Híng dÉn thùc hµnh Lêi më ®Çu Cuèn tµi liÖu híng dÉn thùc hµnh ®îc biªn so¹n dµnh cho sinh viªn c¸c ngµnh kinh tÕ cïng víi cuèn bµi gi¶ng: “Tin häc øng dông trong kinh tÕ“ vµ ®îc biªn so¹n díi d¹ng bµi tËp theo tõng d¹ng bµi to¸n thùc tÕ. C¸c bµi tËp ®îc thiÕt kÕ tõ dÔ ®Õn khã cïng víi c¸c híng dÉn gi¶i (hoÆc lêi gîi ý) tõng bíc mét ®Ó häc sinh cã thÓ tù thùc hµnh trªn m¸y tÝnh, n©ng cao kh¶ n¨ng t duy vµ ¸p dông ®Ó gi¶i quyÕt nh÷ng vÊn ®Ò t¬ng tù trong c¸c lÜnh vùc chuyªn m«n kinh tÕ kh¸c nhau nh to¸n kinh tÕ, ®Þnh møc kinh tÕ kü thuËt, kÕ ho¹ch ho¸, ph©n tÝch ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, lËp vµ ph©n tÝch dù ¸n ®Çu t v.v… Cuèn tµi liÖu nµy gåm 2 phÇn: PhÇn 1: RÌn luyÖn kü n¨ng thùc hµnh. Môc tiªu cña phÇn nµy lµ rÌn luyÖn kü n¨ng, thao t¸c thùc hµnh cña sinh viªn khi lµm viÖc víi m¸y tÝnh nãi chung vµ víi b¶ng tÝnh ®iÖn tö M.E. nãi riªng. Mèi bµi thùc hµnh ®îc ®a ra díi d¹ng vÝ dô, víi nh÷ng vÝ dô nµy dÇn lµm quen vµ thµnh th¹o víi c¸c thao t¸c, c¸c lÖnh vµ c¸c c«ng cô cña b¶ng tÝnh. PhÇn 2: Giíi thiÖu mét sè d¹ng bµi tËp. Víi nh÷ng bµi tËp nµy, sinh viªn rÌn luyÖn c¸ch t duy, c¸ch gi¶i quyÕt vÊn ®Ò kinh tÕ víi sù trî gióp cña c«ng nghÖ th«ng tin. V× vËy nh÷ng bµi tËp ®îc biªn so¹n theo tõng lÜnh vùc chuyªn m«n kinh tÕ vµ nh÷ng bµi tËp mang tÝnh tæng hîp. Cuèn tµi liÖu ®îc biªn so¹n lÇn ®Çu, ch¾c ch¾n cßn nhiÒu sai sãt. RÊt mong sù gãp ý ch©n thµnh cña ngêi ®äc. Xin tr©n träng c¶m ¬n. T¸c gi¶ PhÇn I: RÌn luyÖn kü n¨ng Bµi 1. NhËp d÷ liÖu 1. Khëi ®éng b¶ng tÝnh Microsoft Excel (M.E) C¸c bíc thùc hiÖn lÇn lît nh sau: 1. BËt c«ng t¾c ®iÖn. Chê m¸y tÝnh ch¹y c¸c øng tr×nh tiÖn Ých x¸c ®Þnh cÊu h×nh cña m¸y, c¸c lÖnh vµ c¸c file khëi ®éng. NÕu trªn m¸y tÝnh kh«ng cµi hÖ ®iÒu hµnh Winddows 95 trë ®i (sö dông Windows 3.11) viÖc khëi ®éng m¸y tÝnh chØ dõng l¹i ë dÊu mêi hÖ thèng (C:>). H•y gâ Win vµ bÊm Enter ®Ó khëi ®éng hÖ ®iÒu hµnh Windows nh sau: C:>win NÕu trªn m¸y tÝnh cµi hÖ ®iÒu hµnh Winddows 95 trë ®i, m¸y tÝnh sÏ tù ®éng kÝch ho¹t hÖ ®iÒu hµnh windows thay cho hÖ ®iÒu hµnh DOS vµ xuÊt hiÖn desktop cho ngêi sö dông s½n sµng lµm viÖc. 2. Nh¾p chuét vµo biÓu tîng Excel () trªn thanh Office (gãc tr¸i trªn cña mµn h×nh) Trong trêng hîp thanh Office cha ®îc kÝch ho¹t (bëi dßng lÖnh: Microsoft Office Shortcut Bar.lnk) th× ngêi sö dông cã thÓ t×m ®Õn biÓu tîng Excel () trªn desktop (nh¾p kÐp) hoÆc kÝch ho¹t menu Start (gãc tr¸i díi cña mµn h× nh), chän Program, chän Microsoft Excel. 2. Quan s¸t vµ ghi nhí mµn h×nh C¸c th«ng tin cÇn ghi nhËn tõ mµn h×nh Excel: • Thanh tiªu ®Ò cña øng dông: • Thanh menu (thùc ®¬n), c¸c lùa chän, lÖnh trªn mçi thùc ®¬n: • Thanh c«ng cô chuÈn, thanh ®Þnh d¹ng, c¸c nót lÖnh trªn mçi thanh, chøc n¨ng cña mçi nót lÖnh, c¸ch Èn hiÖn thanh c«ng cô, c¸c nót t¹o, c¸ch t¹o thanh c«ng cô riªng cña ngêi sö dông: • Thanh c«ng thøc: c¸ch Èn, hiÖn (nªn ®Ó thanh c«ng c«ng thøc lu«n ë tr¹ng th¸i hiÖn h÷u); Hép tham chiÕu (Reference box(tªn miÒn hoÆc ®Þa chØ «) • Dßng ®Çu ®Ò c¸c cét, tªn cét vµ thanh ®Çu ®Ò c¸c dßng, sè dßng: • Thanh cuén ngang vµ thanh cuén däc: c¸ch sö dông thanh cuén • Thanh tiªu ®Ò trang tÝnh, c¸ch di chuyÓn gi÷a c¸c trang tÝnh, sè trang tÝnh ®îc më ngÇm ®Þnh trong 1 Workbook, thay ®æi sè trang tÝnh ®îc më ngÇm ®Þnh… • Thanh tr¹ng th¸i lµm viÖc 3. NhËp d÷ liÖu • Ghi nhí c¸c kiÓu d÷ liÖu ®îc nhËp vµo b¶ng tÝnh: Text, Number ... • Tù cho sè liÖu vµ nhËp chóng vµo b¶ng tÝnh theo mÉu nh b¶ng 1: B¶ng 1 ChØ tiªu §vÞ tÝnh TH Kú gèc (1999) Kú ph©n tÝch (2000) KH TH I. KÕt qu¶ s¶n xuÊt b»ng chØ tiªu hiÖn vËt 1. S¶n lîng than nguyªn khai s¶n xuÊt tÊn 2. S¶n lîng than s¹ch s¶n xuÊt tÊn 3. S¶n lîng than tiªu thô tÊn a) Trong ®ã than nguyªn khai tÊn b) than s¹ch tÊn 4. Khèi lîng ®Êt ®¸ bãc m3 II. T×nh h×nh sö dông lao ®éng 1. Tæng sè CBCNV b×nh qu©n Ngêi Trong ®ã: C«ng nh©n SXC Ngêi Nh©n viªn Ngêi 2. N¨ng suÊt lao ®éng tÝnh theo chØ tiªu hiÖn vËt Tngn¨m 3. N¨ng suÊt lao ®éng tÝnh theo chØ tiªu gi¸ trÞ ngh.®ngn¨m 4. Tæng quü l¬ng ngh.® 5. Thu nhËp b×nh qu©n ngêi lao ®éng ngh.®ngth III. KÕt qu¶ s¶n xuÊt b»ng chØ tiªu gi¸ trÞ ®ång 1. Gi¸ b¸n b×nh qu©n ngh.® 2. Gi¸ thµnh ®¬n vÞ ngh.®T 3. Tæng doanh thu ngh.®T 4. Lîi nhuËn tríc thuÕ ngh.® 5. Tæng c¸c kho¶n nép ng©n s¸ch ngh.® 6 . Lîi nhuËn rßng ngh.® Lu ý r»ng d÷ liÖu kh«ng ph¶i ®îc nhËp vµo tÊt c¶ c¸c « trong b¶ng trªn, mét sè « ®îc tÝnh tõ d÷ liÖu nh÷ng « kh¸c, vÝ dô nh: s¶n lîng than tiªu thô b»ng tæng s¶n lîng than nguyªn khai tiªu thô (®• quy ®æi ra than s¹ch) vµ s¶n lîng than s¹ch tiªu thô. C«ng thøc tÝnh chóng ta sÏ thùc hiÖn vµo bµi thùc hµnh sau. Tuy nhiªn, cÇn ch¾c ch¾n r»ng nh÷ng « nµo sÏ ®îc thùc hiÖn vµo bµi sau mµ kh«ng cÇn nhËp ngay b©y giê. 4. Lu th«ng tin vµo bé nhí (Save) Ghi b¶ng tÝnh vµo bé nhí (®Üa cøng hoÆc ®Üa mÒm) víi tªn file: BAITAP1.XLS b»ng mét trong c¸c c¸ch sau: • Chän lÖnh FileSave • Nh¾p chuét vµo biÓu tîng ®Üa mÒm () trªn thanh c«ng cô chuÈn • BÊm F12 Hép tho¹i Save As hiÖn ra nh sau: Gâ tªn file trong hép File name, vÝ dô: baitap1 Chän th môc lu tr÷ trong hép Save in Chän kiÓu file cÇn lu tr÷ (ngÇm ®Þnh: Microsoft Excel Workbook) BÊm Save nÕu kh«ng cÇn cã nh÷ng thay ®æi thuéc tÝnh ®Æc biÖt Khi cÇn cµi ®Æt mét sè thuéc tÝnh kh¸c cña file nh cµi ®Æt mËt khÈu khi më hoÆc khi söa ch÷a, thay ®æi kiÓu cña file… chän nót Option (xem bµi “M«i trêng lµm viÖc cña M.E) 5. §ãng File CÇn ph¶i ®ãng file tríc khi tho¸t khái M.E. tr¸nh mÊt d÷ liÖu. Chän mét trong nh÷ng c¸ch sau: • LÖnh: FileClose • Nh¾p vµo nót Close ( gãc ph¶i trªn cña cöa sæ trªn thanh menu) 6. Tho¸t khái M.E. Khi kÕt thóc lµm viÖc víi M.E ®Ó ®¶m b¶o an toµn cho ch¬ng tr×nh, yªu cÇu tho¸t khái ch¬ng tr×nh. C¸c thao t¸c thùc hiÖn nh sau: Víi Windows 95 trë ®i cã thÓ chän 1 trong c¸c c¸ch sau: • Chän Exit trong menu File • BÊm tæ hîp phÝm ALT+F4 • Nh¾p vµo nót Close ( gãc ph¶i trªn cña cöa sæ ch¬ng tr×nh øng dông) • Nh¾p kÐp vµo hép ®iÒu khiÓn øng