VÍ DỤ VỀ CÁC TÌNH HUỐNG VÀ MỐI QUAN HỆ CỤ THỂ LÀM PHÁT SINH NGUY CƠ ĐE DỌA TÍNH ĐỘC LẬP VÀ CÁC BIỆN PHÁP BẢO VỆ TRONG KIỂM TOÁN

VÍ DỤ VỀ CÁC TÌNH HUỐNG VÀ MỐI QUAN HỆ CỤ THỂLÀM PHÁT SINH NGUY CƠ ĐE DỌA TÍNH ĐỘC LẬP VÀ CÁC BIỆN PHÁP BẢO VỆTRONG KIỂM TOÁN 1. Lợi ích tài chính (phát sinh nguy cơ tư lợi)2. Các khoản cho vay và bảo lãnh (phát sinh nguy cơ tư lợi)3. Các mối quan hệ kinh doanh (phát sinh nguy cơ tư lợi bị đe dọa)4. Các mối quan hệ cá nhân và mối quan hệ gia đình (phát sinh nguy cơ tư lợi, quen thuộc, bị đe dọa)5. Làm việc cho khách hàng kiểm toán (phát sinh nguy cơ quen thuộc, bị đe dọa)6. Cử nhân viên đến làm việc tạm thời cho khách hàng kiểm toán (phát sinh nguy cơ tự kiểm tra)7. Các dịch vụ gần đây cung cấp cho khách hàng kiểm toán (phát sinh nguy cơ tư lợi, tự kiểm tra, quen thuộc)8. Làm việc với vai trò là Giám đốc, nhân sự cấp cao của khách hàng kiểm toán (phát sinh nguy cơ tư lợi, tự kiểm tra)9. Cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng kiểm toán trong nhiều năm (phát sinh nguy cơ quen thuộc, tư lợi)...............14. Tranh chấp hoặc nguy cơ xảy ra tranh chấp pháp lý (phát sinh nguy cơ tư lợi, đe dọa)

A270.1 1/11 VÍ DỤ VỀ CÁC TÌNH HUỐNG VÀ MỐI QUAN HỆ CỤ THỂ LÀM PHÁT SINH NGUY CƠ ĐE DỌA TÍNH ĐỘC LẬP VÀ CÁC BIỆN PHÁP BẢO VỆ Các tình mối quan hệ Có Ví dụ biện pháp bảo vệ tính độc lập (lựa chọn phù hợp với kiểm tốn) Khơng Lợi ích tài (phát sinh nguy tư lợi) - Thành viên nhóm kiểm tốn, thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp họ DNKiT có lợi ích tài trực tiếp có lợi ích tài gián tiếp trọng yếu khách hàng kiểm tốn Khơng phép  Thành viên có quan hệ gia đình gần gũi  Thành viên có quan hệ gia đình gần (- Thành viên có nguy ảnh hưởng đến tính độc lập khơng phép tham gia nhóm kiểm tốn; - Thành viên nhóm kiểm tốn, thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp họ DNKiT chuyển nhượng, tất lợi ích tài trực tiếp phần đáng kể lợi ích tài gián tiếp để phần lợi ích tài lại khơng đáng kể) gũi chuyển nhượng, có thể, tất lợi ích tài trực tiếp phần đáng kể lợi ích tài gián tiếp để phần lợi ích tài lại khơng đáng kể; thành viên nhóm kiểm tốn có lợi ích tài trực tiếp có lợi ích tài gián tiếp trọng yếu khách hàng kiểm toán  Thành viên nhóm kiểm tốn, thành viên  Mời KTV chun nghiệp khác sốt xét lại cơng việc thành viên nhóm kiểm tốn;  Rút thành viên khỏi nhóm kiểm tốn Khơng phép có quan hệ gia đình trực tiếp họ DNKiT có lợi ích tài trực tiếp có lợi ích tài gián tiếp trọng yếu đơn vị có quyền kiểm sốt khách hàng kiểm toán mà khách hàng kiểm toán lại có ảnh hưởng đáng kể với đơn vị (- Thành viên có nguy ảnh hưởng đến tính độc lập khơng phép tham gia nhóm kiểm tốn  Thành viên BGĐ khác ngồi Thành viên Khơng phép (- Thành viên BGĐ khác Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể kiểm tốn thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp họ chuyển nhượng tất lợi ích tài trực tiếp phần đáng kể lợi ích tài gián tiếp để phần lợi ích tài lại khơng đáng kể) BGĐ phụ trách tổng thể kiểm toán thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp họ có lợi ích tài trực tiếp có lợi ích tài gián tiếp trọng yếu khách hàng kiểm toán  Các Thành viên BGĐ khác nhân cấp quản lý cung cấp dịch vụ khơng phải dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng kiểm tốn (trừ người tham gia khơng đáng kể), thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp họ, nắm - Thành viên nhóm kiểm tốn, thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp họ DNKiT chuyển nhượng, tất lợi ích tài trực tiếp phần đáng kể lợi ích tài gián tiếp để phần lợi ích tài lại không đáng kể) Không phép (- Các Thành viên BGĐ khác nhân cấp quản lý cung cấp dịch vụ dịch vụ kiểm toán cho khách hàng kiểm toán thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp họ chuyển nhượng tất lợi ích tài Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496 -2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A270.1 2/11 A270 2/11 Các tình mối quan hệ Có Ví dụ biện pháp bảo vệ tính độc lập (lựa chọn phù hợp với kiểm tốn) Khơng giữ lợi ích tài trực tiếp lợi ích tài gián tiếp trọng yếu khách hàng kiểm  Thành viên nhóm kiểm tốn, thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp họ DNKiT có lợi ích đơn vị khách hàng kiểm tốn có lợi ích tài đơn vị này, lợi ích trọng yếu bên khách hàng kiểm tốn có ảnh hưởng đáng kể đơn vị  Thành viên nhóm kiểm tốn, thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp họ DNKiT có lợi ích tài đơn vị mà Giám đốc, nhân cấp cao chủ sở hữu khách hàng kiểm toán biết có lợi ích tài đơn vị  Thành viên nhóm kiểm tốn, thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp họ DNKiT Thành viên BGĐ khác, nhân cấp quản lý cung cấp dịch vụ phi đảm bảo cho khách hàng kiểm tốn thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp họ ủy thác nắm giữ lợi ích tài trực tiếp lợi ích tài gián tiếp trọng yếu khách hàng kiểm toán trực tiếp phần đáng kể lợi ích tài gián tiếp để phần lợi ích tài lại khơng đáng kể)  Chuyển nhượng tồn lợi ích;  Chuyển nhượng phần lợi ích, cho phần lại khơng đáng kể  Rút thành viên có lợi ích tài khỏi nhóm kiểm toán;  Mời KTV chuyên nghiệp khác sốt xét lại cơng việc thành viên Khơng phép (Rút thành viên có khả ảnh hưởng đến tính độc lập khỏi nhóm kiểm tốn khơng giữ trách nhiệm ủy thác (trừ bên ủy thác không hưởng lợi từ bên ủy thác, xem đoạn 290.114 Chuẩn mực ĐĐNN) Các khoản cho vay bảo lãnh (phát sinh nguy tư lợi)  Thành viên nhóm kiểm tốn, thành viên có Khơng phép quan hệ gia đình trực tiếp với họ hay DNKiT cho vay bảo lãnh vay từ khách hàng kiểm toán ngân hàng hay tổ chức tương tự khoản cho vay bảo lãnh vay không thực theo thủ tục, điều khoản điều kiện cho vay thơng thường (Rút thành viên có khả ảnh hưởng đến tính độc lập khỏi nhóm kiểm tốn DNKiT khơng chấp nhận khoản cho vay bão lãnh nữa)  DNKiT vay từ khách hàng kiểm toán Sắp xếp KTV hành nghề từ công ty mạng lưới không tham gia vào kiểm tốn khơng nhận khoản vay thực sốt xét lại cơng việc ngân hàng hay tổ chức tương tự theo thủ tục, điều khoản điều kiện cho vay thông thường khoản vay trọng yếu khách hàng kiểm tốn DNKiT  Thành viên nhóm kiểm tốn, thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp với họ hay DNKiT nhận khoản vay bảo lãnh vay từ khách hàng kiểm tốn mà khơng phải ngân hàng hay tổ chức tương tự (trừ Không phép (Rút thành viên có khả ảnh hưởng đến tính độc lập khỏi nhóm kiểm tốn khơng chấp nhận khoản cho vay bão lãnh nữa) Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A270.1 3/11 A270 3/11 Các