Sổ tay kiểm toán áp dụng trong quá trình kiểm toán

Sổ tay kiểm toán nhầm giúp xác định những chính sách quốc tế áp dụng trong quá trình kiểm toán và đưa ra những hướng dẫn để áp dụng chính sách này. Dịch vụ kiểm toán là một thuật ngữ tập hợp nêu ra các chính sách kiểm toán liên quan đến một cách thức tiến hành công việc theo yêu cầu của IFAC trong mỗi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính.

Sổ tay kiểm toán 1.1 Phạm vi sổ tay kiểm toán 1.2 Cấu trúc sổ tay kiểm toán Giới thiệu dịch vụ kiểm toán 2.1 Giới thiệu .6 2.2 Thế Dịch Vụ Kiểm Toán 2.3 Các Thành Phần Của Dịch Vụ Kiểm Toán .7 2.3.1 Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính 2.3.2 Nhận Xét Cụ Thể Về Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ 2.3.3 Dự Đoán Nhu Cầu Của Khách Hàng 2.3.4 Phân Tích Độc Lập Về Những Vấn Đề Kinh Doanh 2.3.5 Những Dịch Vụ T Vấn Thêm 2.4 Những Hoạt Động Dịch Vụ Kiểm Toán .8 2.5 Làm Thế Nào Để Ta Cung Cấp Đợc Dịch Vụ Kiểm Toán Cho Khách Hàng .10 Khái Niệm Quan Trọng Dịch Vụ Kiểm Toán _13 3.1 Giới thiệu 13 3.2 Các loại hình nghiệp vụ số d tài khoản 13 3.2.1 Các nghiệp vụ thờng xuyên .14 3.2.2 Những Nghiệp Vụ Không Thờng Xuyên 14 3.2.3 Các Ước Tính Kế Toán 15 3.3 Cơ Sở Dẫn Liệu Báo Cáo Tài Chính .16 3.4 Những Mục Tiêu Kiểm Toán 16 3.4.1 Những Mục Tiêu Kiểm Toán Trọng Tâm 16 3.5 Rủi Ro Đảm Bảo Kiểm Toán Hợp Lý 17 3.5.1 Rủi Ro Sai Sót Đáng Kể 17 3.5.2 Rủi Ro Phát Hiện 17 3.6 Sai Sót Trọng Yếu .18 Chiến lợc Kiểm Toán 18 4.1 Tóm tắt 18 Giám đốc 18 4.2 Chiến Lợc Là Gì .18 4.3 Tại Sao Chiến Lợc Kiểm Toán Lại Quan Trọng 19 4.4 Những Vấn Đề Nêu Ra Trong Chiến Lợc Kiểm Toán 19 4.5 Tìm Hiểu Tình Hình Kinh Doanh Khách Hàng 19 4.6 Xác Định Rủi Ro Mà Doanh Nghiệp Gặp Phải 20 4.7 Xác Định Những Mục Tiêu Kiểm Toán Trọng Tâm Phơng Pháp Tiếp Cận Kiểm Toán 21 4.8 Xem Xét Khái Quát Hệ Thống Kiểm Soát 21 4.9 Xác Định Những Vấn Đề Thuộc Về Báo Cáo Tài Chính .22 4.10 Xác Định Nhu Cầu Cần Đến Sự Giúp Đỡ Chuyên Gia 22 Sổ tay kiểm toán 4.11 Làm Thế Nào để Lu Vào Hồ Sơ, Thông Báo Thực Hiện Chiến Lợc Kiểm Toán 23 Lập Kế Hoạch Kiểm Toán 23 5.1 Tóm Tắt .23 5.2 Giới thiệu 24 5.3 Kế Hoạch Kiểm Toán .24 5.3.1 Thực Hiện Những Thủ Tục Kiểm Toán Để Hỗ Trợ Cho Quá Trình Lập Kế Hoạch Kiểm Toán 25 5.3.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng, Rủi ro kiểm soát rủi ro sai sót đáng kể .26 5.3.3 Lựa Chọn Những Thủ Tục Kiểm Toán 28 5.3.4 Lập Bản Ghi Nhớ Lập Kế Hoạch 28 5.3.5 Tìm Hiểu Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ 29 5.3.6 Trao Đổi với Kiểm Toán Viên Độc Lập Khác 30 5.3.7 Trao đổi với chuyên gia .30 5.3.8 Tìm Hiểu Về Kiểm Toán Nội Bộ .31 5.4 Những Khía Cạnh Hậu Cần 31 Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ _32 6.1 Thế Nào Là Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ .33 6.1.1 Các thành phần hệ thống kiểm soát nội 34 6.1.2 Tính Hiệu Lực Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ 35 6.2 Chúng Ta Cần Hiểu Những Gì 36 6.3 Làm để có đợc hiểu biết 36 6.4 Báo Cáo Về Những Khiếm Khuyết Trong Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ .36 6.5 Làm Thế Nào Để Quyết Định Lựa Chọn Giữa Phơng Pháp Tiếp Cận Dựa Trên Hệ Thống Phơng Pháp Tiếp Cận Kiểm Tra Chi Tiết Số Liệu Đối Với Mỗi Một Mục Tiêu Kiểm Toán 37 6.6 Lập Tóm Tắt Những Phân Tích Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ 38 6.6.1 Tóm Tắt Những Phân Tích Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ 39 Nghiệp Vụ Thờng Xuyên _40 7.1 Thế Nào Là Nghiệp Vụ Thờng Xuyên .41 7.2 Phơng Pháp Tiếp Cận Kiểm Toán Đối Với Các Nghiệp Vụ Thờng Xuyên 41 7.2.1 Những Thủ Tục Tăng Thêm Sự Hiểu Biết Về Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ .42 Những Nghiệp Vụ Không Thờng Xuyên 42 8.1 Thế Nào Là Nghiệp Vụ Không Thờng Xuyên 42 8.2 Phơng Pháp Tiếp Cận Kiểm Toán Đối Với Những Nghiệp Vụ Không Thờng Xuyên 43 8.2.1 Xác nhận 43 Các Ước Tính Kế Toán _43 9.1 Các ớc tính kế toán 43 9.2 Phơng Pháp Tiếp Cận Kiểm Toán Đối Với Các Ước Tính Kế Toán 44 9.2.1 Rủi ro tiềm tàng ớc tính kế toán .44 9.2.2 Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ Các Ước Tính Kế Toán 44 9.2.3 Rủi ro sai sót đáng kể 45 9.2.4 Xác Định Các Ước Tính Kế Toán Cần Thiết .45 9.2.5 Đánh Giá Tính Hợp Lý Các Ước Tính Kế Toán .45 Sổ tay kiểm toán 9.2.6 Kiểm Tra Quá Trình Ban Quản Lý 45 9.2.7 Chênh Lệnh Kiểm Toán .46 10 Kiểm Toán Viên Độc Lập Khác _47 10.1 Kiểm Toán Viên Chính Các Kiểm Toán Viên Khác 47 10.2 Những Cân Nhắc Trong Quá Trình Lập Kế Hoạch Kiểm Toán Đối Với Kiểm Toán Viên Chính .47 10.3 Những Thủ Tục Do Kiểm Toán Viên Chính Thực Hiện 48 10.4 Lu Trữ Tài Liệu 48 11 Kiểm Toán Nội Bộ _50 11.1 Hiểu Về Chức Năng Kiểm Toán Nội Bộ 50 11.2 Sử Dụng Công Việc Kiểm Toán Viên Nội Bộ Làm Bằng Chứng Kiểm Toán .52 11.3 Kiểm Tra Công Việc Kiểm Toán Viên Nội Bộ .53 11.4 ảnh Hởng Kiểm Toán Nội Bộ Đối Với Cuộc Kiểm Toán Ta 54 12 Bằng Chứng Kiểm Toán Có Hiệu Lực _56 12.1 Tóm Tắt 56 12.2 Thế Nào Là Bằng Chứng Có Hiệu Lực 57 12.2.1 Định nghĩa .57 12.2.2 Tính đầy đủ 57 12.2.3 Tính Thích Hợp .59 12.3 Những Kỹ Thuật Kiểm Toán 63 12.4 Những Thủ Tục Kiểm Toán 64 12.4.1 Kiểm Tra Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ 64 12.4.2 Các thủ tục kiểm toán 64 12.4.3 Kiểm Tra Chi Tiết 65 12.5 Những Chênh Lệch Kiểm Toán .65 12.6 Các kiện ngẫu nhiên 65 12.7 Hành Vi Phạm Pháp .66 12.8 Các Bên Liên Quan 67 12.9 Những Sự Kiện Xảy Ra Sau Ngày Lập Bảng Tổng Kết Tài Sản 68 12.10 Giải trình Ban Quản Lý 71 13 Kiểm Tra Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ _72 13.1 Kiểm Tra Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ Là Gì 72 13.2 Tiến Hành Các Biện Pháp Kiểm Tra Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ 74 13.2.1 Tính Chất Của Các Thủ Tục Kiểm Toán 74 13.2.2 Thời Điểm Của Các Thủ Tục KiểmToán 75 13.2.3 Mức Độ Của Các Thủ Tục Kiểm Toán 76 13.3 Xem xét ảnh hởng phát 77 14 Những Thủ Tục Phân Tích 78 Sổ tay kiểm toán 14.1 Những Thủ Tục Phân Tích Là Gì 78 14.2 Các Loại Thủ Tục Phân Tích 79 14.2.1 Kiểm Tra Tính Hợp Lý 79 14.2.2 Phân tích xu hớng 79 14.2.3 Phân tích tỷ suất 81 14.3 Thực thủ tục phân tích .82 14.3.1 Phát triển mô hình kết hợp biến tài hoạt động 82 14.3.2 Xem Xét Tính Độc Lập Tính Đáng Tin Cậy Dữ Liệu Tài Chính Dữ Liệu Hoạt Động 83 14.3.3 Tính Toán Một Giá Trị Ước Tính So Sánh Giá Trị Đó Với Giá Trị Ghi Sổ84 14.3.4 Thu Nhận Những Giải Thích Về Những Chênh Lệch Đáng Kể 84 14.3.5 Xem xét phát kiểm toán .85 15 Kiểm tra chi tiết _86 15.1 Kiểm tra chi tiết 86 15.2 Lập Kế Hoạch Kiểm Tra Chi Tiết 87 15.3 Lựa Chọn Các Khoản Mục để Kiểm Tra Chi Tiết Số Liệu 88 15.4 Lựa chọn khoản mục .91 15.5 Thực kiểm tra chi tiết .93 15.5.1 Xác nhận 93 15.5.2 Kiểm tra thực tế .95 15.6 Đánh giá kết kiểm tra chi tiết 99 16 Chênh Lệch Kiểm Toán 100 16.1 Các Loại Chênh Lệch Kiểm Toán .100 16.1.1 Năm 100 16.1.2 Năm trớc 100 16.2 Điều tra nguyên nhân chênh lệch kiểm toán 101 16.3 Những thủ tục đợc tiến hành phát ta cho thấy có vi phạm 102 16.4 Báo Cáo Về Những Chênh Lệch Kiểm Toán 102 16.5 Những chênh lệch kiểm toán không đợc sửa đổi 103 103 17 Hành vi phạm pháp 104 17.1 Thế hành vi phạm pháp 104 17.2 Trách nhiệm 106 17.3 Xác định hành vi phạm pháp 106 17.4 Những thủ tục kiểm toán hành vi phạm pháp 106 17.5 Giải pháp hành vi phạm pháp đợc phát .107 18 Các bên liên quan _109 18.1 Các bên liên quan 109 Sổ tay kiểm toán 18.2 Tại cần phải xác định bên liên quan nghiệp vụ với bên liên quan .111 18.3 Xác định bên liên quan nghiệp vụ với bên liên quan 113 18.4 Thu nhận chứng kiểm toán nghiệp vụ với bên liên quan 113 18.5 Trách nhiệm liên quan đến kiểm toán viên khác 114 19 Xem xét giải thích phát kiểm toán 115 19.1 Tóm tắt 115 19.2 Soát xét giấy tờ làm việc .117 19.2.1 Hủy bỏ ghi chép việc soát xét 118 19.3 Đánh giá xem liệu chứng kiểm toán thu nhận đợc có đầy đủ thích hợp hay không 118 19.4 Đánh giá xem liệu báo cáo tài có hoàn toàn sai sót trọng yếu hay không 120 19.5 Đánh giá vấn đề tính liên tục hoạt động .121 19.6 Đánh giá việc trình bày thuyết minh báo cáo tài 122 19.7 Lập ghi nhớ công việc hoàn thành .124 20 Báo cáo Trình bày _125 20.1 Tóm tắt 125 20.2 Các Báo cáo Kiểm toán 125 20.3 Trao đổi Vấn đề Quan trọng khác Sử dụng Báo cáo khác cho Khách hàng 126 20.4 Lập báo cáo kiểm toán 128 20.4.1 ý kiến kiểm toán 128 20.4.2 ảnh hởng giới hạn phạm vi công việc kiểm toán ý kiến kiểm toán .129 20.4.3 ảnh hởng bất đồng với Ban quản lý ý kiến kiểm toán 129 20.4.4 Đoạn nhấn mạnh mức độ không chắn 130 20.4.5 ảnh hởng Nghi ngờ Thực ý kiến Khả Doanh nghiệp Tiếp tục Kinh doanh liên tục Khoảng Thời gian Hợp lý130 20.4.6 ảnh hởng Công việc Chuyên gia Kiểm toán khác ý kiến 131 20.4.7 ảnh hởng việc sử dụng tài liệu chuyên gia ý kiến kiểm toán 131 20.4.8 ảnh hởng nghiệp vụ Các bên Hữu quan ý kiến kiểm toán 131 21 Họp Đánh giá 132 21.1 Họp Đánh giá 132 21.2 Tại họp đánh giá lại quan trọng 132 21.3 Chúng ta tiến hành họp đánh giá nh .132 22 Việc áp dụng Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế Sổ tay Kiểm toán 133 Sổ tay kiểm toán Cách sử dụng sổ tay kiểm toán 1.1 Phạm vi sổ tay kiểm toán Cuốn sách xác định sách quốc tế áp dụng cho trình kiểm toán báo cáo tài đa hớng dẫn để áp dụng sách Mỗi sách kiểm toán liên quan đến cách thức tiến hành công việc theo yêu cầu IFAC kiểm toán báo cáo tài Dịch vụ kiểm toán thuật ngữ tập hợp nêu sách đợc đề cập tới sách Cuốn sách áp dụng cho vấn đề lớn 1.2 Cấu trúc sổ tay kiểm toán Cuốn sổ tay kiểm toán bao gồm phần