Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp tại thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai: luận văn thạc sĩ

Luật thuế TNDN hiện nay có những nội dung cơ bản sau: ❖ Đối tượng nộp thuế TNDN: Đối tượng nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thu

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG

ĐỖ THỊ THỦY NGÂN

HOÀN THỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ BIÊN HÒA, TỈNH ĐỒNG NAI

CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN

MÃ SỐ: 60340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

PGS.TS VÕ VĂN NHỊ

ĐỒNG NAI - NĂM 2017

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG

ĐỖ THỊ THỦY NGÂN

HOÀN THỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ BIÊN HÒA, TỈNH ĐỒNG NAI

CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN

MÃ SỐ: 60340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

PGS.TS VÕ VĂN NHỊ

ĐỒNG NAI - NĂM 2017

Lời đầu tiên tác giả xin chân thành khắc ghi công ơn trời biển của cha, mẹ đã sinh thành, dưỡng dục và tạo mọi điều kiện cho tác giả học tập đến ngày hôm nay

Tác giả xin gởi lời cảm ơn chân thành đến tất cả Quý Thầy Cô Trường Đại học Lạc Hồng đã tận tình hướng dẫn và truyền đạt những kiến thức về chuyên môn cũng như những kinh nghiệm thực tế trong cuộc sống hằng ngày trong suốt những năm học

ở trường Đặc biệt, tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn đến Thầy Võ Văn Nhị đã tận tình hướng dẫn và chỉ bảo trong suốt quá trình tác giả nghiên cứu và thực hiện đề tài luận văn thạc sĩ

Xin gởi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban lãnh đạo và các anh chị Phòng kế toán các doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố Biên Hòa đã tạo điều kiện cho tác giả tiếp cận và khảo sát nghiên cứu để tác giả có được số liệu, ý kiến thực tế trong quá trình làm luận văn

Cuối cùng, tác giả xin chân thành cảm ơn bạn bè và các anh chị học viên đã tận tình giúp đỡ và tạo điều kiện thuận lợi nhất để tác giả hoàn thành khóa học và luận văn này Xin kính chúc Quý Thầy Cô, Doanh nghiệp và bạn bè đồng nghiệp sức khỏe và thành đạt

Một lần nữa xin chân thành cảm ơn!

Đỗ Thị Thủy Ngân

Tác giả tên: Đỗ Thị Thủy Ngân, học viên lớp Cao học khóa 7 (2015-2017) ngành

Kế toán, Khoa Sau Đại học, Trường Đại học Lạc Hồng, xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tác giả

Tác giả xin cam đoan luận văn này là phần nghiên cứu của cá nhân tác giả thực hiện dưới sự hướng dẫn của PGS TS Võ Văn Nhị Tất cả các nguồn tài liệu tham khảo được công bố đầy đủ trong luận văn Nội dung luận văn là trung thực

Đồng Nai, ngày tháng năm 2017

Tác giả luận văn

Đỗ Thị Thủy Ngân

Đối tượng nghiên cứu và khảo sát của luận văn là công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tại các doanh nghiệp với mục đích khái quát thực trạng, tình hình thực hiện kế toán TNDN tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai Từ đó, đưa ra các giải pháp, kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện kế toán thuế TNDN các doanh nghiệp tại thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai

Trong quá trình nghiên cứu, tác giả lần lượt đưa ra các vấn đề và cách thức giải quyết nhằm mang lại những mục tiêu của đề tài cụ thể như sau:

a/ Hệ thống hóa cơ sở lý thuyết về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN:

❖ Tổng quan về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN:

Tác giả hệ thống hóa cơ sở lý thuyết về thuế TNDN như:

+ Khái quát chung về thuế TNDN;

❖ Các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán thuế TNDN

b/ Thực trạng kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai:

Nghiên cứu của luận văn cũng đã trình bày chi tiết phương pháp thu thập số liệu, phương pháp tổng hợp và phân tích số liệu, để thông qua đó đánh giá được thực trạng

kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai, cụ thể là:

❖ Đánh giá tình hình thực hiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn

TP Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai

❖ Thuận lợi và khó khăn khi thực hiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn TP Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai

c/ Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai

Luận văn đưa ra những quan điểm hoàn thiện, xem đó là nền tảng định hướng cho các giải pháp hoàn thiện được đề cập trong nghiên cứu của tác giả Vấn đề căn bản mà luận văn muốn hướng đến đó là đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai Cụ thể một số giải pháp sau đây được tác giả trình bày trong luận văn nghiên cứu của mình:

❖ Giải pháp hoàn thiện về chuẩn mực kế toán thuế TNDN;

❖ Giải pháp hoàn thiện vềchế độ kế toán và việc thực hiện chế độ kế toán liên quan đến thuế TNDN;

❖ Giải pháp hoàn thiện vềBáo cáo thuế TNDN;

❖ Giải pháp hoàn thiện về người làm công tác kế toán;

❖ Giải pháp hoàn thiện vềhệ thống kiểm soát nội bộ đối với thuế TNDN;

❖ Giải pháp hoàn thiện về công tác thanh tra, kiểm tra, quyết toán thuế TNDN

Sau cùng, để các giải pháp hoàn thiện của luận văn có tính khả thi cao, cũng như hiệu quả của nó mang lại, luận văn đã đưa ra những kiến nghị về phía nhà nước, về phía cục thuế, chi cục thuế và về phía doanh nghiệp, kiến nghị mang tính cấp thiết và ý nghĩa thực tiễn đối với kế toán thuế TNDN tại thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai

PHẦN MỞ ĐẦU Error! Bookmark not defined.

1.1 Tính cấp thiết của đề tài Error! Bookmark not defined 1.2 Tổng quan về các công trình nghiên cứu có liên quan đã công bốError! Bookmark

not defined.

1.3 Mục tiêu nghiên cứu Error! Bookmark not defined.

1.4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Error! Bookmark not defined.

1.5. Phương pháp nghiên cứu Error! Bookmark not defined 1.6 Ý nghĩa của đề tài Error! Bookmark not defined 1.7 Kết cấu của luận văn Error! Bookmark not defined.

CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ

KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Error! Bookmark not defined.

1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp Error! Bookmark not defined 1.1.1 Khái quát chung về thuế thu nhập doanh nghiệpError! Bookmark not

defined.

1.1.2 Bản chất của thuế TNDN Error! Bookmark not defined 1.1.3 Các quy định về thuế TNDN Error! Bookmark not defined 1.1.4 Một số khác biệt cơ bản của thu nhập chịu thuế và lợi nhận kế toán Error!

Bookmark not defined.

1.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Error! Bookmark not defined.

1.2.1 Một số nội dung cơ bản của kế toán thuế TNDN theo VAS 17 và Thông tư

hướng dẫn Error! Bookmark not defined.

IAS 12 “Thuế thu nhập” .Error! Bookmark not defined.

1.4 So sánh kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 17 và kế toán

quốc tế IAS 12 .Error! Bookmark not defined 1.4.1 Điểm giống nhau Error! Bookmark not defined 1.4.2 Điểm khác nhau Error! Bookmark not defined 1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán thuế TNDNError! Bookmark

not defined.

1.5.1. Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Error! Bookmark not defined.

1.5.2 Chế độ kế toán và việc thực hiện chế độ kế toán liên quan đến thuế TNDN

Error! Bookmark not defined.

1.5.3. Người làm kế toán Error! Bookmark not defined.

1.5.4. Báo cáo thuế TNDN Error! Bookmark not defined.

1.5.5. Kiểm soát nội bộ đối với thuế TNDN Error! Bookmark not defined.

1.5.6. Công tác thanh tra, kiểm tra, quyết toán thuếError! Bookmark not defined.

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 Error! Bookmark not defined CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ BIÊN HÒA, TỈNH ĐỒNG NAI Error! Bookmark not defined.

