Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán

Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toánPhần 1: ĐÁNH GIÁ VỀ KSNB Ở CẤP ĐỘ TOÀN DN Phần 2: TRAO ĐỔI VỚI BGĐ VÀ CÁC CÁ NHÂN LIÊN QUAN VỀ GIAN LẬNPhần 3: RÀ SOÁT CÁC YẾU TỐ DẪN ĐẾN RỦI RO CÓ GIAN LẬN

A610 CÔNG TY 1/14 Tên Ngày Người thực Tên khách hàng: Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét Nội dung: ĐÁNH GIÁ VỀ KSNB Ở CẤP ĐỘ TỒN DN Người sốt xét A MỤC TIÊU: Theo quy định hướng dẫn CMKiT số 315, việc đánh giá KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt rủi ro gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn B NỘI DUNG CHÍNH: KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đoán chuyên mơn để đánh giá KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Trong biểu này, việc đánh giá thực cho 05 thành phần KSNB: (1) Môi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) HTTT; (4) Các hoạt động kiểm soát; (5) Giám sát kiểm sốt CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Co Khơng N/A Mơ tả/ Ghi MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT 1.1 Truyền đạt thông tin yêu cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức DN - DN có quy định giá trị đạo đức (ví dụ: quy chế nhân viên, nội quy lao động, quy tắc ứng xử…) giá trị có thơng tin đến phận DN khơng (ví dụ: qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)? - DN có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức khơng? - Có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức khơng? 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - DN có cụ thể hóa/mơ tả u cầu trình độ, kỹ vị trí nhân viên khơng (ví dụ: Quy chế nhân viên)? - DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển dụng không? - DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên khơng có lực khơng? 1.3 Sự tham gia BQT - Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN khơng? - BQT có bao gồm người có kinh nghiệm, vị khơng? - BQT có thường xuyên tham gia hoạt động quan trọng DN không? Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời với BQT khơng? - Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) Tham chiếu A610 CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB - - Co Không N/A Mô tả/ Ghi DN có kênh thơng tin kín để báo cáo trường hợp vi phạm chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp phát khơng? BQT có họp thường xun định kỳ Biên họp có lập kịp thời khơng? - BQT có giám sát việc thực BGĐ khơng? - BQT có giám sát cách làm việc BGĐ với KTNB kiểm tốn độc lập khơng? 1.4 Phong cách điều hành triết lý BGĐ - Thái độ BGĐ KSNB (ví dụ: có quan tâm coi trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu không)? - Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? - Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay khơng? - Mức độ tham gia BGĐ vào trình lập BCTC (thông qua việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế toán …) - Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC? - Quan điểm BGĐ việc xử lý thông tin, công việc kế toán nhân sự? 1.5 Cơ cấu tổ chức - Cơ cấu tở chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mô, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị khơng? - Cơ cấu tở chức DN có khác biệt với DN có quy mơ tương tự ngành khơng? 