chính: Giới thiệu Chiến lợc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán Bằng chứng kiểm toán có hiệu lực Xem xét giải thích phát kiểm toán Báo cáo trình bày Họp đánh giá Trách nhiệm nhóm cung cấp dịch vụ kiểm toán đợc trình bày sổ tay nhân viên; mối quan hệ khách hàng đợc nêu hớng dẫn quản lý Giới thiệu dịch vụ kiểm toán 2.1 Giới thiệu Phần đa hớng dẫn về: Thế Dịch Vụ Kiểm Toán; Thành phần Dịch Vụ Kiểm Toán Hoạt động liên quan đến việc thực Dịch Vụ Kiểm Toán Cách thức cung cấp Dịch Vụ Kiểm Toán 2.2 Thế Dịch Vụ Kiểm Toán Dịch Vụ Kiểm Toán trình phục vụ khách hàng, cung cấp dịch vụ đáp ứng đợc mong muốn khách hàng Mục tiêu đa ý kiến kiểm toán độc lập, đợc trân trọng Dịch Vụ Kiểm Toán không thực công việc mà dịch vụ kiểm toán cung cấp giá trị cách phối hợp kiểm toán báo cáo tài với dịch vụ chuyên môn chất lợng cao khác theo thỏa thuận với khách hàng Dịch Vụ Kiểm Toán dịch vụ có tính kinh doanh có tính nhạy cảm với công nghệ ngành nghề kinh doanh Đó phơng pháp phục vụ khách hàng giám đốc hớng dẫn đợc thống từ xuống dới Phơng pháp tiếp cận đợc thiết lập nhằm để theo kịp đợc với thay đổi tạo môi trờng hoạt động cho khách hàng để không ngừng cải thiện dịch vụ cho khách hàng Sổ tay kiểm toán Chúng ta nhận thức đợc khách hàng có nhu cầu, mối quan tâm mong đợi riêng Qua trình tham khảo ý kiến chặt chẽ với ban quản lý khách hàng, điều chỉnh dịch vụ kiểm toán cho phù hợp với đối tợng khách hàng Dịch Vụ Kiểm Toán hớng tới việc kiểm toán báo cáo tài mà trình này: Tập trung vào rủi ro xảy sai sót; trình vừa có hiệu lành mạnh để đa đợc ý kiến kiểm toán; Cung cấp thêm dịch vụ bên cạnh việc kiểm toán báo cáo tài chính, nh thoả thuận với khách hàng Nhận đợc hình thức kiểm soát nội có hiệu lực qua phơng pháp tiếp cận dựa hệ thống thích hợp; Cung cấp dịch vụ chất lợng cao nhằm hớng tới việc không ngừng cải thiện dịch vụ Tạo hình thức trao đổi thông tin có hiệu lực khách hàng Tối đa hoá động làm việc cho nhân viên, giúp tuyển dụng trì đội ngũ nhân viên tốt 2.3 Các Thành Phần Của Dịch Vụ Kiểm Toán Dịch Vụ Kiểm Toán bao gồm sáu phần Chúng ta nhìn thấy đợc thành phần theo hình kim tự tháp, theo hình kim tự tháp phần đáy trình kiểm toán báo cáo tài trình đa nhận xét có tính xây dựng hệ thống kiểm soát nội khách hàng 2.3.1 Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Trong trình kiểm toán báo cáo tài chính, cung cấp báo cáo kiểm toán độc lập móng cho toàn Dich Vụ Kiểm Toán Quá trình làm tăng thêm tính đáng tin cậy cho báo cáo tài khách hàng Vì báo cáo kiểm toán thờng đợc trình bày theo mẫu chuẩn, nên khó phân biệt đợc chất lợng dịch vụ kiểm toán mà dựa vào riêng báo cáo kiểm toán Chúng ta phân biệt đợc Dịch vụ kiểm toán chất lợng tất dịch vụ chuyên môn ta 2.3.2 Nhận Xét Cụ Thể Về Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ Ban quản lý chịu trách nhiệm thiết lập hệ thống kiểm soát nội thích hợp để xử lý đợc rủi ro kinh doanh mà doanh nghiệp gặp phải Điểm trọng tâm cung cấp Dịch Vụ Kiểm Toán phải hiểu đợc nét hệ thống kiểm soát nội ban giám đốc, ban quản lý nhân viên khác áp dụng Khi lập chiến lợc kiểm toán, thu đợc hiểu biết rủi ro mà doanh nghiệp gặp phải trình kiểm soát nội mà ban quản lý áp dụng để theo dõi giảm bớt rủi ro Những kiến thức thu đợc hệ thống kiểm soát nội trình lập chiến lợc kiểm toán đợc phát triển lập kế hoạch kiểm toán gắn liền hoạt động cụ thể trình kiểm soát nội với mục tiêu kiểm toán Chúng ta kiểm tra hình thức kiểm soát nội hoạt động trình kiểm soát nội mà xác định có hiệu lực để ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót hoạt động sở tạo phần bảo đảm kiểm toán báo cáo tài Chúng ta muốn trình báo cáo kịp thời đề xuất liên quan để cải thiện hệ thống kiểm soát nội tạo nét khác biệt cho dịch vụ ta cung cấp khách hàng Chúng ta báo cáo cho cấp quản lý thích hợp cần thiết báo cáo lên ban giám đốc điểm yếu hệ thống kiểm soát nội mà ta ý tới sau tìm hiểu hệ thống sau áp dụng hình thức kiểm tra hệ thống Sổ tay kiểm toán kiểm soát nội hình thức kiểm tra khác trình kiểm toán Mặc dù ta tập trung vào mục tiêu báo cáo tài nhng ta tìm thấy đợc hội để đa nhận xét mục tiêu hoạt động mục tiêu tuân thủ 2.3.3 Dự Đoán Nhu Cầu Của Khách Hàng Đa sáng kiến trình cung cấp dịch vụ cho khách hàng giúp thể đợc hiểu biết mối quan tâm ban quản lý cam kết ta việc cung cấp dịch vụ có giá trị cho khách hàng Công ty hỗ trợ khách hàng qua loạt dịch vụ Tuy nhiên, dịch vụ mà ta cung cấp tơng tự nh dịch vụ mà đối thủ cạnh tranh ta cung cấp cho khách hàng Vì thế, cần phải áp dụng hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng để xác định đợc vấn đề cung cấp dịch vụ chuyên môn thích hợp với loại hình rủi ro khó khăn mà khách hàng gặp phải 2.3.4 Phân