Trong các báo cáo tài chính, số dư đầu năm đóng một vai trò rất quan trọng, là cơ sở để người sử dụng so sánh và đánh giá tình hình biến động trong một năm của doanh nghiệp. Thông thường, đối với những khách hàng kiểm toán từ năm thứ hai trở đi, kiểm toán viên sẽ kiểm tra sự chính xác của số dư đầu năm bằng cách đối chiếu với số dư cuối năm trong báo cáo tài chính đã được kiểm toán của năm trước. Tuy nhiên, đối với các khách hàng mà báo cáo tài chính năm trước chưa được kiểm toán hoặc được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác, kiểm toán viên năm nay phải cân nhắc lựa chọn thủ tục kiểm toán phù hợp để thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo số dư đầu năm không có sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính năm nay. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này, qua quá trình thực tập tại công ty kiểm toán KPMG, người viết đã tìm hiểu, ghi chép và trình bày lại những điều thu thập được qua đề tài “ Vấn đề số dư đầu năm trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên tại công ty kiểm toán KPMG Việt Nam”.
Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào ĐẠI HỌC QUỐC GIA THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KINH TẾ BỘ MƠN KẾ TỐN - KIỂM TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC VẤN ĐỀ SỐ DƯ ĐẦU NĂM TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM ĐẦU TIÊN TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN KPMG VIỆT NAM GVHD SVTH LỚP MSSV : : : : ThS LA XUÂN ĐÀO NGUYỄN VĂN HƯNG KẾ TOÁN KIỂM TOÁN B K054050955 TP HỒ CHÍ MINH - THÁNG NĂM 2009 SVTH : Nguyễn Văn Hưng Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào LỜI CẢM ƠN Em xin cảm ơn thầy cô Khoa Kinh Tế - Đại học Quốc Gia Thành Phố Hồ Chí Minh bảo tận tình, giúp em tích lũy nhiều kiến thức bổ ích, nhiều học quí báu bốn năm học vừa qua Đặc biệt em xin cảm ơn cô La Xuân Đào, người tận tình hướng dẫn, bảo, giúp đỡ em suốt thời gian em thực khóa luận Cuối cùng, xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc Công ty TNHH KPMG Việt Nam anh chị kiểm tốn viên cơng ty giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi để em tiếp xúc thực tế hồn thành tốt khóa luận Một lần nửa, xin cảm ơn tất người xin chúc sức khoẻ, thành đạt! Người thực Nguyễn Văn Hưng SVTH : Nguyễn Văn Hưng Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN SVTH : Nguyễn Văn Hưng Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào CHƯƠNG MỞ ĐẦU SVTH : Nguyễn Văn Hưng Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào Sự cần thiết đề tài: Trong năm gần đây, kiểm toán trở thành phần tất yếu đời sống tài Báo cáo tài kiểm tốn trở thành bắt buộc hợp đồng vay, khoản đầu tư tài Bởi thơng tin mang tính chất quyềt định mà báo cáo kiểm tốn truyền tải, cơng ty kiểm tốn ngày cố gắng hồn thiện trình độ kỹ thuật kiểm tốn để hồn thành vai trò Các báo cáo tài với khoản mục kiểm tốn ngày chặt chẽ, hồn thiện nhằm mục tiêu mang đến cho người sử dụng nhìn đắn tình hình tài cơng ty Trong báo cáo tài chính, số dư đầu năm đóng vai trò quan trọng, sở để người sử dụng so sánh đánh giá tình hình biến động năm doanh nghiệp Thơng thường, khách hàng kiểm tốn từ năm thứ hai trở đi, kiểm toán viên kiểm tra xác số dư đầu năm cách đối chiếu với số dư cuối năm báo cáo tài kiểm tốn năm