dông (gãc tr¸i trªn cña cöa sæ) Sau khi tho¸t khái ch¬ng tr×nh øng dông, muèn tho¸t khái Windows cÇn ®ãng tÊt c¶ c¸c ch¬ng tr×nh kh¸c (b»ng c¸ch lµm t¬ng tù). Cuèi cïng, chän Shut down trong menu Start. §îi trªn mµn h×nh cã dßng ch÷: “Now is safe to turn off your computer” khi Êy míi ®îc phÐp t¾t nguån ®iÖn. Víi Windows 3.11 trë vÒ tríc cã thÓ chän 1 trong c¸c c¸ch sau: • Chän Exit trong menu File • BÊm tæ hîp phÝm ALT+F4 • Nh¾p kÐp vµo hép ®iÒu khiÓn øng dông (gãc tr¸i trªn cña cöa sæ) Sau khi tho¸t khái ch¬ng tr×nh øng dông, muèn tho¸t khái Windows cÇn ®ãng tÊt c¶ c¸c ch¬ng tr×nh kh¸c (b»ng c¸ch lµm t¬ng tù). Cuèi cïng, bÊm ALT+F4 vµ chän Yes khi m¸y tÝnh hái b¹n cã thùc sù kÕt thóc lµm viÖc víi windows. Khi dÊu nh¾c hÖ thèng DOS hiÖn trªn mµn h×nh, lóc ®ã míi ®îc t¾t nguån ®iÖn. Bµi 2. TÝnh to¸n s¬ bé b¶ng tÝnh 1. VÝ dô 1: Sö dông kÕt qu¶ ®îc lu trªn ®Üa Më file BAITAP1.XLS ®• ®îc t¹o lËp tõ bµi tËp 1 b»ng lÖnh mét trong nh÷ng c¸ch sau: • Chän lÖnh: FileOpen • Nh¾p chuét vµo nót lÖnh Open trªn thanh c«ng cô chuÈn. • BÊm tæ hîp phÝm: Ctrl+O T×m ®Õn vÞ trÝ (trong hép Look in) vµ tªn file (trong hép File Name) mµ b¹n ®• ghi lÇn tríc, nh¾p kÐp vµo tªn file hoÆc nh¾p ®¬n sau ®ã chän OK. C«ng viÖc sÏ ph¶i lµm trong bµi tËp nµy lµ: Bæ sung thªm sè cét cÇn thiÕt ®Ó cã thÓ sö dông ph¬ng ph¸p ph©n tÝch so s¸nh ®Ó ph©n tÝch t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña n¨m ph©n tÝch so víi n¨m gèc vµ so víi kÕ ho¹ch (so s¸nh t¬ng ®èi vµ so s¸nh tuyÖt ®èi). Gâ tªn cho c¸c cét. VÝ dô nh: So s¸nh tuyÖt ®èi víi kú gèc
Bài giảng Nguyên lý kế toán CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Chương giúp có nhìn tổng qt hạch tốn kế tốn, hiểu đặc trưng Giúp cho bạn nắm vai trò quan trọng kế toán hệ thống quản lý kinh tế, đồng thời hình dung việc nghiên cứu tồn chương trình mơn học cách logic 1.1 Q trình hình thành, phát triển định nghĩa kế toán 1.1.1 Mối quan hệ hạch toán kế toán phát triển sản xuất xã hội Hạch toán kế toán đời gắn liền với phát triển sản xuất xã hội phát triển từ thấp đến cao thơng qua hình thái kinh tế xã hội từ công xã nguyên thuỷ, xã hội chiếm hữu nô lệ, chế độ phong kiến, tư chủ nghĩa Ngay từ hoạt động sản xuất, phục vụ nhu cầu đơn giản, người dùng cây, khắc dấu lên thân cây… để ghi nhớ thành lao động Đến tiến hố xã hội lồi người phát triển theo thời gian xuất phân công xã hội trình sản xuất, hình thành chữ viết chữ số La mã giúp nhà quản lý theo dõi, ghi chép kết lao động Trong xã hội tư bản, với việc trao đổi buôn bán không nội quốc gia mà mở rộng nước khác, hạch tốn kế tốn hình thành đầy đủ phương pháp coi nghề xã hội Trong kinh tế đại, với phát triển mạnh mẽ khoa học kỹ thuật, hạch toán kế toán phát triển phong phú, gồm hệ thống sổ sách, bảng biểu, phương tiện xử lý số liệu đại phương pháp phân tích, dự đốn số liệu logic, có hệ thống… hạch tốn phát triển thành mơn khoa học Như vậy, hình thái kinh tế xã hội nào, người quan tâm đến mối quan hệ thời gian lao động, nguồn lực bỏ kết lao động thu Chính vậy, sở cho hạch tốn đời phát triển Hạch toán kế toán khoa học kinh tế đời phát triển với trình phát triển sản xuất xã hội phục vụ trực tiếp cho sản xuất xã hội 1.1.2 Khái niệm hạch toán kế toán - Nếu tiếp cận kế tốn góc nhìn mơn khoa học: Kế tốn hệ thống thông tin thực việc phản ánh giám đốc hoạt động kinh tế tài đơn vị hệ thống phương pháp thơng qua ba thước đo thước đo vật, thước đo thời gian thước đo giá trị - Nếu tiếp cận kế tốn góc nhìn nghề nghiệp: Kế tốn nghệ thuật ghi chép, tính toán phản ánh số tượng kinh tế tài phát sinh đơn vị nhằm cung cấp thơng tin tồn diện tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình huy động s dng n v Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu toán doanh nghiệp Bộ môn Kế Bi ging Ngun lý kế tốn Theo Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC): Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp trình bày kết theo cách riêng có hình thái tiền tệ kiện nghiệp vụ có tính chất tài Theo Hiệp hội kế toán Mỹ: Kế toán trình thu thập, xử lý, cung cấp thơng tin kinh tế nhằm đưa định kinh doanh hữu hiệu Việt Nam, theo Điều mục Luật kế toán năm 2003 quy định: Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Dù định nghĩa theo cách hạch tốn kế tốn nên hiểu theo nghĩa rộng, bao gồm hệ thống thơng tin kinh tế tài hữu ích cần thiết cho người sử dụng, hệ thống thông tin đo lường, phân tích, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế tài tổ chức kinh tế Thông tin cung cấp cho đối tượng sử dụng giúp họ định kinh tế hiệu liên quan đến đơn vị kế toán 1.2 Quy trình kế tốn đơn vị kế tốn Trong doanh nghiệp có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ kế tốn: mua hàng hóa, ngun vật liệu đầu vào phục vụ sản xuất, chi tiền mặt tạm ứng cho nhân viên công tác, tốn tiền mua hàng hóa, ngun vật liệu qua Ngân hàng, bán sản phẩm, hàng hóa, trả lương cho cán công nhân viên…Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh đòi hỏi phải phản ánh vào chứng từ kế toán Các chứng từ kế toán chứng phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các chứng từ kế tốn đơn vị lập hóa đơn bán hàng hóa, sản phẩm, phiếu chi tiền mặt… khơng phải đơn vị lập đơn vị phải có trách nhiệm thu nhận giấy báo có, giấy báo nợ ngân hàng, hóa đơn mua hàng… Cho dù chứng từ doanh nghiệp lập doanh nghiệp thu nhận chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp, doanh nghiệp phải sử dụng thơng tin chứng từ để ghi chép vào sổ sách kế toán doanh nghiệp Sổ sách kế toán bao gồm nhiều loại: sổ nhật ký chi tiền, sổ nhật ký thu tiền, sổ nhật ký bán hàng, sổ cái…Hình thức sổ sách kế tốn doanh nghiệp phụ thuộc vào hình thức ghi sổ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng Hiện có hình thức ghi sổ kế tốn hình thức Nhật ký – Sổ cái, hình thức chứng từ ghi sổ, hình thức Nhật ký chung, hình thức Nhật ký chứng từ hình thức kế tốn