Tích Độc Lập Về Những Vấn Đề Kinh Doanh Quá trình kiểm toán giúp ta có đợc nhìn đặc biệt độc lập vấn đề kinh doanh khách hàng Ban quản lý đánh giá phân tích ta vấn đề bề dày kinh nghiệm ta sử dụng cho kiểm toán Điều tạo điều kiện cho ta thể tạo nét khác biệt cho dịch vụ mà ta cung cấp cho khách hàng Phân tích ta vấn đề kinh doanh có giá trị ta xác định giải đợc vấn đề theo cách mà ban quản lý khách hàng không nghĩ đợc tới Ví dụ: trình bày so sánh kết hoạt động kinh doanh khách hàng theo khu vực, theo sản phẩm theo ngành công nghiệp với số liệu chuẩn số liệu đối thủ cạnh tranh công bố liệu trớc theo số lợng, xu hớng tỷ xuất sử dụng bảng biểu, biểu đồ, đồ thị kết thực tế so với kế hoạch mà khách hàng đặt Để nêu bật giá trị việc phân tích mà ta thực hiện, chọn mẫu báo cáo cách kỹ lỡng xét tới cách thức trình bày - trình bày dới hình thức nói hay dới hình thức viết Báo Cáo Trình Bày - hớng dẫn thêm 2.3.5 Những Dịch Vụ T Vấn Thêm Ban quản lý đánh giá hội thảo luận quan điểm với ngời đợc đánh giá nhà chuyên môn độc lập hiểu biết Những trở ngại nh địa điểm, tình hình trị nớc thay đổi công nghệ thờng làm cho giám đốc quản lý khó có đợc nhìn độc lập vấn đề mà họ quan tâm Họ thờng sẵn sàng đón nhận ý kiến họ coi ngang hàng với nhng độc lập khỏi tổ chức họ không thiên vị 2.4 Những Hoạt Động Dịch Vụ Kiểm Toán Dịch Vụ Kiểm Toán bao gồm sáu hoạt động Tuy nhiên, kiểm toán trình liên tục lặp lại Những hoạt động không thiết phải đợc tiến hành theo chuỗi Những điểm sau liệt kê hoạt động với bớc hoạt động Chiến Lợc Kiểm Toán Tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng Sổ tay kiểm toán Tìm hiểu cách thức khách hàng xử lý rủi ro mà doanh nghiệp gặp phải Xác định ảnh hởng hai vấn đề nêu tới kiểm toán ta Lập phơng pháp tiếp cận mục tiêu kiểm toán trọng tâm Lu tài liệu chiến lợc phân phát tài liệu cho nhân viên Lập Kế Hoạch Kiểm Toán Chuyên môn Thực thủ tục phân tích Tìm hiểu hình thức kiểm soát quản lý Xác định thủ tục kiểm toán Xem xét chức kiểm toán nội Trao đổi thông tin với kiểm toán viên độc lập khác, kiểm toán viên địa điểm khác chuyên gia Dịch vụ khách hàng Xác định nhu cầu cung cấp dịch vụ chuyên môn xác định mẫu báo cáo thời gian báo cáo Hậu cần Phân công nhiệm vụ Xác định tham gia công ty khác Bằng Chứng Kiểm Toán Có Hiệu Lực Tiến hành thủ tục kiểm toán theo kế hoạch kiểm tra hệ thống kiểm soát nội thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Xác định điều tra chênh lệch kiểm toán Tiến hành thủ tục kiểm toán kiện ngẫu nhiên hành vi phạm pháp xảy nghiệp vụ với bên liên quan Sổ tay kiểm toán Soát xét kiện xảy sau ngày lập bảng tổng kết tài sản Thu nhận giải trình ban quản lý Xem xét giải thích phát kiểm toán Xem xét giấy tờ làm việc Đánh giá chênh lệch kiểm toán áp dụng thủ tục phân tích báo cáo tài xét tới tính trình bày tính liên tục hoạt động Đánh giá tính đầy đủ tính thích hợp chứng kiểm toán Hình thành ý kiến kiểm toán Báo Cáo Trình Bày Họp Đánh Giá Xác định chiến lợc cần thiết để cải thiện Dịch Vụ Kiểm Toán Xem xét kiểm toán cho năm tới 2.5 Làm Thế Nào Để Ta Cung Cấp Đợc Dịch Vụ Kiểm Toán Cho Khách Hàng Sự Lãnh Đạo Của Giám Đốc Giám đốc ngời quản lý với kinh nghiệm nhiều trình độ cao công ty kết hợp đánh giá chuyên môn lành mạnh với hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng với việc trọng vào mối quan tâm ban quản lý khách hàng với quan điểm độc lập để lãnh đạo toàn công ty có hiệu trình cung cấp Dịch Vụ Kiểm Toán Giám đốc ban quản lý xây dựng mối quan hệ với khách hàng, phát triển chiến lợc kiểm toán trực tiếp quản lý tạo động cho thành viên khách nhóm cung cấp Dịch Vụ Kiểm Toán để cung cấp dịch vụ chuyên môn có chất lợng đợc khách hàng đánh giá cao Hiểu Về Tình Hình Kinh Doanh Của Khách Hàng Qua hiểu biết tình hình kinh doanh mục tiêu khách hàng, điều chỉnh phơng pháp tiếp cận kiểm toán để tập trung đợc vào mục tiêu trọng tâm nh vấn đề cần quan tâm, rủi ro mà khách hàng gặp phải biện pháp ban quản lý khách hàng áp dụng để theo dõi giảm bớt rủi ro Trong hầu hết trờng hợp, vấn đề mà ban quản lý khách hàng quan tâm vấn đề mà kiểm toán viên nh quan tâm Rất có rủi ro ảnh hởng tới hoạt động kinh doanh mà cuối lại không ảnh hởng tới báo cáo tài Ví dụ, ban quản lý yêu cầu thiét lập hệ thống kiểm soát nội có hiệu lực hàng tồn kho khoản mục dễ có rủi ro lỗi thời mặt kỹ thuật để phục vụ cho mục đích hoạt động mục đích báo cáo Trao đổi thông tin 10 Sổ tay kiểm toán đủ thích hợp để đa ý kiến kiểm toán phải thực thêm thủ tục kiểm toán hay phải đa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối 119 Sổ tay kiểm toán 19.4 Đánh giá xem liệu báo cáo tài có hoàn toàn sai sót trọng yếu hay không Nếu đánh giá chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp để đa ý kiến kiểm toán, đánh giá xem liệu báo cáo tài có hoàn toàn sai sót trọng yếu hay không Dựa sở chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp ta kết luận báo cáo tài hoàn toàn sai sót trọng yếu, có nghĩa ta đảm bảo rủi ro sai sót đáng kể báo cáo tài đợc giảm xuống mức thấp chấp nhận đợc Nếu có chênh lệch kiểm toán không đợc điều chỉnh giám đốc phải xét chênh lệch sau kết hợp chênh lệch lại với Giám đốc đánh giá xem liệu chênh lệch kiểm toán không đợc điều chỉnh có cho thấy tồn có tồn sai sót trọng yếu báo cáo tài hay không Đánh giá đề cập tới: Bối cảnh bên khía cạnh định tính chênh lệch kiểm toán không đợc điều chỉnh bao gồm ảnh hởng chênh lệch việc trình bày thuyết minh báo cáo tài chính; Liệu có chênh lệch kiểm toán không đợc điều chỉnh năm trớc hay không có cần xem xét tính chất ảnh hởng chênh lệch báo cáo tài năm nay; Khả có sai sót cha đợc phát tính thiếu xác thủ tục kiểm toán Không thể định lợng đợc sai sót không đợc phát sai sót thuộc vấn đề đánh giá chuyên môn Nếu giám đốc đánh giá báo cáo tài hoàn toàn sai sót đa ý kiến chấp nhận toàn phần có lý khác buộc ta phải sửa đổi lại ý kiến Nếu giám đốc đánh giá chênh lệch không đợc điều chỉnh cho thấy có sai sót trọng yếu báo cáo tài đa ý kiến chấp nhận phần ý kiến trái ngợc khách hàng sửa chữa lại sai sót Hoặc sau cân nhắc sai sót có khả không đợc phát hiện, giám đốc đánh giá chênh lệch kiểm toán không đợc điều chỉnh cho thấy có sai sót trọng yếu báo cáo tài Trong trờng hợp này, thực thêm thủ tục kiểm toán hay thực thủ tục kiểm toán khác đảm bảo đợc báo cáo tài hoàn toàn sai sót trọng yếu Nếu đảm bảo đợc nh sửa đổi lại ý kiến kiểm toán 120 Sổ tay kiểm toán 19.5 Đánh giá vấn đề tính liên tục hoạt động Giả định tính liên tục hoạt động thờng đợc định nghĩa nh sau: Khi thông tin đối nghịch, doanh nghiệp có khả thực tài sản toán công nợ điều kiện kinh doanh bình thờng Nếu giả định không đợc minh chứng doanh nghiệp thực đợc tài sản mức giá trị ghi sổ có thay đổi giá trị ngày đáo hạn công nợ Vì thế, doanh nghiệp cần phải điều chỉnh lại giá trị cách phân loại tài sản công nợ báo cáo tài Chúng ta có trách nhiệm đánh giá xem liệu có mối nghi ngờ lớn khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp khoảng thời gian hợp lý sau ngày lập bảng tổng kết tài sản Vì mục đích này, nên khoảng thời gian hợp lý đợc xem khoảng thời gian không vợt năm sau ngày lập bảng tổng kết tài sản chuẩn mực nghề nghiệp đòi hỏi khoảng thời gian khác Mối nghi ngờ lớn khả doanh nghiệp tiếp tục hoạt động khoảng thời gian hợp lý xuất phát từ trình đọc báo cáo tài từ chứng kiểm toán thu nhận đợc suốt đợt kiểm toán Những thủ tục kiểm toán bao gồm: Trao đổi với ban quản lý; Ví dụ, đọc báo cáo tài cảu doanh nghiệp xem xét luồng tiền mặt, lợi nhuận dự báo liên quan khác doanh nghiệp cho năm hay cho khoảng thời gian sau ngày lập bảng tổng kết tài sản trao đổi vấn đề với ban quản lý Hỏi Ví dụ, hỏi thông tin vấn đề luật pháp từ luật s doanh nghiệp, xác nhận hữu, tính pháp lý tính khả thi thu xếp, thoả thuận cung cấp hay trì hỗ trợ tài với bên liên quan bên thứ ba xem xét khả bên cung cấp thêm nguồn tài Đọc tài liệu, chứng từ 121 Sổ tay kiểm toán Ví dụ, đọc biên họp ban giám đốc hội đồng quản trị Xem xét kiện sau ngày lập bảng tổng kết tài sản khoản mục ảnh hởng tới khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp Ví dụ, xem xét giá trị xu hớng đơn đặt hàng cha đợc giao hàng; xét xem liệu điều khoản giấy nợ thoả thuận cho vay có bị vi phạm hay bị vi phạm hay không; xem xét điều kiện thuận lợi việc cho vay theo yêu cầu đặt ra; thu nhận giải trình viết từ ban quản lý kế hoạch mà ban quản lý vạch xem xét yếu tố giảm nhẹ vấn đề tính liên tục hoạt động 19.6 Đánh giá việc trình bày thuyết minh báo cáo tài Bên cạnh việc đánh giá chứng kiểm toán mục tiêu kiểm toán, đọc báo cáo tài sau thực điều chỉnh cân nhắc xem liệu: Báo cáo tài có đợc lập phù hợp với sách kế toán thích hợp đợc áp dụng quán có thay đổi thay đổi sách kế toán có đợc trình bày thích hợp hay không; Thông tin thích hợp có đợc thuyết minh, đợc phân loại miêu tả phù hợp với sách kế toán chấp nhận đợc phù hợp với yêu cầu luật pháp hay không; Thông tin báo cáo tài có khớp với hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng hay không Chúng ta thực thủ tục phân tích nh so sánh tỷ suất xu hớng báo cáo tài với tỷ suất xu hớng theo ớc tính ta Chúng ta cân nhắc xem liệu dựa vào chứng kiểm toán thu nhận đợc dựa vào hiểu biết mà ta tích luỹ đợc khách hàng: Chúng ta có thu nhận, minh chứng giải thích đợc vấn đề bất thờng nằm ớc tính mối quan hệ báo cáo tài chính; Báo cáo tài năm hợp lý so với báo cáo tài năm ngoái không; Trên góc độ ngời hợp