QUY TRÌNH TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MÔI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁNThu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông tin của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.Gồm:1. Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến DN:2. Hiểu biết về đặc điểm của DN...................5. Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động
CÔNG TY Tên khách hàng: Ngày kết thúc kỳ kế toán: A310 1/13 Tên Ngày Người thực Người soát xét Người sốt xét Nội dung: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MÔI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG A MỤC TIÊU: Thu thập hiểu biết khách hàng môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch thơng tin khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn B NỘI DUNG CHÍNH: Hiểu biết môi trường hoạt động yếu tố bên ảnh hưởng đến DN: 1.1 Các vấn đề ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề Các thông tin chung ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề, bao gồm, khơng giới hạn, thơng tin sau: (1) Thị trường cạnh tranh (nhu cầu thị trường; khả sản xuất; cạnh tranh giá cả, chất lượng; …): ……………………………………………………………………………………………………………………… … ………………………………………………………………………………………………………………………… (2) Các hoạt động mang tính chu kỳ thời vụ: …………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… (3) Cơng nghệ có liên quan tới sản phẩm đơn vị, thay đổi công nghệ sản xuất (nếu có): ……………………………………………………………………………………………………………………….… …………………………………………………………………………………………………………………………… … (4) Nguồn cung cấp đầu vào giá (nguyên vật liệu chính, dịch vụ, lao động): …………………………………………………………………………………………………………………… … …………………………………………………………………………………………………………………………… …… (5) Các thông tin khác: ……………………………………………………………………………………………………………………….… …………………………………………………………………………………………………………………………… … Xem xét câu hỏi mô tả thông tin thích hợp, xác định vấn đề có cho thấy rủi ro cụ thể khơng Các xem xét, bao gồm không giới hạn vấn đề sau: a Đơn vị có hoạt động ngành có cạnh tranh cao biến động kinh tế khơng? b Đơn vị có bị ảnh hưởng yếu tố mang tính chu kỳ thời vụ khơng? c Đơn vị có bị ảnh hưởng lỗi thời công nghệ sản phẩm dịch vụ kinh doanh/sản xuất không? d Hoạt động kinh doanh đơn vị có bị ảnh hưởng thị hiếu, xu hướng nhân học ý kiến công chúng không? Các xem xét liên quan đến gian lận e Có mức độ cạnh tranh cao hay thị trường bão hòa, kèm theo lợi nhuận suy giảm khơng? Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A310 2/13 f Đơn vị có tăng trưởng nhanh có tỷ suất lợi nhuận bất thường, đặc biệt so sánh với công ty ngành nghề không? g Đơn vị bị tác động trước thay đổi nhanh chóng, thay đổi cơng nghệ, sản phẩm bị lỗi thời thay đổi lãi suất khơng? h Nhu cầu khách hàng có bị suy giảm đáng kể số DN thất bại ngành nghề kinh tế ngày tăng khơng? i Đơn vị có tiềm lực tài mạnh hay khả chiếm ưu vượt trội ngành định cho phép đơn vị vị đưa điều kiện điều khoản nhà cung cấp khách hàng, dẫn đến giao dịch không hợp lý giao dịch không ngang giá không? 1.2 Các yếu tố pháp lý Các thơng tin chung yếu tố pháp lý, bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: (1) Chế độ kế tốn thơng lệ kế tốn (nếu có) áp dụng cho ngành nghề kinh doanh DN (bao gồm sách/quy định kế toán mới,…) : …………………………………………………………………………………………………………………… …… ………………………………………………………………………………………………………………………… (2) Hệ thống pháp luật quy định áp dụng loại hình/ngành nghề kinh doanh DN có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động DN (Luật DN, luật chuyên ngành, kể quy định thị trường chứng khốn cơng ty niêm yết,cơng ty đại chúng, quy định tiền tệ, ngoại hối, ưu đãi, hỗ trợ tài Chính phủ, hàng rào thuế quan, rào cản thương mại…): …………………………………………………………………………………………………………………… …… ……………………………………………………………………………………………………………………… (3) Các quy định thuế (thuế GTGT, thuế TNDN, loại thuế khác): …………………………………………………………………………………………………………………… … …….