ứng dụng mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận trong việc lựa chọn phương án kinh doanh cho công ty than Hà Tu
Trang 1Đồ án môn học: Kế toán quản trị
chơng I :
cơ sở lý thuyết về kế toán quản trị
I kế toán quản trị - vai trò của kế toán quản trịI.1 Khái niệm
Kế toán quản trị là một bộ phận của hạch toán kế toán, thực hiện công việcthu thập và sử lý thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệpcụ thể dới dạng các báo cáo chi tiết phục vụ cho nhà quản lý trong việc điều hànhtổ chức lập kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế tài chính trong nội bộ doanh nghiệp.
I.2 Mục đích của kế toán quản tri
Là cung cấp thông tin về kế toán tài chính cho các đối tợng bên trong doanhnghiệp cụ thể là các nhà quản trị nhằm mục đích ra quyết định và các thông tin đợccung cấp dới dạng các báo cáo chi tiết: Tình hình sử dụng vật t, TSCĐ của doanhnghiệp giúp các nhà quản lý đánh giá và quản lý chặt chẽ các tài sản của DN mình.
I.3 Nhiệm vụ
Kế toán quản trị cung cấp thông tin thoả mãn nhu cầu cho các nhà quản trịdoanh nghiệp, là những ngời mà các quyết định và hành động của họ quyết định sựthành công hay thất bại của DN đó Thông tin không đầy đủ, các nhà quản trị sẽgặp khó khăn trong việc quản lý hiệu quả của DN Nhng nếu thông tin không chínhxác, các nhà quản trị sẽ đề ra các quyết định kinh doanh sai lầm ảnh hởng tới quátrình sinh lợi của DN mình.
I.4 Chức năng
Thông tin trong doanh nghiệp phải nhằm mục tiêu của DN Thông tin củaKTQT chủ yếu nhằm phục vụ quá trình ra quyết định của nhà quản trị Do thôngtin này không có sẵn do vậy KTQT phải vận dụng một số phơng pháp nghiệp vụ đếsử lý chúng thành dạng phù hợp với nhu cầu của nhà quản trị.
Chức năng chính của KTQT là cơ sở để ra quyết định hay chính là quy trìnhđiều hành kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
KTQT thực chất là một quy trình định dạng, đo lờng, tổng hợp, phân tích, lậpbáo biểu, giải trình và thông đạt các số liệu tài chính cúng nh phi tài chính cho nhàQTDN để lập kế hoạch tổ chức thực hiện kiểm tra đánh giá việc thực hiện kế hoạchtrong phạm vi nội bộ DN đảm bảo cho việc sử dụng có hiệu quả các tài sản và quảnlý chặt chẽ các tài sản của DN
I.5 Vai trò của KTQT: Cụ thể là vai trò của KTQT trong chức năngquản lý doanh nghiệp.
Để điều hành các mặt hoạt động của một DN nói chung và DN mỏ nói riêng,trách nhiệm thuộc về các nhà quản trị các cấp trong DN đó Các chức năng cơ bản
1 Sinh viên thực hiện: Lê Thị Minh Huệ
lập kế hoạch
Trang 2a Khâu lập kế hoạch và dự án.
- Lập kế hoạch là xây dựng các mục tiêu cần phải đạt và vạch ra các bớc thựchiện để đạt đợc các mục tiêu đó Dự toán là một dạng của kế hoạch, nó là sự liênkết các mục tiêu lại với nhau và chỉ rõ cách huy động và sử dụng các nguồn lực sẵncó để đạt đợc các mục tiêu đã đề ra.
- Để chức năng lập kế hoạch và dự toán của quản lý đợc thực hiện tốt, để cáckế hoạch hoặc các dự toán có tính khoa học và tính khả thi cao thì chúng phải đ ợclập dựa trên những thông tin hợp lý và có cơ sở Các thông tin này chủ yếu doKTQT cung cấp.
c Khâu kiểm tra đánh giá.
Sau khi đã lập kế hoạch đầy đủ và hợp lý, tổ chức thực hiện kế hoạch đòi hỏinhà quản trị phải kiểm tra đánh giá việc thực hiện nó Phơng pháp thờng dùng là sosánh số liệu kế hoạch hoặc dự toán với số liệu thực hiện, để từ đó nhận diện các saibiệt giữa kết quả đạt đợc với mục tiêu đề ra Để làm đợc điều này nhà quản trị cần
Trang 3KTQT giúp các nhà quản trị trong quá trình ra quyết định không chỉ bằngcách cung cấp thông tin thích hợp mà còn cách vận dụng các kỹ thuật phân tích vàocác tình huống khác nhau để từ đó nhà quản trị lựa chọn quyết định một cách thíchhợp nhất.