lý sử dụng báo cáo tài báo cáo tài có nghĩa hay không 122 Sổ tay kiểm toán Kết thủ tục phân tích giúp ta gợi ý thay đổi việc trình bày thuyết minh, đặt thêm câu hỏi, thực thủ tục kiểm toán khác sửa đổi ý kiến ta 123 Sổ tay kiểm toán 19.7 Lập ghi nhớ công việc hoàn thành Chúng ta lu vào ghi nhớ công việc hoàn thành kết soát xét diễn giải phát trình kiểm toán Bản ghi nhớ công việc hoàn thành nhằm để lu vào tài liệu tất định lớn đợt kiểm toán đợc đa sau trình lập tài liệu chiến lợc ghi nhớ lập kế hoạch Do vậy, tốt lập ghi nhớ công việc hoàn thành định đợc đa Nếu nguyên tắc đợc tuân thủ ghi nhớ công việc hoàn thành thực đợc hoàn chỉnh vào thời điểm kết thúc đợt kiểm toán Bản ghi nhớ công việc hoàn thành tài liệu có tính nội miêu tả tham chiếu tới giấy tờ làm việc khác nêu rõ Xác nhận cho thấy giấy tờ làm việc trình kiểm toán đợc soát xét; Kết luận việc liệu báo cáo tài có hoàn toàn sai sót trọng yếu hay không Trao đổi phát kiểm toán mục tiêu kiểm toán trọng tâm số liệu thực tế, nghiên cứu giải pháp vấn đề lớn, bất thờng kế toán, kiểm toán báo cáo Ví dụ, trao đổi nghiệp vụ phức tạp, vấn đề cần phải có nhiều xét đoán hay gây nhiều tranh cãi kế toán báo cáo; điều tra mà thực hiện; giải pháp đa thủ tục kiểm toán thực với phát kiểm toán Kết luận việc liệu chứng kiểm toán thu nhận đợc có đầy đủ thích hợp để đa ý kiến kiểm toán hay không; Nếu có thể, trao đổi vấn đề gây mối nghi ngờ lớn khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp, yếu tố giảm nhẹ kết luận Đánh giá việc trình bày báo cáo tài thuyết minh 124 Sổ tay kiểm toán 20 Báo cáo Trình bày 20.1 Tóm tắt Lập báo cáo kiểm toán gồm phần đa ý kiến rõ ràng báo cáo tài thông tin tài khác liên quan đến công ty Trao đổi vấn đề quan trọng khác đợc ban quản lý ban giám đốc nhận biết suốt kiểm toán Phần đa hớng dẫn về: Các báo cáo kiểm toán Trao đổi vấn đề quan trọng khác đa báo cáo khác cho khách hàng Lập báo cáo kiểm toán 20.2 Các Báo cáo Kiểm toán Chúng ta báo cáo cho khách hàng báo cáo kiểm toán đa ý kiến rõ ràng báo cáo tài thông tin tài khác mà công ty có liên quan Báo cáo kiểm toán bao gồm yếu tố sau: Đầu đề: sử dụng loại đầu đề phù hợp nhằm giúp cho độc giải xác nhận đợc báo cáo kiểm toán phân biệt đợc với loại báo cáo khác, chẳng hạn, báo cáo ban quản lý xuất tập tài liệu Địa chỉ: đề địa cho báo cáo kiểm toán gửi đến khách hàng không điều khoản hợp đồng kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên phải đề rõ địa Xác định báo cáo tài đợc kiểm toán: tiến hành xác định báo cáo tài theo tên gọi theo tham chiếu tới vị trí chúng hồ sơ, chẳng hạn, báo cáo tài từ trang x đến trang y Ngoài ra, tham chiếu tên gọi công ty ngày tháng thời gian báo cáo tài Phần nểu ý kiến rõ ràng từ chối đa ý kiến báo cáo tài chính: có loại ý kiến kiểm toán: ý kiến chấp nhận toàn phần, phần, trái ngợc từ chối; ý kiến đòi hỏi phải có điều chỉnh thêm số trờng hợp 125 Sổ tay kiểm toán Chữ ký: báo cáo đợc ký kèm theo tên gọi hợp pháp công ty, tên gọi kiểm toán viên theo yêu cầu chuẩn mực lập báo cáo Việt nam Địa kiểm toán viên Ngày lập báo cáo: điều cho thấy xem xét ảnh hởng kiện nghiệp vụ tính đến ngày báo cáo tài báo cáo 20.3 Trao đổi Vấn đề Quan trọng khác Sử dụng Báo cáo khác cho Khách hàng Trong trình kiểm toán, xác định đợc hàng loạt vấn đề mà muốn thảo luận với ban quản lý tuỳ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể, tiến hành thảo luận với ban giám đốc Chúng ta tiến hành trao đổi nhiều vấn đề cách không thức, nhiên, số vấn đề nên đợc trình bày văn tốt Điều tạo cho có hội thực đợc phần có giá trị Dịch vụ Kiểm toán, hay gọi hội trao đổi ý kiến với ban quản lý đóng vai trò dịch vụ t vấn thêm cho khách hàng Ban quản lý ban giám đốc tiến hành đánh giá chất lợng công việc phần thông qua cách thức trao đổi Việc trao đổi không hiệu có ảnh hởng xấu đến chất lợng công việc ta Thời điểm cho báo cáo quan trọng Có thể báo cáo vấn đề không quan trọng hoàn thành công việc kiểm toán, song cần phải trao đổi vấn đề xác định đợc vấn đề Chúng ta ghi lại giấy tờ làm việc ngày tháng chi tiết vấn đề lớn đợc thảo luận Chúng ta tiến hành xem xét loại hình báo cáo gửi cho ban quản lý, thời hạn, ngời nghe phơng pháp trình bày thích hợp triển khai chiến lợc kiểm toán kế hoạch kiểm toán Chúng ta cần cố gắng: Viết báo cáo theo quan điểm kinh doanh, tập trung vào vấn đề thích hợp với đối tợng ngời sử dụng; Phù hợp thực tế mang tính xây dựng; Trình bày cách hợp lý điểm quan trọng mà chậm trễ Chúng ta cần thích ứng nội dung báo cáo với hoàn cảnh cụ thể khách hàng Các ví dụ vấn đề quan trọng đợc đa vào 126 Sổ tay kiểm toán báo cáo gửi cho ban quản lý tuỳ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể, gửi cho ban giám đốc: Các yếu