2.1 Giới thiệu tình hình kế toán thuế TNDN tại Việt NamError! Bookmark not defined.

2.2 Khái quát về thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng NaiError! Bookmark not defined.

2.3 Khảo sát về tình hình thực hiện kế toán thuế TNDN của một số doanh nghiệp trên

địa bàn TP Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai Error! Bookmark not defined 2.3.1 Mô tả quá trình khảo sát Error! Bookmark not defined 2.3.2 Kết quả khảo sát Error! Bookmark not defined.

2.4 Đánh giá tình hình thực hiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn TP

Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai Error! Bookmark not defined.

not defined.

2.5 Thuận lợi và khó khăn khi thực hiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa

bàn TP Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai Error! Bookmark not defined 2.5.1 Thuận lợi Error! Bookmark not defined 2.5.2 Khó khăn Error! Bookmark not defined.

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 Error! Bookmark not defined CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI THÀNH PHỐ BIÊN HÒA, TỈNH ĐỒNG NAI Error! Bookmark not defined.

3.1 Quan điểm về việc hoàn thiện kế toán Thuế TNDNError! Bookmark not defined 3.1.1 Phải tuân thủ pháp luật về thuế TNDN Error! Bookmark not defined 3.1.2 Phải phù hợp với chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam Error!

Bookmark not defined.

3.1.3 Phải đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời cho cấp quản lý và

các đối tượng bên ngoài Error! Bookmark not defined.

3.2 Nội dung hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp

trên địa bàn thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng NaiError! Bookmark not defined 3.2.1 Đối với chuẩn mực kế toán thuế TNDN Error! Bookmark not defined.

3.2.2 Đối với chế độ kế toán và việc thực hiện chế độ kế toán liên quan đến thuế

TNDN Error! Bookmark not defined 3.2.3 Đối với Báo cáo thuế TNDN Error! Bookmark not defined 3.2.4 Đối với người làm công tác kế toán Error! Bookmark not defined 3.2.5 Đối với hệ thống kiểm soát nội bộ đối với thuế TNDNError! Bookmark not

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 Error! Bookmark not defined KẾT LUẬN Error! Bookmark not defined DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

Từ viết tắt Nghĩa viết tắt

IAS International Accounting Standards: Chuẩn mực kế toán quốc tế IASC International Accounting Standards Committee: Chuẩn mực kế

toán quốc tế IFRS International Financial Reporting Standards: Chuẩn mực báo cáo

tài chính quốc tế

Số thứ tự Nội dung Trang

Bảng 1.1 Sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế 18 Bảng 1.2 Hệ thống tài khoản kế toán liên quan đến thuế TNDN 23 Bảng 1.3 Sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 17 và

kế toán quốc tế IAS 12

26

Bảng 2.1 Phân tích cơ cấu loại hình doanh nghiệp 35 Bảng 2.2 Phân tích tỷ lệ doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán 35 Bảng 2.3 Phân tích tỷ lệ về lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp 36 Bảng 2.4 Phân tích tỷ lệ các kênh thu thập thông tin của người làm

công tác kế toán

37

Bảng 2.5 Phân tích tỷ lệ phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán

và thu nhập chịu thuế

toán thuế

46

Bảng 2.12 Sự khác biệt giữa chi phí kế toán và chi phí tính thuế 54 Bảng 3.1 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 62 Bảng 3.2 Tờ khai quyết toán thuế Thu nhập doanh nghiệp 64

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Bất kỳ doanh nghiệp dù lớn hay nhỏ thì vấn đề quan tâm đầu tiên của các nhà quản lý khi mới thành lập doanh nghiệp hay đang trong quá trình hoạt động là việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và những quy định của luật thuế ảnh hưởng đến doanh nghiệp của mình như thế nào Chính vì thế, chính sách thuế giữ một vai trò vô cùng quan trọng, nó trở thành công cụ tài chính được Nhà nước sử dụng để điều tiết tình hình hoạt động của các doanh nghiệp, đưa các doanh nghiệp vào quỹ đạo chung của quốc gia, cũng như điều tiết nền kinh tế vĩ mô Trong số các sắc thuế được Nhà nước ban hành, thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những sắc thuế rất được quan tâm hiện nay