I.6 Đặc điểm của KTQT
- KTQT chỉ cung cấp cho các đối tợng bên trong của DN là các nhà quản trị.- Thông tin của KTQT là hớng về tơng lai, thể hiện bằng cả giá trị và hiệnvật.
- Phạm vi báo cáo cho từng bộ phận, từng khâu công việc.
- Kỳ báo cáo: Báo cáo thờng xuyên theo yêu cầu của nhà quản lý.- Liên quan tới nhiều ngành nghề.
- ít chú trọng tới tính chính xác mà chú trọng tới tính kịp thời.- Không có nguyên tắc.
- Không có tính pháp lệnh.
II Kế toán quản trị các yếu tố sản xuất kinh doanh.
Trớc hết: Để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có
các yếu tố cơ bản, đó là t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Trongquá trình hoạt động sản xuất của DN, NVL là đối tợng lao động, TSCĐ và cácCCDC khác không đủ tiêu chuẩn TSCĐ là t liệu lao động, còn lao động của con ng-ời là yếu tố sức lao động.
* Khái niệm: KTQT các yếu tố sản xuất kinh doanh trong DN là KTQT
NVL, các CCDC khác (vật t), hàng hoá, KTQT TSCĐ và KTQT lao động tiền lơng(tiền công)
II.1 Kế toán quản trị vật t hàng hoá.
Để cung cấp các chỉ tiêu chi tiết về tình hình nhập xuất tồn kho của từngloại, từng nhóm, từng thứ vật t, hàng hoá theo từng nơi bảo quản, sử dụng cả chỉtiêu hiện vật và chỉ tiêu giá trị, cần tổ chức KTQT vật t hàng hoá một cách khoahọc Để phục vụ nhu cầu tổ chức KTQT vật t, hàng hoá cần phải tiến hành phânloại vật t hàng hoá.
Trang 4- Vật liệu phụ: Cũng là đối tợng lao động có vai trò phụ trong quá trình sản
xuất hoặc phục vụ công tác quản lý, phục vụ sản xuất.
- Nhiên liệu: Là vật liệu phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm cho hoạt
động của máy móc, phơng tiện vận tải.
- Phụ tùng thay thế: Là vật liệu đợc sử dụng để thay thế sửa chữa máy móc,
thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải.
- Thiết bị xây dựng cơ bản: Là các thiết bị dùng trong công tác xây dựng cơ
bản trong DN.
- Vật liệu khác: Là những vật liệu không đợc xếp vào những vật liệu trên.
Căn cứ vào nguồn gốc xuất xứ của NVL có thể chia NVL trong DN thànhnhững loại sau:
+ NVL mua ngoài+ NVL đợc cấp phát
+ NVL tự gia công chế biến
+ NVL thuê ngoài gia công chế biến
- Căn cứ vào mục đích sử dụng NVL trong DN đợc chia thành các loại sau:+ NVL dùng trực tiếp cho sản xuất
+ NVL gián tiếp dùng cho sản xuất: Cho CPBH, QLDN.
b Công cụ dụng cụ
- Về giá trị đợc chia ra làm 2 loại:+ CCDC phân bổ 1 lần
+ CCDC cho thuê ngoài sản xuất
- Sau khi đã phân loại NVL, CCDC, hàng hoá thờng trên cơ sở số liệu của kếtoán tổng hợp của từng loại Tuỳ theo yêu cầu của nhà quản trị mà có thể lập danhđiểm cho từng loại vật t hàng hoá không cần tuân theo chuẩn mực kế toán.
II.1.2 Ph ơng pháp tính giá
Trang 5Đồ án môn học: Kế toán quản trị
- Nhập sau xuất trớc- Bình quân
- Phơng pháp thực tế đích danh- Phơng pháp giá hạch toán
II.1.3 Hạch toán chi tiết vật t hàng hoá theo yêu cầu của KTQT
Chủ yếu phục vụ cho nhà quản lý DN để ra quyết định sản xuất kinh doanhdo đó thông tin cần phải cập nhật liên tục Có nghĩa là tình hình nhập – xuất –tồn kho của vật t hàng hoá cả chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu thành tiền theo từng mặthàng, từng nhóm, từng loại ,ở từng nơi bảo quản sử dụng phải đợc hạch toán chitiết để sẵn sàng phục vụ cho yêu cầu của nhà quản trị Vì vậy yêu cầu của KTQTvật t hàng hoá:
- Phải tổ chức hạch toán chi tiết vật t hàng hoá theo từng kho hay từng bộphận kế toán DN.