điểm trình thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội Chúng ta thờng xuyên báo cáo văn yếu điểm Nếu báo cáo lời nói thay văn bản, phải lập biên cho họp lu chúng giấy tờ làm việc Do yếu điểm đợc định nghĩa nhiều luật quy định nh chuẩn mực nghề nghiệp, điều kiện có ảnh hởng mặt pháp lý quy định Các điều kiện báo cáo khác liên quan đến hệ thống kiểm soát nội Những khiếm khuyết khác hệ thống kiểm soát nội quan trọng, không đủ quan trọng để đợc phân loại yếu điểm Theo đó, thông báo cho ban quản lý biết khiếm khuyết cần Chúng ta báo cáo điểm quan Tính hiệu hệ thống kiểm soát nội Chúng ta đề xuất thêm hoạt động kiểm soát cân nhắc thấy hoạt động kiểm soát phức tạp Chúng ta đề xuất biện pháp tăng cờng cách đơn giản hoá xoá bỏ thông lệ lỗi thời đa vào thủ tục có tính hiệu chi phí cao Những gợi ý năm trớc: Chúng ta yêu cầu đa giải pháp dựa gợi ý mà nêu báo cáo trớc gửi tới ban quản lý Tuỳ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể, báo cáo vấn đề mang tính quan trọng liên tục theo đa hành động cụ thể Các vấn đề lập báo cáo kế toán Chúng ta tiến hành nhận xét phơng pháp hạch toán kế toán đợc áp dụng cho số khoản mục báo cáo tài chính, thay đổi kế toán luật pháp tơng lai ảnh hởng khách hàng 127 Sổ tay kiểm toán Các vấn đề khác phát sinh suốt kiểm toán Chúng ta nhận xét lựa chọn ban đầu (hoặc thay đổi trong) kế toán quan trọng, đánh giá ban quản lý đóng vai trò quan trọng ớc tính kế toán, điều chỉnh kiểm toán quan trọng, bất đồng với ban quản lý khó khăn khác gặp phải trình kiểm toán 20.4 Lập báo cáo kiểm toán Các nguyên tắc báo cáo cụ thể ngôn ngữ báo cáo theo yêu cầu nớc khác Dới hớng dẫn dùng cho báo cáo kiểm toán viên đợc dựa Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế 20.4.1 ý kiến kiểm toán Trừ phi có lý để đa ý kiến chấp nhận phần, không ta đa ý kiến chấp nhận toàn phần khi: Các báo cáo tài đợc lập phù hợp với chế độ kế toán chấp nhận đợc áp dụng quán có thay đổi, thay đổi kế toán đợc trình bày cách phù hợp; Thông tin thích hợp đợc thuyết minh, phân loại mô tả phù hợp với chế độ kế toán đợc chấp nhận đòi hỏi mặt pháp lý, có thể; Thông tin báo cáo tài phù hợp với hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng Sau lý việc đa ý kiến chấp nhận phần ý kiến trái ngợc từ chối không đa ý kiến: Có giới hạn phạm vi công việc kiểm toán chúng ta; Chúng ta bất đồng với ban quản lý báo cáo tài Bất đa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn ra, phải mô tả cách rõ ràng toàn lý báo cáo kiểm toán phần định lợng ảnh hởng lên báo cáo tài chính, trừ thực đợc Tốt thông tin nên đợc trình bày đoạn riêng biệt, trớc đa ý kiến từ chối không đa ý kiến Thông tin tham chiếu tới phần đề cập sâu lý ghi báo cáo tài 128 Sổ tay kiểm toán 20.4.2 ảnh hởng giới hạn phạm vi công việc kiểm toán ý kiến kiểm toán Trong số tình huống, nh phạm vi kiểm toán bị giới hạn, cố gắng thực thủ tục kiểm toán thay hợp lý để thu thập chứng kiểm toán thích hợp đầy đủ nhằm hỗ trợ cho ý kiến chấp nhận toàn Ví dụ, Theo kế hoạch làm việc khả đến tham dự kiểm kê kho khách hàng Các ghi chép kế toán khách hàng không đầy đủ Chúng ta thực thủ tục kiểm toán mà cho cần phải có Khi cho giới hạn phạm vi kiểm toán không cho phép đa ý kiến chấp nhận toàn bộ, phải nêu giới hạn báo cáo kiểm toán Trong báo cáo kiểm toán mình, ý kiến chấp nhận phần đợc đa liên quan đến điều chỉnh mà hạn chế phạm vi kiểm toán điều chỉnh đợc phát xử lý Chúng ta từ chối không đa ý kiển kiểm toán ảnh hởng việc bị giới hạn phạm vi kiểm toán quan trọng đa đợc ý kiến báo cáo tài Đôi khi, giới hạn phạm vi kiểm toán khách hàng đặt ra, ví dụ, điều khoản hợp đồng kiểm toán qui định không thực thủ tục kiểm toán mà theo ta cần thiết Chúng ta không thờng xuyên thực hợp đồng kiểm toán giới hạn dự kiến giới hạn buộc phải đa ý kiến từ chối ảnh hởng tới trách nhiệm có tính luật định 20.4.3 ảnh hởng bất đồng với Ban quản lý ý kiến kiểm toán Chúng ta bất đồng với ban quản lý về: Khả chấp nhận chế độ kế toán đợc áp dụng; phơng pháp áp dụng chế độ kế toán đó, bao gồm phần diễn giải báo cáo tài chính; Các báo cáo tài phải tuân thủ quy định có liên quan yêu cầu mang tính luật định 129 Sổ tay kiểm toán Chúng ta đa ý kiến chấp nhận phần kết luận có sai sót trọng yếu báo cáo tài điều kiện mà không thống đợc với ban quản lý Chúng ta đa ý kiến chấp nhận phần dới hình thức ngoại trừ ảnh hởng bất đồng Chúng ta đa ý kiến trái ngợc ảnh hởng bất đồng quan trọng tác động nhiều tới báo cáo tài phải kết luận việc đa báo cáo chấp nhận phần không đủ để diễn giải tính chất không đầy đủ sai lạc báo cáo tài 20.4.4 Đoạn nhấn mạnh mức độ không chắn Nếu nh có không chắn đáng kể, giải pháp không chắn tuỳ thuộc vào kiện tơng lai, tác động