trước Tuy nhiên, khách hàng mà báo cáo tài năm trước chưa kiểm tốn kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác, kiểm toán viên năm phải cân nhắc lựa chọn thủ tục kiểm toán phù hợp để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm đảm bảo số dư đầu năm khơng có sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài năm Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, qua q trình thực tập cơng ty kiểm tốn KPMG, người viết tìm hiểu, ghi chép trình bày lại điều thu thập qua đề tài “ Vấn đề số dư đầu năm kiểm toán báo cáo tài năm cơng ty kiểm toán KPMG Việt Nam” SVTH : Nguyễn Văn Hưng Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào Mục tiêu nghiên cứu đề tài: - Tìm hiểu vai trò số dư đầu năm báo cáo tài - Tìm hiểu phương pháp thu thập chứng kiểm toán cho số dư đầu năm kiểm tốn báo cáo tài năm áp dụng cơng ty kiểm tốn KPMG - Khảo sát thực tế thủ tục kiểm toán thực để thu thập chứng cho số dư đầu năm thông qua việc trực tiếp tham gia nhóm kiểm tốn xem lại hồ sơ kiểm tốn báo cáo tài năm khách hàng KPMG - Đưa số nhận xét kiến nghị nhằm góp phần nâng cao hiệu việc thu thập chứng kiểm toán cho số dư đầu năm kiểm toán báo cáo tài năm cơng ty kiểm toán KPMG Việt Nam Phương pháp nghiên cứu: - Phỏng vấn kiểm toán viên phụ trách kiểm toán (senior auditors in charge) thủ tục kiểm toán cần áp dụng để thu thập chứng kiểm toán cho số dư đầu năm kiểm toán báo cáo tài năm - Nghiên cứu hồ sơ kiểm toán năm khách hàng cơng ty để tìm hiểu thủ tục kiểm toán áp dụng để thu thập chứng kiểm toán cho số dư đầu năm - Trực tiếp chứng kiến thủ tục kiểm toán thực để thu thập chứng kiểm toán cho số dư đầu năm kiểm toán báo cáo tài năm thơng qua việc trực tiếp tham gia nhóm kiểm tốn Phạm vi hạn chế đề tài: Trong vấn đề kiểm tốn báo cáo tài năm đầu tiên, đề tài tập trung nghiên cứu số dư đầu năm Bên cạnh đó, thời gian thực tập có hạn SVTH : Nguyễn Văn Hưng Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào việc tham gia vào nhóm kiểm tốn người viết phải tn theo phân cơng kiểm tốn viên phụ trách kiểm toán (senior auditors in charge), đề tài nghiên cứu vấn đề báo cáo tài khu vực sản xuất, thương mại dịch vụ, không bao gồm ngân hàng tổ chức tài khác Các từ viết tắt: BCTC : Báo cáo tài KSNB : Kiểm sốt nội VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ISA : Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KAM : KPMG Audit manual SVTH : Nguyễn Văn Hưng Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào CHƯƠNG I VẤN ĐỀ SỐ DƯ ĐẦU NĂM TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM ĐẦU TIÊN SVTH : Nguyễn Văn Hưng Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào 1.1 Các vấn đề liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài năm đầu tiên: Năm năm kiểm toán mà báo cáo tài năm trước chưa kiểm tốn cơng ty khác kiểm tốn Khi thực kiểm tốn báo cáo tài năm đầu tiên, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm bảo đảm: Số dư đầu năm khơng có sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài năm Số dư cuối năm năm tài trước kết chuyển xác, phân loại lại cách phù hợp trường hợp cần thiết Chế độ kế toán áp dụng quán thay đổi chế độ kế toán điều chỉnh báo cáo tài trình bày đầy đủ phần thuyết minh báo cáo tài 1.2 Vấn đề số dư đầu năm kiểm toán báo cáo tài năm đầu tiên: 1.2.1 