- Phải theo dõi liên tục tình hình nhập – xuất – tồn kho của từng loại vật thàng hoá cả chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu bằng tiền.
- Phải đảm bảo số đối chiếu khớp, chính xác giữa số liệu của kế toán chi tiếtvà số liệu hạch toán chi tiết tại kho Ngoài ra phải đối chiếu chi tiết giữa số liệu củakế toán chi tiết và kế toán tổng hợp.
- Phải báo cáo kịp thời các thông tin cần thiết tình hình nhập xuất vật t, hànghoá theo yêu cầu của nhà quản trị.
Căn cứ vào các yêu cầu trên, DN có thể hạch toán chi tiết vật t hàng hoá theomột trong các phơng pháp sau:
Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật t hàng hoá
Kế toán tổng hợp
Trang 6Đồ án môn học: Kế toán quản trị
(1) Do thủ kho ghi hàng ngày.
(2) Do kế toán ghi, theo yêu cầu của nhà quản lý, có thể từ 35 ngày (3) Đến cuối kỳ kế toán ghi vào bảng tổng hợp.
(4) Đối chiếu giữa thẻ kho của kế toán ghi và sổ thẻ chi tiết vật t hàng hoá.
b Phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân phiên.
(1) Thủ kho ghi.(2) Kế toán ghi
(3) Kế toán ghi từ bảng kê nhập sang sổ đối chiếu luân chuyển.(4) So sánh.
c Phơng pháp ghi sổ số d.
II.2 Kế toán quản trị TSCĐ
- Tài sản cố định trong DN là những t liệu lao động chủ yếu hay tài sản khácsử dụng trong DN có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh màvẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu mà những khoản chi phí thực tế DN đãchi (giá trị lớn) sẽ phát huy trongnhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh của DN.
sổ đối chiếu luân chuển
phiếu giao nhận chứng từ nhập
phiếu giao nhận chứng từ xuất
Bảng luỹ kế N-X-TKế toán
tổng hợp
Trang 7Đồ án môn học: Kế toán quản trị
+ TSCĐ hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất cụ thể có đủ tiêu chuẩn
về giá trị và thời gian.
+ TSCĐ vô hình: Là tài sản cố định không có hình thái vật chất cụ thể, thể
hiện một khoản đầu t mà DN đẫ đầu t, có đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian.- Phân loại theo quyền sở hữu
+ TSCĐ tự có: Là TSCĐ thuộc quyền sở hữu của DN, do DN mua sắm,
nhận cấp phát, nhận góp vốn liên doanh.
+ TSCĐ thuê ngoài: Là TSCĐ không thuộc quyền sở hữu của DN do DN đi
thuê dài hạn và ngắn hạn.
- Phân loại theo nguồn hình thành
+ TSCĐ hình thành từ nguồn vốn chủ sở hữu bằng tài sản mua bằng vốn chủsở hữu.
+ TSCĐ không cần dùng chờ sử lý.
Sau khi đã phân loại ngời ta đánh số TSCĐ (TSCĐHH) theo quy định nh lậpdanh điểm vật t.
II.2.2 Đối t ợng ghi TSCĐ
Để phục vụ cho yêu cầu quản trị TSCĐ trong DN, TSCĐ đợc ghi sổ theotừng đối tợng ghi TSCĐ (đối tợng TSCĐ) gồm:
+ TSCĐ hữu hình+ TSCĐ vô hình
II.2.3 Kế toán TSCĐ theo yêu cầu của KTQT.
Trong quá trình sử dụng TSCĐ vào SXKD, giá trị của TSCĐ bị hao mòn dầnvà chuyển dịch từng phần vào chi phí SXKD Nhng TSCĐ vẫn giữ nguyên hình tháivật chất ban dầu cho đến khi h hỏng Bởi vậy kế toán chi tiết TSCĐ phải phản ánhkiểm tra tình hình tăng giảm hao mòn TSCĐ của toàn DN và của từng nơi bảoquản, sử dụng theo từng đối tợng ghi TSCĐ.
- Hạch toán chi tiết TSCĐ:
Trang 8Đồ án môn học: Kế toán quản trị
Tại các nơi sử dụng TSCĐ phải mở sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng để theo dõitình hình tăng giảm của TSCĐ của từng đơn vị sử dụng Mỗi đơn vị sử dụng phảimở sổ riêng.
Tại phòng kế toán, kế toán chi tiết sử dụng thẻ (sổ) TSCĐ cho tất cả DN đểtheo dõi tình hình tăng giảm, hao mòn TSCĐ.
