khơng hài lịng đề nghị thay đổi, phần lớn nhóm cơng ty cơng nghiệp viện tài lại phản ứng khơng đồng ý Lý cho phản ứng họ cho thay đổi làm giảm nhẹ ý kiến, ví dụ: họ cho thay đổi làm giảm trách nhiệm KTV BCTC Dillard Jensen (1983, 791) điều tra phản ứng người trả lời đề nghị cụ thể dự thảo đề nghị xóa bỏ từ “hợp lý” , thêm vào câu “đảm bảo hợp lý không đảm bảo tuyệt đối sai lệch trọng yếu” thêm vào từ để BCTC trình bày Ban giám đốc Đề nghị bỏ từ “hợp lý” tìm thấy tỷ lệ phần trăm khơng đồng ý cao số đề nghị đưa ra, nhóm cơng ty kiểm tốn kiểm doanh nghiệp niêm yết 27,3%, nhóm cơng ty cơng nghiệp 46,5% nhóm viện tài 48,4% ASB ban hành dự thảo sửa đổi BCKT tiêu chuẩn dạng ngắn Năm 1988, khuyến khích câu trả lời tích cực dự thảo mới, ASB ban hành SAS số 58, “báo cáo BCTC kiểm toán” SAS 58 giới thiệu BCKT mở rộng với nội dung thêm vào: - Một đoạn văn giải thích BCTC trách nhiệm Ban giám đốc trách nhiệm KTV đưa ý kiến BCTC đó; - Giải thích ngắn gọn nội dung quy trình kiểm tốn giới hạn liên quan đến quy trình Năm 1993, Ủy ban thơng lệ kiểm tốn quốc tế ban hành ISA 700, “Báo cáo KTV BCTC” Sự khác biệt SAS 58 ISA 700 sau: 105 - ISA 700 khơng có từ độc lập tiêu đề BCKT; - ISA 700 nêu việc kiểm toán thực phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) SAS 58 tham chiếu đến ngun tắc kiểm tốn chấp nhận rộng rãi Nghiên cứu Kelly Mohrweis (1989) A.S Kelly L.C Moheweis (1989) xem xét ảnh hưởng BCKT theo SAS 58 nhận thức người sử dụng Tác giả báo cáo kết “nhận thức chuyên viên ngân hàng nhà đầu tư vai trò KTV BCTC: ảnh hưởng SAS 58” Những chuyên viên ngân hàng chọn người có nhiều kinh nghiệm cho vay nhà đầu tư chọn phải thực đầu tư vào chứng khoán Tác giả chọn 50 chuyên viên ngân hàng 50 nhà đầu tư Các đối tượng tham gia khảo sát yêu cầu trả lời câu hỏi để xử lý hai vấn đề chính: - Sự khác biệt việc truyền đạt thông tin BCKT theo SAS 58 BCKT dạng cũ gì? - Những từ sử dụng BCKT cải thiện đủ chưa, thay đổi bổ sung thêm có cần thiết hay khơng? Trong phần I nghiên cứu, đối tượng tham gia trả lời câu hỏi sau đọc BCKT theo SAS 58 BCKT dạng đoạn cũ Các phương án trả lời đo lường theo thang điểm Likert thang điểm với điểm kết thúc đồng ý mạnh không đồng ý mạnh Để kiểm tra nhận thức người sử dụng liên quan đến trách nhiệm KTV (phần II), đối tượng trả lời bảng câu hỏi thứ hai Bảng câu hỏi yêu cầu đối tượng chất thay đổi mức độ trách nhiệm mà KTV đảm nhận BCKT dạng cũ BCKT theo SAS 58 Các tác giả nhận thấy chuyên viên ngân hàng nhà đầu tư đọc BCKT có xu hướng đồng ý Ban 106 giám đốc có trách nhiệm lập trình bày BCTC Dựa kết nghiên cứu, tác giả kết luận BCKT nâng cao hiểu biết người sử dụng mục đích kiểm tốn Hermanson cộng (1991) Trong “BCKT có cải thiện thơng tin cho nhà đầu tư hay không?” báo cáo bảng câu hỏi mà họ thực để điều tra nhà đầu tư hiểu chất quy trình kiểm tốn, trách nhiệm KTV chất đảm bảo cung cấp KTV Hermanson cộng thực nghiên cứu thơng qua tìm hiểu phản ứng người sử dụng BCTC việc phát hành SAS 58 “báo cáo BCTC kiểm toán” Hermanson cộng phát triển bảng câu hỏi để xác định xem BCKT có cải thiện thông tin cho người sử dụng BCTC hay không Hermanson cộng soạn mẫu gồm nhà đầu tư cá nhân Họ thu thập mẫu ngẫu nhiên gồm 1.000 thành viên Hiệp hội nhà đầu tư cá nhân Hoa kỳ Các cá nhân tham gia chia ngẫu nhiên thành hai nhóm, nhóm 500 cá nhân Nhóm nhận bảng câu hỏi với mẫu BCKT dạng cũ, nhóm thứ hai nhận mẫu BCKT dạng Bảng câu hỏi bao gồm câu hỏi gồm nhiều lựa chọn để đo lường việc hiểu nhà đầu tư mối quan hệ KTV khách hàng trách nhiệm bên BCTC Hermanson cộng nhận thấy người sử dụng BCKT dạng theo SAS 58 có hiểu biết tốt trách nhiệm KTV lẫn Ban giám đốc Người sử dụng BCKT nhận biết tốt mức độ xác BCTC ý kiến chấp nhận toàn phần Cịn việc hiểu quy trình kiểm tốn, Hermanson cộng kết luận người sử dụng chưa có hiểu biết đầy đủ vấn đề 107 Gay Schelluch (1993) Ở Úc, tháng 07 năm 1993, Ban Chuẩn mực kiểm tốn Liên đồn nghiên cứu kế toán Úc ban hành báo cáo thơng lệ kiểm tốn sửa đổi AUP 3, “BCKT BCTC cho mục đích chung” G Gay P Schelluch (1993) nghiên cứu ảnh hưởng BCKT dạng dài đến nhận thức người sử dụng vai trò KTV BCTC Úc Họ đưa kết nghiên cứu báo cáo “ảnh hưởng BCKT dạng dài đến nhận thức người sử dụng vai trò KTV” Gay Schelluch (1993, 3) ghi thay đổi AUP giống với Chuẩn mực kiểm tốn Hoa Kỳ SAS 58 “Báo cáo BCTC kiểm toán” (1988) Theo Gay Schelluch (1993, 3), mục tiêu Ban chuẩn mực kiểm toán hầu hết quốc gia thu hẹp khoảng cách quan điểm KTV người sử dụng báo cáo trách nhiệm KTV BCTC 180 người sử dụng báo cáo tham gia vào nghiên cứu, bao gồm 60 chuyên viên tín dụng ngân hàng chọn từ ngân hàng quốc gia, 60 nhà đầu tư 60 người khơng đầu tư mà có kiến thức tảng liên quan kinh tế Cả đối tượng nhà đầu tư nhà đầu tư chọn từ sinh viên MBA đại học Monash Các đối tượng yêu cầu đọc mẫu BCKT trả lời loạt câu hỏi dựa vào hiểu biết họ báo cáo Gay Schelluch (1993, 9) kết luận BCKT sửa đổi thay đổi nhận thức người sử dụng báo cáo trách nhiệm KTV, mục đích, thủ tục KTV trách nhiệm Ban giám đốc BCTC Gay Schelluch (1993, 8) nhận thấy người sử dụng không hiểu đầy đủ trách nhiệm KTV sai lệch trọng yếu Kết nghiên cứu cho thấy nhận thức người sử dụng xác BCTC không cải thiện BCKT sửa đổi Các tác giả yêu cầu cần sửa đổi từ ngữ dùng BCKT theo AUP Họ cho thay đổi cần thiết để trình bày rõ ràng BCKT chấp nhận tồn phần khơng có nghĩa BCTC liên quan xác 100% ... TRỊNH THANH THANH TĂNG CƯỜNG THƠNG TIN HỮU ÍCH TRÊN BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã s? ?: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người... kết luận, tài liệu tham khảo phụ lục, luận văn kết cấu gồm chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận Chương 2: Thực trạng thông tin BCKT BCTC công ty niêm yết Việt Nam Chương 3: Tăng cường thơng tin hữu. .. 17 1.3.2 Các quan điểm tăng cường thông tin hữu ích BCKT 19 Kết luận chương .24 Chương 2: Thực trạng thơng tin báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết Việt Nam