…………………………………………………………………………………………………………………… (4) Các quy định môi trường ảnh hưởng đến ngành nghề hoạt động DN không ảnh hưởng môi trường, quy định xử lý chất thải công nghiệp tránh tác động môi trường,…): (như tiêu chuẩn sản phẩm ……………………………………………………………………………………………………………………… … ….……………………………………………………………………………………………………………………… (5) Tìm hiểu việc DN tuân thủ chế độ/thơng lệ kế tốn/hệ thống pháp luật/chính sách Nhà nước nào: (Sử dụng kiến thức có KTV liên quan đến lĩnh vực kinh doanh đơn vị, quy định yếu tố bên ngoài; Cập nhật hiểu biết pháp luật quy định có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định số liệu thuyết minh trình bày BCTC; Trao đổi với BGĐ đơn vị kiểm toán pháp luật quy định khác có ảnh hưởng lớn đến hoạt động đơn vị; Trao đổi với BGĐ đơn vị sách thủ tục đơn vị liên quan đến việc tuân thủ pháp luật quy định (Các thủ tục thu thập chứng kiểm toán việc tuân thủ điều khoản pháp luật quy định có liên quan/Các thủ tục kiểm toán phát nghi ngờ có hành vi khơng tn thủ); Trao đổi với BGĐ đơn vị sách thủ tục mà đơn vị áp dụng để phát hiện, đánh giá giải khiếu nại tranh chấp) …………………………………………………………………………………………………………………… …… ………………………………………………………………………………………………………………………… (6) Các thông tin khác: ……………………………………………………………………………………………………………………… … ….……………………………………………………………………………………………………………………… Để mô tả thông tin trên, lập danh sách cập nhật danh sách văn pháp luật, quy định quan trọng áp dụng đơn vị A311 xem xét câu hỏi đây, thích hợp, xác định vấn đề có cho thấy rủi ro cụ thể không Các xem xét, bao gồm không giới hạn vấn đề sau: a Có nhận xét tiêu cực phương tiện truyền thông hoạt động kinh doanh đơn vị khơng? b Có khoản tốn cho dịch vụ khơng rõ ràng khoản cho vay bên tư Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A310 3/13 Các xem xét, bao gồm không giới hạn vấn đề sau: vấn, bên liên quan, nhân viên đơn vị nhân viên quan quản lý Nhà nước không? c BCTC có yêu cầu nộp cho hiệp hội thương mại quan quản lý không? d Khách hàng có hoạt động lĩnh vực kinh doanh mà có pháp luật quy định bổ sung khơng? e Có thay đổi luật pháp quy định có tác động đến đơn vị khơng? f Có tra, kiểm tra quan Nhà nước có liên quan có khoản tốn tiền phạt, bồi thường khơng? Các xem xét liên quan đến gian lận g Có yêu cầu pháp luật quy định không? h Đã có tiền sử việc đơn vị vi phạm pháp luật quy định, đơn vị bị tranh chấp, kiện tụng BQT, BGĐ bị cáo buộc gian lận vi phạm pháp luật quy định khơng? i BGĐ có lợi ích việc sử dụng biện pháp không phù hợp để làm tối thiểu lợi nhuận báo cáo lý liên quan đến thuế khơng? 1.3 Các yếu tố bên ngồi khác ảnh hưởng tới DN Các thông tin yếu tố bên ngồi khác ảnh hưởng tới DN, bao gồm, không giới hạn thông tin sau: (1) Thực trạng chung kinh tế (suy thoái/tăng trưởng ảnh hưởng đến ngành nghề ): …………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… (2) Biến động lãi suất, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát: …………………………………………………………………………………………………………………………… …… ………………………………………………………………………………………………………………… (3) Các thông tin khác: …………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… Xem xét câu hỏi mơ tả thơng tin thích hợp, xác định vấn đề có cho thấy rủi ro cụ thể không Các xem xét, bao gồm không giới hạn nội dung sau: a BCTC có gửi cho bên thứ ba khơng? b Nếu xét cách riêng lẻ, có chủ nợ bên thứ ba trọng yếu khơng? c Có dự kiến việc đơn vị (hoặc phần đơn vị) bán tương lai gần khơng? d Có yếu tố bên ngồi (ví dụ: khoản nợ tiềm tàng tín dụng ngân hàng) ảnh hưởng đến kết hoạt động dự kiến không? Các xem xét liên quan đến gian lận e Có khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh dẫn đến nguy phá sản, tịch biên tài sản xiết nợ không? f Tỷ suất lợi nhuận hay kỳ vọng xu chuyên gia phân tích đầu tư, tổ chức đầu tư, chủ nợ quan trọng, bên độc lập khác (đặc biệt kỳ vọng mức phi thực tế), bao gồm kỳ vọng BGĐ thông cáo báo chí báo cáo thường niên có q lạc quan khơng? g Có ảnh hưởng bất lợi thực tế dự kiến việc báo cáo kết tài khơng tốt giao dịch lớn trình thương lượng hợp kinh doanh đấu thầu khơng? Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A310 4/13 h BGĐ có cam kết với chuyên gia phân tích, chủ nợ bên thứ ba đạt mức dự báo cao không thực tế không? Hiểu biết đặc điểm DN 2.1 Lĩnh vực hoạt động Các thông tin chung lĩnh vực hoạt động DN bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: (1) Bản chất nguồn doanh thu, sản phẩm hay dịch vụ thị trường, phương thức bán hàng, sách giá bán (sản xuất/dịch vụ; kênh phân phối bán buôn/bán lẻ/thương mại điện tử; đặc điểm, cấu loại sản phẩm/dịch vụ chính; sản phẩm/dịch vụ ngừng hoạt động;…): ……………………………………………………………………………………………………………………… …… …………………………………………………………………………………………………………………… (2) Mua hàng: nguồn cung cấp vấn đề liên quan đến mua hàng: ……………………………………………………………………………………………………………………… …… …………………………………………………………………………………………………………………… (3) Các giai đoạn quy trình sản xuất, hoạt động chịu tác động rủi ro môi trường: ………………………………………………………………………………………………………………………… … …………………………………………………………………………………………………………………… (4) Các hoạt động liên doanh, liên kết hoạt động thuê quan trọng: ……………………………………………………………………………………………………………………… …… …………………………………………………………………………………………………………………… (5) Sự phân tán địa lý phân khúc thị trường: ………………………………………………………………………………………………………………………… … …………………………………………………………………………………………………………………… (6) Địa điểm sản xuất, nhà kho, văn phòng, số lượng địa điểm HTK: …………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… (7) Các khách hàng chính: Khách hàng Giá trị sản phẩm/Dịch vụ cung cấp Tỷ lệ % tổng doanh thu ……………………………………………………………………………………………………………………… … ….…………………………………………………………………………………………………………………… (8) Các nhà cung cấp chính: Nhà cung cấp Giá trị sản phẩm/Dịch vụ cung cấp Tỷ lệ % tổng đầu vào (Bên có TK331) ………………………………………………………………………………………………………………… …… … ….………………………………………………………………………………………………………………… (9) Các thỏa thuận quan trọng với người lao động ( bảo hiểm nhân thọ, quyền mua cổ phiếu, quyền lợi nghỉ việc, ưu đãi khác…): ……………………………………………………………………………………………………………………… … ….……………………………………………………………………………………………………………………….… (10)Các hoạt động, chi tiêu cho nghiên cứu phát triển: Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A310 5/13 …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… (11)Các giao dịch với bên liên quan: Đảm bảo tính đầy đủ giao dịch với bên liên quan, rủi ro có giao dịch bất thường Đối chiếu thông tin thu thập năm với phần trình bày giao dịch liên kết năm trước để xem có sai sót cần điều chỉnh khơng Các kết vấn BGĐ đơn vị kiểm toán cá nhân khác việc xác định bên liên quan, chất mối quan hệ, giao dịch kỳ; kiểm soát đơn vị thiết lập để xác định, hạch toán thuyết minh mối quan hệ giao dịch với bên liên quan, kiểm soát cho phép phê duyệt thỏa thuận quan trọng Các thủ tục KTV để phát giao dịch bên liên quan: kiểm tra xác nhận ngân hàng, đọc biên Đại hội đồng cổ đông Xác định, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan Biện pháp xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu Liệt kê danh sách bên liên quan xác định đánh giá việc hạch toán thuyết minh mối quan hệ giao dịch với bên liên quan xác định Bên liên quan Mối quan hệ Các giao dịch chủ yếu sách giá ………………………………………………………………………………………………………………… ………… …………………………………………………………………………………… ……………… Để tìm hiểu xác định rủi ro có sai sót trọng yếu từ giao dịch với bên liên quan, thực thủ tục giấy làm việc A312 (12) Tìm hiểu tranh chấp pháp lý, kiện tụng (nếu có) ảnh hưởng vấn đề với BCTC Đảm bảo tính đầy đủ tranh chấp pháp lý/kiện tụng liên quan (Các thủ tục để xác định vụ kiện tụng tranh chấp liên quan đến đơn vị làm phát sinh rủi ro có sai sót trọng yếu: Kết vấn BGĐ, cá nhân khác đơn vị, kể chuyên gia; Kiểm tra khoản phí tư vấn pháp luật/các Biên họp BQT; Có thực thủ tục gửi thư cho chuyên gia tư vấn pháp luật không) Xem xét câu hỏi mơ tả thơng tin thích hợp, xác định vấn đề có cho thấy rủi ro cụ thể không Các xem xét, bao gồm không giới hạn nội dung sau: a Đơn vị có nhiều địa điểm kinh doanh và/hoặc có việc trải rộng khu vực địa lý hoạt động khơng? b Đơn vị có phụ thuộc vào vài khách hàng nhà cung cấp không? c Đơn vị có dựa chủ yếu vào số sản phẩm dịch vụ cụ thể khơng? d Đơn vị có thực hoạt động nghiên cứu phát triển khơng? e Đơn vị có bên liên quan quan trọng hoạt động kinh doanh khơng? f Có tình phức tạp u cầu phải sử dụng cơng việc chuyên gia không? Các xem xét liên quan đến gian lận g Có sử dụng đơn vị kinh doanh trung gian khơng có ý nghĩa thương mại rõ ràng khơng? 2.2 Loại hình sở hữu máy quản trị Các thơng tin loại hình sở hữu máy quản trị DN bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: (1) Loại hình DN: (cơng ty tư nhân, cơng ty TNHH, công ty cổ phần, công ty hợp danh,,…Nếu cơng ty niêm yết niêm yết từ năm nào, sàn giao dịch nào…) ……………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………….…………………………………………………………… (2) Sở hữu DN: (Thông tin cổ đông thành viên sở hữu DN (sở hữu từ 5% vốn điều lệ)) Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A310 6/13 ……………………………………………………………………………………………………………………….………… ……………………………………………………………………………………………………………… (3) Hội đồng quản trị: (bao gồm việc tìm hiểu cách thức hoạt động: mức độ thường xuyên họp, nội dung vấn đề thảo luận, báo cáo gửi cho HĐQT báo cáo lập HĐQT; mục tiêu hoạt động/áp lực/động cơ; chất/cơ chế khoản thu nhập/phụ cấp; ) ……………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… (4) Mô tả cấu tổ chức DN (mô tả lời sơ đồ)(bao gồm phòng ban, chi nhánh/văn phòng đại diện/các cửa hàng, đơn vị thành viên; …) ……………………………………………………………………………………………………………………… ….……… ………………………………………………………………………………………………………… Xem xét câu hỏi mơ tả thơng tin thích hợp, xác định vấn đề có cho thấy rủi ro cụ thể không Các xem xét, bao gồm không giới hạn vấn đề sau: a Đơn vị có cấu sở hữu phức tạp khơng? b Đơn vị có cấu quản trị khơng hiệu không? Các xem xét liên quan đến gian lận c Có trường hợp việc thực BGĐ khơng hiệu BQT giám sát q trình lập BCTC KSNB không hiệu không? d Đơn vị có cấu tổ chức phức tạp khơng ổn định, thể sau khơng: o Khó khăn việc xác định tổ chức cá nhân có quyền kiểm sốt lợi ích đơn vị; o Cơ cấu tổ chức phức tạp, có pháp nhân cấp quản lý bất thường; o Thay đổi thường xuyên BGĐ, phòng pháp chế/chuyên gia tư vấn pháp luật BQT e Có trường hợp mà giám đốc kiêm chủ sở hữu đơn vị không tách biệt giao dịch cá nhân với giao dịch DN khơng? f Có tranh chấp cổ đông đơn vị nắm giữ số cá nhân có mối quan hệ gần gũi (DN mang tính tư nhân) khơng? 2.3 Các hoạt động đầu tư tài DN Các thơng tin chung hoạt động đầu tư tài DN bao gồm, khơng giới hạn, thơng tin sau: (1) Việc mua, bán, chia tách DN, tăng/giảm nguồn vốn kinh doanh lập kế hoạch thực gần ……………………………………………………………………………………………………………………… …… … …………………………………………………………………………………………………………… (2) Các hoạt động đầu tư vốn; Mua/bán chứng khoán khoản nợ; Các khoản đầu tư vào đơn vị không dẫn đến hợp BCTC (gồm công ty hợp danh, liên doanh, đơn vị có mục đích đặc biệt) ………………………………………………………………………………………………………………….