Số dư đầu năm: Số dư đầu năm số dư tài khoản kế toán vào thời điểm đầu năm tài Số dư đầu năm lập dựa sở số dư cuối năm tài trước Số dư đầu năm chịu ảnh hưởng của: Các kiện nghiệp vụ kinh tế năm trước Chế độ kế toán áp dụng năm trước 1.2.2 Vai trò số dư đầu năm sai phạm xảy số dư đầu năm khoản mục báo cáo tài chính: 1.2.2.1 Vai trò số dư đầu năm: Số dư đầu năm đóng vai trò quan trọng báo cáo tài cơng ty Từ bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ bảng thuyết minh báo cáo tài chính, tất có diện số dư đầu năm SVTH : Nguyễn Văn Hưng Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào Số dư đầu năm tài phản ánh tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm đầu niên độ kế toán Do đó, sai lệch số dư đầu năm gây ảnh hưởng đáng kể đến việc ghi nhận kết hoạt động kinh doanh kỳ hành, đồng thời dẫn đến sai lệch số dư cuối năm tài Số dư đầu năm tiêu mà vào đó, người sử dụng báo cáo tài phát biến động tài sản, nguồn vốn, đánh giá hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị năm hành Từ đó, phân tích ngun nhân biến động, đánh giá khả sinh lời doanh nghiệp tiêu tài khác phục vụ cho việc định đầu tư 1.2.2.2 Những sai phạm xảy số dư đầu năm số khoản mục báo tài chính: Nói cách xác, sai phạm xảy khoản mục mà nguyên nhân bắt nguồn từ hoạt động hay mơi trường kinh doanh, chất khoản mục Do đó, số dư đầu năm lẫn số dư cuối năm có khả xảy sai phạm Đối với khách hàng kiểm toán từ năm thứ hai trở đi, số dư đầu năm kiểm tra cách đối chiếu với số dư cuối năm báo cáo tài kiểm tốn năm ngối Do đó, kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm toán cần thiết cho số dư cuối năm khoản mục Tuy nhiên, trường hợp xem xét, năm kiểm tốn, kiểm tốn viên cần xem xét áp dụng thủ tục kiểm tốn thích hợp cho số dư đầu năm nhằm đảm bảo số dư đầu năm không chứa đựng sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài năm Dưới sai phạm xảy số dư đầu năm ( số dư cuối năm) số khoản mục bản, thường chiếm tỉ trọng cao tổng tài sản : 1.2.2.2.1 Khoản mục tiền: SVTH : Nguyễn Văn Hưng 10 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào KPMG VIET NAM Client: A&Z Ltd Audit for the year ended 31 Dec 2008 Subject: Inventory - Test opening balance W.P.No Prepared by : NVH Date: Feb 2009 Mục tiêu: Đảm bảo số dư đầu năm khoản mục hàng tồn kho có thật đầy đủ Thủ tục thực hiện: Thu thập số dư chi tiết tài khoản hàng tồn kho đến ngày 31/12/2007 Thu thập biên kiểm kho ngày 31/12/2008 Thu thập thông tin chi tiết nhập xuất hàng tồn kho từ sổ chi tiết hàng tồn kho Kiểm tra chứng từ liên quan phiếu xuất hàng, phiếu nhận hàng, hóa đơn, vận đơn đường biển giao dịch nhập xuất có giá trị lớn Kết quả: Bảng liệt kê chi tiết tình hình nhập xuất tồn năm 2008: Tên vật tư / Đơn vị tính Xăng A92 (lít) Xăng A90 (lít) Dầu D.O (lít) Cộng ( A ) Bộ bàn phím (bộ) Bo CPU (cái) Vòi xăng dầu (cái) Cộng (B ) Tổng cộng (A) + (B) Nhập (1) 124.340.900 120.387.000 116.900.000 361.627.900 4.600.000 3.860.000 7.980.000 16.440.000 378 067.900 Xuất (2) 121.590.000 119.980.600 117.230.600 358.801.200 3.900.000 4.000.000 8.400.000 16.300.000 375.1 01.200 Tồn CK (3) 26.828.000 24.998.400 15.660.000 67.486.400 2.300.000 2.500.000 9.216.000 14.016.000 81.502.400 Chúng kiểm tra chứng từ liên quan đến hoạt động nhập xuất tồn có giá trị lớn năm khơng có