Đồ án kế toán tài chính 2

LỜI MỞ ĐẦU Trong nền kinh tế thị trường đang diễn ra sôi động như hiện nay, muốn thích ứng và đứng vững được yêu cầu đề ra cho các doanh nghiệp là phải vận động hết mình, sáng tạo trong công tác quản.

LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường diễn sơi động nay, muốn thích ứng đứng vững yêu cầu đề cho doanh nghiệp phải vận động hết mình, sáng tạo công tác quản lý, tăng suất, nâng cao chấtlượng sản phẩm, sử dụng có hiệu nguồn lực Kế tốn giữ vai trị tích cực việc quản lý tài sản điều hành hoạt động sản xuất doanh nghiệp Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, sản phẩm vật chất cấu thành từ ngun, vật liệu, yếu tố khơng thể thiếu trình sản xuất.Trong trình sản xuất nói chung có mục tiêu làm để tiết kiệm chi phí, thu lại lợi nhuận cao Để thực mục tiêu đòi hỏi cơng tác kế tốn ngun, vật liệu phảichặt chẽ, khoa học Đây công việc quan trọng để quản lý, dự trữ, cung cấp kịp thời nguyên vật liệu cần thiết cho sản phẩm, nâng cao hiệu sử dụng vật tư Điều giúp cho doanh nghiệp có sở tồn phát triển đạt mục tiêu lợi nhuận tối đa Từ lý trên, em mạnh dạn sâu tìm hiểu cơng tác tổ chức kế tốn ngun vật liệu Cơng Ty Cổ Phần Xây Dựng Hoàng Long Được giúp đỡ tận tình giáo viên TS Nguyễn Thị Kim Oanh, em hồn thành đồ án mơn học Kế tốn Tài Chính với đề tài : “Tổ chức cơng tác kế tốn Ngun vật liệu Cơng Ty Cổ Phần Xây Dựng Hoàng Long" Nội dung đồ án gồm phần: Phần I: Những vấn đề lý luận kế tốn ngun vật liệu Phần II: Thực hành cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng Ty Cổ Phần Xây Dựng Hoàng Long Phần III: Giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn Cơng Ty Cổ Phần Xây Dựng Hồng Long Mặc dù có nhiều cố gắng trình làm đồ án song kiến thức cịn hạn chế khó khăn khách quan, đồ án nhiều khiếm khuyết Em mong nhận ý kiến đóng góp quý báu thầy giáo để đồ án em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Người làm đồ án PHẦN I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vât liệu 1.1.1 Khái niệm: Nguyên vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật hóa, mua ngồi hay tự chế biến dung cho mục đích sản xuất kinh doanh, sơ vật chất để cấu tạo nên thực thể sản phẩm làm 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu: * Bị hao mịn q trình sản xuất, thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành nên thực thể sản phẩm * Giá trị nguyên vật liệu chuyển hết lần vào giá trị sản phẩm tạo vào chi phí kinh doanh kỳ * NVL thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất giá thành * NVL có nhiều loại, nhiều thứ khác nhau, tùy thuộc vào tiêu thức phân loại NVL, có loại NVL khác nhau: - Phân loại theo vai trò tác dụng NVL sản xuất, NVL chia thành loại sau: + Nguyên vật liệu chính: đối tượng tạo nên thực thể sản phẩm Đối với thành phẩm mua với mục đích để tiếp tục gia cơng chế biến coi nguyên vật liệu + Vật liệu phụ: loại nguyên vật liệu tham gia vào q trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm mà kết hợp với nguyên vật liệu để làm tăng chất lượng sản phẩm, hồn chỉnh sản phẩm đảm bảo cho máy móc, cơng cụ, dụng cụ hoạt động bình thường + Nhiên liệu: thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh + Phụ tùng thay thế: loại phụ tùng, chi tiết sử dụng để thay sử dụng máy moc, thiết bị, phương tiện vận tải… + Vật liệu thiết bị xây dụng bản: bao gồm vật liệu, thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, cơng cụ, khí cụ…) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích dung cho cơng tác xây dựng + Vật liệu khác: loại vật liệu chưa xếp vào loại trên, thường vật liệu loại từ trình sản xuất phế liệu thu hồi từ lý TSCĐ - Phân loại ngun vật liệu theo mục đích, cơng dụng: + Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất kinh doanh gồm: nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm, nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng, dùng cho phận bán hàng, phản quản lý doanh nghiệp + Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: nhượng bán, đem góp vốn liên doanh, đem biếu tặng… 1.2 Yêu cầu, nhiệm vụ nguyên tắc kế toán Nguyên vật liệu 1.2.1 Yêu cầu đặt việc quản lý ngun vật liệu Vì ngun vật liệu có đặc điểm vị trí quan trọng q trình sản xuất, yêu cầu tất yếu đặt phải quản lý nguyên vật liệu Đây công tác thiếu sản xuất xã hội, trình độ sản xuất khác nên phạm vi, mức độ, phương pháp quản lý khác Muốn giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu khâu mua, dự trữ bảo quản sử dụng nguyên vật liệu Đó yếu tố khách quan yêu cầu kinh doanh kinh tế thị trường nhằm mang lại hiệu kinh tế cao + Trong khâu thu mua nguyên vật liệu phải quản lý khối lượng, quy cách, chủng loại, giá mua, thuế GTGT khấu trừ chi phí mua Đồng thời phải thực kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sanr xuất kinh doanh doanh nghiệp + Trong khâu dự trữ doanh nghiệp phải xác định định mức tối đa, tối thiểu nhằm đảm bảo cho q trình sản xuất tiến hành bình thường, khơng bị ngưng trệ thiếu nguyên vật liệu gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều + Trong trình bảo quản nguyên vật liệu phải tổ chức tốt kho tàng bến bãi, xây dựng thực tốt chế độ bảo quản thứ nguyên vật liệu, tránh hư hỏng, mát, hao hụt nhằm đảm bảo an toàn cho nguyên vật liệu số lượng, chất lượng giá trị + Trong khâu sử dụng nguyên vật liệu, cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng nguyên vật liệu Trên sở so sánh với định mức, dự tốn chi phí, đánh giá hiệu sử dụng ngun vật liệu Từ tìm biện pháp sử dụng ngun vật liệu, hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tăng thu nhập tích lũy cho doanh nghiệp Nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp việc quản lý ngun vật liệu Kế tốn cơng cụ phục vụ cho việc quản lý kinh tế tài doanh nghiệp, kế tốn ngun vật liệu đóng vai trị cơng tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm bắt tình hình vật tư để đạo tiến độ sản xuất Hạch tốn ngun vật liệu có kịp thời, đầy đủ ban lãnh đạo nắm bắt đầy đủ, tồn diện tình hình thu mua, nhập xuất, dự trữ vật liệu Tính xác hạch tốn ngun vật liệu ảnh hưởng đến tính xác, kịp thời hạch toán giá thành Từ yêu cầu quản lý nguyên vật liệu từ vị trí kế tốn cơng tác quản lý tài doanh nghiệp sản xuất, nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu thể hiện: + Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực kế toán quy định yêu cầu quản trị doanh nghiệp + Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán , sổ sách kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu kịp thời, đầy đủ số có, tình hình biến động tăng giảm nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh nhằm cung cấp thông tin tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh xác định giá vốn hàng bán kỳ + Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch thu mua, sử dụng nguyên vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh 1.2.2 Nguyên tắc kế toán nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu việc đánh giá xác định giá tị ghi sổ cho nguyên vật liệu thời điểm định theo nguyên tắc quy định: 1.2.2.1 Các nguyên tắc chung + Nguyên tắc giá gốc: Theo chuẩn mực 02- Hàng tồn kho: nguyên vật liệu đánh giá theo giá gốc Giá gốc hay giá trị vốn thực tế NVL tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có NVL địa điểm trạng thái Giá gốc vật liệu bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác + Nguyên tắc thận trọng: Theo chuẩn mực 02- Hàng tồn kho: trường hợp giá trị thực NVL thấp giá gốc tính theo giá trị thực Giá trị thực giá bán ước tính NVL tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính cần thiết để hoàn thành tiêu thụ chúng Thực nguyên tắc thận trọng cách lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu, kế toán ghi sổ theo giá gốc phản ánh khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu + Nguyên tắc quán: Các phương pháp áp dụng đánh giá NVL phải đảm bảo tính qn suốt niên độ kế tốn, doanh nghiệp thay đổi phương pháp chọn phải đảm bảo phương pháp thay cho phép trình bày thơng tin kế tốn cách trung thực hợp lý hơn, đồng thời phải giải thích ảnh hưởng thay đổi 1.2.2.2 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu trường hợp cụ thể a Xác định giá vốn thực tế NVL nhập kho Trị giá vốn thực tế NVL nhập kho xác định theo nguồn nhập: *Nhập kho mua ngồi: Giá NVL Giá mua hóa đơn Khoản chiết khấu thực tế Chi phí = khoản thuế quy + thương mại, giảm nhập thu mua định tính vào giá vật liệu giá hàng mua kỳ Trong đó: - Giá mua hóa đơn xác định sau: + Trường hợp mua nguyên vật liệu vào sử dụng cho đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ giá mua giá chưa có thuế GTGT + Trường hợp nguyên vật liệu mua vào sử dụng cho đối tượng khơng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, sử dụng cho mục đích phúc lợi, dự án… giá mua bao gồm thuế GTGT (tổng giá tốn) - Các loại thuế tính vào chi phí vật liệu bao gồm thuế nhập khẩu, thuế nộp hộ, thuế GTGT (nếu DN nộp thuế theo phương pháp trực tiếp) - Chi phí thu mua bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, bảo hiểm, thuê kho bãi, chi phí phận thu mua… * Nhập kho tự sản xuất: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá thành sản xuất nguyên vật liệu gia công chế biến * Nhập th ngồi gia cơng chế biến: Giá thực tế vật liệu xuất Giá NVL thực Chi phí chế biến = kho chế biến thuê + tế nhập kho chi phí th ngồi ngồi chế biến Trong đó: chi phí th ngồi chế biến bao gồm chi phí vận chuyển vật liệu từ kho đơn vị đến nơi thuê chế biến chế biến xong vận chuyển kho doanh nghiệp * Nhập nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá NVL thực Giá hội đồng liên Chi phí khác phát sinh = + tế nhập kho doanh chấp thuận tiếp nhận * Nhập nguyên vật liệu biếu, tặng, thưởng: Trị giá vốn thực tế nhập kho tính theo giá hành khoản tiền phải trả để mua loại vật liệu tương tự thời điểm tặng, thưởng b Xác định trị giá vốn thực tế NVL xuất kho Nguyên vật liệu nhập kho từ nguồn khác nhau, nhiều thời điểm khác nên có giá khác Do xuất kho nguyên vật liệu tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý điều kiện trang bị phương tiện kỹ thuật tính toán doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp để xác định trị giá vốn xuất kho *Theo chuẩn mực 02 - hàng tồn kho có phương pháp xác định trị giá vốn xuất kho: - Phương pháp bình quân gia quyền thời điểm xuất kho cuối kỳ: theo phương pháp này, kế toán phải tính đơn giá bình qn gia quyền thời điểm xuất kho thời điểm cuối kỳ, sau lấy số lượng vật tư xuất kho nhân với đơn giá bình qn tính Gía bình qn kỳ dự trữ tính theo cơng thức: Giá thực tế Số lượng NVL Đơn giá NVL xuất dùng = xuất dùng bình quân kỳ Đơn giá bình quân kỳ dự trữ = Đơn giá bình quân sau lần nhập = Giá bình quân kỳ dự trữ (Gbq) = đó: Gi : đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Qi : lượng vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ - Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): theo phương pháp này, lượng vật liệu nhập trước xuất trước, nói cách khác giá xuất vật liệu xác định từ đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ tính trở - Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): theo phương pháp này, vật liệu nhập sau xuất trước, nói cách khác tính giá xuất ngày nhập trước gần tính trở lại lần nhập - Phương pháp tính theo giá đích danh: theo phương pháp này, giá xuất kho vật liệu thuộc lơ nhập lần tính theo giá nhập lơ vật liệu * Ngồi phương pháp tính trị giá NVL xuất kho theo chuẩn mực kế tốn quy định, thực tế doanh nghiệp cịn áp dụng phương pháp sau: - Phương pháp giá hạch toán: theo phương pháp này, giá nguyên vật liệu xuất kho tính theo giá hạch toán, đơn giá xây dựng cho kỳ hạch toán, đến cuối kỳ sở tập hợp giá trị lần nhập kho kỳ tiến hành điều chỉnh theo giá thực tế Khi đó, giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính: Giá thực tế NVL xuất kho = Giá hạch tốn * Hệ số giá Trong đó:Giá hạch tốn lấy đơn giá thực tế cuối kỳ trước đơn giá kế hoạch DN xây dựng Hệ số giá hệ số điều chỉnh chênh lệch giá thực tế với giá hạch tốn, xác định theo cơng thức: Hệ số giá NVL = (Hệ số giá phải tính riêng cho loại NVL) -Phương pháp đơn giá tồn đầu kỳ: theo phương pháp này, giá trị thực tế NVL xuất kho tính sở số lượng NVL xuất kho đơn giá thực tế NVL tồn đầu kỳ: Giá vốn thực tế NVL xuất kho kỳ = Số lượng NVL xuất kho kỳ Đơn giá thực tế tồn đầu kỳ 1.3 Lý luận kế toán nguyên vật liệu 1.3.1 Kế toán chi tiết Nguyên vật liệu Hạch tốn chi tiết ngun vật liệu địi hỏi phải phản ánh giá trị, vật, số lượng chất lượng nguyên vật liệu theo kho, người quản lý a Lập danh điểm quản lý nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Để quản lí ngun vật liệu cách chặt chẽ, tỉ mỉ kế toán cần tiến hành lập danh điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Sổ danh điểm vật liệu sử dụng thống doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho phận, đơn vị doanh nghiệp phối hợp chặt chẽ công tác quản lý vật liệu Lập danh điểm nguyên vật liệu quy định cho loại nguyên vật liệu kí hiệu riêng hệ thống chữ số kết hợp với chữ thay tên gọi, quy cách, kích cỡ chúng Tùy theo số lượng thứ loại nguyên vật liệu mà xây dựng kí hiệu, mã hóa cho nó, gồm 1,2 3,4 chữ số… dãy số tự nhiên từ đến Doanh nghiệp kết hợp sử dụng hệ thống chữ để đặt ký hiệu cho thứ nguyên vật liệu.Ví dụ 15212A số danh điểm thứ VLA nhóm 1, loại Đối với doanh nghiệp áp dụng kế toán máy sau lập danh điểm nguyên vật liệu tiến hành thực cơng việc cài dặt chương trình vào phần mềm định sẵn Thông thường, liệu nguyên vật liệu lưu trữ quản trị danh mục Kế toán hàng tồn kho menu “ Hệ thống” b Các phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Việc hạch toán chi tiết NVl thực hai nơi: phịng kế tốn kho thơng qua phương pháp: Phương pháp thẻ song song Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phương pháp sổ số dư  Phương pháp thẻ song song Quy trình hạch tốn chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song khái quát theo sơ đồ sau: Phiếu nhập kho Bảng Sổ tổng (thẻ) hợp Sổ kế chi nhập toán Thẻ kho tiết xuất tổng vật tồn kho hợp liệu nguyên vật liệu Phiếu xuất kho Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song Theo phương pháp này, để hạch toán nghiệp vụ nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu kho phải mở thẻ kho theo dõi mặt số lượng, phịng kế tốn mở sổ kế tốn chi tiết nguyên vật liệu để theo dõi mặt số lượng giá trị, cụ thể sau: Tại kho: vào phiếu nhập phiếu xuất kho, thủ kho thực việc nhập, xuất mặt vật Cuối ngày định kỳ, ghi vào thẻ kho tương ứng cho loại vật tư Định kì, sau ghi xong thẻ kho, thủ kho chuyển chứng từ cho kế tốn thơng qua giao nhận chứng từ Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số tồn thực tế với số tồn thẻ kho Cuối tháng, thủ kho tiến hành tính số tồn kho cho loại NVL thẻ kho Tại phịng kế tốn: Kế toán nguyên vật liệu dựa chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu để ghi số lượng tính thành tiền nguyên vật liệu nhập, xuất vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu (mở tương ứng với thẻ kho) Cuối kì: lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu theo danh điểm, loại vật liệu