II.3 Kế toán quản trị lao động và tiền l ơng
Ta biết rằng: lao động là yếu tố quyết định trong quá tình sản xuất kinh
doanh Nói đến yếu tố lao động là nói đến lao động sống, tức là sự hao phí lao độngcó mục đích về thể lực, trí lực của con ngời để tạo ra sản phẩm hoặc thực hiện hoạtđộng kinh doanh.
KTQT lao động, tiền lơng phải cung cấp các thông tin về số lợng lao động,thời gian lao động, kết quả lao động và quỹ lơng cho các nhà quản trị DN từ nhữngthông tin này cac nhà quản trị da ra các phơng án tổ chức quản lý lao động, bố tríhợp lý lực lợng lao động của DN voà từng khâu cụ thể, nhằm phát huy tốt nhấtnăng lực của ngời lao động, tạo điều kiện tăng năng suất lao động, giảm chi phínhân công trong chi phí sản xuất kinh doanh.
Muốn có thông tin chính xác về số lợng lao động và cơ cấu lao động trongDN cần phái phân loại lao động của toàn DN và của từng bộ phận trong DN mộtcách hợp lý.
+ Lao động thực hiện chức năng sản xuất+ Lao động thực hiện chức nămg bán hàng+ Lao động thực hiện chức năng quản lý
II.3.2 Hạch toán và phân bổ chi phí nhan công theo yêu cầu của quản trị
* Hạch toán thời gian và kết quả lao động
- Hạch toán thời gain lao động là việc theo dõi sử dụng hời gain lao động đốivới từng ngời lao động ở từng bộ phận trong DN.
- Hạch toán kết quả lao động: Ghi chép kết quả lao động của từng ngời laođộng biểu hiện bằng khối lợng sản phẩm hoặc công việc đã hoàn thành.
* Tính lơng và phân bổ chi phí bằng tiền lơng.
Trang 9III Kế toán quản trị chi phí và giá thành
Trong quá trình hoạt động kinh doanh, DN phải luôn luôn quan tâm đến việcquản lý chi phí, vì mỗi đồng chi phí bỏ ra có ảnh hởng tới lợi nhuận Vì vậy vấn đềquan trọng đặt ra cho nhà quản trị DN là phải kiểm soát chi phí của DN.
Chỉ tiêu giá thành sản xuất toàn bộ có ý nghĩa quan trọng trong quản trị DN.Dựa vào giá thành sản xuất toàn bộ, DN có thể xác định đợc kết qủa sản xuất sảnphẩm là lãi hay lỗ Nó đóng vai trò chủ yếu trong các quyết định msng tính chấtchiến lợc dài hạn Quyết định ngừng sản xuất hay tiếp tục sản xuất một loại sảnphẩm nào đó.
III.1 Phân loại chi phí và ý nghĩa của phân loại chi phí
Chi phí đợc nhà quản tri sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau Do vậy chiphí đợc phân loại theo nhiều cách, tuỳ theo mục đích sử dụng của nhà quản trịtrong từng quyết định.
Nhận định và thấu hiểu cách phân loại và ứng xử của từng loại chi phí là chìakhoá của việc đa ra những quyết định đúng đắn trong quá trình tổ chức điều hànhhoạt động kinh doanh của nhà quản trị DN.
III.1.1 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động* Tác dụng:
- Cho thấy vị trí, chức năng hoạt động của chi phí trong quá trình hoạt độngsản xuất kinh doanh ở DN.
- Là căn cứ để xác định giá thành sản phẩm và tập hợp chi phí.- Cung cấp thông tin có hệ thống cho việc lập các báo cáo tài chính.Bao gồm 2 loại: Chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất.
Trang 10Đồ án môn học: Kế toán quản trị
* Chi phí sản xuất: là toàn bộ chi phí có liên quan đến việc chế tạo sản
phẩm (liên quan trực tiếp) hoặ cung cấp dịch vụ phục vụ trong một chu kỳ nhấtđịnh bao gồm: CPNVL trực tiếp, CPNC trực tiếp, CPSXC.
+ CPNVL trực tiếp: Là chi phí của những loại vật liệu cấu thành nên sảnphẩm có thể xác định đợc cụ thể cho từng sản phẩm (CPNVL đợc căn cứ vào phiếuxuất kho NVL )
+ CPNC trực tiếp: Tiền lơng của công nhân sản xuất trực tiếp là chi phí phảitrả cho công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh.