Đa số các doanh nghiệp vừa và nhỏ đều cho rằng lợi nhuận chịu thuế (theo quy định của luật thuế TNDN) là lợi nhuận được các đối tượng sử dụng thông tin bên ngoài chấp thuận còn lợi nhuận kế toán chỉ sử dụng trong nội bộ doanh nghiệp

Và việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp chịu sự chi phối trực tiếp của Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp

Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” ra đời đã giúp các doanh nghiệp giải quyết các vướng mắc trong quá trình thực hiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, để tuân thủ và vận dụng có hiệu quả các chuẩn mực

kế toán và đặc biệt là chuẩn mực kế toán số 17 đang là vấn đề rất lớn đối với đội ngũ kế toán trong các doanh nghiệp Việt Nam nói chung và trên địa bàn thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai nói riêng hiện nay Nhiều doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, kế toán chưa phân biệt được lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế

và còn gặp nhiều khó khăn trong việc xác định các khoản chênh lệch Bên cạnh đó, Biên Hòa là một thành phố công nghiệp nên việc thu hút các nhà đầu tư rất được Nhà nước ta quan tâm Để có báo cáo tài chính minh bạch, rõ ràng và thu hút được các nhà đầu tư trong và ngoài nước thì kế toán tại các doanh nghiệp phải nắm được chuẩn mực kế toán số 17, việc hạch toán các khoản chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế là hết sức cần thiết

Với mục đích khảo sát, kiểm nghiệm từ thực tế kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp, tính thuế TNDN và áp dụng chuẩn mực kế toán số 17 như thế nào?

những vướng mắc mà doanh nghiệp tại thành phố Biên Hòa còn gặp phải? Tác giả

đã quyết đinh chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

trong các doanh nghiệp tại Thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai” với mong

muốn sẽ góp phần giải quyết những vấn đề đặt ra cả về lý luận lẫn thực tiễn Cũng như đưa ra các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai mà các đề tài trước đây chưa đề cập đến và là một trong những vấn đề mang tính cấp bách trong giai đoạn hiện nay

2 Tổng quan về các công trình nghiên cứu có liên quan đã công bố

Đến nay, đã có một số công trình nghiên cứu khoa học về đề tài thực trạng và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp ở phạm vi cả nước như:

Tác giả Vương Hoàng Mai (2010): Thực trạng và giải pháp hoàn thiện kế toán

thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp Việt Nam” Đề tài đã nêu lên

thực trạng kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp Việt Nam, những thành quả đạt được trong lĩnh vực tài chính kế toán Đồng thời chỉ ra những tồn tại, nguyên nhân và đề ra một số giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp Việt Nam

Tác giả Vũ Thị Phương Thảo (2011): ”Hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại Việt

Nam” Đề tài đã tập trung nghiên cứu kế toán thuế TNDN trước và sau khi có chuẩn

mực số 17 Qua đó, đánh giá thực trạng tình hình thực hiện thuế TNDN trên địa bàn

TP Hồ Chí Minh và tìm ra những thuận lợi, khó khăn khi áp dụng chuẩn mực số

17 vào doanh nghiệp

Tác giả Phan Thị Sen (2013): ” Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập

doanh nghiệp – nghiên cứu tại các doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh” Đề tài đã nghiên cứu nội dung chuẩn mực kế toán số 17 và chỉ ra kết quả đạt

được và những hạn chế trong việc áp dụng chuẩn mực số 17 vào thực tế từ đó đưa

ra các biện pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN Tuy nhiên, đề tại chỉ tập trung nghiên cứu trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh

Tác giả Lê Thanh Hoài (2014): ” Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các

công ty cổ phần niêm yết tại sở giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh –

Thực trạng và giải pháp hoàn thiện” Đề tài đã nêu lên được thực trạng kế toán thuế

thu nhập doanh nghiệp tại các công ty cổ phần niêm yết tại sở giao dịch chứng khoán Phân tích được những thuận lợi và khó khăn từ đó đưa ra những giải pháp hoàn thiện Tuy nhiên, đề tài chỉ giới hạn nghiên cứu tại thành phố Hồ Chí Minh và không đề cập đến thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các công ty con, công ty liên kết

Tác giả Đinh Thị Hạnh Trang (2016): ” Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập

doanh nghiệp tại các doanh nghiệp thương mại nhỏ và vừa trên địa bàn Quận Đống

Đa, TP Hà Nội” Đề tài đã nêu lên được thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh

nghiệp tại các doanh nghiệp thương mại nhỏ và vừa Phân tích được những thuận lợi và khó khăn từ đó đưa ra những phương hướng và giải pháp hoàn thiện Tuy nhiên, đề tài chỉ giới hạn nghiên cứu các doanh nghiệp thương mại nhỏ và vừa trên địa bàn Quận Đống Đa, TP Hà Nội và chỉ giới hạn phạm vi nghiên cứu đối với các doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 nhưng Quyết định này đã không còn hiệu lực đến hết năm 2016

Thực tế đã có rất nhiều công trình nghiên cứu về kế toán thuế TNDN, nhưng hầu như vẫn chưa có tác giả nào nghiên cứu cụ thể các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, Đồng Nai Từ đó, hy vọng đề tài ”Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp tại Thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai”

sẽ góp phần hệ thống hóa lại những quy định mới nhất của Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Đồng thời giúp cho kế toán thuế TNDN giải quyết các khó khăn, vướng mắc trong quá trình làm công tác kế toán tại đơn vị và làm phong phú thêm tình hình nghiên cứu khoa học trong lĩnh vực này

3 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu tổng quát:

Thông qua việc nghiên cứu đề tài này để đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp tại Thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai

Mục tiêu cụ thể:

- Đánh giá thực trạng kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, Đồng Nai

- Trên cơ sở đó đưa ra một số giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, Đồng Nai

❖ Để thực hiện đề tài cần giải quyết hai câu hỏi sau:

- Tình hình thực hiện kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa hiện nay như thế nào?

- Những giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp

+ Một số nội dung cơ bản của luật thuế TNDN

+ Chuẩn mực số 17

+ Chế độ kế toán có liên quan đến thuế TNDN

+ Tình hình thực hiện kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, Đồng Nai hiện nay

Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi không gian: Trên địa bàn thành phố Biên Hòa, Đồng Nai

- Phạm vi thời gian: Thu thập tài liệu, số liệu thực trạng từ năm 2015 đến quý 01/2017 và đề xuất giải pháp cho các năm tiếp theo

Đối tượng khảo sát: Người làm kế toán thuế TNDN, kế toán trưởng, giám

đốc tại các doanh nghiệp

5 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với thống kê mô tả

cụ thể sử dụng các phương pháp sau:

+ Phương pháp tổng hợp: dùng để thu thập và tổng hợp lý thuyết liên quan đến

đề tài nghiên cứu, thu thập và tổng hợp dữ liệu khảo sát tại các doanh nghiệp

+ Phương pháp phân tích: dùng để xử lý và phân tích số liệu nghiên cứu nghĩa

là từ kết quả đã thu thập và tổng hợp được kết hợp với lý thuyết liên quan tác giả phân tích và rút ra những suy luận có liên quan

+ Phương pháp thống kê mô tả: dùng để mô tả những đặc tính cơ bản của dữ liệu thu thập được từ nghiên cứu khảo sát Tác giả sử dụng phương pháp lập bảng