trường hợp khác biệt đáng ý Do chúng SVTH : Nguyễn Văn Hưng 53 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào kết luận giá trị nhập xuất năm có thực đầy đủ Với giá trị thu thập được, tính số lượng hàng tồn kho vào thời điểm 31/12/2007 dựa vào cơng thức: HTK đầu kì = HTK cuối kì + HTK xuất kì - HTK nhập kì Kết số dư đầu kì hàng tồn kho sau: Tên vật tư/Đơn vị tính Xăng A92 ( lít) Xăng A90 (lít) Dầu D.O (lít) Cộng ( A ) Bộ bàn phím (bộ) Bo CPU (cái) Vòi xăng dầu (cái) Cộng (B ) Tổng cộng (A) + (B) Theo KPMG (4) 24.077.100 24.592.000 15.990.600 64.659.700 1.600.000 2.640.000 9.636.000 13.876.000 78.535.700 TỒN ĐẦU KÌ Theo số liệu KH (5) 24.077.100 24.592.000 15.990.600 64.659.700 1.600.000 2.640.000 9.636.000 13.876.000 78.535.700 Chênh lệch (4) - (5) - Lưu ý: (4) = (3) + (2) – (1) Sau tiến hành tính lại số dư hàng tồn kho đối chiếu lại với số dư khách hàng, nhận thấy khơng có chênh lệch Kết luận: Số dư đầu năm khoản mục hàng tồn kho phản ánh trung thực hợp lý SVTH : Nguyễn Văn Hưng 54 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào 3.2.4 Đối với khoản mục tài sản cố định: Đối với khoản mục này, kiểm tốn viên khơng tiến hành thủ tục kiểm tốn cho số dư đầu kỳ mà thực thủ tục kiểm toán cần thiết để đảm bảo số dư cuối kỳ khoản mục tài sản cố định trình bày trung thực hợp lý Các thủ tục thực cho tất nghiệp vụ liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, lý tài sản cố định phát sinh từ doanh nghiệp thành lập thời điểm 31/12/2008 ( số dư đầu kỳ 0) 3.2.5 Đối với khoản mục nơ phải trả: 3.2.5.1 Các kiểm soát đơn vị khoản mục nợ phải trả: Các khoản nợ phải trả theo dõi bỡi kế toán công nợ, việc chi trả thực khoản nợ đến hạn Khi có phiếu u cầu tốn từ nhà cung cấp, kế tốn cơng nợ chuyển cho kế tốn tiền để lập ủy nhiệm chi, đính kèm với chứng từ liên quan hóa đơn, hợp đồng mua bán, giấy yêu cầu toán nhà cung cấp chuyển cho kế toán trưởng kiểm tra ký nháy vào góc Ủy nhiệm chi sau kế tốn trưởng kiểm tra trình lên cho giám đốc đơn vị phê duyệt trước chuyển cho ngân hàng để thực việc toán Căn vào giấy báo nợ nhận từ phía ngân hàng, kế toán thực bút toán ghi giảm nợ tiền gửi ngân hàng 3.2.5.2 Các thử nghiệm kiểm soát thực hiện: Kiểm toán viên thực thử nghiệm walkthrough ủy nhiệm chi số 23/08, tốn tiền hàng cho cơng ty Vinatex, hóa đơn số 45634 ngày 25/5/08 Kết thử nghiệm cho thấy kiểm sốt mơ tả đơn vị thực đầy đủ Do đó, kiểm tốn viên đánh giá rũi ro kiểm soát khoản mục mức thấp 3.2.5.3 Các thử nghiệm chi tiết thực hiện: SVTH : Nguyễn Văn Hưng 55 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào Để thu thập chứng cho số dư đầu năm khoản mục nợ phải trả, kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm toán chi tiết sau: - Kiểm tra việc toán nợ năm : Kiểm toán viên tiến hành thu thập bảng kê chi tiết khoản nợ phải trả thời điểm 31/12/07, đối chiếu khớp với số dư sổ tài khoản nợ phải trả Kiểm tra việc toán nợ năm để đảm bảo khoản nợ đơn vị thời điểm 31/12/07 có thật Kết thực thử nghiệm chi tiết cho thấy tất khoản nợ thời điểm đầu năm toán Kiểm toán viên kiểm tra đầy đủ chứng từ liên quan bao gồm giấy báo nợ ngân hàng, giấy yêu cầu toán nhà cung cấp, hóa đơn…Do đó, kiểm tốn viên kết luận số dư đầu năm tài khoản nợ phải trả có thật - Kiểm tra việc ghi nhận nợ đơn vị ( Search for unrecorded