1.6 Phân cơng quyền hạn trách nhiệm - DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp khơng? - DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến cơng việc hay khơng? - Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? - Ngun tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN khơng? (ví dụ: tách biệt cơng việc kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) 1.7 Các sách thơng lệ nhân - DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên không? - Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị khơng? - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ cũng kỳ vọng BGĐ không? - Kết công việc mỗi nhân viên có đánh giá 2/14 Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) Tham chiếu A610 CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Co Khơng N/A Mơ tả/ Ghi sốt xét định kỳ khơng? QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro KD liên quan tới mục tiêu lập trình bày BCTC - BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro KD liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? - Ban Lãnh đạo có đưa mục tiêu hoạt động tài phù với với quy mơ mức độ phức tạp Công ty không? - Các mục tiêu DN có thường xun rà sốt, cập nhật phê duyệt HĐQT, BGĐ không? - Q trình đánh giá rủi ro BCTC có tham gia nhận phù hợp khơng, ví dụ nhân tài cao cấp - DN có xem xét đến yếu tố rủi ro gian lận BCTC cũng hành vi phạm pháp thiết lập việc rà soát BCTC, bút toán kế toán giao dịch khác để quản lý rủi ro gian lận không? Đánh giá KTV rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận liên quan đến bút tốn ghi sở/Các kiểm sốt thực bút tốn ghi sở điều chỉnh khác/Nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm tra bút tốn ghi sở điều chỉnh khác - Mô tả rủi ro KD liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ? (ví dụ: Thay đổi mơi trường hoạt động, quy định pháp luật, cạnh tranh; Nhân quan tâm đến vấn đề khác hệ thống KSNB; Thay đổi cập nhật hệ thống IT; Tăng trưởng nhanh mở rộng kinh doanh; Yếu tố cơng nghệ mới; Mơ hình KD mới; Thay đổi cấu trúc quản trị DN; Mở rộng hoạt động KD nước ngồi; Thay đổi sách kế tốn theo luật định DN ) - Nếu đơn vị chưa có quy trình có quy trình chưa chuẩn hóa, trao đởi với BGĐ đơn vị xem rủi ro KD liên quan tới mục tiêu lập trình bày BCTC phát xử lý nào? HTTT 3.1 Tìm hiểu HTTT liên quan đến việc lập trình bày BCTC - - - 3/14 Xác định nhóm giao dịch hoạt động đơn vị có tính chất quan trọng BCTC Các thủ tục thực hệ thống CNTT thủ công, để tạo lập, ghi chép, xử lý, chỉnh sửa giao dịch, ghi nhận vào sở kế tốn trình bày BCTC Các tài liệu kế toán liên quan, thông tin hỗ trợ khoản mục cụ thể BCTC dùng để tạo lập, ghi chép, xử lý báo cáo giao dịch, kể việc chỉnh sửa thơng tin khơng xác cách thức liệu phản ánh vào sổ Cách thức HTTT tiếp nhận kiện tình có tính chất quan trọng BCTC Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) Tham chiếu A610 CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Co Khơng N/A Mơ tả/ Ghi - Quy trình lập trình bày BCTC đơn vị, bao gồm ước tính kế tốn thơng tin thuyết minh quan trọng - Các kiểm soát bút tốn, kể bút tốn ghi sở khơng thơng dụng để ghi nhận giao dịch không thường xuyên, giao dịch bất thường điều chỉnh 3.2 Tìm hiểu cách thức đơn vị trao đổi thơng tin vai trò, trách nhiệm vấn đề quan trọng khác liên quan đến BCTC (việc trao đổi thông tin gồm vấn đề như: mức độ hiểu biết cá nhân mối liên hệ công việc họ HTTT BCTC với công việc người khác cách thức báo cáo tình ngoại lệ tới cấp quản lý phù hợp đơn vị) - Trao đổi BGĐ BQT; - Thơng tin với bên ngồi, ví dụ với quan quản lý có thẩm quyền 3.3 Đánh giá biện pháp KSNB HTTT - DN có quy trình thu thập thơng tin quan trọng để đạt mục tiêu BCTC, lập trình bày BCTC hay khơng? - Hệ thống CNTT có phù hợp hay khơng, nhân CNTT