… ……… ……… ………………………………………………… ………………………………………………… (3) Các công ty đơn vị liên kết lớn (kể đơn vị hợp hay không hợp nhất) ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… … (4) Cơ cấu nợ điều khoản liên quan, bao gồm thỏa thuận tài trợ cho th tài Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A310 7/13 ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… (5) Đối tượng thụ hưởng (trong nước, ngồi nước, uy tín kinh doanh kinh nghiệm) bên liên quan ……………………………………………………………………………………………………………………… … ……………………………………………………………………… ……………………………………… (6) Sử dụng công cụ tài phái sinh ………………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… …………………………… Xem xét câu hỏi mô tả thông tin thích hợp, xác định vấn đề có cho thấy rủi ro cụ thể khơng Các xem xét, bao gồm không giới hạn vấn đề sau: a Có việc mua bán, sáp nhập chuyển nhượng hoạt động kinh doanh kỳ sau kết thúc kỳ kế tốn khơng? b Đơn vị có cấu nguồn vốn phức tạp khơng? c Đơn vị có đầu tư vào cơng cụ tài hay thực hoạt động cho vay khơng? d Đơn vị có đầu tư vào đơn vị không hợp không, bao gồm quan hệ hợp tác, liên doanh, đơn vị có mục đích đặc biệt? e Có vấn đề phát sinh từ cấu nợ đơn vị không, bao gồm điều khoản giao dịch, hạn chế, bảo lãnh thỏa thuận tài ? f Đơn vị có sử dụng cơng cụ tài phái sinh khơng? g Có rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu liên quan đến việc đo lường thuyết minh giá trị hợp lý BCTC không? Các xem xét liên quan đến gian lận h Có hoạt động quan trọng tổ chức thực nước có mơi trường văn hóa kinh doanh khác khơng? i Có liên tục phát sinh luồng tiền âm từ hoạt động kinh doanh khả tạo luồng tiền từ hoạt động kinh doanh báo cáo lãi tăng trưởng khơng? j Có nhu cầu huy động thêm nguồn tài trợ hình thức nợ góp vốn nhằm trì khả cạnh tranh, bao gồm việc tài trợ cho hoạt động nghiên cứu phát triển khoản chi đầu tư lớn không? k Đơn vị có cho thấy khả thấp để đáp ứng yêu cầu toán nợ yêu cầu khế ước nhận nợ khác không? Hiểu biết sách kế tốn áp dụng Các thơng tin chung sách kế tốn áp dụng bao gồm, khơng giới hạn, thơng tin sau: (1) Đồng tiền ghi sổ kế tốn (Nếu khách hàng chọn ngoại tệ làm đồng tiền ghi sổ kế tốn cần tìm hiểu xem khách hàng có thỏa mãn điều kiện sử dụng ngoại tệ làm đồng tiền ghi sổ kế toán theo quy định TT200/2014/TT-BTC hay không) ……………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………… (2) Hệ thống báo cáo theo yêu cầu mà DN phải lập ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………… (3) Phần mềm kế toán, sổ kế tốn đơn vị áp dụng, nhóm giao dịch phát sinh (Để mơ tả thơng tin này, hồn thành giấy làm việc A313 để tìm hiểu hệ thống ghi chép xử lý giao dịch đơn vị (nếu DNKiT định có áp dụng mẫu A313)) Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A310 8/13 ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………… (4) Các sách kế tốn áp dụng giao dịch quan trọng ( doanh thu, HTK, giá vốn…) ……………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………… (5) Các loại ước tính kế tốn ( nguồn liệu, tính hợp lý khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá HTK, khấu hao,….), xem xét thêm vấn đề giấy làm việc A314 để xác định rủi ro thích hợp: ……………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………… (6) Kế tốn giá trị hợp lý tài sản, khoản nợ phải trả giao dịch ngoại tệ; kế toán giao dịch bất thường ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… (7) Các sách kế toán vấn đề mới/gây tranh cãi (nếu có) ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… (8) Các quy định kế tốn, có hiệu lực (nếu có) ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… (9) Các thay đổi sách kế tốn (nếu có) ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… Xem xét câu hỏi mơ tả thơng tin thích hợp, xác định vấn đề có cho thấy rủi ro cụ thể không Các xem xét, bao gồm không giới hạn vấn đề sau: a Khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng có tn thủ năm qua khơng? b Các sách kế tốn cho vấn đề trọng yếu có phù hợp với hồn cảnh đơn vị khơng? Ví dụ xem xét: Đánh giá tài sản; ghi nhận thu nhập; khấu hao; hợp đồng dài hạn c Việc xử lý khoản mục BCTC có bị tranh chấp với quan thuế không? d Xem xét mức độ không chắn liên quan đến khoản ước tính kế