liabilities) : Kiểm toán viên thực kiểm tra chứng từ chi tiền vòng tháng sau ngày 31/12/2007 có giá trị lớn mức trọng yếu 30.000.000 đồng Đối chiếu với chứng từ liên quan giấy đề nghị tốn, hóa đơn, biên nghiệm thu cơng trình, vận đơn đường biển chứng từ liên quan khác Đồng thời, kiểm toán viên tiến hành tìm sổ bút tốn ghi nhận khoản phải trả để kiểm tra việc ghi nhận doanh nghiệp Kết thực thử nghiệm, kiểm tốn viên phát có hai khoản nợ doanh nghiệp ghi nhận sai niên độ Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị thực bút toán điều chỉnh Dưới giấy làm việc kiểm toán viên cho thử nghiệm kiểm tra việc ghi nhận nợ đơn vị: SVTH : Nguyễn Văn Hưng 56 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào KPMG VIET NAM Client : A&Z Ltd Audit for the year ended 31 Dec 2008 Subject: Account payables - Test opening balance Search for unrecorded liabitities W.P.No Prepared by : NVHUNG Date: Feb 2009 Mục tiêu: Đảm bảo số dư đầu năm khoản mục phải trả có thực đầy đủ Thực hiện: Thu thập bảng kê chi tiết phải trả đến ngày 31/12/2007 Kiểm tra chứng từ chi tiền vòng tháng sau ngày 31/12/2007 có giá trị lớn mức trọng yếu 30.000.000 đồng Kiểm tra giấy đề nghị tốn, hóa đơn, biên nghiệm thu cơng trình, vận đơn đường biển chứng từ liên quan khác Tìm sổ bút tốn ghi nhận khoản phải trả để kiểm tra việc ghi nhận doanh nghiệp Kết quả: Đơn vị tính : 1000 VND Chứng từ chi Diễn giải tiền GBN080112 Nhập nguyên liệu GBN080122 Mua xăng dầu SVTH : Nguyễn Văn Hưng Số CT BL 9867 HĐ 0765 HĐ 0682 57 Ngày CT 28/12/07 08/01/08 22/22/07 550.000 Ghi nhận 2008 45.400 2007 Số tiền Điều chỉnh 550.000 [N1] - Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào GBN 080125 GBN 080134 GBN 080136 Mua nguyên liệu Phải trả CNV HĐ 09374 25/12/07 67.000 2007 - Bảng lương 25/01/08 36.000 2008 - Thi công nhà kho HĐ 3423 BBNT 0812 25/12/07 03/01/08 90.000 2007 -90.000 [N2] Ghi chú: [N1]: Nhập lô hàng BL 0867, đơn vị ghi nhận nợ phải trả theo ngày hóa đơn 08/1/2008 Tuy nhiên, ngày BL 28/12/2007 ngày chuyển giao quyền sở hữu, đó, nợ phải trả phải ghi nhận năm 2007 Chúng đề nghị điều chỉnh số tiền 550.000.000 đồng sang năm 2007, giảm nợ phải trả 2008 số tiền 550.000.000 đồng [N2]: Cơng trình nhà kho hồn thành giai đoạn 2, đơn vị nhận hóa đơn trước vào ngày 25/12/2007 ghi nhận nợ theo ngày hóa đơn Tuy nhiên, biên nghiệm thu cơng trình ngày 3/1/2008 ngày chuyển giao quyền sở hữu, nợ phải trả phải ghi nhận vào năm 2008 Chúng đề nghị điều chỉnh số tiền 90.000.000 đồng sang nợ phải trả 2008, giảm nợ phải trả 2007 số tiền 90.000.000 đồng Phát đơn vị ghi nhận hai khoản nợ phải trả sai niên độ.Chúng thảo luận đề nghị đơn vị điều chỉnh nợ phải trả 2007: Tăng 550.000.000 đồng Giảm 90.000.000 đồng Như vậy, số dư đầu năm khoản mục nợ phải trả điều chỉnh tăng 460.000.000 đồng SVTH : Nguyễn Văn Hưng 58 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào Kết luận: Số dư đầu năm khoản mục nợ phải trả sau điều chỉnh phù hợp KPMG VIET NAM Client : A&Z Ltd Audit for the year ended 31 Dec 2008 Subject: Paid in capital - Test opening balance 3.2.6 Đối với khoản mục vốn chủ sở hữu: W.P.No Prepared by : NVHUNG Date: Feb 2009 Mục tiêu: Đảm bảo số dư đầu kỳ khoản mục vốn chủ sở hữu trình bày trung thực hợp lý Thủ tục thực hiện: Thu thập văn chứng minh cho thay đổi nguồn vốn