có phù hợp hay khơng, quy trình CNTT, ví dụ: xử lý liệu bảo đảm an tồn liệu,… có phù hợp hay khơng? Các vị trí liên quan nhân tài chính, kế tốn, CNTT phận chức có truyền đạt rõ ràng vấn đề quan trọng liệu quan đến BCTC KSNB hay khơng? Thơng tin tài truyền đạt kịp thời rõ ràng cho đối tượng DN quan chức hay không? - CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT 4.1 Thu thập hiểu biết kiểm soát cụ thể nhom giao dịch, số dư TK thông tin thuyết minh để ngăn chặn phát sửa chữa sai sot trọng yếu (Tham chiếu đến cơng việc tìm hiểu chu trình kinh doanh thực biểu mẫu A400) 4.2 Thu thập hiểu biết việc làm đơn vị đối với rủi ro xuất từ CNTT - - - 4/14 Có thủ tục phù hợp việc chấp nhận cho lắp đặt phần cứng phần mềm bao gồm việc định nhóm thực dự án để giám sát dự án CNTT, hoạt động thử đánh giá kẽ hở, kiểm tra chấp nhận người sử dụng vấn đề có lưu hồ sơ không? Tất thay đổi chương trình có lưu hồ sơ phê chuẩn khơng? Các nhân viên nhóm CNTT đơn vị có hướng dẫn, đào tạo có kiến thức phù hợp vấn đề khơng? Các biện pháp kiểm soát liên quan đến việc tiếp cận HTTT có phù hợp khơng? (bao gồm biện pháp bảo vệ nơi để Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) Tham chiếu A610 CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB - - Co Không N/A 5/14 Mô tả/ Ghi thiết bị sách, thủ tục, kỹ thuật để tiếp cận HTTT) Có kiểm sốt việc tiếp cận liệu, cập nhật liệu vào sở kế tốn in ấn liệu khơng? Các số liệu có kiểm tra trước cập nhật vào sở kế tốn khơng? (đối chiếu với chứng từ gốc nghiệp vụ có dấu vết kiểm tra rõ ràng) Các bút tốn bị xố mà khơng có bút tốn nhật ký phê duyệt không? - Các copy dự phòng có thực thường xun lưu giữ tủ có khóa nơi an tồn khơng? - Các copy dự phòng có sử dụng lại có thảm họa/tình khẩn cấp khơng? - Có kế hoạch dự phòng trường hợp phần cứng/phần mềm bị hư hỏng khơng? - Chương trình chống virus có cài đặt cập nhật thường xun khơng? - Có qui định nghiêm cấm việc sử dụng máy tính cho mục đích cá nhân khơng? GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT 5.1 Giám sát thường xun định kỳ - DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB không? (Mô tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thơng tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thơng tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) - DN có sách xem xét lại định kỳ kiểm sốt, hợp đồng khung, sách quy trình… xem có phù hợp với DN hay khơng? (Việc xem xét KTNB thực hiện, ban điều hành, ủy viên độc lập HĐQT, hay chí bên thứ ba) 5.2 Báo cáo thiếu sot KSNB - DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? - BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? - Bộ phận KTNB có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên BQT BKS kịp thời khơng? - Bộ phận KTNB có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ không? - Bộ phận KTNB có quyền tiếp cận trực tiếp BQT BKS không? C KẾT LUẬN KTV cần tổng hợp rủi ro có sai sót trọng yếu phát trình thực bước cơng việc ghi A800 Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) Tham chiếu A610 6/14 Lưu ý: Các thủ tục mà KTV sử dụng để thực Biểu A610 này, bao gồm: Phỏng vấn; quan sát; Kiểm tra tài liệu, quy trình, sách nội DN Các câu trả lời cần tóm tắt ngắn gọn, tham chiếu đến giấy làm việc chi tiết (nếu có) CƠNG TY Tên Ngày Người thực Tên khách hàng: Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét Nội dung: TRAO ĐỔI VỚI BGĐ VÀ CÁC CÁ NHÂN LIÊN QUAN VỀ GIAN LẬN Người soát xét A MỤC TIÊU CMKiT số 240 yêu cầu KTV phải trao đổi/phỏng vấn BGĐ đối tượng khác đơn