Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình tại công ty TNHH kiểm toán tư vấn thủ đô CACC

Chuyên đề tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán lĩnh vực chiếm vị trí quan trọng kinh tế phát triển sớm nhiều nước giới đặc biệt Anh nhiên Việt Nam kiểm toán lĩnh vực đời phát triển 20 năm trở lại Mặc dù bắt đầu muộn nước khác ngành kiểm tốn Việt Nam có bước phát triển mạnh mẽ từ 02 cơng ty kiểm tốn ban đầu tới có khoảng 200 cơng ty kiểm tốn lớn nhỏ cạnh tranh thị trường Báo cáo tài (BCTC) phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện BCTC kiểm toán viên (KTV) nên xem xét kiểm tra riêng biệt phận chúng Trong kinh tế phát triển với phát triển mạnh mẽ khoa học kỹ thuật, việc áp dụng thành tựu khoa học kỹ thuật vào sản xuất kinh doanh giúp đơn vị nâng cao lực sản xuất, tăng khả cạnh tranh sản phẩm thị trường Vì Tài sản cố định phận quan trọng, khơng thể thiếu để trì tồn phát triển bền vững doanh nghiệp Tài sản cố định thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp, bao gồm khoản mục tài sản có giá trị lớn, có mối quan hệ chặt chẽ có ảnh hưởng đáng kể đến khoản mục khác báo cáo tài Một sai sót hạch tốn khoản mục gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài nên khoản mục tài sản cố định có ý nghĩa ảnh hưởng lớn đến phía KTV phía khách hàng Trong q trình học tập trường thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đô CACC, nhận thức tầm quan trọng kiểm toán tài sản cố định kiểm toán BCTC nên em chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hữu hình cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đô CACC” làm đề tài nghiên cứu cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Lê Thị Thảo Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp Nội dung chuyên đề thực tập em bao gồm phần sau: Chương I: Những vấn đề lý luận kiểm tốn quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Chương II: Thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ CACC thực Chương III: Một số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ CACC thực Trong trình thực em cố gắng vận dụng lý thuyết vào thực tế, thực tổng hợp phân tích, sử dụng phương pháp biện chứng để làm rõ vấn đề cần nghiên cứu Tuy vậy, vốn kiến thức cịn thiếu sót kinh nghiệm thực tế chưa nhiều, luận văn em không tránh khỏi thiếu sót, mong nhận ý kiến phê bình sửa chữa thầy giáo để hồn thiện thêm nghiên cứu Em xin chân thành cảm ơn thầy – PGS.TS Nguyễn Bá Minh anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ nhiệt tình hướng dẫn, bảo em q trình thực tập hồn thành luận văn SV: Lê Thị Thảo Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BCTC: 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC Kiểm toán Báo cáo tài (BCTC) q trình KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng BCTC kiểm toán nhằm xác nhận báo cáo mức độ trung thực hợp lý BCTC kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập Đối tượng kiểm toán BCTC gồm: Bảng cân đối kế toán, Kết kinh doanh, Lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh BCTC Các báo cáo chứa đựng thơng tin tài - thơng tin phi tài chính, thông tin định lượng thông tin không định lượng, phản ánh tình hình tài chính, kết kinh doanh tình hình kết lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác để người sử dụng BCTC phân tích, đánh giá đắn tình hình kết kinh doanh đơn vị 1.1.2 Mục tiêu nội dung kiểm toán BCTC 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán BCTC “Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng?” (Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200) Mục tiêu kiểm tốn BCTC cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót nhằm khắc phục nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị 1.1.2.2 Nội dung kiểm toán BCTC: SV: Lê Thị Thảo Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp Kiểm tốn chia BCTC thành phận cơng việc kiểm tốn BCTC thực theo hai phương pháp tiếp cận: Kiểm tốn theo khoản mục Kiểm tốn theo chu trình Đối với Kiểm toán TSCĐ KTV tiến hành Kiểm toán theo khoản mục Kiểm toán theo khoản mục: tiến hành Kiểm toán theo khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự Bảng khai tài Kiểm tốn theo chu trình: Căn vào mối liên hệ khoản mục, trình