tốn dự phòng phải thu khó đòi; HTK lỗi thời; nghĩa vụ bảo hành; phương pháp khấu hao thời gian sử dụng hữu ích tài sản; giá trị ghi sổ khoản đầu tư; kết giai đoạn hoàn thành hợp đồng dài hạn; chi phí phát sinh từ việc tranh chấp, kiện tụng; toán dựa cổ phiếu e BGĐ có áp dụng phù hợp yêu cầu khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng có liên quan đến ước tính kế tốn khơng? f Liệu phương pháp lập ước tính kế tốn có phù hợp áp dụng qn khơng? g Có thay đổi so với kỳ trước phương pháp lập ước tính kế tốn thích hợp hồn cảnh đơn vị khơng? h Liệu có cần phải có kiến thức kỹ chuyên sâu liên quan đến hay nhiều khía cạnh ước tính kế tốn để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp hay khơng? i Có thay đổi khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng có ảnh hưởng đến đơn vị khơng? Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A310 j 9/13 Có khoản toán bất thường tiền mặt, mua hàng hình thức séc ngân phiếu phải trả cho người mang chuyển khoản vào TK ngân hàng bảo mật tên chủ TK ( tên chủ TK mã hố thành số) khơng? k Có việc mua hàng mức giá cao thấp đáng kể so với giá thị trường khơng? l Có giao dịch bất thường với cơng ty đăng kí kinh doanh nước có nhiều ưu đãi (thiên đường) thuế khơng? m Có tốn hàng hóa dịch vụ cho nước khác với nước xuất xứ hàng hóa, dịch vụ khơng? n Có khoản tốn khơng có chứng từ kiểm sốt phù hợp (chứng từ nhập hàng hoá hoá đơn, vận đơn, chứng nhận xuất xứ,….) không? Các xem xét liên quan đến gian lận o Có tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí xác định dựa ước tính kế tốn quan trọng có tham gia xét đốn yếu tố khơng chắn khó để chứng minh khơng? p Có giao dịch lớn, bất thường phức tạp, đặc biệt giao dịch phát sinh gần thời điểm kết thúc kỳ kế toán đặt câu hỏi khó “bản chất hình thức” khơng? q Có Thành viên BGĐ khơng có chun mơn nghiệp vụ tài can thiệp áp đặt mức việc lựa chọn sách kế tốn xác định ước tính kế tốn quan trọng khơng? r Có u cầu kế tốn khơng? s BGĐ có liên tục cố gắng biện minh cho phương pháp kế tốn khơng phù hợp dựa mức trọng yếu không? Mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh có liên quan Khi tìm hiểu mục tiêu, chiến lược mà BGĐ/BQT đặt ra, phương pháp mà BGĐ sử dụng để đạt mục tiêu đề rủi ro kinh doanh phát sinh từ thay đổi DN từ hoạt động phức tạp, vấn đề cần xem xét bao gồm: (1) Sự phát triển ngành nghề (có thể dẫn đến rủi ro kinh doanh liên quan đơn vị khơng có đủ tiềm lực người lực chuyên môn để thích ứng với thay đổi ngành hoạt động) ……………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………… ……………………………………………………………………………… (2) Sản phẩm dịch vụ (có thể dẫn đến rủi ro kinh doanh liên quan trách nhiệm sản phẩm tăng lên) ……………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………… ……………………………………………………………………………… (3) Mở rộng phạm vi kinh doanh (có thể dẫn đến rủi ro kinh doanh liên quan ước tính nhu cầu thị trường khơng xác) ……………………………………………………………………………………………………… …………… ….………………………………………………………………………………………………………………… (4) Những yêu cầu kế tốn (có thể dẫn đến rủi ro kinh doanh liên quan thực không đầy đủ, u cầu kế tốn chi phí thực tăng thêm) ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… (5) Những quy định pháp lý (có thể dẫn đến rủi ro kinh doanh liên quan trách nhiệm tuân thủ pháp luật tăng lên) ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………… …… Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A310 10/13 (6) Những yêu cầu tài đơn vị thời điểm tương lai (có thể dẫn đến rủi ro kinh doanh liên quan nguồn tài trợ vốn đơn vị không đáp ứng yêu cầu) ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………… …… (7) Sử dụng CNTT (có thể dẫn đến rủi ro kinh doanh liên quan hệ thống thủ tục khơng tương thích với nhau) (tìm hiểu rõ hệ thống CNTT, rủi ro CNTT việc ảnh hưởng CNTT đến khoản mục BCTC để lên kế hoạch kiểm toán phù hợp (kiểm tra hệ thống CNTT,…) Các kiểm soát DN liên quan đến CNTT) ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… (8) Thực chiến lược, đặc biệt ảnh hưởng dẫn đến yêu cầu kế tốn (có thể dẫn đến rủi ro kinh doanh liên quan việc thực không đầy đủ không phù hợp) ………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………… ……….