vị kiểm tốn để thu thập thơng tin nhằm xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận B CÔNG VIỆC THỰC HIỆN Ghi lại danh sách cá nhân vấn thời điểm vấn: BGĐ: Người vấn 1/Chức vụ: ………………………………………… Ngày vấn: ……………… Người vấn 2/Chức vụ: ………………………………………… Ngày vấn: ……………… Cá nhân khác DN: Người vấn 1/Chức vụ: ………………………………………… Ngày vấn: ……………… Người vấn 2/Chức vụ: ………………………………………… Ngày vấn: ……………… Ban quản trị: Người vấn 1/Chức vụ: ………………………………………… Ngày vấn: ……………… Người vấn 2/Chức vụ: ………………………………………… Ngày vấn: ……………… ST T Nội dung câu hỏi Mô tả/ Ghi BGĐ Đánh giá BGĐ rủi ro có sai sót gian lận BCTC Nội dung, phạm vi tần suất BGĐ thực đánh giá đó? Quy trình BGĐ sử dụng để xác định xử lý rủi ro có gian lận đơn vị (ví dụ: sách, thủ tục KSNB để ngăn ngừa phát gian lận) Nếu có quy trình: đề nghị mơ tả chi tiết Nếu khơng có quy trình, đề nghị giải thích lý BGĐ có thường xun trao đởi với BQT quy trình xác định xử lý rủi Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) Tham chiếu A610 ST T Nội dung câu hỏi Mô tả/ Ghi 7/14 Tham chiếu ro có gian lận đơn vị không? Tần suất cách thức trao đổi? BGĐ có thường xun trao đởi với nhân viên quan điểm BGĐ hoạt động kinh doanh hành vi đạo đức không? Tần suất cách thức trao đởi? BGĐ có biết gian lận thực tế, nghi ngờ có gian lận cáo buộc gian lận ảnh hưởng đến đơn vị hay không? Các đơn vị cung cấp dịch vụ bên ngồi có báo cáo hành vi gian lận không tuân thủ pháp luật quy định hay không? Các câu hỏi khác:……………… Các cá nhân khác Các cá nhân vấn có biết gian lận thực tế, nghi ngờ có gian lận cáo buộc gian lận ảnh hưởng đến đơn vị hay không, kể gian lận BGĐ (nếu có)? Các cá nhân vấn bị BGĐ yêu cầu thực công việc không với KSNB xây dựng chưa? 10 Các cá nhân vấn có biết vấn đề liên quan đến thiên lệch ước tính, bên liên quan chưa cơng bố giao dịch khơng có thật? 11 Các câu hỏi khác:……………… Ban quản trị 12 Cách thức BQT thực chức giám sát đối với: (1) Quy trình BGĐ xác định xử lý rủi ro có gian lận đơn vị (2) KSNB mà BGĐ thiết lập để giảm thiểu rủi ro gian lận? 13 BQT có biết gian lận thực tế, nghi ngờ có gian lận cáo buộc gian lận BGĐ nhân viên mà có ảnh hưởng đến đơn vị hay khơng? 14 Các câu hỏi khác:……………… 15 Các câu trả lời BQT, BGĐ, nhân viên khác có thống với hay không C KẾT LUẬN Lưu ý: Kết thúc trình trao đổi/phỏng vấn, KTV phải đưa kết luận/nhận định việc có hay khơng có khả xảy rủi ro thủ tục kiểm toán cần quan tâm thực D MỤC TIÊU CMKiT số 240 yêu cầu KTV phải trao đổi/phỏng vấn phận KTNB/BKS thủ tục mà phận KTNB/BKS thực năm nhằm phát gian lận biện pháp xử lý BGĐ phát (nếu có) Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A610 8/14 E CÔNG VIỆC THỰC HIỆN Ghi lại danh sách cá nhân vấn thời điểm vấn: Người vấn 1/Chức vụ: ………………………………………… Ngày vấn: ……………… Người vấn 2/Chức vụ: ………………………………………… Ngày vấn: ……………… ST T Mô tả/ Ghi Nội dung câu hỏi 16 Đánh giá phận KTNB/BKS rủi ro có sai sót gian lận BCTC? 17 Bộ phận KTNB/BKS có biết gian lận thực tế, nghi ngờ có gian lận cáo buộc gian lận ảnh hưởng đến đơn vị hay không? 18 Các thủ tục mà phận KTNB/BKS thực năm nhằm phát gian lận? 19 Các phát phận KTNB/BKS năm (nếu có)? 