để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp vật liệu mặt giá trị tiến hành đối chiếu thẻ chi tiết NVL với thẻ kho tương ứng mặt vật Ưu điểm: phương pháp đơn giản khâu ghi chép, đối chiếu số liệu phát sai sót, đồng thời cung cấp thông tin nhập, xuất, tồn kho danh điểm nguyên vật liệu kịp thời xác Nhược điểm: Khối lượng ghi chép trùng lặp lớn nên lãng phí Điều kiện áp dụng: phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu, nghiệp vụ kinh tế phát sinh không nhiều  Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Theo phương pháp này, để hạch toán nghiệp vụ nhập, xuất, tồn kho vật tư, kho phải mở thẻ kho để theo dõi mặt số lượng loại ngun vật liệu, phịng kế tốn mở sổ đối chiếu luân chuyển để theo dõi biến động nguyên vật liệu mặt giá trị mặt vật,cụ thể sau: Tại kho: phương pháp ghi thẻ song song Tại phịng kế tốn: kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu theo kho, cuối kì sở phân loại chứng từ nhập, xuất theo danh điểm nguyên vật liệu theo kho, kế toán lập bảng kê nhập vật liệu, bảng kê xuất vật liệu dựa vào bảng kê để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu Khi nhận thẻ kho, kế toán tiến hành đối chiếu tổng lượng nhập, xuất thẻ kho với sổ đối chiếu nguyên vật liệu, đồng thời từ sổ lập bảng tổng hợp nhâp, xuất, tồn kho nguyên vật liệu để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp vật tư Ưu điểm: khối lượng ghi chép kế toán giảm nhẹ ghi lần vào cuối tháng Nhược điểm: Do dồn công việc ghi sổ, kiểm tra đối chiếu vào cuối kì nên trường hợp số lượng chứng từ nhập, xuất danh điểm nguyên vật liệu nhiều công việc kiểm tra, đối chiếu gặp khó khăn gặp ảnh hưởng đến tiến độ thực khâu kế tốn khác Điều kiện áp dụng: thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm nguyên vật liệu số lượng chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu không nhiều Phiếu nhập kho Bảng kê nhập vật liệu Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu xuất kho Bảng kê xuất vật liệu 10 Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu Sổ kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển  Phương pháp sổ số dư Theo phương pháp này, kho theo dõi mặt số lượng loại nguyên vật liệu, cịn phịng kế tốn theo dõi mặt giá trị nhóm nguyên vật liệu: Tại kho: trình tự hạch tốn giống phương pháp thẻ song song cuối tháng, sở số liệu thẻ kho, số liệu tồn cuối tháng, thủ kho ghi chép vào sổ số dư loại NVL vật, sau chuyển sổ số dư cho kế tốn Tại phịng kế tốn: hàng ngày định kỳ, kế toán xuống kho hướng dẫn kiểm tra việc ghi chép thủ kho nhận chứng từ thủ kho chuyển đến, ghi đơn giá để tính tiền (ghi theo giá hạch tốn) ghi vào phiếu giao nhận chứng từ Kế toán phân loại chứng từ theo định kỳ ngày, 10 ngày, 15 ngày… tổng hợp vật liệu giá trị ghi vào bảng kê lũy kế nhập xuất tồn mở cho kho, kho tờ Cuối tháng, kế tốn tính số tồn giá trị cho loại bảng kê lũy kế Khi nhận sổ số dư thủ kho chuyển đến, kế toán ghi đơn giá tính thành tiền cho loại vật tư sổ số dư Sau tiến hành đối chiếu số liệu bảng kê lũy kế nhập xuất tồn với sổ số dư đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp mặt giá trị Ưu điểm: Phương pháp tránh việc ghi chép trùng lặp dàn cơng việc ghi sổ kì, nên khơng bị dồn việc vào cuối kì Nhược điểm: Việc kiểm tra đối chiếu, phát sai sót gặp nhiều khó khăn, kết cấu sổ phức tạp, địi hỏi nhân viên kế tốn thủ kho phải có trình độ chun mơn cao Điều kiện áp dụng: thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật tư đồng thời số lượng chứng từ nhập, xuất loại nhiều Quy trình hạch tốn theo phương pháp khái quát sơ đồ sau: Phiếu giao nhận chứng từ nhập Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Sổ số dư Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho VL Phiếu giao nhận chứng từ xuất 11 Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu Sổ kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư 1.3.2 Kế toán tổng hợp NVL 1.3.2.