kinh doanh gồm: giấy phép đầu tư; báo cáo kết hoạt động kinh doanh; biên họp hội nghị ban giám đốc… Kết quả: SVTH : Nguyễn Văn Hưng 59 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào Các thay đổi vốn chủ sở hữu từ doanh nghiệp bắt đầu hoạt động đến thời điểm 31/12/2007: Ngày Chứng từ Số tiền 12/02/2007 Giấy phép đầu tư số 1202/GP-HCM Ủy ban Nhân Dân Thành Phố Hồ Chí Minh cấp ngày 12 tháng 02 năm 2007 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, biên họp ban Giám đốc, ghi nhận lỗ kinh doanh Số dư nguồn vốn kinh doanh thời điểm 31/12/2007 50.000.000.000 Đã kiểm tra X 1.459.203.000 X 31/12/2007 31/12/2005 48.540.797.000 [Ag] Kết luận: Số dư đầu kỳ khoản mục vốn chủ sở hữu phản ánh trung thực hợp lý Ký hiệu : [Ag] : Đối chiếu phù hợp với cân đối kế toán ngày 31/12/2008 CHƯƠNG IV SVTH : Nguyễn Văn Hưng 60 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét quy định thủ tục kiểm toán áp dụng KPMG số dư đầu năm kiểm toán báo cáo tài năm đầu tiên: 4.1.1 Ưu điểm : Phương pháp luận kiểm tốn KPMG (KAM) có qui định liên quan đến kiểm toán năm – số dư đầu năm Điều cho thấy công ty có trọng đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Những qui định KAM vấn đề kiểm toán năm - số dư đầu năm dựa tinh thần chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA 510, trình bày theo nội dung cụ thể tương đối rõ ràng, mạch lạc, dễ nắm bắt vấn đề, hỗ trợ đắc lực cho kiểm toán viên việc định hướng lựa chọn thủ tục kiểm toán phù hợp thực kiểm toán năm SVTH : Nguyễn Văn Hưng 61 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào Trong trình thu thập chứng kiểm toán số dư đầu năm, kiểm toán viên tuân thủ qui định VSA 510 ISA 510 qui định KPMG tồn cầu kiểm tốn báo cáo tài năm 4.1.2 Hạn chế : Những qui định KPMG toàn cầu dựa theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế mà chưa có đối chiếu với qui định pháp lý chuẩn mực Việt Nam Điều đòi hỏi kiểm tốn viên kiểm toán phải tự nghiên cứu để áp dụng phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam Khi thiếu quán kiểm tốn cơng ty xảy ra, tùy thuộc vào người phụ trách kiểm tốn Các quy định KPMG toàn cầu chưa lý giải cách rõ ràng tầm quan trọng việc đảm bảo cho số dư đầu năm khơng xảy sai sót, ảnh hưởng số dư đầu năm đến báo cáo tài năm Điều dẫn đến nhận thức chưa đầy đủ kiểm toán viên rủi ro liên quan đến số dư đầu năm tài Hơn nữa, thủ tục kiểm tốn số dư đầu năm tài đề cập KAM chưa thật cụ thể, mang tính minh họa Do đó, việc đưa thủ tục kiểm tốn số dư đầu năm chủ yếu dựa vào kinh nghiệm xét đoán chủ quan kiểm toán viên Nhiều kiểm toán viên chưa thật trọng tìm hiểu nắm rõ vấn đề liên quan đến số dư đầu năm tài thực kiểm toán năm đầu tiên, mà thực theo kinh nghiệm kiểm toán trước.Việc xem xét hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên tiền nhiệm chủ yếu tùy thuộc vào đánh giá chủ quan kiểm tốn viên mà khơng có qui định tiêu chuẩn, điều kiện để đưa định thực thủ tục Cơng ty chưa có thủ tục kiểm soát để đánh giá chất lượng, kiểm sốt q trình thực kiểm tốn năm Bên cạnh đó, việc trọng vào thử nghiệm chi tiết mà gần bỏ qua tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, khơng ứng dụng nhiều thủ tục phân tích làm cho kiểm tốn viên phải SVTH : Nguyễn Văn Hưng 62 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào nhiều