20 BGĐ có biện pháp xử lý phát phận KTNB/BKS? phận KTNB/BKS đánh mức độ thích hợp biện pháp xử lý này? 21 Các câu hỏi khác:……………… F Tham chiếu KẾT LUẬN Lưu ý: Kết thúc trình trao đổi/phỏng vấn, KTV phải đưa kết luận/nhận định việc có hay khơng có khả xảy rủi ro thủ tục kiểm tốn cần quan tâm thực CƠNG TY Tên Tên khách hàng: Ngày Người thực Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét Nội dung: RÀ SỐT CÁC YẾU TỐ DẪN ĐẾN Người sốt xét RỦI RO CÓ GIAN LẬN A MỤC TIÊU: CMKiT số 240 yêu cầu KTV phải xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận cấp độ tổng thể BCTC cấp độ sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư TK thông tin thuyết minh BCTC KTV cần xem xét yếu tố sau dẫn đến gian lận cho hai loại gian lận: (1) lập Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A610 9/14 BCTC gian lận (2) biển thủ tài sản, sau đánh giá xem có tồn rủi ro có sai sót trọng yếu hay không B NỘI DUNG CẦN XEM XÉT Các yếu tố dẫn đến rủi ro co sai sot trọng yếu gian lận lập BCTC Nội dung Co Không N/A Mô tả/ Ghi Áp lực/động Tình hình kinh tế, điều kiện ngành hay điều kiện hoạt động đơn vị có tác động khơng tốt đến khả ổn định tài hay khả sinh lời, cụ thể:         Mức độ cạnh tranh cao hay thị trường bão hòa, kèm theo lợi nhuận suy giảm; Dễ bị tác động trước thay đởi nhanh chóng thay đổi công nghệ, lỗi thời sản phẩm thay đổi lãi suất; Nhu cầu khách hàng suy giảm đáng kể số đơn vị thất bại ngành kinh tế ngày tăng; Lỗ từ hoạt động kinh doanh dẫn đến nguy phá sản, tịch biên tài sản siết nợ; Liên tục phát sinh luồng tiền âm từ hoạt động kinh doanh khơng có khả tạo luồng tiền từ hoạt động kinh doanh báo cáo có lợi nhuận tăng trưởng; Tăng trưởng nhanh tỷ suất lợi nhuận bất thường, đặc biệt so sánh với công ty khác cùng ngành nghề; Các quy định kế toán, pháp luật quy định khác có liên quan; Các yếu tố khác: ………… Áp lực cao BGĐ nhằm đáp ứng yêu cầu kỳ vọng bên thứ ba do:      Tỷ suất lợi nhuận hay kỳ vọng theo xu nhà phân tích đầu tư, nhà đầu tư tổ chức, chủ nợ quan trọng, bên độc lập khác (đặc biệt kỳ vọng mức phi thực tế), bao gồm kỳ vọng BGĐ thông cáo báo chí báo cáo thường niên mang nhiều thông tin lạc quan; Nhu cầu huy động thêm nguồn tài trợ hình thức cho vay góp vốn nhằm giữ vững khả cạnh tranh, bao gồm việc tài trợ cho công tác nghiên cứu phát triển khoản chi đầu tư lớn; Đơn vị nằm ngưỡng đáp ứng yêu cầu niêm yết yêu cầu toán nợ khế ước nợ khác; Việc báo cáo kết tài không tốt ảnh hưởng bất lợi đến nghiệp vụ lớn chưa thực hợp kinh doanh đấu thầu; Áp lực trì giá cở phiếu cam kết hợp đồng hốn đởi trái phiếu; hốn đởi cở phiếu mua bán sáp Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) Tham chiếu A610 Nội dung  Co Không N/A Mô tả/ Ghi nhập; kỳ vọng lợi nhuận mua bán sáp nhập có tác động đến điều chỉnh giá mua; Các yếu tố khác: ………… Các thơng tin cho thấy tình hình tài cá nhân Thành viên BGĐ/BQT bị ảnh hưởng kết hoạt động tài đơn vị: Các lợi ích tài lớn đơn vị;   Phần lớn thu nhập BGĐ/BQT (như tiền thưởng, quyền mua chứng khoán thỏa thuận toán theo mức lợi nhuận) chưa chắn phụ thuộc vào việc đạt mục tiêu giá chứng khốn, kết hoạt động kinh doanh, tình hình tài luồng tiền; Các khoản thu nhập phụ thuộc vào việc đạt mục tiêu liên quan đến số TK cụ thể hoạt động lựa chọn đơn vị, TK hoạt động liên quan không trọng yếu đơn vị xét phương diện tổng thể Bảo lãnh cá nhân khoản nợ đơn vị;   Các yếu tố khác: ………… Áp lực cao BGĐ nhân điều hành để đạt mục tiêu tài mà BQT đặt ra, bao gồm sách khen thưởng theo doanh thu hay tỷ suất lợi nhuận Cơ hội Tính chất ngành nghề kinh doanh hay hoạt động đơn vị tạo hội cho việc lập BCTC gian lận phát sinh từ:        10/14 Các giao dịch quan trọng với bên liên quan nằm q trình kinh doanh thơng thường với đơn vị liên quan chưa kiểm toán DNKiT khác kiểm tốn; Tiềm lực tài mạnh chiếm ưu vượt trội ngành định cho phép đơn vị áp đặt điều kiện nhà cung cấp khách hàng, dẫn đến giao dịch không hợp lý giao dịch