máy Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức kế tốn máy, kế toán phải in sổ theo bốn hình thức lại để lưu giữ Hiện doanh nghiệp vừa nhỏ thường áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ Nhật ký chung, doanh nghiệp thuộc Tập đồn Than Khống sản Việt Nam thường áp dụng hình thức sổ Nhật ký chứng từ Số liệu tổng hợp sổ kế toán cuối kỳ doanh nghiệp lập báo cáo cung cấp thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý bao gồm báo cáo kế toỏn v bỏo cỏo qun tr Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu toán doanh nghiệp Bộ môn Kế Bi giảng Ngun lý kế tốn 1.3 Vai trò u cầu thơng tin kế tốn 1.3.1 Vai trò thơng tin kế tốn Thơng tin kế tốn thơng tin tượng kinh tế, tài đơn vị kế tốn Nó cho biết biến động tài sản nguồn hình thành tài sản đơn vị kế toán, biến động chi phí, doanh thu, lợi nhuận… năm với năm khác đơn vị kế tốn Bên cạnh thơng tin kế tốn vừa có ý nghĩa thơng tin vừa có ý nghĩa kiểm tra Chính vậy, thơng tin kế tốn nhiều đối tượng sử dụng Có thể chia đối tượng thành loại chính: Đối tượng sử dụng người bên doanh nghiệp đối tượng sử dụng người bên ngồi doanh nghiệp Do có khác biệt mục đích sử dụng, cách thức sử dụng, trình độ kế tốn, quan hệ lợi ích… nên đối tượng sử dụng tiếp cận với thơng tin kế tốn góc độ khác nhau, thơng tin kế tốn có vai trò khác đối tượng sử dụng Với người bên doanh nghiệp bao gồm nhà quản trị doanh nghiệp người cung cấp thơng tin kế tốn thơng tin kế tốn có vai trò quan trọng Cụ thể, người kế tốn, thơng tin kế tốn sử dụng để lập kế hoạch, kiểm tra thực kế hoạch đánh giá thực Trong trình lập kế hoạch, người kế tốn phải lập dự phòng tài chính, lập kế hoạch tiền mặt, nhu cầu vốn lập kế hoạch lợi nhuận, qua phương án khả thi hiệu Tiếp theo đó, q trình thực kế hoạch, thơng tin kế tốn thu thập phản ánh chi phí, doanh thu, đặc biệt số lợi nhuận giá thành thực tế so với kế hoạch, xem xét phù hợp kế hoạch đặt kịp thời điều chỉnh kế hoạch hợp lý Ngồi thơng tin kế tốn có vai trò giúp người kế tốn đánh giá q trình thực kế hoạch mà đặt điều giúp kế toán nhận định xem mục tiêu có đạt thơng qua việc thực kế hoạch hay không Đối với nhà quản trị doanh nghiệp, người muốn đạt mục tiêu kinh doanh tồn tại, phát triển tạo lợi nhuận, họ cần phải đưa định phương hướng kinh doanh, mặt hàng kinh doanh, đặc biệt mục tiêu lợi nhuận, thơng tin kế toán điều kiện cần đủ để nhà quản trị thành công việc quản lý doanh nghiệp Thơng tin kế tốn giúp nhà quản trị có nhìn chung tình hình tài chính, tình hình hoạt động doanh nghiệp, đồng thời thơng qua họ đánh giá mặt mạnh, mặt yếu đơn vị đặc biệt nhà quản trị đánh giá tiềm mặt tài đơn vị từ đưa định đắn kịp thời Bên cạnh thơng tin kế tốn giúp nhà quản trị kiểm sốt, đánh giá hiệu nguồn lực kinh tế thuộc quyền sử dụng trách nhiệm quản lý h ti n v Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu toán doanh nghiệp Bộ môn Kế Bi ging Nguyờn lý kế tốn Với người bên ngồi doanh nghiệp, bao gồm người có quyền lợi trực tiếp mặt tài người khơng có quyền lợi trực tiếp mặt tài thơng tin kế tốn có vai trò hữu dụng Đối với người có quyền lợi trực tiếp mặt tài chính, ví dụ nhà đầu tư thơng tin tài họ quan tâm tiêu lợi nhuận tiêu phản ánh khả tạo lợi nhuận tương lai Từ việc nghiên cứu tiêu họ định có đầu tư vào doanh nghiệp hay không Bên cạnh đó, chủ nợ lại sử dụng thơng tin kế tốn, đặc biệt thơng tin khả toán, khả sinh lời đơn vị kế tốn trình bày báo cáo tài chính, để từ xem xét xem đơn vị vay có khả trả nợ hay khơng, làm định có cho đơn vị vay vay tiền nợ tiền hàng hay khơng Ngồi đối tượng quan tâm đến thơng tin kế tốn có quan chức mang tính chất quản lý nhà nước quan thuế, quan lập quy thành phần khác quan tâm đến thơng tin kế tốn doanh nghiệp Những đối tượng khơng có lợi quyền lợi trực tiếp mặt tài thơng tin kế tốn có vai trò quan trọng họ Như vậy, thơng tin kế tốn đóng vai trò quan trọng hệ thống quản lý kinh tế, việc điều hành tổ chức kinh doanh tất yếu khách quan sản xuất xã hội Điều 15, Luật Kế toán năm 2005 rõ giá trị tài liệu, số liệu kế tốn 1.3.2 u cầu thơng tin kế tốn a u cầu trung thực, khách quan “Các thơng tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo sở chứng từ đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo” Đây yêu cầu thơng tin kế tốn Thơng tin kế tốn thông tin phục vụ cho nhiều đối tượng việc định Chỉ có thơng tin trung thực, khách quan người sử dụng thơng tin có định xác b Yêu cầu kịp thời, đầy đủ “Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, khơng trậm chễ” Bên cạnh “ Mọi nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, khơng bị bỏ sót” Thơng tin kế tốn phải đầy đủ, kịp thời người sử dụng thông tin, đặc biệt nhà quản trị doanh nghiệp có định sớm ỳng lỳc v phng Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu toán doanh nghiệp Bộ môn Kế Bi ging Nguyờn lý kế toán hướng kinh doanh cho doanh nghiệp c Yêu cầu dễ hiểu, so sánh Dễ hiểu: “Các thơng tin số liệu kế tốn trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng” Có thể so sánh được: “Các thơng tin số liệu kế tốn kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính tốn trình bày qn Trường hợp khơng quản phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thơng tin kỳ kế tốn, doanh nghiệp thông tin thực với thơng tin dự tốn, kế hoạch” u cầu giúp người sử dụng bao gồm người chuyên kế tốn người khơng chun kế tốn hiểu tiện cho việc đối chiếu, so sánh 1.4 Các khái niệm, giả thiết nguyên tắc kế toán chung thừa nhận 1.4.1 Các khái niệm, giả thiết thừa nhận a Khái niệm thực thể kinh doanh Thực thể kinh doanh (đơn vị kế toán) tổ chức độc lập, số liệu ghi chép báo cáo tổ chức bao gồm trình sản xuất kinh doanh thân nó, khơng chứa đựng q trình kinh doanh tài sản đơn vị khác Đây khái niệm quan trọng nhất, giới hạn chủ thể quản lý Thơng tin kế tốn ln gắn liền với đơn vị kế toán cụ thể chủ thể kế tốn phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin cách đầy