sức lao động thời gian làm việc để chắn chất lượng kiểm toán đảm bảo Với mục đích để hạn chế thời gian kiểm tốn, theo đánh giá chủ quan người viết, quy trình kiểm toán KPMG trọng thử nghiệm chi tiết Nhưng số trường hợp, việc áp dụng thủ tục chi tiết chí làm cho kiểm tốn viên nhiều thời gian cơng sức chưa đảm bảo kết cơng việc kiểm tốn đạt u cầu Đặc biệt thời điểm khách hàng công ty ngày tăng nhân lực công ty không đủ đáp ứng, điều làm cho khối lượng cơng việc kiểm tốn viên nặng trước nhiều Do đó, việc đảm bảo chất lượng kiểm tốn theo u cầu cơng ty đặt thách thức lớn công ty kiểm toán KPMG 4.2 Một số đề xuất nhằm nâng cao chất lượng thủ tục kiểm toán số dư đầu năm kiểm tốn báo cáo tài năm đầu tiên: Hoàn thiện quy định liên quan đến vấn đề số dư đầu năm nói riêng vấn đề kiểm tốn năm nói chung Nhằm mục tiêu nâng cao chất lượng kiểm toán năm nói riêng chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty nói chung, cơng ty cần có đầu tư việc nghiên cứu hoàn thiện qui định liên quan đến vấn đề số dư đầu năm nói riêng vấn đề kiểm tốn năm nói chung, cần có hướng dẫn cụ thể thủ tục kiểm toán cần thực hiện, rõ ảnh hưởng số dư đầu năm đến tính trung thực hợp lý thông tin, liệu báo cáo tài năm Đồng thời, cơng ty cần trọng đến việc xem xét, đối chiếu qui định KAM cho phù hợp với qui định pháp lý chuẩn mực Việt Nam Điều hỗ trợ nhiều cho kiểm toán viên việc lựa chọn thủ tục kiểm tốn thích hợp, đồng thời giảm thiểu thiếu quán kiểm tốn cơng ty SVTH : Nguyễn Văn Hưng 63 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào Trước ký kết hợp đồng kiểm toán năm đầu tiên, kiểm toán viên trao đổi với khách hàng trách nhiệm phải thực kiểm tốn số dư đầu năm tài kiểm toán viên yêu cầu khách hàng phối hợp, tạo điều kiện thuận lợi để hồn thành cơng việc Thực tế cho thấy, ngoại trừ khách hàng lớn có điều kiện cập nhật thực thông tư, chuẩn mực, đa số doanh nghiệp chưa cung cấp chưa tự tìm hiểu thơng tư chuẩn mực, doanh nghiệp có thay đổi kiểm tốn viên chưa phổ biến VSA 510 để phối hợp với kiểm toán viên Do vậy, kiểm toán viên thỏa thuận trước với khách hàng vấn đề này, cần thiết, kiểm toán viên nên ràng buộc thêm điều kiện hợp đồng kiểm tốn Điều có ý nghĩa lớn nhằm đảm bảo tính hiệu việc thực thủ tục kiểm toán Chẳng hạn, thủ tục rollback – “cộng trừ lùi” kiểm toán số dư đầu năm hàng tồn kho, thực kiểm kê cuối năm đối chiếu số phát sinh khoảng thời gian dài (một năm) khơng thực hiệu việc cung cấp chứng cho tính trung thực hợp lý số lượng hàng tồn kho đầu năm Do đó, để khắc phục vấn đề này, kiểm tốn viên u cầu khách hàng kí hợp đồng kiểm tốn năm sớm có thể, hay thực kiểm kê hàng tồn kho trước ký hợp đồng xét thấy việc thực thủ tục cộng trừ lùi ( rollback) khơng thể thiếu Giải pháp hồn tồn thực Điều quan trọng kiểm toán viên phụ trách kiểm toán năm cần nhận thức đắn vấn đề thuyết phục khách hàng hiểu cần thiết để có kiểm tốn đạt chất lượng hiệu hai bên Do đó, thông qua đợt tập huấn định kỳ, công ty cần hướng dẫn cụ thể cho kiểm toán viên để thực tốt giáp pháp Cần đầu tư mức việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội đồng thời tăng cường việc sử dụng thủ tục phân tích để giảm thiểu khối lượng cơng việc kiểm tốn viên SVTH : Nguyễn Văn Hưng 64 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào Công ty cần đầu tư