đến báo cáo tài chính, thêm đoạn (sau đoạn đa ý kiến kiểm toán) vào báo cáo nhằm hớng ý vào phần ghi báo cáo tài có đề cập cách toàn diện không chắn 20.4.5 ảnh hởng Nghi ngờ Thực ý kiến Khả Doanh nghiệp Tiếp tục Kinh doanh liên tục Khoảng Thời gian Hợp lý Nếu nh cho có nhân tố giảm nhẹ giúp gạt bỏ mối nghi ngờ thực khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp khoảng thời gian hợp lý, cân nhắc xem liệu báo cáo tài có cần phải thuyết minh yếu tố gây nghi ngờ lúc ban đầu Nếu nh báo cáo tài khách hàng không thuyết minh đợc vấn đề mà cho cần thiết, đa ý kiến chấp nhận phần ý kiến trái ngợc thiếu thuyết minh nh Nếu nh có nghi ngờ lớn khả doanh nghiệp tiếp tục hoạt động khoảng thời gian hợp lý, cân nhắc xem liệu báo cáo tài có phần thuyết minh đầy đủ về điều kiện gây nghi ngờ khả tiếp tục hoạt động công ty tơng lai hay không Phần thuyết minh có thể: Mô tả điều kiện gây mối nghi ngờ; Cho thấy có nghi ngờ doanh nghiệp khả bán đợc tài sản toán công nợ trình kinh doanh bình thờng; Nêu rõ báo cáo tài không bao gồm điều chỉnh có liên quan đến khả thu hồi phân loại giá trị tài sản đợc ghi sổ liên quan đến khoản công nợ phân loại công nợ cần thiết trờng hợp doanh nghiệp tiếp tục hoạt động đợc Nếu cho báo cáo tài thuyết minh thuyết minh không đầy đủ điều kiện gây nghi ngờ, đa ý kiến chấp nhận phần ý kiến trái ngợc thiếu thuyết minh 130 Sổ tay kiểm toán Nếu nh cho báo cáo tài thuyết minh đầy đủ điều kiện gây nghi ngờ, nhiên thêm vào báo cáo đoạn (sau đoạn trình bày ý kiến) nhằm hớng ý ngời đọc vào phần ghi báo cáo tài diễn giải vấn đề đoạn rõ 20.4.6 ảnh hởng Công việc Chuyên gia Kiểm toán khác ý kiến Chúng ta đa báo cáo kiểm toán chấp nhận phần không đa ý kiến kết luận sử dụng đợc công việc kiểm toán viên khác đủ chứng kiểm toán thích hợp phần báo cáo tài thuộc trách nhiệm kiểm toán viên khác Nếu nh kiểm toán viên khác đa ý kiến chấp nhận phần, cân nhắc xem liệu tính chất ý nghĩa phần báo cáo tài mà kiểm toán viên khác đa ý kiến chấp nhận phần có quan trọng tới mức đòi hỏi phải đ a ý kiến kiểm toán chấp nhận phần hay không 20.4.7 ảnh hởng việc sử dụng tài liệu chuyên gia ý kiến kiểm toán Đối với ý kiến chấp nhận toàn bộ, báo cáo không tham chiếu tới phần công việc chuyên gia trình kiểm toán Bởi lẽ ngời đọc hiểu phần tham chiếu ý kiến chấp nhận phần ta phân chia nhiệm vụ, mà hai khả không mong muốn Dựa kết công việc chuyên gia, nh định đa ý kiến khác ý kiến chấp nhận toàn bộ, nên giải thích băn khoăn ta, tham chiếu tới mô tả phần việc chuyên gia thực Nếu nh tham chiếu tới phần công việc chuyên gia, thờng thỏa thuận trớc với họ hình thức phần tham chiếu Nếu nh chuyên gia không cho phép cho phần tham chiếu cần thiết, tìm đến t vấn pháp lý 20.4.8 ảnh hởng nghiệp vụ Các bên Hữu quan ý kiến kiểm toán Chúng ta xem xét ảnh hởng nghiệp vụ với bên liên quan báo cáo tài chính, bao gồm phần thuyết minh Nếu nh thu đợc chứng kiểm toán có sức thuyết phục bên liên quan nghiệp vụ với bên đó, báo cáo kiểm toán, mô tả hạn chế phạm vi kiểm toán đa ý kiến kiểm toán chấp nhận phần từ chối không đa ý kiến cần thiết 131 Sổ tay kiểm toán 21 Họp Đánh giá Phần đa hớng dẫn về: Khái niệm họp đánh giá; Vì họp đánh giá lại quan trọng; Cách thức họp đánh giá nh 21.1 Họp Đánh giá Họp đánh giá bao gồm việc xem xét chất lợng cung cấp Dịch vụ Kiểm toán Chúng ta tiến hành phân tích kết hoạt động nhóm kiểm toán niên độ nhằm tìm hiểu thành công, lĩnh vực cần cải thiện đề xuất cho hoạt động kiểm toán năm Cả khách hàng nhóm kiểm toán đa ý kiến gợi ý cải thiện 21.2 Tại họp đánh giá lại quan trọng Họp đánh giá đóng vai trò quan trọng mục tiêu nhằm đạt đợc tiến trình cải thiện chất lợng liên tục Đánh giá tạo mối liên hệ hoạt động kiểm toán năm hành hoạt động kiểm toán năm Tác dụng việc đánh giá là: Cung cấp dịch vụ đợc cải thiện tơng lai việc thể lại thành công năm nay, xoá bỏ trở ngại tận dụng cách có hiệu nguồn lực thân công ty khách hàng; Nâng cao tinh thần trách nhiệm nhu cầu khách hàng 21.3 Chúng ta tiến hành họp đánh giá nh Việc đánh giá bao gồm: 132 Sổ tay kiểm toán Xem xét kiện phát sinh trình kiểm toán; Xem xét xét đoán quan trọng đa giai đoạn trình kiểm toán; Phân tích hoạt động kiểm toán; Đa đề xuất; Giám sát việc thực thi đề xuất 22 Việc áp dụng Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế Sổ tay Kiểm toán Các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (ISA) đợc sử dụng nh hớng dẫn nhằm đa yêu cầu tối thiểu thông lệ nghề nghiệp kiểm toán Chúng xin tóm tắt dới phần so sánh yêu cầu ISA chuẩn mực đợc trình bày Sổ tay Kiểm toán Giống nh tất khía cạnh khác trình kiểm toán, họp đánh giá cần phải đợc khởi xớng thực giám đốc ngời quản lý chịu trách nhiệm hợp đồng kiểm toán HếT 133