tình mối quan hệ Có Khơng Ví dụ biện pháp bảo vệ tính độc lập (lựa chọn phù hợp với kiểm toán) trường hợp khoản vay bảo lãnh vay khơng đáng kể hai bên)  Thành viên nhóm kiểm tốn, thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp với họ hay DNKiT cho vay bảo lãnh vay cho khách hàng kiểm toán (trừ trường hợp khoản vay bảo lãnh vay khơng đáng kể hai bên) Khơng phép (Rút thành viên có khả ảnh hưởng đến tính độc lập khỏi nhóm kiểm tốn khơng thực khoản cho vay bão lãnh nữa) Các mối quan hệ kinh doanh (phát sinh nguy tư lợi/ bị đe dọa)  DNKiT, thành viên nhóm kiểm tốn thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp họ có mối quan hệ kinh doanh mật thiết với khách hàng kiểm toán BGĐ khách hàng phát sinh từ mối quan hệ thương mại lợi ích tài chung (trừ lợi ích tài không đáng kể mối quan hệ kinh doanh không quan trọng DNKiT khách hàng kiểm tốn BGĐ khách hàng), như: + Có lợi ích tài DN liên doanh với khách hàng chủ sở hữu, Giám đốc, nhân viên cao cấp cá nhân khác có quyền thực hoạt động quản lý cấp cao khách hàng đó; + Thỏa thuận kết hợp nhiều dịch vụ sản phẩm DNKiT với nhiều dịch vụ sản phẩm khách hàng quảng bá gói sản phẩm thị trường danh nghĩa hai bên; + Các thỏa thuận phân phối tiếp thị, theo đó, DNKiT phân phối tiếp thị dịch vụ sản phẩm khách hàng, khách hàng phân phối tiếp thị dịch vụ sản phẩm DNKiT  Rút thành viên có nguy ảnh hưởng đến tính độc lập khỏi nhóm kiểm tốn;  Chấm dứt giảm quy mơ giao dịch kinh doanh khách hàng nhóm kiểm toán mối quan hệ kinh doanh khơng quan trọng lợi ích tài khơng đáng kể Các mối quan hệ cá nhân mối quan hệ gia đình (phát sinh nguy tư lợi, quen thuộc, bị đe dọa)  Thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp với thành viên nhóm kiểm toán là: (a) Giám đốc, nhân cấp cao khách hàng kiểm toán; (b) Nhân viên khách hàng kiểm tốn nắm giữ vị trí có ảnh hưởng đáng kể việc ghi sổ kế toán lập BCTC mà DNKiT đưa ý kiến kiểm toán thời gian thực HĐKiT kỳ lập BCTC Thành viên có nguy ảnh hưởng đến tính độc lập khơng phép tham gia nhóm kiểm tốn Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A270.1 4/11 A270 4/11 Các tình mối quan hệ  Thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp với thành viên nhóm kiểm tốn nhân viên khách hàng giữ vị trí có ảnh hưởng đáng kể đến tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ khách hàng  Thành viên có quan hệ gia đình gần gũi với thành viên nhóm kiểm tốn là: (a) Giám đốc, nhân cấp cao khách hàng kiểm toán; (b) Nhân viên khách hàng kiểm toán nắm giữ vị trí có ảnh hưởng đáng kể việc ghi sổ kế toán lập BCTC mà DNKiT đưa ý kiến kiểm tốn  Thành viên nhóm kiểm tốn có mối quan hệ gần gũi với người khơng phải thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp gần gũi họ là: (i) Giám đốc, nhân cấp cao khách hàng kiểm toán; (ii) Nhân viên khách hàng kiểm toán nắm giữ vị trí có ảnh hưởng đáng kể việc ghi sổ kế toán lập BCTC mà DNKiT đưa ý kiến kiểm tốn Có Ví dụ biện pháp bảo vệ tính độc lập (lựa chọn phù hợp với kiểm tốn) Khơng  Rút thành viên khỏi nhóm kiểm tốn;  Phân cơng lại trách nhiệm nhóm kiểm tốn để thành viên khơng phụ trách vấn đề thuộc phạm vi trách nhiệm thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp họ  Rút thành viên khỏi nhóm kiểm tốn;  Phân cơng lại