CPNC trực tiếp có thể đợc xác định cụ thể cho từng sản phẩm căn cứ vàobảng phân bổ tiền lơng để xác định đợc tiền lơng của công nhân sản xuất trực tiếp.
+ CPSX chung: Là tất cả nhng xchi phí tham gia vào quá trình sản xuất trừCPNVL trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp.
Đặc điểm:
- Gồm nhiều khoản mục chi phí khác nhau
- Các khoản mục thuộc chi phí sản xuất chung đều có tính chất gián tiếp đốivới từng đơnvị sản phẩm nên không thể tính thẳng vào sản phẩm mà phải phân bổcho từng sản phẩm theo một tiêu thức nhất định.
- Cơ cấu của CPSX: Bao gồm chi phí biến đổi, chi phí cố định, chi phí hỗnhợp Trong đó tỷ lệ chi phí cố định là chiếm cao nhất.
Chi phí sản xuất chung khó kiểm soát và quản lý.
* Chi phí ngoài sản xuất: Chi phí bán hàng, chi phí QLDN.
Là những chi phí không tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất kinh doanh.
nhân côngnvl
CPSX khácCPSX
cpnctt
Trang 11Đồ án môn học: Kế toán quản trị
+ Chi phí bán hàng (Chi phí lu thông và tiếp thị): Là những khoản chi phícầnthiết để đẩy mạnh quá trình bán hàng bảo đảm việc đa hàng hoá đến tay ngời tiêudùng Chi phí quảng cáo, đóng gói, tiêu thụ.
+ Chi phí quản lý: Là những chi phí liên quan đến việc tổ chức quản lý DN
III.1.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí.
Nhằm mục đích đáp ứng yêu cầu lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động điềutiết chi phí đối với lĩnh vực QTDN, ngời ta còn phan loại chi phí theo cách ứng xửcủa chi phí nghĩa là khi mức độ hoạt động biến động thì chi phí sẽ biến động nh thếnào.
Bao gồm: Chi phí biến đổi: Có quan hệ tỉ lệ thuận với biến động về mức độ
hoạt động (Khối lợng sản phẩm tăng hoặc giảm)
Biến phí cho một đơn vị sản phẩm ổn định không thay đổi và biến phí khiDN không hoạt động bằng không.
+ Biến phí tỷ lệ: Là những khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp vớibiến động của mức độ hoạt động Ví dụ: CPNVL trực tiếp, CPNC trực tiếp.
+ Biến phí cấp bậc: Là những khảon chi phí thay đổi khi mức độ hoạt độngthay đổi rõ ràng, và không đổi khi mức độ hoạt động thay đỏi ít Nói cách khác lànó quan hệ tuyến tính.
- Chi phí cố định: Là những khoản chi phí không biến đổi khi mức đọ hoạtđộng thay đổi.
CPCĐ tính trong một đơn vị hoạt động thay đổi khi mức độ hoạt động thayđổi tỷ lệnghịch với mức đọ biến động.
+ Định phí tuỳ ý: Là định phí có thể thay đổi đợc theo quyết định của nhàquản trị.
VD: Chi phí quảng cáo, chi phí đào tạo.
+ Định phí bắt buộc: Là những chi phí cố định không thể thay đổi đợc mộtcách nhanh chóng Vì chúng thờng liên quan tới TSCĐ (nh chi phí khấu hao) vàcấu trúc cơ bản của DN.
Đặc điểm: Có bản chất sử dụng lâu dàiKhông thể giảm bớt đến số 0
- Chi phí hỗn hợp: Là những chi phí gồm cả biến phí và định phí.Để tách hai chi phí này có hai phơng pháp.
+ Phơng pháp chi phí cực đại, cực tiểu.
Xác định số liệu chi phí ở cả 2 mức độ hoạt động cao nhất và thấp nhất.Chênh lệch chi phí giữa hai cực đem chia cho mức độ hoạt động ta xác định đợcbiến phí đơn vị Căn cứ vào mức độ hoạt động và tổng chi phí ở mức độ hoạt động
Trang 12Đồ án môn học: Kế toán quản trị
đó, ta xác định đợc yếu tố định phí Sau khi xác định đợc các yếu tố định phí vàbiến phí ta viết phơng trình của chi phí hỗn hợp đó.