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên a Tài khoản sử dụng *Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi tình hình có, biến động tăng, giảm NVL cách thường xuyên liên tục Trị giá vốn thực tế NVL tồn kho tài khoản, sổ kế toán xác định thời điểm kỳ kế toán *Tài khoản sử dụng: + TK 151 “Hàng mua đường”: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị vật tư hàng hoá mà doanh nghiệp mua, toán tiền chấp nhận toán, thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp cuối tháng chưa nhập kho số hàng đường cuối tháng trước (kể số gửi cho người bán) Nợ - TK 151 Dđk : Trị giá hàng mua đường đầu kỳ Trị giá hàng mua đường Tổng phát sinh Nợ Có - Trị giá NVL đường nhập kho chuyển cho đối tượng sử dụng Tổng phát sinh Có Dck: Trị giá NVL đường cuối kỳ + Tài khoản 152 “Nguyên vật liệu “: Tài khoản dùng phản ánh trị giá có biến động nguyên vật liệu theo giá gốc TK 152 mở thành tài khoản cấp 2, để kế toán chi tiết theo loại nguyên vật liệu phù hợp với cách phân loại nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp bao gồm: - TK 152.1 “Nguyên vật liệu chính” - TK152.2 “Nguyên vật liệu phụ” - TK 152.3 “Nhiên liệu’ 12 - TK 152.4 “Phụ tùng thay thế” - TK 152.5 “Thiết bị vật liệu XDCB” - TK 152.8 “Nguyên vật liệu khác” Trong tài khoản cấp lại chia thành tài khoản cấp cấp 4…tới nhóm, thứ NVL tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lí tài sản doanh nghiệp Nợ TK 152 Dđk :Trị giá vốn thực tế NVL tồn - - đầu kỳ Trị giá vốn thực tế NVL nhập kho Số điều chỉnh tăng giá NVL đánh giá lại Trị giá NVL thừa kiểm kê - Có Trị giá vốn thực tế NVL xuất kho Trị giá NVL xuất trả người bán giảm giá Số điều chỉnh giảm giá NVL đánh giá lại Giá trị NVL thiếu hụt kiểm kê Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Dck : Trị giá vốn thực tế NVL tồn kho + TK 331 “Phải trả cho người bán”: Được dùng để theo dõi tình hình tốn doanh nghiệp với người bán, người nhận thầu khoản vật tư, hàng hố, lao động theo hợp đơng kinh tế kí kết Tuỳ theo yêu cầu quản lí doanh nghiệp, TK331 “Phải trả cho người bán” cần mở chi tiết cho đối tượng cụ thể, người bán, người nhận thầu Nợ - TK 331 Số tiền trả cho người bán (kể ứng trước) - - Số tiền người bán chấp nhận giảm giá hàng hóa dịch vụ giao theo hợp đồng - Chiết khấu toán người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào nợ phải trả - 13 Có Số tiền phải trả cho người bán Giá trị hàng liên quan đến số tiền ứng trước Điều chỉnh giá tạm tính giá thực tế - Số kết chuyển giá trị vật tư hàng hóa bị thiếu hụt, phẩm chất kiểm nhận trả lại người bán Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Dck : Số cịn ứng trước, số trả Dck: Số cịn phải trả thừa + Ngồi q trình hạch tốn kế tốn cịn sử dụng số tài khoản liên quan khác như: TK 111,112,133, 141, 411, 621, 627, 641, 642, b Sơ đồ kế toán phản ánh nghiệp vụ chủ yếu phát sinh tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên TK 111,112,331 TK 152 TK 621, 627, 642 Giá mua chi phí mua NVL Giá trị NVL xuất kho sử nhập kho dụng doanh nghiệp TK151 TK 154 Hàng mua Hàng đường đường NVL xuất th ngồi nhập kho gia cơng TK 133 TK 222 Thuế VAT Xuất NVL để góp vốn liên doanh Thuế VAT TK 3333 Lãi hàng NK TK 811 Thuế NK tính vào hàng ứng Giá trị đánh giá< nhập với giá trị sổ TK 222 phần TK 711 Nhận lại vốn góp liên doanh vốn Giá trị đánh giá> góp giá trị sổ TK 154 đơn vị NVL tự chế nhập kho TK 338.7 TK 138 TK 138 Trị giá NVL thừa kiểm kê kho Trị giá NVL thiếu kiểm kê chờ xử lý TK 111, 112, 331 14 TK 411 Giảm giá NVL mua vào NVL cấp, biếu, tặng, nhận góp vốn trả lại NVL cho người bán 15 1.3.