… (9) Chiến lược khác ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… Xem xét câu hỏi mô tả thông tin thích hợp, xác định vấn đề có cho thấy rủi ro cụ thể không Các xem xét, bao gồm khơng giới hạn vấn đề sau: a Nhóm kiểm tốn sốt xét chiến lược dài hạn kế hoạch kinh doanh đơn vị, (nếu có) chưa? b Có rủi ro phát sinh từ việc đơn vị cố gắng đạt mục tiêu đề kế hoạch khơng? c Có rủi ro khơng đạt kỳ vọng bên liên quan (mà BGĐ khuyến khích đạt được) cho dù kỳ vọng có hợp lý hay khơng? d Thu nhập BGĐ nhân quản lý cấp cao có cao mức phù hợp với kết khơng? e Có áp lực việc đạt mục tiêu để xem xét việc giữ công việc BGĐ nhân quản lý cấp cao hay nhân viên khác không? f Có mong muốn giảm lợi nhuận để giảm nghĩa vụ thuế không? g Các yêu cầu pháp luật quy định việc đáp ứng ngưỡng số tài cụ thể khơng? h Có cần phải kiểm tra tuân thủ điều khoản vay vốn để thu hút ngân hàng không? i Các kế hoạch tương lai việc bán đơn vị có phụ thuộc vào việc đạt kết cụ thể không? j Giá trị khoản dự phòng BGĐ xác định thời điểm xác định kết kinh doanh có khác với giá trị xác định người khác phần hệ thống kế tốn thường xun khơng? k Có mơ hình áp dụng cho xét đốn ước tính kế tốn hồn thiện BCTC mà tất thiên lệch theo ý muốn BGĐ không? l Các số dư TK cuối có thay đổi đáng kể kết bút toán điều chỉnh khơng? m Có hợp đồng giao dịch thực hiện, đặc biệt vào gần thời điểm cuối kỳ kế tốn, với lý thương mại khơng rõ ràng khơng? n Các sách kế tốn đơn vị áp dụng có phù hợp với CMKT áp dụng bị đẩy vào ranh giới có khả Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A310 11/13 Các xem xét, bao gồm không giới hạn vấn đề sau: chấp nhận số khu vực BCTC khơng? o BGĐ có u cầu ngày báo cáo sớm mà khơng có lý đáng gây khó khăn việc thu thập số lượng chất lượng chứng kiểm tốn khơng? p Các kết đơn vị không theo xu hướng ngành nghề mà khơng có lý giải thích hợp lý khơng? q BGĐ có quan tâm đến việc thao túng lợi nhuận (ví dụ: để giảm thuế tăng tiền thưởng) không? Các xem xét liên quan đến gian lận r Thơng tin có sẵn cho thấy tình hình tài cá nhân BGĐ BQT bị đe dọa kết hoạt động tài đơn vị vấn đề sau: o Các lợi ích tài lớn đơn vị; o Phần lớn khoản thu nhập BGĐ BQT (như tiền thưởng, quyền mua chứng khoán thỏa thuận toán theo mức lợi nhuận) chưa chắn phụ thuộc vào việc đạt mục tiêu giá chứng khoán, kết kinh doanh, tình hình tài dòng tiền; o Bảo lãnh cá nhân cho khoản nợ đơn vị; s Có áp lực cao BGĐ nhân điều hành để đạt mục tiêu tài mà BQT đặt ra, bao gồm mục tiêu phấn đầu doanh thu hay lợi nhuận khơng? t Có tiền TK ngân hàng lớn, công ty chi nhánh nước có ưu đãi thuế khơng có lý rõ ràng không? u BGĐ quan tâm mức tới việc trì tăng giá trị đơn vị xu hướng thu nhập đơn vị không? v Có mâu thuẫn nội nhân quản lý cấp cao khơng? w Có nghĩa vụ tài cá nhân dẫn tới áp lực cho BGĐ nhân viên tiếp cận với tiền mặt tài sản dễ bị trộm cắp khác để biển thủ tài sản khơng? x Có mối quan hệ tiêu cực đơn vị với nhân viên quyền tiếp cận với tiền mặt tài sản khác dễ bị trộm cắp khiến họ có động biển thủ tài sản khơng Ví dụ: mối quan hệ tiêu cực phát sinh từ tình sau: o Biết rõ đốn trước bị buộc thơi việc; o Những thay đổi gần dự kiến thay đổi kế hoạch tiền lương, thưởng cho nhân viên; o Sự thăng chức, mức lương thưởng, sách khen thưởng khác khơng kỳ vọng; y Có hành vi cho thấy khơng hài lòng bất mãn với đơn vị bất mãn cách đối xử với nhân viên đơn vị khơng? z Có thay đổi hành vi lối sống cho thấy tài sản bị biển thủ không? Việc đo lường đánh