Xác định biến phí của
một đơn vị hoạt động = Chênh lệch mức độ hoạt độngChênh lệch tổng chi phí
(Chênh lệch mức cao nhất với mức thấp nhất
III.1.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với sản phẩm
- Chi phí thời kỳ: Là nhứng khoản chi phí phát sinh trong kỳ hạch toánkhông phải là những chi phí tạo thành thực thể sản phẩm mà hoàn thành tách biệtvới quá trình sản xuất: CPBH, CPQL
- Chi phí sản phẩm: Là những khoản chi phí gắn liền với quá trình sản xuất.Chỉ đợc thu hồi khi sản phẩm đợc tiêu thụ và khi sản phẩm cha đợc tiêu thụ thìchúng nằm trong sản phẩm tồn kho.
Khi nào tiêu thụ mới đợc phản ánh chi phí đó (giá vốn hàng bán là chi phísản phẩm khi sản phẩm đã đi tiêu thụ) còn khi cha tiêu thụ thì nó là hàng tồn kho.
III.1.4 Phân loại chi phí nhằm mục đích ra quyết định.
a Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp.
- Chi phí trực tiếp: Là chi phí có thể tách biệt hay phát sinh một cách riêngbiệt cho từng hoạt động cụ thể của DN hay từng đơn vị sản phẩm và tự thân nó hiểnnhiên đợc chuyển vào một hoạt động cụ thể hay một đơn vị.
- Chi phí gián tiếp: Là chi phí chung hoặc kết hợp không có liên quan đếnmột hoạt động cụ thể mà liên quan đến cùng một lúc nhiều hoạt động Để xác địnhđợc chi phí gián tiếp cho từng hoạt động cụ thể, từng đơn vị cụ thể thì ta phải dùngphơng pháp phân bổ chi phí gián tiếp theo tiêu thức nhất định.
b Chi phí kiểm soát đợc và chi phí không kiểm soát đợc.
Trang 13Đồ án môn học: Kế toán quản trị
Chi phí kiểm soát đợc và chi phí không kiểm soát đợc là những khoản mụcchi phí phản ánh phạm vi quyền hạn của các nhà quản trị các cấp đối với các laọichi phí đó.
Nh vậy: Các nhà quản trị cấp cao có phạm vi quyền hạn rộng đối với chi phíhơn.
- Chi phí đợc xem là kiểm soát đợc ở một cấp quản lý nào đó nếu cấp này cóthẩm quyền quyết định chi phí đó.
Ngợc lại chi phí không kiểm soát đợc ở một cấp quản lý nào đó nếu cấp nàykhông có thẩm quyền quyết định chi phí đó.
c Chi phí chênh lệch
Để thực hiện chức năng ra quyết định, nhà quản trị thờng phải so sánh nhiềuphơng án khác nhau và mỗi phơng án lại có các laọi chi phí riêng, khác nhau cả vềlợng và loại chi phí.
KN: Chi phí chênh lệch là chi phí tăng thêm hay giảm đi do chi phí của
ph-ơng án này lớn hơn hay nhỏ hơn chi phí cùng loại của phph-ơng án kia.
d Chi phí cơ hội.
Trong kinh doanh, một khảon mục chi phí phát sinh đều đợc phản ánh vàtheo dõi trên sổ sách kế toán tuy nhiên có một loại chi phí hoàn toàn không đợcphản ánh trên sổ sách kế toán nhng rất quan trọng, phải đợc cân nhắc xem xét mỗikhi DN cần lựa chọn phơng án kinh doanh Đó là chi phí cơ hội.
KN: Chi phí cơ hội đợc hiểu nh là một khoản lợ nhuận tiềm năng bị mất đi
do việc lựa chọn phơng án này thay cho phơng án khác (phơng án khác là phơng ántối u nhất đãlựa chọn )
Chi phí cơ hội là khoản lợ nhuận cao nhất của phơng án trong các phơng ánđã bỏ qua.
Tuy nhiên: Mỗi phơng án đều có những điểm xấu, những điểm tốt của phơngán bị bỏ qua mới là chi phí cơ hội của phơng án đợc lựa chọn.
e Chi phí chìm
- Chi phí chìm là loại chi phí mà DN phải chịu và vẫn sẽ phải chịu dù DN lựachọn phơng án nào Chi phí chìm không bao giừo thích hợp cho việc ra quyết địnhvà chúng không có tính chênh lệch.
III.1.5 Phân loại chi phí trên các báo cáo kế toán.
Mọi DN đều phải lập các báo cáo kế toán định kỳ để phản ánh tình hình tàichính và thu nhập của DN ở những thời điểm nhất định ở đây ta xem xét cách phânloại chi phí trên báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh.
III.2 Giá thành trong KTQT và ý nghĩa.
Trang 14Đồ án môn học: Kế toán quản trị
a Giá thành sản xuất toàn bộ
Là giá thành bao gồm toàn bộ chi phí cố định và chi phí biến đổi củaCPNVL trực tiếp, CPNC trực tiếp, CPSXC.