cấu thành chu trình chung hoạt động tài Doanh nghiệp chia thành: + Kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền + Kiểm toán chu kỳ mua hàng toán + Kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân + Kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phi, giá thành + Kiểm toán chu kỳ huy động vốn + Kiểm toán vốn tiền Do xuất phát từ mối liên hệ vốn có nghiệp vụ, để liên kết đầu mối mối liên hệ kinh tế BCTC nên phương pháp tiếp cận theo chu kỳ khoa học tiết kiệm chi phí so với phương pháp tiếp cận trực tiếp 1.1.3 Một số khái niệm kiểm toán BCTC 1.1.3.1 Rủi ro trọng yếu kiểm toán a Rủi ro kiểm toán: Rủi ro kiểm toán (AR): Là rủi ro mà KTV đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp BCTC kiểm tốn cịn sai sót trọng yếu Theo VSA 400, rủi ro kiểm toán gồm phận: Rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) rủi ro phát (DR) b, Trọng yếu: “Trọng yếu thuật ngữ tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài chính” (Chuẩn mực Kiểm tốn số 320 tính trọng yếu Kiểm tốn) Điều nghĩa “thơng tin trọng yếu việc bó sót SV: Lê Thị Thảo Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp sai sót thơng tin ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng BCTC ” c, Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán Mức trọng yếu rủi ro ln có quan hệ chặt chẽ với kiểm toán Đây mối quan hệ tỉ lệ nghịch, tức mức trọng yếu chấp nhận tăng lên rủi ro kiểm tốn giảm ngược lại Khi mức sai sót trọng yếu chấp nhận cao khả xảy rủi ro kiểm toán giảm xuống Mối quan hệ có ý nghĩa quan trọng KTV lập kế hoạch kiểm toán để nhằm xác định nội dung, phạm vi, thời gian (lịch trình) thủ tục kiểm toán cần áp dụng 1.1.3.2 Phương pháp kiểm toán Phương pháp kiểm toán cách thức, biện pháp thủ pháp vận dụng cơng tác kiểm tốn nhằm đạt mục đích kiểm tốn đặt Có hai phương pháp kiểm toán: Phương pháp kiểm toán phương pháp kiểm toán tuân thủ a Phương pháp kiểm toán bản: phương pháp kiểm toán thiết kế sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan đến số liệu hệ thống kế toán xử lý cung cấp Mọi thử nghiệm, phân tích, đánh giá KTV dựa vào số liệu, thông tin BCTC hệ thống kế toán cung cấp (Phương pháp gọi bước kiểm nghiệm dựa vào số liệu) Phương pháp áp dụng cho kiểm toán, nhiên, phạm vi mức độ vận dụng lại tùy thuộc vào tính hiệu hệ thống KSNB doanh nghiệp Khi hệ thống KSNB doanh nghiệp tốt, để kiểm tốn đạt hiệu KTV ln kết hợp chặt chẽ hai phương pháp b Phương pháp kiểm toán tuân thủ: Là thủ tục, kỹ thuật kiểm toán thiết kế sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan đến tính thích hợp hiệu hệ thống KSNB doanh nghiệp Đặc trưng phương pháp thử nghiệm đánh giá, phân tích kiểm tra dựa vào qui chế KSNB doanh nghiệp Trong Qui chế KSNB SV: Lê Thị Thảo Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp doanh nghiệp có hiệu lực hiệu toàn hệ thống KSNB doanh nghiệp mạnh hiệu 1.1.3.3 Cơ sở dẫn liệu chứng kiểm toán a, Cơ sở dẫn liệu Cơ sở dẫn liệu khoản mục thơng tin trình bày Báo cáo tài Giám đốc đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán quy định Căn kiểm toán phải thể rõ rang có sở tiêu BCTC Bao gồm: Sự hữu, phát sinh, quyền nghĩa vụ, tính tốn đánh giá, phân loại hạch tốn, tổng hợp cơng bố b, Bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin KTV thu thập liên quan đến kiểm toán dựa vào thơng tin hình thành nên ý kiến 1.1.4 Quy trình kiểm tốn BCTC Thơng thường q trình kiểm tốn BCTC doanh nghiệp bao gồm bước công việc sau: Lập kế hoạch kiểm toán Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán Sơ đồ 1.1 Lập kế hoạch kiểm toán Là giai đoạn công việc bắt buộc cho kiểm toán BCTC, bao gồm bước sau: + Lập kế hoạch chiến lược: Được lập cho kiểm tốn lớn quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán BCTC đơn vị khách hàng nhiều năm Đây định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa SV: Lê Thị Thảo Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp hiểu biết tình hình hoạt động mơi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán + Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể: Được lập cho kiểm tốn, việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể để thực cơng việc kiểm tốn cách có hiệu theo thời gian dự kiến + Lập chương trình