trách nhiệm nhóm kiểm tốn để thành viên khơng phụ trách vấn đề thuộc phạm vi trách nhiệm thành viên có quan hệ gia đình gần gũi họ  Rút thành viên khỏi nhóm kiểm tốn;  Phân cơng lại trách nhiệm nhóm kiểm tốn để thành viên khơng phụ trách vấn đề thuộc phạm vi trách nhiệm người mà thành viên có quan hệ gần gũi  Có mối quan hệ cá nhân hay quan hệ  gia đình (i) Thành viên BGĐ nhân viên chun nghiệp DNKiT khơng thuộc nhóm kiểm toán; (ii) Giám đốc, nhân cấp cao nhân viên khác khách hàng kiểm toán nắm giữ vị trí có ảnh hưởng đáng kể việc ghi sổ kế toán lập BCTC mà DNKiT đưa ý kiến kiểm tốn Phân cơng lại trách nhiệm Thành viên BGĐ nhân viên chuyên nghiệp DNKiT để làm giảm ảnh hưởng có kiểm toán;  Cử KTV chuyên nghiệp khác sốt xét lại cơng việc kiểm tốn thực Làm việc cho khách hàng kiểm toán (phát sinh nguy quen thuộc, bị đe dọa) Khách hàng kiểm tốn đơn vị có lợi ích công chúng: xem đoạn 290.137-290.139 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán  Thành viên trước nhóm kiểm  Điều chỉnh lại kế hoạch kiểm toán; toán BGĐ DNKiT giữ vị trí tương đương khách hàng kiểm tốn khơng có mối liên hệ đáng kể với DNKiT  Phân cơng vào nhóm kiểm tốn thành viên có kinh nghiệm phù hợp để làm việc với thành viên chuyển sang làm cho khách hàng kiểm tốn đó;  Bố trí KTV chun nghiệp khác sốt xét lại cơng việc thành viên trước nhóm kiểm tốn thực  Rút thành viên khỏi nhóm kiểm tốn;  Một thành viên nhóm kiểm tốn biết Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A270.1 5/11 A270 5/11 Các tình mối quan hệ tương lai họ làm cho khách hàng kiểm tốn  Thành viên có vai trò chủ chốt kiểm toán chuyển sang nắm giữ chức vụ sau đơn vị có lợi ích cơng chúng khách hàng kiểm tốn: (a) Giám đốc, nhân cấp cao đơn vị; (b) Nhân viên nắm giữ vị trí có ảnh hưởng đáng kể việc ghi sổ kế toán lập BCTC mà DNKiT đưa ý kiến kiểm  Một cá nhân Tổng Giám đốc Phó Tổng Giám đốc (Giám đốc điều hành tương đương) DNKiT nắm giữ chức vụ sau khách hàng đơn vị có lợi ích cơng chúng: (a) Nhân viên nắm giữ vị trí có ảnh hưởng đáng kể việc ghi sổ kế toán lập BCTC; (b) Giám đốc, nhân cao cấp đơn vị Có Ví dụ biện pháp bảo vệ tính độc lập (lựa chọn phù hợp với kiểm tốn) Khơng  Xem xét lại xét đốn quan trọng cá nhân thành viên nhóm kiểm tốn Khơng phép tốn (trừ thành viên có vai trò chủ chốt kiểm toán KTV hành nghề thực kiểm tốn nắm giữ chức vụ nói sau 12 tháng, kể từ ngày kết thúc kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng đó) Khơng phép (trừ thời gian cá nhân thơi khơng giữ chức vụ Tổng Giám đốc Phó Tổng Giám đốc (Giám đốc điều hành tương đương) DNKiT tối thiểu 12 tháng) Cử nhân viên đến làm việc tạm thời cho khách hàng kiểm toán (phát sinh nguy tự kiểm tra)  DNKiT cử nhân viên chuyên nghiệp đến làm việc tạm thời cho khách hàng kiểm toán (xem đoạn 290.140 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán)  Thực sốt xét bổ sung cơng việc nhân viên này;  Không giao cho nhân viên cơng việc kiểm tốn liên quan đến chức hoạt động mà nhân viên thực trình làm việc tạm thời;  Khơng bố trí nhân viên vào nhóm kiểm tốn Các dịch vụ gần cung cấp cho khách hàng kiểm toán (phát sinh nguy tư lợi, tự kiểm tra, quen thuộc)  Trong giai đoạn thuộc kỳ kế tốn kiểm tốn, có thành viên nhóm kiểm tốn Giám đốc, nhân cấp cao khách hàng