đủ, toàn diện b Giả thiết sở dồn tích (Accrual basis assumption) Chuẩn mực kế tốn số 01- Chuẩn mực chung, quy định sở dồn tích sau: “Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai” Ví dụ: Theo giả thiết sở dồn tích, chi phí tiền lương ghi nhận đơn vị kế tốn tính lương phải trả công nhân viên đơn vị xuất tiền trả tiền lương cho lao động c Giả thiết hoạt động liên tục Đây giả thiết quan trọng, liên quan đến việc lập báo cáo tài doanh nghiệp Giả thiết hoạt động liên tục quy định Chuẩn mực kế toán số 01- Chun Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu toán doanh nghiệp Bé m«n KÕ Bài giảng Ngun lý kế tốn mực chung sau: “Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài chính” Với giả định này, loại tài sản mà doanh nghiệp sử dụng phải đánh giá theo giá gốc (giá hình thành nên tài sản), không định giá theo giá thị trường Giá thị trường có ý nghĩa giá gốc lớn giá thị trường với doanh nghiệp chuẩn bị phá sản, sáp nhập với doanh nghiệp khác… d Khái niệm thước đo tiền tệ Khái niệm thừa nhận đơn vị tiền tệ đơn vị đồng việc tính tốn, ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đồng thời nguyên tắc giả thiết thay đổi sức mua đơn vị tiền tệ không đủ lớn để ảnh hưởng đến việc đo lường kế toán Việt Nam đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán quy định Điều 11, khoản Luật Kế toán: “Đơn vị tiền tệ đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia đ, ký hiệu quốc tế VND) Trong trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ngoại tệ, phải ghi theo nguyên tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái thực tế quy đổi theo tỷ giá hối đoái Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác; loại ngoại tệ khơng có tỷ giá hối đồng Việt Nam phải quy đổi thơng qua loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam” “Đơn vị kế toán chủ yếu thu, chi ngoại tệ chọn ngoại tệ Bộ tài quy định làm đơn vị tiền tệ để kế toán, lập báo cáo tài sử dụng Việt Nam phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm khóa sổ lập báo cáo tài chính, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác” e Giả thuyết kỳ kế toán Kỳ kế toán khoảng thời gian mà vào thời điểm cuối kỳ kế toán phải lập báo cáo kế toán nhằm phục vụ cho việc phân tích đánh giá q trình hoạt động thay đổi tình hình tài doanh nghiệp, giúp người quản lý có nhìn tổng quát tình hình kết kinh doanh thời kỳ, từ đưa quyt nh qun lý Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu toán doanh nghiệp Bộ môn Kế Bi ging Nguyờn lý kế toán Tại Việt Nam, kỳ kế toán quy định rõ Điều 13-Luật Kế toán: “Kỳ kế toán gồm kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng quy định sau:” “Kỳ kế tốn năm mười hai tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31 tháng 12 năm dương lịch Đơn vị kế tốn có đặc thù riêng tổ chức, hoạt động chọn kỳ kế tốn năm mười hai tháng tròn theo năm dương lịch, ngày 01 tháng đầu quý đến hết ngày cuối tháng cuối quý trước năm sau thông báo cho quan tài biết” “Kỳ kế tốn q ba tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng đầu quý đến hết ngày cuối tháng cuối quý” “Kỳ kế toán tháng tháng, tính từ đầu ngày 01 đến hết ngày cuối tháng” Ngoài điều 13- Luật Kế toán quy định rõ kỳ kế toán đơn vị kế toán thành lập 1.4.2 Một số nguyên tắc thừa nhận Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 “Chuẩn mực chung” quy định nguyên tắc kế toán đây: a Cơ sở dồn tích Mọi nghiệp vụ kinh tế tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai Ví dụ: Theo giả thiết sở dồn tích, chi phí tiền lương ghi nhận đơn vị kế tốn tính lương phải trả cơng nhân viên không phảI đơn vị xuất tiền trả tiền lương cho người lao động Doanh thu ghi nhận bên giao nhận sản phẩm, hàng hóa chấp nhận toán (ghi nhận nợ) chưa thực tế thu tiền b Hoạt động liên tục Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu toán doanh nghiệp Bộ m«n KÕ Bài giảng Ngun lý kế tốn c Giá gốc Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc, giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể Ví dụ: Một TSCĐ mua ngày 1/1/N với nguyên giá 100.000.000 VNĐ Tại ngày 31/12/N giá thị trường TSCĐ 90.000.000 VNĐ Theo nguyên tắc giá gốc, kế toán ghi nhận giá trị TSCĐ báo cáo kế toán 100.000.000 VNĐ d Phù hợp Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận tài khoản doanh thu phải ghi nhận tài khoản chi phí tương ứng với tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan tới doanh thu kỳ Ví dụ: Một thiết bị sản xuất mua năm N với nguyên giá 100.000.000 VNĐ với thời gian sử dụng ước tính năm khấu hao Theo nguyên tắc phù hợp, chi phí khấu hao thiết bị kế tốn ghi nhận cho năm N khơng phải 100.000.000 VNĐ mà 20.000.000 VNĐ e Nhất quán Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Ví dụ: Có nhiều phương pháp tính giá trị ngun vật liệu xuất kho: Nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, bình qn gia quyền kỳ dự trữ… phương pháp tính giá trị nguyên vật liệu xuất kho khác nhau, để đảm bảo thơng tin kế tốn có giá trị so sánh cần thống phương pháp tính giá kỳ kế toán năm f Thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập khoản dự phòng khơng lập lớn; - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; - Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu toán doanh nghiệp Bộ m«n KÕ Bài giảng Ngun lý kế tốn g, Trọng yếu Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính Ví dụ: Cơng cụ dụng cụ loại tư liệu lao động có giá trị nhỏ không đủ điều kiện để ghi nhận tài sản cố định, nhiên có dịch chuyển dần vào chi phí hoạt động kỳ giữ hỡnh thỏi ban đầu Ở trường hợp kế tốn áp dụng ngun tắc trọng yếu để phân bổ lần giá trị cơng cụ dụng cụ vào chi phí kỳ h Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Nó xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Như doanh thu phải xác định số tiền thực tế thu ghi nhận quyền sở hữu hàng hóa bán chuyển giao dịch vụ thực Chuẩn mực kế toán số 