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ a Tài khoản sử dụng *Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp không theo dõi cách thường xuyên, liên tục tình hình biến động loại nguyên vật liệu mà phản ánh trị giá vốn thực tế tồn kho đầu kỳ cuối kỳ chúng sở kiểm kê cuối kỳ Số lượng thực tế NVL xuất kho xác định theo công thức: Số lượng NVL = Số lượng NVL xuất kho tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập kỳ - Số lượng NVL tồn cuối kỳ Sau đó, vào phương pháp xác định trị giá vốn hàng xuất kho đơn vị áp dụng để xác định đơn giá xuất tính trị giá vốn thực tế NVL xuất kho kỳ -Ưu điểm: Việc ghi chép đơn giản, gọn nhẹ đối chiếu số liệu kế toán số liệu kiểm kê mà số liệu kế toán khớp với thực tế - Nhược điểm: Trên tài khoản tổng hợp rõ giá trị NVL xuất dùng (hay xuất bán) cho đối tượng, cho nhu cầu khác sản xuất hay phục vụ sản xuất, quản lí doanh nghiệp không theo dõi số mát hư hỏng (nếu có) Độ xác phương pháp không cao tiết kiệm công tác ghi chép - Điều kiện áp dụng: áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất có quy mơ nhỏ tiến hành loạt hoạt động doanh nghiệp thương mại kinh doanh mặt hàng có giá trị thấp, mặt hàng nhiều *Tài khoản sử dụng: + TK 152 “Nguyên vật liệu”: sử dụng để kết chuyển trị giá vốn thực tế NVL tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ khơng phản ánh tình hình nhập, xuất NVL kỳ Nợ TK 152 Có - Kết chuyển trị giá vốn thực tế Kết chuyển trị giá vốn thực tế NVL tồn kho cuối kỳ NVL tồn kho đầu kỳ Tổng số phát sinh Nợ Dck : Trị giá vốn thực tế NVL tồn kho cuối kỳ Tổng số phát sinh Có 16 + TK 611 “Mua hàng”: tài khoản phản ánh trị giá vốn thực tế NVL nhập, xuất kho hàng ngày Nợ TK 611 Có - Kết chuyển trị giá vốn thực tế Kết chuyển trị giá vốn thực tế NVL tồn đầu kỳ NVL tồn kho cuối kỳ - Trị giá vốn thực tế NVL tăng Trị giá vốn thực tế NVL giảm kỳ kỳ Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Tài khoản khơng có số dư Ngồi ra, kế tốn cịn sử dụng tài khoản khác giống phương pháp kê khai thường xuyên để phản ánh tình hình biến động NVL TK111, TK112, TK331 b.Sơ đồ Kế toán phản ánh nghiệp vụ chủ yếu phát sinh tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ TK 611 TK 151, 152 K/c trị giá NVL mua đường, tồn kho đầu kỳ TK 151, 152 K/c trị giá NVL mua đường, tồn kho cuối kỳ TK 111, 112, 331 TK 154, 642 NVL mua nhập kho chưa nhập kho Cuối kỳ phân bổ vật liệu cho đối tượng sử dụng TK 111, 112, 331 TK 3333 Thuế nhập TK 33312 Giảm giá,chiết khấu TM,NVL trả lại TK 133 TK 1331 VAT hàng nhập TK 631 TK 631 NVL tự sản xuất, th ngồi gia cơng chế biến nhập kho Xuất kho vật liệu thuê gia cơng chế biến TK 128,222,223 TK 411 Nhận vốn góp LD, cấp phát Xuất NVL góp vốn, đầu tư TK 411 Xuất NVL trả vốn góp Nhận lại vốn góp TK 412 Chênh lệch đánh giá lại NVL Chênh lệch đánh giá lại NVL 17 Sơ đồ hạch toán tổng quát NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ 1.3.3 Các chứng từ, mẫu biểu sử dụng Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TT/BTC ngày 22/06/2014 Bộ Tài Chính chứng từ kế toán nguyên vật liệu bao gồm: - Phiếu nhập kho (Mẫu số 01- VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT) - Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu số 02-BH) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (Mẫu số 03-PXK-3LL) - Biên kiểm nghiệm vật tư (Mẫu số 03-VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (Mẫu số 04-VT) - Biên kiểm kê vật tư (Mẫu số 05-VT) - Bảng kê mua hàng (Mẫu số 06-VT) - Bảng phân bổ nguyên vật liệu (Mẫu số 07-VT) Các chứng từ cần phải lập kịp thời, đầy đủ theo quy định mẫu biểu, nội dung, phương pháp lập Người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ngoài ra, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ có tính hướng dẫn: -Phiếu xuất kho theo hạn mức (Mẫu 04-VT) -Biên kiểm nghiệm (Mẫu 