kiểm toán, nhân viên nắm giữ vị trí có ảnh hưởng đáng kể việc ghi sổ kế toán lập BCTC mà DNKiT đưa ý kiến kiểm toán  Trước giai đoạn thuộc kỳ kế toán kiểm tốn, thành viên nhóm kiểm tốn Giám đốc, nhân cấp cao khách hàng kiểm tốn, nhân viên nắm giữ vị trí có ảnh hưởng đáng kể việc ghi sổ kế toán lập BCTC mà DNKiT đưa ý kiến kiểm Rút thành viên khỏi nhóm kiểm tốn Sốt xét cơng việc cá nhân thực q trình tham gia nhóm kiểm tốn Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A270.1 6/11 A270 6/11 Các tình mối quan hệ Có Ví dụ biện pháp bảo vệ tính độc lập (lựa chọn phù hợp với kiểm tốn) Khơng tốn (một định hay cơng việc cá nhân làm việc cho khách hàng kiểm toán giai đoạn trước đánh giá giai đoạn thuộc phạm vi kiểm toán) Làm việc với vai trò Giám đốc, nhân cấp cao khách hàng kiểm toán (phát sinh nguy tư lợi, tự kiểm tra)  Thành viên BGĐ nhân viên chuyên Không phép nghiệp DNKiT làm việc với vai trò giám đốc, nhân cấp cao khách hàng kiểm toán  Thành viên BGĐ nhân viên chuyên Không phép nghiệp DNKiT giữ vai trò Thư ký Cơng ty (như: quản lý nhân sự, lưu giữ tài liệu, danh sách đăng ký DN, đến nhiệm vụ đảm bảo cho DN tuân thủ quy định pháp luật tư vấn quản trị DN) khách hàng kiểm tốn (trừ cơng việc mang tính chất hành chính) Cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng kiểm toán nhiều năm (phát sinh nguy quen thuộc, tư lợi) Khách hàng kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng: xem đoạn 290.149-290.152 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán  Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể kiểm toán KTV hành nghề ký BCKiT ký BCKiT năm liên tục cho khách hàng kiểm toán  KTV hành nghề tham gia thực kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích công chúng năm tài liên tục Định kỳ thay đổi Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể kiểm toán KTV hành nghề ký BCKiT Định kỳ thay đổi KTV hành nghề kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng  Thành viên BGĐ DNKiT khơng phải  thành viên có vai trò chủ chốt kiểm tốn tham gia nhóm kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích công chúng nhiều năm liền Luân chuyển Thành viên BGĐ khỏi kiểm toán chấm dứt mối quan hệ làm việc với khách hàng kiểm toán;  Định KSCL nội độc lập từ bên ngồi kiểm tốn 10 Cung cấp dịch vụ phi đảm bảo cho khách hàng kiểm toán (phát sinh nguy tự kiểm tra, tư lợi, tự bào chữa) Trách nhiệm quản lý  DNKiT thực trách nhiệm quản lý cho Không phép khách hàng kiểm tốn (ví dụ: Định hướng chiến lược xây dựng sách; Chỉ đạo chịu trách nhiệm hành vi nhân viên đơn vị; Phê duyệt giao dịch; Quyết định việc thực đề xuất DNKiT bên thứ ba khác; Chịu trách nhiệm lập trình bày BCTC phù hợp với Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A270.1 7/11 A270 7/11 Các tình mối quan hệ Có Ví dụ biện pháp bảo vệ tính độc lập (lựa chọn phù hợp với kiểm tốn) Khơng khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng; Chịu trách nhiệm thiết kế, thực trì KSNB) Cung cấp dịch vụ ghi sổ kế toán lập BCTC cho khách hàng kiểm toán  DNKiT thực thực Không phép năm trước liền kề dịch vụ ghi sổ kế toán, lập BCTC cho khách hàng kiểm toán Cung cấp dịch vụ định giá cho khách hàng kiểm toán Khách hàng kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng: xem đoạn 290.177 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán  DNKiT cung cấp dịch vụ định giá cho khách hàng kiểm tốn; Dịch vụ định giá có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Với khách hàng đơn vị có lợi ích cơng chúng: DNKiT khơng cung cấp dịch vụ định giá có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC; Với khách hàng đơn vị có lợi ích cơng chúng: dịch vụ định giá có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC kết định giá có mức độ chủ quan đáng kể DNKiT khơng cung cấp, trường hợp khác xem xét biện pháp bảo vệ :  Cử cá nhân không thực dịch vụ định giá sốt xét lại cơng việc kiểm tốn hay định giá;  Khơng bố trí nhân thực dịch vụ định giá tham gia nhóm kiểm tốn Cung cấp dịch vụ tính thuế cho mục đích ghi sổ kế toán Khách hàng kiểm toán đơn vị có lợi ích cơng chúng: xem đoạn 290.182 - 290.183 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán  DNKiT cung cấp dịch vụ tính tốn thuế TNDN hành thuế TNDN hoãn lại phải trả (hoặc tài sản thuế thu nhập hỗn lại) nhằm mục đích ghi sổ kế toán, sở cho việc lập BCTC mà DNKiT đưa ý kiến Với khách hàng đơn vị có lợi ích cơng chúng, trừ trường hợp khẩn cấp, DNKiT không cung cấp dịch vụ tính thuế đó; Với khách hàng khơng phải đơn vị có lợi ích cơng chúng:  Cử cá nhân khơng phải thành viên nhóm kiểm tốn thực dịch vụ;  Cử Thành viên BGĐ trưởng nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm phù hợp khơng phải thành viên nhóm kiểm tốn sốt xét lại bảng tính thuế, dịch vụ thành viên nhóm kiểm tốn thực hiện;  Tham khảo ý kiến tư vấn dịch vụ từ chuyên gia thuế bên DNKiT Hoạch định thuế dịch vụ tư vấn thuế khác Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A270.1 8/11 A270 8/11 Các tình mối quan hệ Có Ví dụ biện pháp bảo vệ tính độc lập (lựa chọn phù hợp với kiểm tốn) Khơng  DNKiT cung cấp dịch vụ hoạch định thuế dịch vụ tư vấn thuế khác (như tư vấn cách thức tiến hành giao dịch để tối ưu hóa lợi ích thuế tư vấn việc áp dụng luật quy định thuế) có ảnh hưởng đến vấn đề phản ánh BCTC Không phép kết ý kiến tư vấn thuế ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nhóm kiểm tốn nghi ngờ tính thích hợp phương thức hạch tốn trình bày BCTC; Nếu khơng thuộc trường hợp biện pháp bảo vệ :  Sử dụng chuyên gia thành viên nhóm kiểm tốn để thực dịch vụ;  Cử chuyên gia thuế, mà chuyên gia không tham gia cung cấp dịch vụ thuế, tư vấn cho nhóm kiểm tốn dịch vụ sốt xét cách xử lý thuế BCTC;  Tham khảo ý kiến tư vấn dịch vụ từ chuyên gia thuế bên DNKiT;  Xin ý kiến chấp thuận trước ý kiến tư vấn từ quan thuế Hỗ trợ giải tranh chấp thuế  DNKiT đại diện cho khách hàng kiểm toán giải tranh chấp thuế vấn đề cụ thể quan thuế không chấp nhận giải trình KH, vấn đề phán xử vụ kiện tụng Không phép giữ vai trò người bào chữa vấn đề bào chữa ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Nếu không thuộc trường hợp biện pháp bảo vệ :  Sử dụng chuyên gia thành viên nhóm kiểm tốn để thực dịch vụ;  Cử chuyên gia thuế, mà chuyên gia không tham gia cung cấp dịch vụ thuế, tư vấn cho nhóm kiểm tốn dịch vụ soát xét số liệu thuế BCTC;  Tham khảo ý kiến tư vấn từ chuyên gia thuế bên DNKiT Cung cấp dịch vụ KTNB cho khách hàng kiểm toán  DNKiT cung cấp dịch vụ KTNB cho Khơng phép khách hàng kiểm