bất thường; Tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí xác định dựa ước tính kế toán quan trọng liên quan đến xét đoán chủ quan yếu tố không chắn khác; Những nghiệp vụ có giá trị bất thường phức tạp, đặc biệt nghiệp vụ phát sinh gần thời điểm kết thúc kỳ kế toán; Những hoạt động lớn tổ chức thực nước có mơi trường văn hóa kinh doanh khác nhau; Sử dụng đơn vị kinh doanh trung gian khơng có lý rõ ràng; Mở TK ngân hàng, thành lập công ty chi nhánh nơi có ưu đãi thuế khơng có lý rõ ràng; Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) Tham chiếu A610 Nội dung   Co Không N/A Mô tả/ Ghi Phỏng vấn phát DN có thực giao dịch bất thường khơng nằm hoạt động kinh doanh thông thường DN không? Các yếu tố khác: ………… Việc giám sát BGĐ không hiệu do:  Sự độc quyền quản lý người nhóm người mà khơng có thủ tục kiểm sốt bở sung; Hoạt động giám sát BQT BCTC KSNB hiệu Các yếu tố khác: …………  Cơ cấu tổ chức phức tạp khơng ổn định:  Khó khăn việc xác định tở chức cá nhân có quyền kiểm sốt đơn vị; Cơ cấu tở chức phức tạp, có pháp nhân cấp quản lý bất thường; Thay đổi thường xuyên BQT, BGĐ chuyên gia tư vấn pháp luật Các yếu tố khác: …………      KSNB hiệu lực nguyên nhân sau:  Thiếu giám sát kiểm soát bao gồm kiểm soát tự động kiểm soát BCTC niên độ; Thay đổi thường xuyên tuyển dụng không hiệu nhân viên kế toán, nhân viên KTNB nhân viên CNTT; Hệ thống kế tốn HTTT khơng hiệu quả;  Các yếu tố khác: …………   Thái độ biện minh cho hành động       11/14 Cấp quản lý truyền đạt, thực hiện, hỗ trợ yêu cầu thực văn hố DN tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp khơng phù hợp không hiệu quả; Thành viên BGĐ chun mơn nghiệp vụ tài can thiệp áp đặt mức việc lựa chọn sách kế tốn xác định ước tính kế tốn quan trọng; Đã có tiền sử vi phạm pháp luật chứng khoán pháp luật quy định khác, đơn vị bị khiếu kiện, BQT, BGĐ bị cáo buộc gian lận vi phạm pháp luật quy định; BGĐ quan tâm mức tới việc trì gia tăng giá cở phiếu xu hướng thu nhập DN; BGĐ cam kết với chuyên gia phân tích, chủ nợ bên thứ ba đạt mức dự báo cao không thực tế; BGĐ kịp thời sửa chữa khiếm khuyết nghiêm trọng xác định KSNB; Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) Tham chiếu A610 Nội dung        Co Không 12/14 N/A Mô tả/ Ghi Tham chiếu N/A Mô tả/ Ghi Tham chiếu Sự quan tâm BGĐ việc sử dụng biện pháp không phù hợp để làm giảm lợi nhuận báo cáo lý liên quan đến thuế; Yếu đạo đức Thành viên BGĐ; BGĐ đồng thời chủ sở hữu, không tách biệt giao dịch cá nhân với giao dịch kinh doanh; Tranh chấp cở đơng đơn vị có thành viên; BGĐ liên tục cố gắng biện minh cho phương pháp kế tốn khơng phù hợp dựa mức trọng yếu; Căng thẳng mối quan hệ BGĐ với DNKiT DNKiT tiền nhiệm, cụ thể: o Mâu thuẫn thường xuyên với DNKiT DNKiT tiền nhiệm vấn đề kế toán, kiểm toán, báo cáo; o Có yêu cầu bất hợp lý KTV, thúc ép không thực tế thời gian hồn thành kiểm tốn việc phát hành BCKiT; o Hạn chế KTV hạn chế quyền tiếp cận nhân viên, tiếp cận thông tin khả thông báo với BQT; o BGĐ có hành vi khống chế KTV, hạn chế phạm vi kiểm toán, việc lựa chọn tiếp xúc với nhân viên phân công để tham gia tư vấn cho kiểm toán Các yếu tố khác: ………… Những yếu tố dẫn đến rủi ro co sai sot trọng yếu biển thủ tài sản Nội dung Co Khơng Áp lực/động BGĐ nhân viên chịu áp lực từ nghĩa vụ tài cá nhân họ tiếp cận với tiền mặt tài sản dễ bị trộm cắp khác khiến họ biển thủ tài sản Khi xuất quan hệ tiêu cực đơn vị với nhân viên quyền tiếp cận với tiền mặt tài sản khác dễ bị trộm cắp khiến họ có động biển thủ tài sản Ví dụ, mối quan hệ tiêu cực