mức việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng kiểm tốn năm Nếu cơng việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội làm kĩ lần kiểm toán khách hàng lần cơng việc trở nên nhẹ hơn, chí khơng cần phải làm nhiều hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp thường có thay đổi lớn Do đó, năm kiểm tốn, việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đầu tư mức làm giảm khối lượng cơng việc cho sau nhiều, bao gồm việc thực thử nghiệm chi tiết Vì tìm hiểu kĩ, kiểm tốn viên biết cần thực thử nghiệm chi tiết hay thủ tục phân tích cho phù hợp khoản mục, từ tránh việc thực thủ tục không cần thiết gây thời gian công sức kiểm tốn viên Đồng thời, cơng ty cần tăng cường sử dụng thủ tục phân tích Mục tiêu thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán so sánh nghiên cứu mối quan hệ để giúp kiểm toán viên thu thập chứng tính hợp lý chung số liệu, thông tin cần kiểm tra, đồng thời phát khả tồn sai lệch trọng yếu Chính thế, tăng cường sử dụng thủ tục phân tích phương án tốt nhằm để làm giảm khối lượng cơng việc kiểm tốn viên việc thực thử nghiệm chi tiết SVTH : Nguyễn Văn Hưng 65 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào KẾT LUẬN Trong năm qua, phát triển mạnh mẽ công ty kiểm tốn Vệt Nam, bao gồm cơng ty kiểm tốn 100% vốn nước ngồi minh chứng sống cho tầm quan trọng ngành kiểm toán phát triển đất nước ta thời kỳ hội nhập Bởi thời kỳ tồn cầu hóa, kiểm tốn độc lập hoạt động khơng thể thiếu với vai trò mang lại độ tin cậy cho thơng tin tài chính, sở cho bên tiến hành giao dịch kinh tế Trong bối cảnh này, để cạnh tranh được, cơng ty kiểm tốn KPMG khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn cho phù hợp với hoàn cảnh thực tế Việt Nam Đặc biệt với gia tăng công ty niêm yết thị trường chứng khốn, khách hàng cơng ty ngày tăng Do đó, quy trình kiểm tốn hiệu cho số dư đầu năm nói riêng cho năm nói chung giúp cho công ty mặt tiết kiệm thời gian, công sức đảm bảo chất lượng kiểm toán, mặt khác, hỗ trợ kiểm toán viên năm sau việc giới hạn phạm vi thực thủ tục kiểm toán Do hạn chế thời gian, trình độ chun mơn, kinh nghiệm thực tế, thiếu sót q trình thực khóa luận điều khơng thể tránh khỏi Rất mong nhận đóng góp từ q thầy cơ, anh chị bạn SVTH : Nguyễn Văn Hưng 66 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD : ThS La Xuân Đào TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – Bộ Tài Kiểm tốn – Trường Đại học kinh tế Tp HCM, Khoa Kế toán-Kiểm toán, NXB Thống kê, 2005 Dữ liệu kiểm tốn - Cơng ty TNHH KPMG , 2008 Kế tốn tài – Khoa Kinh Tế - ĐHQG TP HCM, NXB Thống Kê, 2006 Website www.kiemtoan.com.vn Website www.webketoan.com SVTH : Nguyễn Văn Hưng 67 ... hệ thống kiểm so t nội bộ, kiểm toán viên xác định sai phạm tiềm tàng thủ tục kiểm so t chủ yếu thực đơn vị, từ đó, đưa đánh giá sơ rũi ro kiểm so t Từ đánh giá sơ rũi ro kiểm so t, kiểm toán... cùng, sau hoàn nghiệm kiểm so t, kiểm toán viên tiến hành đánh giá lại rũi ro kiểm so t điều chỉnh lại thời gian phạm vi thử nghiệm dự kiến chương trình kiểm tốn nói chung, thử nghiệm dự kiến cho... tra loại tài liệu sổ sách, quan sát hoạt động kiểm so t vận hành chúng thực tiễn Qua đó, kiểm tốn viên bước đầu có đánh giá phận hệ thống kiểm so t nội mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, thơng