kiểm toán: Được lập thực cho kiểm tốn, tồn dẫn cho KTV trợ lý kiểm tốn tham gia vào cơng việc kiểm tốn Chương trình kiểm tốn dẫn mục tiêu kiểm tốn phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành Thực kiểm toán Là giai đoạn chủ yếu quan trọng kiểm toán KTV thực bước cơng việc: - Tìm hiểu đánh giá hệ thống kế toán, hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán (thực khảo sát kiểm soát) - Sử dụng kỹ thuật kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán làm đưa ý kiến cho phận kiểm toán (thực khảo sát nghiệp vụ số dư tài khoản) - Đánh giá đưa kết luận phận tổng thể kiểm toán Kết thúc kiểm tốn Là giai đoạn hồn tất kiểm tốn Giai đoạn KTV thực bước sau: - Soát xét khoản nợ tiềm ẩn, soát xét kiện phát sinh sau, thu thập chứng kiểm toán cuối cùng, đánh giá kết xác định loại báo cáo kiểm toán phù hợp, - Lập báo cáo kiểm toán thư quản lý (nếu có) - Hồn thiện hồ sơ kiểm tốn SV: Lê Thị Thảo Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp - Xử lý vấn đề phát sinh sau lập báo cáo kiểm tốn (nếu có) 1.2 KHÁI QT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC: 1.2.1 Khái quát chung TSCĐ: 1.2.1.1 Khái niệm, vai trò, đặc điểm TSCĐ: Các thông tin TSCĐ BCTC thể tiêu : Nguyên giá, giá trị hao mịn, khoản chi phí có liên quan đến TSCĐ mà từ tác động đến tiêu lợi nhuận, chi phí kết kinh doanh tổng hợp Ta có: Ngun giá Tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ Khấu hao tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trị phải nguyên giá TSCĐ ghi BCTC, trừ (-) giá trị lý ước khấu hao Giá trị tính tài sản giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài lý Giá trị sản sau trừ chi phí lý ước tính Là nguyên giá TSCĐ sau trừ số khấu hao lũy kế tài sản cịn lại TSCĐ tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh TSCĐ phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động đơn vị, yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng xuất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Đây khoản mục chiếm tỷ trọng lớn Bảng cân đối kế toán TSCĐ tài sản sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh để bán trình sử dụng bị hao mịn dần Giá trị chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động thu hồi sau bán hàng hoá, dịch vụ (đối với hoạt động kinh doanh) Đồng thời, Doanh nghiệp phải có hoạt động bảo dưỡng, sửa chữa thường xuyên hay định kỳ để TSCĐ hoạt động tốt 1.2.1.2 Yêu cầu quản lý TSCĐ SV: Lê Thị Thảo Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp TSCĐ cở sở vật chất chủ yếu doanh nghiệp Địi hỏi Doanh nghiệp phải tăng cường cơng tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu cao Trong trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh Vì công tác quản lý TSCĐ, doanh nghiệp cần theo dõi mặt vật mặt giá trị TSCĐ Quản lý mặt vật: Bao gồm quản lý số lượng chất lượng TSCĐ - Về mặt số lượng: Bộ phận quản lý TSCĐ phải bảo đảm cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Về mặt chất lượng: Công tác bảo quản phải đảm bảo tránh hỏng hóc, mát phận chi tiết làm giảm giá trị TSCĐ Doanh nghiệp cần phải xây dựng nội quy bảo quản TSCĐ sử dụng cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động Và xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật loại, nhóm TSCĐ Bên cạnh lên kế hoạch biện pháp sửa chữa, nâng cấp đầu tư TSCĐ phục vụ kịp thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Quản lý mặt giá trị: Là xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển giá trị hao mòn 1.2.2 Mục tiêu, đánh giá trọng yếu rủi ro thường gặp TSCĐ kiểm toán BCTC 1.2.2.1 Mục tiêu, đánh giá trọng yếu TSCĐ kiểm toán BCTC a Mục tiêu kiểm toán TSCĐ kiểm toán kiểm tốn BCTC Mục đích chung kiểm tốn BCTC xác nhận mức độ tin cậy BCTC kiểm toán, mục tiêu cụ thể kiểm toán TSCĐ thu thập đầy đủ chứng thích hợp từ đưa lời xác nhận mức độ tin cậy thơng tin tài có liên quan, cung cấp thơng tin, tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm tốn chu kỳ có liên quan khác Trên sở mục đích kiểm tốn TSCĐ ta xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể sau: SV: Lê Thị Thảo Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp - Hiện hữu, có thật: Tất nghiệp vụ TSCĐ ghi sổ kỳ phát sinh thực tế, khơng có nghiệp vụ ghi khống, nghiệp