Chỉ tiêu giá thành sản xuất toàn bộ có ý nghĩa quan trọng trong quản trị DN.Dựa vào giá thành sản xuất toàn bộ, DN có thể xác định đợc kết quả sản xuất sảnphẩm là lãi hay lỗ Nó đóng vau trò chủ yếu trong các quyết định mang tính chiếnlợc dài hạn Quyết định ngừng sản xuất hay tiếp tục sản xuất một loại sản phẩm nàođó.
b Giá thành sản xuất theo biến phí.
- Là giá thành đợc xác định gồm các khảon mục biến phí trực tiếp và biếnphí gián tiếp thuộc CPNVL trực tiếp, CPNC trực tiếp, CPSXC.
- Giá thành sản xuất theo biến phí là giá thành sản xuất bộ phận để xác địnhlãi gộp.
Zbp = V * QZtb = V * Q + FDT= P * QTrong đó:
V-Biến phí đơn vịQ-Sản lợng
F- Chi phí cố định
P- Giá bán một đơn vị sản phẩm
Điểm hoà vốn: Ztb = DTV * Q + F = P * Q
Qhv = F/(P - V)
Xác định giá thành sản xuất theo biến phí sẽ giúp việc tính toán đơn giản vànhanh chóng hơn do đó có thể cung cấp kịp thời cho nhà quản lý khi cần đa raquyết định ngắn hạn Tuy nhiên vì biện pháp này đơn giản do vậy nó còn có một sốhạn chế.
F( N –
(Chi phí cho việc ngừng hoạt động)
Xác định giá thành theo cách này sẽ phân bổ đợc hợp lý chi phí cố định khắcphục đợc nhợc điểm của chỉ tiêu giá thành sản xuất theo biến phí và đợc sử dụng trong kiểm soát quản lý ở DN.
Trang 15Đồ án môn học: Kế toán quản trị
Giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ là giá thành sản xuất toàn bộ cộng các chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN hay giá thành sản xuất theo biến phí cộng định phí sản xuất và các chi phí quản lý cùng với chi phí bán hàng Hoặc cũng có thể đợc xác định là giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định công với chi phí hoạt động dới công suất và các chi phí bán hàng cà chi phí quản lý DN.
Ztb = Zsxtb + CPBH + CPQL = Ztb + F + CP = = Zpbcpxdd + F(N - n)N + CPBH + CPQL
III.2.2 Phân loại giá thành theo thời điểm và số liệu tính giá thành.
Bao gồm: + Giá thành kế hoạch+ Giá thành định mức+ Giá thành thực tế
Nhà quản trị so sánh Zn với Zkh hoặc Zđm để tìm chênh lệch các giá thành này, từ đó tìm ra nguyên nhân để đa ra các quyết định phù hợp với DN.
Trong đó Zđm đợc sử dụng rộng rãi trong KTQT để tìm ra chênh lệch (về giácả, năng suất ) giá thành định mức đợc sử dụng cho mục đích kiểm soát quản lý.
IV Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lợng – lợi nhuận
Nghiên cứu mối quan hệ CVP là một việc làm rất cần thiết và hữu ích, nó ớng cho các nhà DN trong việc lựa chọn để ra quyết định quản trị kinh doanh, nh chọn dây truyền sản xuất, định giá sản phẩm, chiến lợc khuyến mại, sử dụng tốt nhất các điều kiện kinh doanh hiện có nhằm đạt hiệu quả cao nhất.
h-Việc nghiên cứu quan hệ CVP đợc thực hiện dựa trên cách phân loại chi phí thành biến phí, định phí và báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh.
IV.1 Các khái niệm cơ bản
a Số d đảm phí
- Số d đảm phí: Là hiệu số của DT – CP biến đổi, hoặc là số tiền còn lại củadoanh số bán hàng sau khi đã trừ đi các chi phí biến đổi và đợc dùng để trang trải CP cố định, phần còn lại là lợi nhuận.
- Số d đảm phí đơn vị: Là số tiền còn lại của giá bán một đơn vị sản phẩm sau khi đã trừ đi chi phsi biến đổi cho một đơn vị sản phẩm.