tốn Cung cấp dịch vụ CNTT cho khách hàng kiểm toán Khách hàng kiểm tốn đơn vị có lợi ích công chúng: xem đoạn 290.203 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán  DNKiT cung cấp dịch vụ CNTT bao gồm thiết kế xây dựng hệ thống CNTT mà hệ thống này: (i) Hình thành phần quan trọng KSNB việc lập trình bày BCTC; (ii) Tạo thơng tin quan trọng sổ, tài liệu kế toán BCTC khách hàng mà DNKiT đưa ý kiến Với khách hàng đơn vị có lợi ích cơng chúng khơng phép cung cấp dịch vụ phi đảm bảo vậy; Với khách hàng khác, DNKiT phải đảm bảo số điều kiện (xem đoạn 290.201 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán) áp dụng biện pháp bảo vệ như: cử nhân viên khơng phải thành viên nhóm kiểm tốn để Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A270.1 9/11 A270 9/11 Các tình mối quan hệ Có Ví dụ biện pháp bảo vệ tính độc lập (lựa chọn phù hợp với kiểm tốn) Khơng thực dịch vụ nhân viên có chế báo cáo riêng DNKiT cử KTV hành nghề soát xét dịch vụ kiểm toán dịch vụ phi đảm bảo Cung cấp dịch vụ hỗ trợ kiện tụng, tranh chấp cho khách hàng kiểm toán  DNKiT cung cấp dịch vụ hỗ trợ kiện tụng, tranh chấp cho khách hàng kiểm tốn dịch vụ bao gồm việc ước tính thiệt hại số liệu khác có ảnh hưởng đến BCTC mà DNKiT đưa ý kiến Theo trường hợp cung cấp dịch vụ định giá Cung cấp dịch vụ tư vấn luật cho khách hàng kiểm toán  DNKiT cung cấp dịch vụ tư vấn luật cho  Sử dụng chuyên gia thành viên nhóm kiểm tốn để thực dịch vụ;  Cử chuyên gia không cung cấp dịch vụ tư vấn luật cho khách hàng để tư vấn cho nhóm kiểm tốn dịch vụ sốt xét cách thức xử lý BCTC khách hàng kiểm tốn  DNKiT giữ vai trò bào chữa cho khách hàng kiểm toán để giải vụ kiện tụng hay tranh chấp số liệu có liên quan đến BCTC Nếu số liệu liên quan trọng yếu BCTC, DNKiT không cung cấp dịch vụ phi đảm bảo vậy; Nếu số liệu liên quan không trọng yếu BCTC, biện pháp bảo vệ :  Sử dụng chuyên gia khơng phải thành viên nhóm kiểm tốn để thực dịch vụ;  Cử chuyên gia không cung cấp dịch vụ tư vấn luật cho khách hàng để tư vấn cho nhóm kiểm tốn dịch vụ soát xét cách thức xử lý BCTC Cung cấp dịch vụ tuyển dụng cho khách hàng kiểm tốn Khách hàng kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng: xem đoạn 290.212 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán  DNKiT cung cấp dịch vụ tuyển dụng: (1) Tìm kiếm ứng viên; (2) Thực điều tra ứng viên cho vị trí Giám đốc, nhân cấp cao lãnh đạo cấp cao có ảnh hưởng đáng kể việc lập chứng từ, ghi sổ kế toán lập BCTC khách hàng kiểm toán Khách hàng kiểm tốn đơn vị có lợi ích công chúng, DNKiT không phép cung cấp Cung cấp dịch vụ tài DN cho khách hàng kiểm tốn  DNKiT cung cấp dịch vụ tài DN (ví dụ: tư vấn cấu giao dịch tài DN thỏa thuận cấp vốn, ) có ảnh hưởng trực tiếp đến số liệu trình bày BCTC mà DNKiT đưa ý kiến  Sử dụng chuyên gia thành viên nhóm kiểm tốn để thực dịch vụ;  Cử chuyên gia không cung cấp dịch vụ tài DN cho khách hàng để Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A270.1 10/11 A270 10/11 Các tình mối quan hệ Có Ví dụ biện pháp bảo vệ tính độc lập (lựa chọn phù hợp với kiểm tốn) Khơng tư vấn cho nhóm kiểm tốn dịch vụ soát xét phương thức hạch toán kế toán trình bày BCTC  DNKiT cung cấp dịch vụ tài DN bao Khơng phép gồm quảng bá, giao dịch bảo lãnh phát