vụ tăng giảm năm có thật - Tính đầy đủ: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh kỳ phản ánh theo dõi đầy đủ sổ kế tốn - Quyền nghĩa vụ: Tồn TSCĐ BCĐKT phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, TSCĐ thuê tài phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài doanh nghiệp sở hợp đồng thuê ký; - Đánh giá, phân bổ: Đảm bảo nghiệp vụ TSCĐ xác định theo nguyên tắc chế độ kế tốn hành tính đắn khơng sai sót Khấu hao phải tính tốn qn kỳ phân bổ hợp lý kỳ phù hợp với quy định hành - Chính xác: Số liệu lũy kế cộng dồn Sổ chi tiết TSCĐ xác định đắn để trình bày Báo cáo tài chính, khấu hao tính tốn hợp lệ, khoản chi mua phải ghi chép xác, cộng dồn phù hợp với tài khoản tổng hợp sổ; - Trình bày cơng bố: Các tiêu liên quan đến TSCĐ BCTC xác định theo quy định Chuẩn mực, chế độ kế tốn khơng có sai sót, Cơng bố phương pháp khấu hao, TSCĐ phải trình bày theo nhóm TSCĐ tỷ lệ khấu hao giống b Căn kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC - Các nội quy, quy chế nội đơn vị liên quan đến việc mua sắm quản lý, sử dụng, lý, nhượng bán TSCĐ - Các tài liệu pháp lý nghiệp vụ tăng, giảm, mua, bán, sửa chữa TSCĐ : hợp đồng mua bán, lý hợp đồng, định đầu tư… - Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ như: Hóa đơn mua, chứng từ liên quan đến vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa chứng từ có liên quan phiếu chi, giấy báo nợ, lý, nhượng bán TSCĐ SV: Lê Thị Thảo 10 Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TỐN TƯ VẤN CACC THỰC HIỆN 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ: Xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC góp phần làm tăng tính minh bạch thị trường tài nay.Mặc dù TSCĐ khoản mục nhỏ Bảng cân đối kế toán, khoản mục nhạy cảm, dễ sai sót TSCĐ phận tư liệu sản xuất quan trọng doanh nghiệp Đây khoản mục thường có giá trị lớn, trình mua sắm trang bị TSCĐ doanh nghiệp thường không nhiều diễn khơng đặn có thời gian sử dụng lâu dài, thời gian quản lý tài sản thường lớn Đồng thời doanh nghiệp phải trích khấu hao tài sản này, trình sử dụng TSCĐ nâng cấp sửa chữa, điều ảnh hưởng đến thông tin liên quan đến TSCĐ BCTC Bên cạnh đó, cơng ty phải cạnh tranh mơi trường có hàng loạt cơng ty kiểm tốn để khẳng định vị trí thị trường, giành lợi so với đối thủ Do vậy, để tăng khả cạnh tranh thị trường phải nâng cao chất lượng kiểm toán hay nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục BCTC mà có khoản mục TSCĐ Để quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ có tính khả thi cao CACC cần đáp ứng nguyên tắc sau: - Phải phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước, Bộ tài với sách, chế độ, Chuẩn mực kế toán -kiểm toán ban hành thơng lệ kế tốn, kiểm tốn quốc tế phổ biến - Cần có quy trình phương pháp tiến gần tới cơng ty nước ngồi - Phải phù hợp với đặc điểm cơng ty có ảnh hưởng tích tực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty - Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra , kiểm soát - Phải tiết kiệm, hiệu thiết thực Sinh viên: Lê Thị Thảo 53 Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC: 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Hồn thiện thơng tin khách hàng Cần có họp ngắn nhóm kiểm tốn năm trước kiểm tốn năm (khoảng 30 phút) để trao đổi vấn đề đặc thù, cần lưu ý khách hàng, giúp KTV có nhìn đầy đủ lĩnh vực hoạt động sản xuất, kinh doanh khách hàng Đặc biệt khoản mục TSCĐ, TSCĐ mang nhiều đặc thù ngành nghề kinh doanh khách hàng Hoàn thiện xác định mức trọng yếu cho khoản mục: Ban giám đốc CACC cần xây dựng mơ hình chuẩn cho việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC để giảm tính chủ quan, cảm tính KTV, nâng cao độ xác, giảm rủi ro kiểm toán sở để KTV tham khảo cho kiểm tốn cụ thể Hồn thiện chương trình kiểm tốn: Chương trình kiểm tốn xây dựng mẫu nên thay đổi phù hợp với khách hàng với giai đoạn kiểm tốn khác để đảm bảo tính linh hoạt cho chương trình chất lượng kiểm tốn CACC nên lưu ý bảo mật thơng tin tránh mát, hư hỏng virus máy tính xâm nhập thông tin khách hàng giấy tờ làm việc KTV 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm tốn: Hồn thiện việc thực thủ tục khảo sát kiểm soát: Việc đánh giá xác KTV hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ KTV tin tưởng vào việc thực bảo vệ tài sản, độ tin cậy hệ thống thông tin, đảm bảo chế độ pháp lý hiệu hoạt động doanh nghiệp Đồng thời, KTV thực phương pháp kiểm tốn Thơng thường để mơ tả đánh giá hệ thống KSNB khách hàng, KTV sử dụng phương pháp tùy theo doanh nghiệp: Sinh viên: Lê Thị Thảo 54 Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp + Bảng câu hỏi: Đây phương pháp hiệu đơn giản Các câu hỏi thiết kế với u cầu trả lời đóng mở để bỏ sót vấn đề quan trọng Tuy nhiên tính linh động chưa cao + Bảng tường thuật: Nhằm cung cấp cho KTV hệ thống kiểm soát khách hàng Nó mơ tả nguồn gốc chứng từ sổ sách, mơ tả q trình hoạt động sản xuất, mô tả việc luân chuyển, lưu trữ chứng từ, mô tả dấu hiệu cho thấy nguyên tắc, thủ tục kiểm soát thực Nhưng phản ánh việc ghi nhận q trình ghi chép, hạch tốn TSCĐ, khơng sâu đánh giá thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống KSNB Bên cạnh đó, bảng tường thuật lại phụ thuộc vào cách ghi chép, tốn nhiều thời gian KTV + Lưu đồ, sơ đồ: Là trình bày tài liệu vận động liên tiếp chúng ký hiệu biểu đồ Phương pháp giúp KTV nhận định xác thủ tục kiểm sốt áp dụng, nhận điểm mạnh, điểm yếu hệ thống kiểm soát nhằm đưa đươc thủ tục kiểm toán bổ sung Do thời gian kiểm toán công ty TNHH X không dài nên KTV áp dụng không đầy đủ phương pháp áp dụng gồm bảng hỏi bảng tường thuật, không sử dụng phương pháp lưu đồ, sơ đồ, việc mơ tả thơng tin doanh nghiệp gặp khó khăn CACC nên kết hợp phương pháp để giúp KTV có nhìn đầy đủ hệ thống KSNB đơn vị Như KTV lập sơ đồ để miêu tả quy trình mua sắm TSCĐ, sử dụng bảng câu hỏi kết hợp bảng tường thuật để phân tích hệ thống kiểm sốt khách hàng * Về việc tiến hành kiểm kê thực kiểm toán: Ngồi số trường hợp Cơng ty có khơng thực chứng kiển kiểm kê TSCĐ khách hàng nhiều yếu tố xa, bất tiện, KTV nên cố gắng thực chứng kiển kiểm kê TSCĐ đơn vị khách hàng Trong trường hợp bất khả kháng, KTV làm thủ tục thay như: Nếu khoản mục TSCĐ khơng dấu hiệu có trọng yếu cao KTV sử dụng biên kiểm kê TSCĐ cơng ty TNHH X có dấu xác nhận người có thẩm quyền, TSCĐ có giá trị lớn bất thường buộc KTV phải có thủ tục bổ sung Như đánh giá tính hữu TSCĐ đơn vị thời điểm 31/12 xác Sinh viên: Lê Thị Thảo 55 Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp * Hoàn thiện việc chọn mẫu kiểm toán: Thực tế kiểm toán công ty TNHH X, việc kiểm tra chi tiết KTV thực 100% Do đánh giá KTV nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ công ty TNHH X năm không nhiều TSCĐ tăng giảm có giá trị lớn nên kiểm tra 100% chứng từ sổ sách đem lại hiệu kiểm tốn Nhưng với khách hàng khác quy mơ lớn việc kiểm tra 100% chứng từ sổ sách khó thực mà thực kiểm tra chi tiết với tài sản tăng lớn năm Những TSCĐ giá trị nhỏ như: máy tính, máy in… KTV thường không tiến hành kiểm tra, nghiệp vụ liên quan đến tài sản thường dễ xảy gian lận KTV cần áp dụng cách linh hoạt phương pháp chọn mẫu để giảm thiểu rủi ro kiểm toán sau : + Phương pháp chọn mẫu theo xét đoán + Phương pháp chọn mẫu có tính hệ thống + Phương pháp chọn mẫu sở phân + Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên ( Chọn mẫu ngẫu nhiên có sử dụng bảng số ngẫu nhiên; chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình vi tính chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống) * Kiến nghị sử dụng phần mềm kiểm toán kiểm tốn: Trong thời đại khoa học cơng nghệ phát triền vũ bão, việc áp dụng công nghệ cao áp dụng tất lĩnh vực để tiết kiệm thời gian, cơng sức đem lại hiệu cao Việc áp dụng phần mềm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn lớn áơp dụng từ lâu kiểm toán nhằm giảm thiều thời gian đạt hiệu cao Công ty CACC đà phát triển nhanh, tỷ lệ phát triển khách hàng hàng năm tăng lớn nhiều so với tỷ lệ tăng nhân lực công ty, nên việc giảm thiểu thời gian kiểm toán đảm bảo chất lượng kiểm tốn u cầu thiết yếu với cơng ty Trong thời gian tới, Công ty CACC nên đưa vào sử dụng phần mềm kiểm tốn để phục vụ đắc lực cho kiểm tốn Từ không ngừng nâng cao chất lượng thương hiệu cho công ty Sinh viên: Lê Thị Thảo 56 Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp * Hoàn thiện thủ tục phân tích Việc tăng cao thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục TSCĐ yếu tố góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn Vì KTV nên vận dụng quy trình phân tích kết hợp với xét đốn nghề nghiệp tiến hành phân tích biến động khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch phát kiện bất thường KTV nên tiến hành phân tích ngang phân tích dọc, tiến hành thu thập số liệu chung toàn ngành, so sánh với số liệu khách hàng với đơn vị khác ngành, sử dụng tỷ suất đầu tư tỷ suất tự tài trợ để phân tích thực kiểm tốn khoản mục khác liên quan như: khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ…như KTV thu hẹp phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết Trong trình kiểm tốn cơng ty TNHH X sau tính chênh lệch, KTV không sâu lý giải cho chênh lệch tính từ thủ tục phân tích mà phân tích nguyên nhân tăng chủ yếu TSCĐ Việc tính thay đổi bất thường tỷ suất giúp KTV tìm trọng tâm cần sâu kiểm toán mà cụ thể việc tính khấu hao Cơng ty TNHH X 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn * Hồn thiện nội dung kết luận khoản mục Trong phần giấy tờ làm việc tổng hợp kết kiểm toán khoản mục TSCĐ KTV thực tế công ty TNHH X dừng lại việc đưa kết luận khoản mục trung thực hợp lý chưa đưa đánh giá, hạn chế hay kiến nghị hệ thống KSNB nghiệp vụ TSCĐ Để khắc phục hạn chế giải pháp đưa Công ty, trang kết luận KTV không khoản mục TSCĐ mà tất khoản mục, phận BCTC cần mô tả chi tiết, tỉ mỉ KTV nên trình bày kỹ thủ tục kiểm toán thực hiện, hạn chế phạm vi kiểm toán TSCĐ Các đơn vị khách hàng kiểm toán mong muốn KTV đưa ý kiến hữu ích để hồn thiện hệ thống KSNB việc trình bày hạn chế cịn tồn hệ thống kiểm soát quan trọng KTV nên rõ điểm hạn chế hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ đơn vị khách hàng để phục vụ cho việc lập thư quản lý Sinh viên: Lê Thị Thảo 57 Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp 3.2.4 Nâng cao chất lượng KTV: Công ty phải không ngừng nâng cao chất lượng KTV thơng qua việc mở lớp đào tạo chuyên môn, cập nhật liên tục thay đổi chế độ tài - kế tốn Cơng ty nên có sách bồi dưỡng riêng cho nhân viên đội ngũ nhân viên trẻ có lợi lịng u nghề, sức trẻ, động, sáng tạo nhược điểm họ thiếu kinh nghiệm lĩnh nghề nghiệp Trong kiểm tốn, Cơng ty cần xếp người có trình độ chun mơn cao, am hiểu luật pháp, đạo đức nghề nghiệp tốt làm trưởng nhóm kiểm toán, chịu trách nhiệm chất lượng kiểm toán, phát hành báo cáo kiểm toán, đồng thời kết hợp với KTV vào nghề để tạo hội cho họ học hỏi chun mơn Việc bố trí nhân cho kiểm toán cách hợp lý vừa làm cho kiểm toán thực cách thuận lợi, vừa giảm áp lực làm việc cho KTV Trên số giải pháp chung cho tồn q trình thực kiểm tốn khoản mục TSCĐ 3.3 Kiến nghị để thực giải pháp: * Kiến nghị với quan Nhà nước Bộ tài chính: Trong xu hội nhập kinh tế nay, KTV độc lập có nhiều hội để phát triển Do cần quan Nhà nước Bộ Tài tạo điều kiện như: - Xây dựng hành lang pháp lý vững chắc, hoàn thiện hệ thống pháp luật lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn Với tình hình kinh tế giới biến động không ngừng phát triển chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn không ngừng thay đổi theo để phù hợp, cụ thể việc hướng dẫn BCTC không dừng lại đơn quy trình kiểm tốn tổng qt, có hướng dẫn kiểm tốn chi tiết cho phần hành, rà sốt hồn chỉnh, bổ sung điểm chưa phù hợp, chưa thống chuẩn mực văn ban hành - Hồn thiện khn khổ pháp lý trách nhiệm công ty kiểm toán chất lượng hoạt động kiểm toán, quy định rõ ràng Sinh viên: Lê Thị Thảo 58 Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc, tăng cường kiểm tra giám sát hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm toán Xây dựng chế tài xử phạt hành vi vi phạm đạo đức hành nghề kiểm toán viên nhằm nâng cao chất lượng KTV - Đối với doanh nghiệp có sử dụng vốn Nhà nước, cần có cơng tác kiểm sốt chặt chẽ việc mua sắm, lý TSCĐ doanh nghiệp * Kiến nghị với Hội kiểm toán Hành nghề Việt Nam (VACPA) Hiệp hội nghề nghiệp VACPA tập hợp đội ngũ kiểm tốn viên có trình độ lý luận kinh nghiệm thực tế chuyên sâu kế toán, kiểm tốn, người có uy tín, lực trách nhiệm nghề nghiệp cao Để hồn thiện quy trình kiểm toán BCTC kiểm toán khoản mục TSCĐ, hiệp hội cần: - Tham gia tư vấn, tham mưu cho việc xây dựng chuẩn mực kế toán, kiểm toán, văn pháp lý điều tiết trực tiếp đến hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập - Tăng cường việc trao đổi học hỏi, hợp tác với hiệp hội hành nghề giới, thường xuyên cập nhật thơng tin kế tốn, kiểm tốn nước Hiệp hội nên tiến hành tổ chức mở hội thảo nhằm hướng dẫn, phổ cập văn pháp luật hành nghề kiểm toán đến tất hội viên cá nhân người hành nghề kế toán, kiểm toán - Chuẩn bị tốt sở vật chất, nhân lực chất lượng cao để đào tạo, huấn luyện, đánh giá, kiểm soát chất lượng hành nghề cơng ty kiểm tốn Sinh viên: Lê Thị Thảo 59 Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp KẾT LUẬN Trong kinh tế hội nhập phát triển mạnh mẽ, ta nhận thấy tầm quan trọng ngành dịch vụ kiểm tốn nói chung Cơng ty CACC nói riêng Cơng ty CACC cố gắng khơng ngừng để nâng cao chất lượng, khẳng định vị uy tín thị trường, lựa chọn doanh nghiệp, tổ chức… có nhu cầu kiểm tốn Với thời gian thực tập vừa qua Công ty CACC, em tìm hiểu nhiều thơng tin bổ ích từ phía cơng ty, tiếp xúc học hỏi cơng việc kỹ kiểm tốn giúp em trau dồi thêm kinh nghiệm, hiểu biết nghề nghiệp qua dẫn nhiệt tình từ Ban giám đốc từ anh chị kiểm toán viên ngơi nhà chung CACC Điều cho em có chuẩn bị hành trang trước trường sau Với kinh nghiệm thực tế thu trình thực tập việc chọn đề tài kiểm tốn khoản mục TSCĐ giúp em có nhìn tổng quan quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng Em nhận thấy khoản mục TSCĐ quan trọng có ảnh hướng lớn tới nhiều khoản mục khác cho BCTC Tuy nhiên kinh nghiệm thực tế chưa nhiều, thời gian thực tập có hạn nên báo cáo chuyên đề thực tập em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy cô anh chị công ty để em hồn thiện chun đề thực tập tốt Cuối cùng, em muốn gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy giáo khoa Kế tốn – kiểm tốn Học viện Tài Chính anh, chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ đô CACC hướng dẫn giúp đỡ em hồn thành báo cáo mình! Hà Nội, ngày tháng năm 2014 Sinh viên: Lê Thị Thảo Sinh viên: Lê Thị Thảo 60 Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO + Tài liệu tham khảo Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài – Kiểm tốn chu kỳ chủ yếu– Học viện Tài – ThS Đậu Ngọc Châu ( Chủ biên ) – TS Nguyễn Viết Lợi Giáo trình Kiểm tốn thơng tin tài khác – TS Lưu Đức Tuyên – TS Phạm Tiến Hưng ( Đồng Chủ biên ) Giáo trình Kiểm tốn tài – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Ngơ Trí Tuệ - NXB Đại học Kinh tế quốc dân, 2006 Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Quyết định 15/2006/QĐ-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Giấy tờ làm việc tài liệu Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ CACC cung cấp Hồ sơ tài liệu đào tạo KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ CACC Báo cáo tài Cơng ty TNHH X năm 2010, 2011 Hồ sơ kiểm toán mẫu CACC + Một số Website tham khảo: www.vacpa.org.vn www.kiemtoan.com www.caccvn.net Sinh viên: Lê Thị Thảo 61 Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên: Lê Thị Thảo 62 Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ * Sơ đồ - Sơ đồ 1.1: Các bước quy trình kiểm tốn * Bảng biểu - Bảng 1.1: Thủ tục khảo sát kiểm soát khoản mục TSCĐ - Bảng 1.2: Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ - Bảng 2.1: Các bước thực kiểm tốn - Bảng 2.2: Trích giấy tờ làm việc KTV đánh giá HTKSNB - Bảng 2.3: Mục tiêu kiểm toán phần hành TSCĐ - Bảng 2.4: Phân tích sơ phần hành TSCĐ: (Năm 2011) - Bảng 2.5: Bảng giá trị nhân tố để đánh giá mức trọng yếu: - Bảng 2.6: Bảng xác định mức độ trọng yếu - Bảng 2.7: Trích bảng cân đối phát sinh TSCĐ Công ty TNHH X - Bảng 2.8: Bảng trích khấu hao cơng ty TNHH X - Bảng 2.9: Tổng hợp kết kiểm toán TSCĐ - Bảng 2.10 - Tổng hợp đối chiếu số liệu hao mòn TSCĐ - Bảng 2.11: Bảng tổng hợp tính lại khấu hao TSCĐ Sinh viên: Lê Thị Thảo 63 Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định BCTC : Báo cáo tài BCKT : Báo cáo kiểm tốn KSNB : Kiểm soát nội HTKT : Hệ thống kế toán BCKT : Báo cáo kiểm toán KTV : Kiểm toán viên SXKD : Sản xuất kinh doanh QĐ : Quyết định BTC : Bộ Tài HTK : Hàng tồn kho Sinh viên: Lê Thị Thảo 64 Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp MỤC LỤC Lời mở đầu CHƯƠNG 1:Những vấn đề lý luận kiểm tốn quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm toán BCTC 1.1 Khái quát kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC 1.1.2 Mục tiêu nội dung kiểm toán BCTC 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán BCTC 1.1.2.2 Nội dung kiểm toán BCTC 1.1.3 Một số khái niệm kiểm toán BCTC 1.1.3.1 Rủi ro trọng yếu kiểm toán 1.1.3.2 Phương pháp kiểm toán 1.1.3.3 Cơ sở dẫn liệu chứng kiểm toán 1.1.4 Quy trình kiểm tốn BCTC 1.2.Khái quát kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC .8 1.2.1 Khái quát chung TSCĐ .8 1.2.1.1 Khái niệm, vai trò, đặc điểm TSCĐ: 1.2.1.2 Yêu cầu quản lý TSCĐ .9 1.2.2 Mục tiêu, cứ, đánh giá trọng yếu rủi ro thường gặp TSCĐ kiểm toán BCTC .9 1.2.2.1 Mục tiêu, đánh giá trọng yếu TSCĐ kiểm toán BCTC 1.2.2.2 Các rủi ro thường gặp TSCĐ kiểm toán BCTC .11 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC 12 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .12 1.3.2 Thực kiểm toán 14 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 14 1.3.2.2 Thực thủ tục phân tích 16 1.3.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 17 1.3.2.3.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ 17 1.3.2.3.2 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản 20 1.3.2.3.3 Kiểm tra chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu 20 Sinh viên: Lê Thị Thảo 65 Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp 1.3.2.3.4 Kiểm tra chi tiết chi phí khấu hao 22 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 23 CHƯƠNG 2.Thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ Kiểm tốn BCTC cơng ty TNH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ CACC thực .: 2.1 Tổng quan chung cơng ty TNHH dịch vụ Kiểm tốn tư vấn Thủ Đô CACC 24 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 24 2.1.2 Tổ chức máy quản lý .25 2.1.3 Các dịch vụ công ty cung cấp 26 2.1.4 Sơ lược quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn CACC .27 2.1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 27 2.1.4.2 Thực kiểm toán 29 2.1.4.3 Hoàn thành: Chuẩn bị phát hành Báo cáo kiểm toán Thư quản lý 30 2.2.Thực trạng kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ CACC thực 33 2.2.1 Giới thiệu kiểm tốn BCTC Cơng ty X .33 2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán: 33 2.2.1.2 Thực kiểm toán: .33 2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán: 60 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty CACC thực 38 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 38 2.2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục TSCĐ 73 2.2.2.3 Giai đoạn kết thúc .38 2.3 Nhận xét, đánh giá thực trạng Kiểm toán Khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC ( công ty CACC thực hiện) 2.3.1 Ưu điểm quy trình kiểm tốn BCTC kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty CACC 50 2.3.2 Hạn chế quy trình kiểm tốn BCTC kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty CACC 52 Sinh viên: Lê Thị Thảo 66 Lớp CQ48/2209 Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG Một số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ CACC thực 54 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCT 3.2 Kiến nghị phương hướng giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC cty CACC thực 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 55 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán .55 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .58 3.2.4 Nâng cao chất lượng KTV Error! Bookmark not defined.58 3.3 Kiến nghị để thực giải pháp 58 Kết luận 61 Danh mục tài liệu tham khảo 62 Danh mụcbảng biểu sơ đồ .63 Danh mục từ viết tắt 64 Sinh viên: Lê Thị Thảo 67 Lớp CQ48/2209 ... Chương I: Những vấn đề lý luận kiểm toán quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Chương II: Thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đô CACC thực Chương... xét đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty CACC thực hiện: 2.3.1.Những ưu điểm quy trình kiểm toán BCTC kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty CACC Giai đoạn... tốn khoản mục TSCĐ BCTC Cơng ty kiểm tốn CACC, em chọn sâu phân tích Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ công ty TNHH X CACC thực kiểm toán BCTC 31/12/2011 2.2.1 Giới thiệu kiểm tốn BCTC Cơng ty