14-Doanh thu thu nhập khác quy định điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng sau: Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Xét góc độ tài thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa chuyển giao dịch vụ thực người mua chấp nhận tốn khơng kể thu tiền hay cha Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu toán doanh nghiƯp Bé m«n KÕ Bài giảng Ngun lý kế tốn CHƯƠNG 2: ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN 2.1 Khái qt chung đối tượng kế toán Với tư cách công cụ trợ giúp việc định có liên quan đến q trình sử dụng vốn tạo nguồn vốn hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị nên đối tượng nghiên cứu hạch tốn kế tốn “sự hình thành tình hình sử dụng loại tài sản hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị kinh tế cụ thể” 2.2 Tài sản hình thành tài sản 2.2.1 Tài sản đơn vị 2.2.1.1 Định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận tài sản đơn vị a Định nghĩa Bất kỳ doanh nghiệp, tổ chức hay chí cá nhân muốn tiến hành kinh doanh đòi hỏi phải có lượng vốn định, lượng vốn biểu dạng vật chất hay phi vật chất đo tiền gọi tài sản Hay nói cách khác tài sản doanh nghiệp nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai Tài sản doanh nghiệp chia thành hai loại tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn Chuẩn mực kế toán số 04-Tài sản cố định vơ hình giải thích thuật ngữ tài sản sau: “Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt dự tính đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp” - Lợi ích kinh tế tương lai tài sản tiềm làm tăng nguồn tiền khoản tương đương tiền đơn vị làm giảm bớt khoản tiền mà đơn vị 10 Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu toán doanh nghiệp Bộ m«n KÕ Bài giảng Ngun lý kế tốn 12.000.000đ toán tiền mặt Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh Xác định kết tiêu thụ kỳ Giải: Định khoản phản ánh vào sơ đồ tài khoản chữ T (Đơn vị tính: Đồng) 1a Nợ 1b Nợ 2a Nợ 2b Nợ 3a Nợ 3b Nợ 3c Nợ TK 632 Có TK 155 TK 131 Có TK 511 Có TK 3331 TK 632 Có TK 157 TK 112 Có TK 511 Có TK 3331 TK 632 Có TK 155 TK 131 Có TK 511 Có TK 3331 TK 521 6a Nợ Có TK 131 TK 112 Có TK 131 TK 157 Có TK 155 TK 112 Có TK 131 TK 635 6b Nợ Có TK 131 TK 112 3d Nợ Nợ Nợ 7a Nợ 7b Nợ Có TK 131 TK 632 Có TK 157 TK 131 Có TK 511 Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu162 toán doanh nghiệp 36.000.000 36.000.000 46.200.000 44.000.000 2.200.000 71.000.000 71.000.000 94.500.000 90.000.000 4.500.000 40.000.000 40.000.000 61.600.000 56.000.000 5.600.000 2.800.000 2.800.000 58.800.000 58.800.000 20.000.000 20.000.000 9.000.000 9.000.000 462.000 462.000 45.738.000 45.738.000 10.000.000 10.000.000 16.800.000 16.000.000 Bé m«n KÕ Bài giảng Ngun lý kế tốn 7c Nợ Nợ Nợ Có TK 3331 TK 155 Có TK 157 TK 641 TK 642 Có TK 111 800.000 10.000.000 10.000.000 1.500.000 12.000.000 13.500.000 Xác định kết kinh doanh kỳ Kết chuyển giá vốn Nợ TK 911 157.000.000 Có TK 632 157.000 000 10.Kết chuyển chiết khấu thương mại Nợ TK 511 2.800.000 Có TK 521 2.800.000 Doanh thu = Tổng doanh thu – Các khoản giảm trừ doanh thu = 206.000.000 – 2.800.000 = 203.200.000 đồng 11.Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511 203.200.000 Có TK 911 203.200.000 12.Kết chuyển chi phí tài chính, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911 13.962.000 Có TK 635 462.000 Có TK 641 1.500.000 Có TK 642 12.000.000 Xác định kết kinh doanh: Kết tiêu thụ = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ- Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp = 203.200.000- 157.000.000 - 13.962.000 = 32.238.000 Vì doanh nghiệp kỳ có kết kinh doanh lãi nên phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 13.Xác định số thuế TNDN tạm np Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu163 toán doanh nghiệp Bé m«n KÕ Bài giảng Ngun lý kế tốn Nợ TK 8211: 22% x 32.238.000 = 7.092.360 Có TK 333: 7.092.360 14.Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Nợ TK 911 Có TK 8211 7.092.360 7.092.360 15.Lợi nhuận sau thuế = 32.238.000 – 7.092.360= 25.145.640 Nợ TK 911 25.145.640 Có TK 421 25.145.640 TĨM TẮT CHƯƠNG Để thực tốt chức thông tin kiểm tra mình, hạch tốn kế tốn phải tiến hành phân chia phản ánh trình kinh doanh doanh nghiệp Mặc dù có số khác biệt đơn vị đặc điểm hoạt động lĩnh vực kinh doanh hoạt động kinh doanh doanh nghiệp chia làm trình kinh doanh chủ yếu: cung cấp, sản xuất tiêu thụ Trong chương này, sinh viên cần nắm nguyên tắc cách thức hạch toán q trình kinh doanh chủ yếu thuộc vòng tuần hồn tài sản góc độ ngun lý vận dụng hệ thống phương pháp hạch toán kế tốn Cụ thể: Q trình kinh doanh nhiệm vụ hạch tốn q trình kinh doanh Tài khoản nội dung tài khoản sử dụng để hạch tốn q trình kinh doanh chủ yếu Nội dung phương pháp hạch toán trình kinh doanh cụ thể Trên sở đó, kế tốn cung cấp thơng tin kiểm tra đối tượng cụ thể hạch toán kế tốn CÂU HỎI ƠN TẬP CHƯƠNG Nhiệm vụ kế tốn q trình cung cấp? Để hạch tốn q trình cung cấp kế tốn sử dụng chủ yếu tài khoản nào? Phương pháp hạch toán? Quá trình sản xuất gì? Nhiệm vụ kế tốn q trình sản xuất? Các chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm chi phí gỡ? Ti khon hch toỏn l gỡ? Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu164 toán doanh nghiệp Bộ môn Kế Bi giảng Nguyên lý kế toán Phương pháp hạch toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm? Nhiệm vụ kế tốn q trình tiêu thụ? Có phương thức tiêu thụ gì? Phương pháp kế tốn q trình tiêu thụ theo phương thức trực tiếp? Phương pháp kế tốn q trình tiêu thụ theo phương thức gửi bán? Phương pháp xác định, hạch toán kết tiêu thụ? CHƯƠNG 8: SỔ KẾ TỐN, KỸ THUẬT GHI SỔ VÀ CÁC HÌNH THỨC KẾ TỐN 8.1 Sổ kế tốn kỹ thuật ghi sổ 8.1.1 Sổ kế toán a Khái niệm, tác dụng sổ kế tốn Trong thực tế cơng tác kế tốn khơng phải tiến hành sơ đồ tài khoản chữ T ta học mà phải tiến hành sổ kế toán Vậy sổ kế tốn gì? Định nghĩa: Sổ kế tốn tờ sổ xây dựng theo mẫu định có liên hệ chặt chẽ với sử dụng để ghi chép, hệ thống hố thơng tin hoạt động kinh tế tài sở số liệu chứng từ kế toán theo phương pháp kế tốn nhằm cung cấp thơng tin cho cơng tác lãnh đạo quản lý Sổ kế tốn tờ rời bao gồm nhiều tờ rời đóng để tạo thành sổ biểu vật chất cụ thể phương pháp tài khoản với nguyên lý ghi chép vào sổ “ghi sổ kép” Sổ kế tốn có nhiều tác dụng cơng tác kế tốn: Nghiệp vụ kinh tế sau lập chứng từ theo quy chế hạch toán ban đầu cần phải xếp lại theo yêu cầu người sử dụng thông tin: theo thời gian theo đối tượng tổng hợp chi tiết Việc phân loại số liệu kế toán từ chứng từ vào hệ thống loại sổ kế tốn cung cấp thơng tin đạo hoạt động kinh doanh hàng ngày tình hình thu chi tiền mặt, nhập xuất vật tư… mà thân chứng từ kế tốn khơng thể cung cấp Cuối kỳ lập báo cáo, dựa vào hệ thống thông tin hệ thống hoá sổ kế toán để lập báo cáo tài phục vụ cho việc cung cấp thơng tin kế tốn cho đơi tượng liên quan Hiện việc xây dựng mẫu sổ kế toán phải đảm bảo nguyên tắc là: có kết cấu khoa học, Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu165 toán doanh nghiệp Bộ m«n KÕ Bài giảng Ngun lý kế tốn hợp lý đảm bảo yếu tố quy đinh (ngày tháng ghi sổ, số hiệu ngày chứng từ sử dụng ghi sổ, tóm tắt nội dung hoạt động kinh tế tài phát sinh, số tiền ghi sổ), đảm bảo thuân tiện cho việc ghi chép, hệ thống hoá tổng hợp tài liệu việc nhận biết thông tin đối tượng sử dụng thông tin Nhà nước nghiên cứu ban hành mẫu sổ kế toán bắt buộc sử dụng chung cho đơn vị sổ Cái, sổ Nhật ký chung mẫu sổ kế tốn có tính chất hướng dẫn (các sổ kế tốn chi tiết) b Phân loại sổ kế toán - Sổ kế tốn có nhiều loại khác để sử dụng có hiệu sổ kế tốn cơng tác kế tốn cung cấp thơng tin cho cơng tác quản lý cần nắm vững loại sổ kế toán - Căn vào phương pháp ghi chép: + Sổ Nhật ký: loại sổ dùng để ghi tất nghiệp vụ kinh tế tài diễn kỳ theo trình tự thời gian Loại sổ cho phép nhận biết kiểm tra toàn hoạt động kinh tế tài diễn đơn vị (do dùng để ghi tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh) thuộc loại có sổ nhật ký chung, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Do có chức lưu giữ lai lịch số liệu kế toán chứng từ kế toán nên theo thông lệ sổ lưu trữ thời gian tối thiểu 10 năm hoạt động liên tục đơn vị kế toán + Sổ Cái: loại sổ sử dụng để ghi chép hệ thống hố nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo tiêu tài chính, theo đối tượng kế tốn cụ thể Sổ Cái có đặc trưng sổ mở cho tài khoản số tài khoản liên quan mật thiết với nhau, sổ ghi chép số dư, số biến động tăng giảm đối tượng mở sổ, sổ ghi chép định kỳ không ghi theo nhật ký số liệu sổ Cái số liệuphân loại hệ thống hoá theo đối tượng Ví dụ có Sổ tài khoản, sổ kể toán chi tiết, sổ nhật ký chứng từ + Sổ liên hợp: loại sổ sử dụng để ghi hoạt động kinh tế tài diễn kỳ vừa theo thứ tự thời gian vừa theo hệ thống trang sổ Ví dụ có sổ Nhật ký- sổ - Căn vào nội dung ghi chép, sổ kế toán chia thành loại: + Sổ kế toán tổng hợp: sổ sử dụng để ghi hoạt động kinh tế tài liên quan đến đối tượng kế tốn dạng tổng quát mở cho tài khoản tổng hợp Sổ kế tốn tổng hợp có đặc điểm là: mở cho tài khoản tổng hợp với đơn vị đo lường tiền tệ, việc ghi sổ ghi định kỳ, không ghi cập nhật, để ghi s cú th l chng t gc, Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu166 toán doanh nghiệp Bộ môn Kế Bài giảng Nguyên lý kế toán chứng từ trung gian (chứng từ ghi sổ, bảng kê chứng từ) từ sổ sách trung gian sổ kế tốn chi tiết, thuộc loại có sổ Cái tài khoản + Sổ kế toán chi tiết: loại sổ phản ánh hoạt động kinh tế tài cách chi tiết, cụ thể với mục đích quản lý chi tiết đối tượng cần quản lý làm để ghi sổ tổng hợp Sổ chi tiết có đặc điểm: Sổ mở chi tiết cho tài khoản cấp 2, cấp sử dụng thước đo hạch toán tiền tệ, vật, thời gian Mẫu sổ chi tiết DN tự quy định tuỳ theo yêu cầu quản lý DN + Sổ kết hợp: loại sổ sử dụng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh vừa theo tài khoản tổng hợp, vừa theo tài khoản chi tiết Thuộc loại có Sổ nhật ký chứng từ, số sổ Cái dạng nhiều cột - Căn vào cấu trúc sổ kế toán: + Sổ kiểu bên: loại sổ kế toán mà trang sổ, cột số tiền ghi Nợ, ghi Có tài khoản bố trí bên trang sổ Sổ TK kiểu bên + Sổ kiểu bên: loại sổ kế toán mà cột số tiền ghi Nợ ghi Có bố trí cân đối hai bên trang sổ Sổ TK kiểu bên + Sổ kiểu nhiều cột: loại sổ mà cột số tiền ghi Nợ ghi Có chia thành nhiều cột để ghi hoạt động kinh tế cách chi tiết cụ thể sổ Cái TK kiểu nhiều cột + Sổ kiểu bàn cờ loại sổ xây dựng nguyên tắc bảng đối chiếu số phát sinh kiểu bàn cờ số sổ nhật ký chứng từ - Căn vào hình thức tổ chức sổ: + Sổ tờ rời: loại sổ mà trang sổ để riêng biệt + Sổ đóng thành quyển: loại sổ mà trang sổ đóng lại thành quyển, có đánh số thứ tự đóng dấu giáp lai trang sổ 8.1.2 Kỹ thuật ghi sổ chữa sổ kế toán a Kỹ thuật ghi sổ - Những quy định chung sử dụng sổ kế toán; Để kiểm tra số liệu kế toán quy rõ trách nhiệm vật chất sổ kế tốn cần thiết phải đảm bảo yêu cầu sau: + Sổ kế toán phải dùng giấy kẻ sẵn phải đánh số trang + Phải thủ trưởng đơn vị kiểm soát ký duyệt số trang tên người giữ sổ trước đưa vào sử dụng + Đối với sổ đóng thành cần phải ghi rõ tên đơn vị kế toán, tên sổ, số hiệu, tên TK tổng hợp, niên độ kế tốn, thời gian ghi sổ đóng dấu giáp lai gia hai trang Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu167 toán doanh nghiƯp Bé m«n KÕ Bài giảng Ngun lý kế toán + Đối với sổ tờ rời cần phải ghi tên đơn vị kế toán, thứ tự tờ rời, số hiệu tên TK, tháng dùng vào đầu tờ Các tờ rời phải xếp theo thứ tự tài khoản bảo quản tủ, hộp có khố - Kỹ thuật ghi sổ: bao gồm kỹ thuật mở sổ, ghi sổ khoá sổ kế toán + Mở sổ kế toán: đầu niên độ kế toán, DN tiến hành mở sổ kế toán theo danh mục đăng ký ghi chuyển số dư sổ kế toán cuối năm trước sang số dư đầu năm sổ kế toán mở Khi ghi chuyển số dư cần đối chiếu kiểm tra đảm bảo phù h ợp số kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết bảng cân đối kế toán + Ghi sổ kế toán: Căn vào chứng từ kế toán gốc hợp lệ, kế toán tiến hành ghi cách xác đầy đủ, kịp thời vào sổ có liên quan Khi ghi chép cần dùng thứ mực tốt khơng phai, ghi liên tục khơng bỏ dòng, khơng tẩy xố, cấm dùng chất hố học để sửa chữa việc sửa chữa phải theo quy định Ghi số dương mực đen, xanh ghi số âm mực đỏ mực thường có đóng khung Nếu hết trang sổ mà chưa đến kỳ hạch tốn phải ghi rõ cuối trang cộng mang sang ghi đầu trang sau trang trước chuyển sang + Khoá sổ kế toán: Cuối kỳ hạch toán (tháng, quý năm) trường hợp giải thể, chia tách, kiểm kê tài sản phải tiến hành khoá sổ kế toán Khoá sổ kế toán việc ghi chuyển số liệu sổ kế tốn có liên quan, cộng số phát sinh ghi số dư cuối kỳ TKKT sổ kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo kế toán Chú ý: cần phải thường xuyên kiểm tra đối chiếu số liệu sau: Đối chiếu số quỹ tiền quỹ hàng ngày Đối chiếu sổ tiền gửi ngân hàng với ngân hàng tuần lần Đối chiếu số chi tiết với sổ tổng hợp tháng lần Đối chiếu số liệu sổ sách với số thực tế kho tháng lần Đối chiếu khoản cơng nợ tháng lần b Kỹ thuật chữa sổ kế tốn u cầu cơng tác kế tốn phải xác, việc ghi sổ kế toán phải đảm bảo hạn chế tối đa sai sót Tuy nhiên sai sót ghi sai số liệu chứng từ, bỏ sót nghiệp vụ, ghi lập lại nghiệp vụ ghi tờ sổ, ghi sai quan hệ đối ứng…vẫn xảy Để đảm bảo khớp số liệu kế toán với thực tế tài sản, doanh thu, chi phí, kết phát sai sót dù thời điểm (trong, sau kỳ kế toán, niên độ kế toán) cần phải áp dụng nhng phng phỏp cha s nh sau: Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu168 toán doanh nghiệp Bộ môn Kế Bi giảng Ngun lý kế tốn - Phương pháp cải chính: sử dụng sai sót phát sớm trước cộng sổ (do khơng ảnh hưởng đến dòng tổng cộng), khơng sai quan hệ đối ứng Kế tốn sửa cách gạch mực đỏ lên số sai (số sai khơng bị mờ, kiểm tra đối chiếu được), sau ghi lại mực thường số lên phần gạch sai cần thiết phải có chữ ký xác nhận kế tốn cải - Phương pháp ghi bổ sung: áp dụng hai trường hợp + Ghi sót hoạt động kinh tế: Nếu chưa cộng sổ ghi vào tờ sổ cách bình thường Nếu cộng sổ ghi bổ sung dòng cộng sổ + Ghi sai số liệu: số sai nhỏ số thực tế, không sai quan hệ đối ứng kế tốn ghi thêm quan hệ đối ứng với số tiền số chênh lệch thiếu - Phương pháp ghi số âm: + Nếu ghi trùng hoạt động kinh tế: ghi nguyên vẹn hoạt động kinh tế ghi trùng vào sổ với số tiền ghi âm mực đỏ đóng khung + Ghi sai số liệu, số sai lớn số thực tế: ghi lại hoạt động kinh tế với số tiền chênh lệch ghi số âm + Ghi sai quan hệ đối ứng: ghi lại nguyên vẹn hoạt động với số tiền ghi âm ghi lại hoạt động theo định khoản 8.2 Các hình thức kế toán Để phản ánh, ghi chép hoạt động kinh tế phát sinh trình hoạt động DN cần phải mở nhiều sổ sách kế toán Việc sử dụng loại sổ ghi chép kết cấu loại sổ, trình tự phương pháp ghi chép phụ thuộc vào việc DN lựa chọn hình thức kế tốn Hiện nay, tuỳ thuộc vào điều kiện đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc điểm công nghệ, điều kiện trang bị phương tiện kỹ thuật tính tốn đại trình độ cán kế tốn mà DN lựa chọn hình thức kế tốn là: - Hình thức Nhật ký- sổ - Hình thức Nhật ký chung - Hình thức Chứng từ ghi sổ - Hình thức Nhật ký chứng từ Vậy hình thức kế tốn gì? Ta định nghĩa sau: Định nghĩa: Hình thức kế toán hệ thổng tổ chức sổ kế toán bao gồm số lượng sổ, kết cấu mẫu sổ, mối quan hệ loại sổ sử dụng để ghi chép, tổng hợp, hệ thống hoá số liệu từ chứng từ gốc theo trình tự phương pháp ghi sổ định nhằm cung cấp tài liệu phc v Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu169 toán doanh nghiƯp Bé m«n KÕ Bài giảng Ngun lý kế tốn cho việc lập báo cáo kế tốn 8.2.1 Hình thức Nhật ký sổ a Đặc điểm - Đặc điểm hình thức Nhật ký sổ sử dụng sổ kế toán tổng hợp sổ Nhật ký sổ để ghi chép tất hoạt động kinh tế phát sinh vừa theo thứ tự thời gian vừa theo hệ thống b Các sổ sách kế toán sử dụng - Sổ Nhật ký sổ - Sổ kế toán chi tiết mở tuỳ theo yêu cầu quản lý sổ chi tiết nghiệp vụ toán với người mua người bán, sổ chi tiết TSCĐ, sổ chi tiết thành phẩm hàng hoá… c Trình tự ghi sổ CHỨNG TỪ GỐC SỔ, THẺ KẾ TOÁN CHI TIẾT SỔ QUỸ NHẬT KÝ - SỔ CÁI BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT BÁO CÁO KẾ TOÁN Hàng ngày vào chứng từ gốc kiểm tra tính hợp pháp hợp lệ, kế tốn tiến hành lập định khoản kế toán ghi vào sổ Nhật ký sổ hai phần sổ dòng kẻ đồng thời ghi vào sổ kế tốn chi tiết có liên quan Những chứng từ gốc liên quan đến tiền mặt, thủ quỹ ghi sổ quỹ cuối ngày chuyển sổ quỹ cho kết oán ghi vào sổ Nhật ký sổ Cuối tháng tiến hành khoá sổ Nhật ký tổng hợp, lập bảng tổng hợp chi tiết Tiến hành đối chiếu số liệu sổ Nhật ký sổ cái: tổng số phát sinh bên Nợ, tổng số phát sinh bên Có, tổng số tiền cột Nhật ký việc ghi chép sổ xác Bên cạnh cần đối chiếu số liệu bảng Tổnghợp chi tiết với số liệu sổ Nhật ký sổ trước lp cỏc bỏo cỏo k toỏn Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu170 toán doanh nghiệp Bộ môn Kế Bi ging Nguyên lý kế toán d Ưu nhược điểm điều kiện áp dụng - Ưu điểm: + Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, dễ kiểm tra đối chiếu (do số liệu kế toán tập trung, cho biết hai tiêu thời gian phân loại đối tượng dòng sổ) + Số lượng sổ nên khối lượng ghi sổ - Nhược điểm: + Do sử dụng sổ kế toán tổnghợp nên việc phân cơng lao động khó khăn + Nếu đơn vị sử dụng nhiều TK mẫu sổ cồng kềnh, khó bảo quản niên độ + Ghi trùng lắp dòng: ghi tổng số tiền số tiền theo quan hệ đối ứng tài khoản Từ nhược điểm ta thấy chủ yếu sử dụng hình thức điều kiện đơn vị có tài khoản, lao động kế tốn, khối lượng nghiệp vụ khơng nhiều trình độ kế tốn thấp 8.2.2 Hình thức kế toán Nhật ký chung a Đặc điểm Đặc điểm hình thức Nhật ký chung sử dụng sổ Nhật ký chung để ghi chép tất hoạt động kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian theo quan hệ đối ứng tài khoản sau sử dụng số liệu sổ Nhật ký chung để ghi vào sổ TK b