phát sinh từ tình sau: Biết rõ đốn trước bị buộc thơi việc;     Những thay đổi gần dự kiến thay đổi kế hoạch lương, thưởng cho nhân viên; Sự thăng chức, mức lương thưởng, sách khen thưởng khác khơng mong muốn; Các tình khác: ………… Cơ hội Có số đặc điểm hoàn cảnh khiến cho tài sản trở nên dễ bị trộm cắp dễ bị biển thủ Cơ hội biển thủ tài sản tăng lên tình sau: Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) A610 Nội dung      Co Không N/A Mô tả/ Ghi Nắm giữ xử lý số tiền lớn; HTK kích thước nhỏ, giá trị cao có nhu cầu cao thị trường; Tài sản dễ chuyển đổi (như trái phiếu vô danh, kim cương chíp máy tính…); TSCĐ có kích thước nhỏ, bán thị trường, thiếu nhãn hiệu nhận dạng chủ sở hữu; Các tình khác: ………… KSNB hiệu tài sản làm gia tăng khả biển thủ tài sản:              Phân công nhiệm vụ không rõ ràng nhiệm vụ kiểm tra độc lập không đầy đủ; Giám sát khơng đầy đủ chi phí BQT, BGĐ, chi phí lại chi phí khác; Thiếu giám sát BGĐ nhân viên chịu trách nhiệm tài sản, địa bàn xa; Việc sốt xét khơng đầy đủ hồ sơ xin việc nhân viên tiếp cận với tài sản; Hồ sơ tài sản không lưu giữ đầy đủ; Việc ủy quyền phê duyệt nghiệp vụ chi tiêu mua sắm tài sản không hiệu quả; Thiếu biện pháp bảo vệ tiền mặt, tài sản đầu tư, HTK, TSCĐ; Việc kiểm kê đối chiếu tài sản không đầy đủ kịp thời; Hồ sơ, chứng từ giao dịch không lưu giữ đầy đủ, kịp thời phù hợp; Không thực chế độ nghỉ phép bắt buộc nhân viên kiểm sốt chính; BGĐ khơng hiểu rõ CNTT khiến cho nhân viên CNTT dễ có hội biển thủ; Thiếu kiểm sốt thơng tin liệu hệ thống máy tính tạo ra, bao gồm kiểm soát soát xét nhật ký hệ thống máy tính; Các tình khác: ………… Thái độ biện minh cho hành động      13/14 Không quan tâm đến cần thiết phải giám sát giảm thiểu rủi ro biển thủ tài sản; Không quan tâm đến KSNB rủi ro biển thủ tài sản hành vi khống chế kiểm sốt khơng có biện pháp việc khắc phục khiếm khuyết xác định KSNB; Những hành vi cho thấy khơng hài lòng bất mãn với đơn vị cách thức đối xử với nhân viên đơn vị; Thay đởi hành vi lối sống cho thấy có hành vi biển thủ tài sản; Dễ dàng bỏ qua vụ ăn cắp vặt Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) Tham chiếu A610 Nội dung  Co Không N/A 14/14 Mô tả/ Ghi Các vấn đề khác: ………… C KẾT LUẬN Trên sở công việc thực hiện, KTV cần tổng hợp yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận yếu tố ảnh hưởng đến nhóm giao dịch, số dư TK, thông tin thuyết minh nào, đến tổng thể BCTC đề xuất thủ tục kiểm toán rủi ro đánh giá A800 Lưu ý: Các thủ tục mà KTV sử dụng để thực Biểu A640 này, bao gồm: Sử dụng kết vấn thu Biểu A620, A630; Kiểm tra, xem xét tài liệu, quy trình, sách nội DN để kiểm chứng thông tin thu qua vấn Các câu trả lời “Có” cần trình bày lý ngắn gọn, tham chiếu đến giấy tờ làm việc chi tiết (nếu có) Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ ngày 01/01/2020) (Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA) Tham chiếu ... định kỳ khơng? QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro KD liên quan tới mục tiêu lập trình bày BCTC - BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro KD liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước...  Thiếu giám sát kiểm soát bao gồm kiểm soát tự động kiểm soát BCTC niên độ; Thay đổi thường xuyên tuyển dụng khơng hiệu nhân viên kế tốn, nhân viên KTNB nhân viên CNTT; Hệ thống kế toán HTTT... tục kiểm toán rủi ro đánh giá A800 Lưu ý: Các thủ tục mà KTV sử dụng để thực Biểu A640 này, bao gồm: Sử dụng kết vấn thu Biểu A620, A630; Kiểm tra, xem xét tài liệu, quy trình, sách nội DN để kiểm