LN = DT – (CPBĐ + CPCĐ) = DT – CPBĐ - CPCĐ = SDĐP – CPCĐSDĐP = SDDPđv * SLsp
Trang 16Đồ án môn học: Kế toán quản trịc Đòn bẩy kinh doanh
Độ lớn của đòn bẩy
kinh doanh = Tốc độ tăng của doanh thuTốc độ tăng của lợi nhuận
- Đòn bẩy kinh doanh là một chỉ tiêu phản ánh mức độ sử dụng định phí trong tổ chức DN đòn bẩy kinh doanh lớn ở các DN có tỷ lệ định phsi cao hơn biếnphí trong tổng chi phí và là nhỏ ở các DN có tỷ lệ định phí thấp hơn biến phí Và lợi nhuận của DN sẽ nhạy cảm với thị trờng khi DT biến động ở các DN có đòn bẩykinh doanh lớn.
Phần II
phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh của dnCông ty than hà tu
I Quá trình hình thành phát triển của công ty than Hà Tu.
Công ty than Hà Tu tiền thân là mỏ than Hà Tu đợc thành lập ngày 1/8/1960.Đợc sự đầu t vốn của nhà nớc và sự trợ giúp của Liên Xô cũ Ngay từ ngày thànhlập với công nghệ khai thác cả lộ thiên và hầm lò mỏ đã đợc trang bị đồng bộ máymóc và thiết bị hiện đại của Liên Xô Cơ giới hoá trong quá trình sản xuất do đósản lợng khai thác than và tiêu thụ mỗi năm một nâng cao năm sau cao hơn năm tr-ớc Mỏ luôn hoàn thành vợt mức kế hoạch đợc giao.
Năm 1989, do có sự biến động của nền kinh tế thị trờng mức tiêu thụ thangiảm xuống của ngành than nói chung và mỏ than Hà tu nói riêng Quy mô sảnxuất phải hạn hẹp Lợng than khai thác ra tồn đọng quá lớn đời sống ngời thợ mỏgặp nhiều khó khăn.
Tháng 5/1996, mỏ than Hà Tu chính thức trở thành một doanh nghiệp hoạchtoán độc lập trực thuộc Tổng công ty than Việt Nam.
Ngày 1/10/2001, mỏ than Hà Tu chính thức đổi tên thành Công ty than HàTu theo quyết định của Bộ công nghiệp.
Công ty than Hà Tu nằm trên địa bàn phờng Hà Tu nằm cách trung tâmthành phố Hạ Long tỉnh Quảng Ninh 15 Km về phía Đông bắc Công ty than Hà Tucó địa hình khá phức tạp, nằm trải rộng trên diện tích khoảng 17 Km2 Phần lớn làđồi núi nên công tác khai thác than phải xuống màng sâu, khai trờng chật hẹp PhíaĐông giáp quốc lộ 18A, phía Tây giáp công ty than Hà Lầm và công ty than NúiBéo, phía Đông giáp mỏ than Tân Lập, phía Nam giáp phờng Hà Phong 40 nămhình thành và phát triển của công ty than Hà Tu là 40 không ngừng phát triển ngàycàng lớn mạnh.
Năm 2000, tổng số CBCNV trong công ty là 2.494 ngời Trong đó có trên 60ngời có trình độ đại học, cao đẳng Công nhân kỹ thuật gần 1.000 ngời Sản lợng
Trang 17II Chức năng nhiệm vụ của công ty than Hà Tu.II.1 Chức năng.
Công ty than Hà Tu trực thuộc Tông công ty than Việt Nam là một doanhnghiệp nhà nớc có t cách pháp nhân hoạch toán độc lập Có điều lệ tổ chức vàhoạt động riêng phù hợp với điều khoản trong điều lệ tổ chức và hoạt động củaTổng công ty than Việt Nam và luật doanh nghiệp nhà nớc.
II.2 Nhiệm vụ.
Sản xuất, gia công chế biến kinh doanh than.Sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng.Quản lý và kinh doanh cảng.
Bồi dỡng nâng cao trình độ VH, XHKT, chuyên môn nghiệp vụ cho cán bộ,công nhân Chăm lo, cải thiện nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho ngời laođộng.
Thực hiện nghĩa vụ với nhà nớc và bảo vệ môi trờng.
II.3 Mặt hàng sản xuất kinh doanh chủ yếu của công ty.
Mặt hàng sản xuất và kinh doanh của công ty rất đa dạng bao gồm nhiềuchủng loại than:
Than nguyên khai sơ tuyển yêu cầu:+ Cám từ 015 = 80%
+ Than đá từ 1550 = 15%+ Than cục từ 1550 = 6%Than sàng sạch bao gồm:
+ Than cục các loại: 2a, 2b, 3a, 3b, 4a, 4b, 5a, 6.
+ Than cám các loại: Cám 1; Cám 2; Cám 3a; Cám 3a, 3b;Cám 4a,4b; Cám5, 6.