Các loại sổ sách kế toán - Sổ kế toán tổng hợp gồm: + Sổ Nhật ký chung (được sử dụng để ghi tất nghiệp vụ kinh tếphát sinh vừa theo thứ tự thời gian vừa theo quan hệ đối ứng tài khoản) + Sổ Nhật ký đặc biệt hay Nhật ký chuyên dùng (là loại sổ dùng để ghi riêng nghiệp vụ diễn nhiều lần kỳ mở cho đối tượng có yêu cầu quản lý Sổ nhật ký thu tiền, sổ nhật ký chi tiền, sổ nhật ký mua hàng, sổ nhật ký bán hàng) + Sổ TK (được sử dụng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo quan hệ đối ứng tài khoản vào số liệu từ sổ Nhật ký chung) - Sổ kế toán chi tiết mở tuỳ theo yêu cầu quản lý c Trình tự ghi sổ CHNG T GC Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu171 toán doanh nghiƯp Bé m«n KÕ Bài giảng Ngun lý kế toán NHẬT KÝ ĐẶC BIỆT NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI SỔ, THẺ KẾ TOÁN CHI TIẾT BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT BẢNG CÂN ĐỐI SPS BÁO CÁO KẾ TOÁN d Ưu, nhược điểm điều kiện áp dụng - Ưu điểm: Mẫu sổ đơn giản dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân công lao động - Nhược điểm: Việc ghi chép trùng lắp nhiều ghi sổ Nhật ký chung, sổ TK - Áp dụng chủ yếu DN vừa, áp dụng phương tiện kỹ thuật đại 8.2.3 Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ a Đặc điểm Đặc điểm hình thức chứng từ gốc phân loại, tổng hợp, lập chứng từ ghi sổ sử dụng chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ TK Việc ghi sổ theo thứ tự thời gian tách rời với việc ghi sổ theo hệ thống loại sổ kế toán tổnghợp khác sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ sổ Cái TK b Các loại sổ sách kế toán - Sổ kế toán tổng hợp gồm : + Sổ TK (được sử dụng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo quan hệ đối ứng tài khoản Có thể sử dụng loại sổ cột nhiều cột tuỳ thuộc vào việc DN có hoạt động kinh tế đơn giản hay phức tạp) + Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (là sổ dùng để ghi hoạt động kinh tế tổng hợp chứng từ ghi sổ theo thứ tự thời gian) - Sổ kế toán chi tiết mở tuỳ theo yêu cầu quản lý c Trình t ghi s Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu172 toán doanh nghiƯp Bé m«n KÕ Bài giảng Ngun lý kế toán CHỨNG TỪ GỐC SỔ QUỸ CHỨNG TỪ GHI SỔ SỔ ĐKCTGS SỔ CÁI SỔ, THẺ KẾ TOÁN CHI TIẾT BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT BẢNG CÂN ĐỐI SPS BÁO CÁO KẾ TOÁN d Ưu, nhược điểm điều kiện áp dụng - Ưu điểm: + Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân công lao động (do sổ nhật ký sổ tờ rời), số liệu kế toán dễ đối chiếu, dễ kiểm tra - Nhược điểm: Việc ghi chép trùng lắp nhiều, khối lượng công việc lớn, việc kiểm tra đối chiếu số liệu thường dồn vào cuối tháng nên việc cung cấp số liệu lập báo cáo kế toán thường chậm chễ - Áp dụng chủ yếu đơn vị có quy mô vừa quy mô lớn phù hợp với lao động thủ cơng làm kế tốn máy 8.2.4 Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ a Đặc điểm Đặc điểm hình thức nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh chứng từ gốc phân loại để ghi vào sổ Nhật ký chứng từ cuối tháng số liệu tổng cộng sổ Nhật ký chứng từ sử dụng để ghi vào sổ TK - Sổ sách mở theo vế phát sinh Có TK - Kết hợp chặt chẽ việc ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian v h Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu173 toán doanh nghiƯp Bé m«n KÕ Bài giảng Ngun lý kế tốn thống hoá nghiệp vụ theo nội dung kinh tế - Kết hợp kế toán tổnghợp kế toán chi tiết sổ sách - Kết hợp kế toán hàng ngày việc tập hợp dần tiêu cần thiết cho công tác quản lý lập báo biểu b Các loại sổ sách kế toán Các loại sổ sử dụng hình thức gồm Nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ sổ kế tốn chi tiết c Trình tự ghi sổ CHỨNG TỪ GỐC SỔ QUỸ BẢNG KÊ SỔ, THẺ KẾ TOÁN CHI TIẾT NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỔ CÁI BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT BÁO CÁO TÀI CHÍNH d Ưu, nhược điểm điều kiện áp dụng - Ưu điểm: + Giảm nhẹ khối lượng ghi chép (do kết cấu mẫu sổ theo kiểu bên Có TK, kết hợp kế toán tổng hợp kế toán chi tiết trang sổ) + Dễ kiểm tra đối chiếu (do mẫu sổ thiết kế theo kiểu bàn cờ) + Mẫu sổ in sẵn quan hệ đối ứng ban hành thống nên tạo kỷ cương ghi chép đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho quản lý - Nhược điểm: mẫu sổ kết cấu phức tạp, số lượng sổ lớn phong phú chủng loại nên khó áp dụng phương tiện máy tính vào xử lý số liệu - Áp dụng chủ yếu DN có quy mơ lớn, đội ngũ nhân viên kế tốn có trình độ cao chủ yếu thực cơng tác kế tốn lao ng th cụng Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu174 toán doanh nghiƯp Bé m«n KÕ Bài giảng Ngun lý kế toán TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] – Nhà xuất thống kê, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam văn hướng dẫn thực (2008) [2] – Nhà xuất giao thông vận tải, Chế độ kế toán doanh nghiệp (2007) [3] – Trường đại học Mỏ - Địa chất, Giáo trình Ngun lý kế tốn (2014) [4] – Nhà xuất Tài chính, Giáo trình Ngun lý kế tốn (Học viện tài chính) (2009) Gi¶ng viên: Nguyễn Thị Minh Thu175 toán doanh nghiệp Bộ môn KÕ Bài giảng Nguyên lý kế toán [5] – Nhà xuất Tài chính, Ngun lý kế tốn (Trường đại hc Kinh t quc dõn) (2008) Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu176 toán doanh nghiệp Bộ môn Kế ... quản lý có nhìn tổng qt tình hình kết kinh doanh thời kỳ, từ đưa cỏc quyt nh qun lý Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu toán doanh nghiệp Bộ môn Kế Bi giảng Nguyên lý kế toán Tại Việt Nam, kỳ kế toán. .. Tại Việt Nam, kỳ kế toán quy định rõ Điều 13-Luật Kế toán: “Kỳ kế toán gồm kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng quy định sau:” “Kỳ kế toán năm mười hai tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng... nghip 18 Giảng viên: Nguyễn Thị Minh Thu toán doanh nghiệp Bộ môn Kế Bi giảng Nguyên lý kế toán BÀI TẬP CHƯƠNG VÀ Bài 1: Hãy lựa chọn câu trả lời cho tình (có giải thích cần) Thơng tin kế tốn tài