hành cổ phiếu khách hàng kiểm tốn 11 Phí dịch vụ (phát sinh nguy tư lợi/bị đe dọa) Khách hàng kiểm toán đơn vị có lợi ích cơng chúng: xem đoạn 290.219 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn  Tổng mức phí dịch vụ từ khách hàng kiểm toán chiếm phần lớn tổng doanh thu DNKiT;  Giảm phụ thuộc vào KH;  Soát xét việc KSCL độc lập;  Tham khảo ý kiến tư vấn bên thứ ba, tổ chức nghề nghiệp KTV chuyên nghiệp xét đoán kiểm toán quan trọng;  Với khách hàng đơn vị có lợi ích cơng chúng, DNKiT phải thông báo với BQT khách hàng trao đổi biện pháp bảo vệ như: soát xét trước phát hành sốt xét sau phát hành  Phí dịch vụ từ khách hàng kiểm toán  chiếm phần lớn tổng doanh thu từ khách hàng Thành viên BGĐ chiếm phần lớn tổng doanh thu chi nhánh DNKiT Giảm phụ thuộc vào khách hàng kiểm toán;  Cử KTV chun nghiệp khác sốt xét lại cơng việc tư vấn cần thiết;  Thường xun sốt xét nội bên ngồi cách độc lập chất lượng hợp đồng dịch vụ  Tổng mức phí dịch vụ từ khách hàng kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng chiếm năm liên tiếp có 15% tổng doanh thu DNKiT  KH kiểm toán chưa tốn phí  Cử KTV chun nghiệp khơng thời gian dài, đặc biệt không tốn phần lớn phí trước phát hành BCKiT tham gia nhóm kiểm tốn cho ý kiến tư vấn sốt xét lại cơng việc thực  DNKiT cung cấp dịch vụ kiểm tốn Khơng phép sở có thỏa thuận phí tiềm tàng 12 Chính sách đánh giá thưởng (phát sinh nguy tư lợi)  DNKiT đánh giá thưởng cho thành viên nhóm kiểm tốn dựa vào thành cơng người việc ký kết hợp đồng dịch vụ phi đảm bảo cho khách hàng kiểm tốn DNKiT khơng đánh giá thưởng cho thành viên có vai trò chủ chốt kiểm tốn dựa vào thành cơng người việc ký kết hợp đồng dịch vụ phi đảm bảo cho khách hàng kiểm toán Đối với thành viên khác, biện pháp bảo vệ là:  Rút thành viên khỏi nhóm kiểm tốn;  Cử KTV chun nghiệp khơng tham gia nhóm cung cấp dịch vụ sốt xét Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A270.1 11/11 A270 11/11 Các tình mối quan hệ Có Ví dụ biện pháp bảo vệ tính độc lập (lựa chọn phù hợp với kiểm tốn) Khơng cơng việc thành viên 13 Quà tặng ưu đãi (phát sinh nguy tư lợi, quen thuộc)  DNKiT thành viên nhóm kiểm toán chấp nhận quà tặng ưu đãi từ khách hàng kiểm tốn Khơng chấp nhận (trừ giá trị không đáng kể) 14 Tranh chấp nguy xảy tranh chấp pháp lý (phát sinh nguy tư lợi, đe dọa)  Đang xảy có khả xảy  kiện tụng, tranh chấp DNKiT thành viên nhóm kiểm tốn với khách hàng kiểm tốn Rút thành viên khỏi nhóm kiểm tốn vụ kiện tụng, tranh chấp có liên quan đến thành viên đó;  Cử chuyên gia sốt xét cơng việc thực nhóm cung cấp dịch vụ  Rút khỏi từ chối kiểm tốn Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) ... A270.1 11/11 A270 11/11 Các tình mối quan hệ Có Ví dụ biện pháp bảo vệ tính độc lập (lựa chọn phù hợp với kiểm toán) Khơng cơng việc thành viên 13 Q tặng ưu đãi (phát sinh nguy tư lợi, quen thuộc)... khỏi kiểm toán chấm dứt mối quan hệ làm việc với khách hàng kiểm toán;  Định KSCL nội độc lập từ bên kiểm toán 10 Cung cấp dịch vụ phi đảm bảo cho khách hàng kiểm toán (phát sinh nguy tự kiểm. .. A270 3/11 Các tình mối quan hệ Có Khơng Ví dụ biện pháp bảo vệ tính độc lập (lựa chọn phù hợp với kiểm toán) trường hợp khoản vay bảo lãnh vay khơng đáng kể hai bên)  Thành viên nhóm kiểm tốn,