giá kết hoạt động Các thông tin sử dụng cách thức BGĐ đo lường, đánh giá kết hoạt động cần xem xét bao gồm: (1) Những tiêu đánh giá kết hoạt động chủ yếu (tài phi tài chính), tỉ suất quan trọng, xu hướng số liệu thống kê hoạt động: ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A310 12/13 (2) Phân tích kết hoạt động theo giai đoạn: ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… (3) Kế hoạch tài chính, dự báo, phân tích biến động, thơng tin phận báo cáo đánh giá hoạt động phận, phòng ban cấp khác: …………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… (4) Các tiêu chí đánh giá lực nhân viên sách lương bổng ưu đãi: ……………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… … (5) So sánh kết hoạt động đơn vị với đối thủ cạnh tranh xếp hạng tín nhiệm… (nếu có)): (từ báo, tạp chí chun ngành, báo cáo ………………………………………………………………………………………………………… ………………… ……………………………………………………………………………………………………………… Xem xét câu hỏi mô tả thông tin thích hợp, xác định vấn đề có cho thấy rủi ro cụ thể không Các xem xét, bao gồm không giới hạn vấn đề sau đây: a Sổ, tài liệu kế toán khứ có đáng tin cậy khơng? b Các báo cáo kế tốn quản trị cần thiết có lập năm khơng? c BCKiT có ý kiến kiểm tốn ngoại trừ hai năm qua khơng? d Có vấn đề phải điều chỉnh q khứ khơng? e HĐKiT có nhiều năm không? Các xem xét liên quan đến gian lận f Mối quan hệ BGĐ KTV tiền nhiệm có căng thẳng, thể sau khơng: o Có tranh chấp với KTV tiền nhiệm vấn đề kế tốn, kiểm tốn báo cáo khơng? o u cầu không hợp lý KTV, hạn chế thời gian khơng thực tế việc hồn thành kiểm tốn phát hành BCKiT khơng? o Các hạn chế KTV việc hạn chế cách không hợp lý việc tiếp cận với nhân thông tin hạn chế khả trao đổi hiệu với BQT khơng? o BGĐ có hành vi khống chế KTV, hạn chế phạm vi kiểm toán, việc lựa chọn trì nhân phân công để thực tư vấn cho kiểm tốn khơng? Các vấn đề khác 6.1 Nhân chủ chốt DN Họ tên Chức vụ Bằng cấp kinh nghiệm Liên lạc (mail/tel) Tổng Giám đốc Phó TGĐ Kế tốn trưởng Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A310 13/13 Họ tên Chức vụ Bằng cấp kinh nghiệm Liên lạc (mail/tel) Công việc, cấp kinh nghiệm Liên lạc (mail/tel) 6.2 NHÂN SỰ KẾ TOÁN Họ tên Chức vụ 6.3 Các thơng tin hành khác (1) Địa DN đơn vị liên quan (nếu có) ……………………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… (2) Thơng tin ngân hàng mà DN mở TK ……………………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… (3) Thông tin luật sư mà DN sử dụng …………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… ……… (4) Thông tin bên cung cấp dịch vụ chuyên mơn khác (nếu có) …………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………… C KẾT LUẬN: Qua việc tìm hiểu khách hàng mơi trường kinh doanh, KTV cần xác định sơ rủi ro ,TK ảnh hưởng, thủ tục kiểm toán rủi ro Các rủi ro cụ thể ảnh hưởng đến đơn vị phát sinh từ việc đánh giá rủi ro trình bày giấy làm việc A800 Ban đầu (Lập kế hoạch) Người lập: Người soát xét: Ngày: Ngày: Cập nhật cuối Người lập: Người soát xét: Ngày: Ngày Lưu ý: DNKiT trình bày câu hỏi biểu A310 trình bày phụ lục để nhóm kiểm tốn tham khảo, giúp thu thập thông tin khách hàng xác định rủi ro Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) ... Các quy định môi trường ảnh hưởng đến ngành nghề hoạt động DN không ảnh hưởng môi trường, quy định xử lý chất thải công nghiệp tránh tác động môi trường, …): (như tiêu chuẩn sản phẩm ………………………………………………………………………………………………………………………... hiểu biết pháp luật quy định có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định số liệu thuyết minh trình bày BCTC; Trao đổi với BGĐ đơn vị kiểm toán pháp luật quy định khác có ảnh hưởng lớn đến hoạt động. .. quản lý khơng? d Khách hàng có hoạt động lĩnh vực kinh doanh mà có pháp luật quy định bổ sung khơng? e Có thay đổi luật pháp quy định có tác động đến đơn vị khơng? f Có tra, kiểm tra quan Nhà