05-VT) -Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (Mẫu 07-VT) 1.3.4 Tổ chức hệ thống sổ, báo cáo kế toán: * Hệ thống sổ Có hình thức sổ kế tốn sau: -Hình thức Nhật ký chung -Hình thức Nhật ký sổ -Hình thức Chứng từ ghi sổ -Hình thức Nhật ký chứng từ Mỗi hình thức có đặc điểm riêng, ưu nhược điểm khác Các doanh nghiệp vào hệ thống tài khoản, chế độ kế toán đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, u cầu quản lý…mà lựa chọn hình thức kế tốn sổ kế toán cho phù hợp 18 Nhưng dù hình thức kế tốn vật liệu sử dụng sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu * Sổ kế toán tổng hợp Là sổ phản ánh số liệu kế toán (số dư, số phát sinh) đầy đủ tổng quát cho tình hình nhập, xuất vật liệu Số liệu sổ thường dùng để lập BCTC *Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu: Là sổ phản ánh thơng tin chi tiết tình hình nhập, xuất loại nguyên vật liệu Việc ghi chép sổ chi tiết dựa sở phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng kê * Trình bày Báo cáo tài chính: Theo chuẩn mực 02-Hàng tồn kho báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày: - Các sách kế tốn áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho gồm phương pháp tính giá hàng tồn kho - Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với doanh nghiệp - Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Giá trị hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho Trên bảng cân đối kế tốn tiêu nguyên liệu, vật liệu tồn kho ghi vào mã số 142 Số liệu ghi vào tiêu số dư nợ tài khoản152 sổ Trên Báo cáo kết kinh doanh hàng tồn kho trình bày khoản mục “Giá vốn hàng bán” Trên Thuyết minh báo cáo tài có chi tiết số tiêu hàng tồn kho như: giá gốc hàng tồn kho, giá trị hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, giá trị ghi sổ hàng tồn kho dùng để chấp, cầm cố… 19 PHẦN II: THỰC HÀNH CÔNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG HOÀNG LONG 2.1 Một số nét khái qt CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG HỒNG LONG 2.1.1 Giới thiệu chung công ty: Tên Tiếng Việt CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG HỒNG LONG Loại hình Giám đốc Công ty Cổ Phần Số 10 - Phường Phú Diễn - Quận Bắc Từ Liêm- Hà Nội Nguyễn Thị Hà Điện thoại 0246.888.666 Email Xaydunghoanglong68@.gmail.com Địa Lĩnh vực hoạt động Xây dựng cơng trình xây dựng, đường - Sản xuất cung cấp nguyên vật liệu xây dựng Cơng Ty Cổ Phần Xây Dựng Hồng Long cơng ty cổ phần, có máy kế tốn tổ chức theo hình thức tổ chức cơng tác kế tốn tập trung Theo hình thức nghiệp vụ kinh tế tài chinh phát sinh trinh kinh doanh phản ánh, ghi chép xử lý phịng tài kế tốn Để phù hợp với đặc điểm quy mô sản xuất cơng ty cổ phần xây dựng Hồng Long áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung Chứng từ kế tốn sử dụng ban hành theo Thơng tư số 200/2014/ TT/BTC ngày 22/06/2014 Bộ Tài Chính Phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.Tính giá thực tế hàng xuất kho theo phương pháp bình quân sau lần nhập 2.1.2 Khái quát chế độ kế tốn cơng ty Hiện nay, máy kế tốn cơng ty tổ chức theo mơ hình tập trung Theo mơ hình này, tồn cơng tác kế tốn tiến hành tập trung phịng Tài kế tốn cơng ty Tại cửa hàng phụ thuộc có nhân viên phịng 20 ... vật liệu Sổ kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư 1.3 .2 Kế toán tổng hợp NVL 1.3 .2. 1 Kế toán tổng hợp... phần xây dựng Hồng Long áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung Chứng từ kế toán sử dụng ban hành theo Thông tư số 20 0 /20 14/ TT/BTC ngày 22 /06 /20 14 Bộ Tài Chính Phương pháp tính thuế GTGT theo phương... phải trả thừa + Ngồi q trình hạch tốn kế tốn cịn sử dụng số tài khoản liên quan khác như: TK 111,1 12, 133, 141, 411, 621 , 627 , 641, 6 42, b Sơ đồ kế toán phản ánh nghiệp vụ chủ yếu phát sinh tổng