để tổng kết dữ liệu

Các phương pháp kỹ thuật cụ thể trong quá trình nghiên cứu Luận văn là: điều tra, khảo sát, phỏng vấn trực tiếp, gửi mail, gửi thư đến người làm kế toán tại các doanh nghiệp

6 Ý nghĩa của đề tài

Qua khảo sát đánh giá thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai, đề tài đã chỉ ra được các nhân tố ảnh hưởng, những khó khăn và vướng mắc còn tồn tại trong kế toán thuế TNDN Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa nói riêng cũng như các doanh nghiệp Việt Nam nói chung

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung của luận văn gồm 03 chương như sau:

Chương 1: Cơ sở lý thuyết về thuế thu nhập doanh nghiệp và kế toán thuế thu

nhập doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp trên địa bàn

thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai

Chương 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại các doanh

nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP

1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái quát chung về thuế thu nhập doanh nghiệp

Mặc dù thuật ngữ “Thuế” đã rất quen thuộc nhưng cho đến nay vẫn chưa có một định nghĩa thống nhất Mỗi định nghĩa đề cập đến mỗi khía cạnh khác nhau nhưng tác giả có thể tổng hợp lại những đặc điểm đó như sau:

- Thuế là những khoản thu có tính chất bắt buộc gắn liền với quyền lực của Nhà nước

- Thuế không gắn liền với lợi ích trực tiếp mà Người nộp thuế được hưởng từ những hàng hóa dịch vụ mà Nhà nước cung ứng, có nghĩa là Thuế không được hoàn trả trực tiếp

Thuế Thu nhập doanh nghiệp là một sắc Thuế trong hệ thống Thuế của Việt Nam Theo Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 30 tháng 06 năm 2008: “Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh trong kỳ” Đối tượng nộp thuế thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp là các tổ chức

cá nhân kinh doanh có thu nhập bao gồm cá nhân kinh doanh, hộ gia đình có thu nhập từ kinh doanh

1.1.2 Bản chất của thuế TNDN

Thuế TNDN là một loại thuế bổ sung hay được coi là một loại thuế thu trước hoặc thu gộp của thuế thu nhập cá nhân để tránh tình trạng thất thu và giảm bớt đầu mối thu Bản chất của thuế TNDN đánh trên thu nhập của cơ sở kinh doanh nên nó gây tác động trực tiếp đến phần thu nhập còn lại mà nhà đầu tư được giữ lại, nó phản ánh trình độ và hiệu quả của nền kinh tế và của tổ chức, cá nhân kinh doanh

Thuế TNDN còn được coi là công cụ để điều tiết nền kinh tế, cũng như là công cụ để phân phối lại thu nhập giữa các cá nhân và tổ chức kinh tế trong xã hội

Để tăng phúc lợi xã hội, cần thiết phải điều tiết bớt thu nhập của những đối tượng

có thu nhập cao và phân phối cho những đối tượng có thu nhập thấp

1.1.3 Các quy định về thuế TNDN

Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 đã được Quốc hội thông qua ngày 03 tháng 06 năm 2008 Luật số 14/2008/QH12 thay thế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 Trong quá trình thực hiện, Nhà nước ta đã sửa đổi, bổ sung, điều chỉnh thông qua Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và mới đây nhất là Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng 06 năm 2015 hướng dẫn về Thuế Thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 6 năm

2014, thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm 2014 Luật thuế TNDN hiện nay có những nội dung cơ bản sau:

❖ Đối tượng nộp thuế TNDN:

Đối tượng nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm:

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát

sinh ngoài Việt Nam

- Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh

ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú đó

- Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh

ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú đó

- Doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế

đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh

mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn

bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam

❖ Thu nhập chịu thuế:

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đó

Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp

❖ Thu nhập được miễn thuế:

Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã

Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam

Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV

Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội

Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có) ) x

Thuế suất thuế TNDN

Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được ở ngoài Việt Nam

Cụ thể theo công thức như sau:

Thu nhập miễn thuế -

Các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước

Thu nhập chịu

thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ +

Các khoản thu nhập khác

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ (không có thuế GTGT nếu là doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và có thuế GTGT nếu là doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp) sau khi đã trừ chiết khấu giảm giá hàng bán, trị giá hàng bị trả lại… nhưng bao gồm các khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

• Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:

+ Là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua đối với hoạt động bán hàng hóa

+ Là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua đối với hoạt động cung ứng dịch vụ

+ Là thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động vận tải hàng không

• Các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

Chi phí được trừ là những khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Khoản chi có đầy đủ chứng từ hóa đơn hợp pháp theo quy định của pháp luật Ngoài ra, các khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu trở lên (đã bao gồm thuế

GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt được quy định cụ thể trong các văn bản của luật thuế GTGT

• Các khoản chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

- Là các khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định của các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế;

- Trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật;

- Phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá đối với một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa đã được Nhà nước ban hành định mức;

- Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ nhưng không lập Bảng kê kèm theo (các trường hợp được qui định cụ thể tại thông tư 96/2015/TT-BTC ngày

22 tháng 06 năm 2015);

- Chi tiền thuê tài sản của cá nhân không có đầy đủ hồ sơ, chứng từ hợp lệ;

- Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán khác để trả cho người lao động nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật;

- Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không có hóa đơn, chứng từ Phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm;

- Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp không có quy chế quy định

cụ thể về việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, không có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến;

- Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng theo quy định của Bộ Luật Lao động;

- Các khoản chi được trừ sau đây nhưng nếu chi không đúng đối tượng, không đúng mục đích hoặc mức chi vượt quá quy định;

- Phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để: Trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động;

- Khoản chi trả trợ cấp mất việc làm cho người lao động không theo đúng quy định hiện hành;

- Chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên;

- Phần chi đóng góp vào các quỹ của Hiệp hội (các Hiệp hội này được thành lập theo quy định của pháp luật) vượt quá mức quy định của Hiệp hội;

- Chi trả tiền điện, tiền nước đối với những hợp đồng điện nước do chủ sở hữu

là hộ gia đình, cá nhân cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn

vị cung cấp điện, nước không có đủ chứng từ;

- Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bên

đi thuê trả tiền trước;

- Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay;

- Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh Chi trả lãi tiền vay trong quá trình đầu tư đã được ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư;

- Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đúng hướng dẫn của

- Chi tài trợ cho việc khắc phục hậu quả thiên tai không đúng đối tượng quy định của pháp luật;

- Chi tài trợ làm nhà cho người nghèo không đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm này; Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết theo quy định của pháp luật;

- Chi tài trợ nghiên cứu khoa học không đúng quy định; chi tài trợ cho các đối tượng chính sách không theo quy định của pháp luật; chi tài trợ không theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn;

- Phần chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức chi phí;

- Các khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác; Các khoản chi đã được chi từ quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp; Chi phí mua thẻ hội viên sân gôn, chi phí chơi gôn;

- Phần chi phí liên quan đến việc thuê quản lý đối với hoạt động kinh doanh trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh casino vượt quá 4% doanh thu hoạt động kinh doanh trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh casino;

- Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế trừ các trường hợp được qui định cụ thể;

- Chi về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản

cố định;

- Chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ các đoàn thể, tổ chức xã hội; chi từ thiện (trừ khoản chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết; tài trợ cho nghiên cứu khoa học, tài trợ cho các đối tượng chính sách theo quy định của pháp luật, tài trợ theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn;

- Khoản chi liên quan trực tiếp đến việc phát hành cổ phiếu (trừ cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả) và cổ tức của cổ phiếu (trừ cổ tức của cổ phiếu thuộc loại nợ phải

trả), mua bán cổ phiếu quỹ và các khoản chi khác liên quan trực tiếp đến việc tăng, giảm vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp;

- Số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản vượt mức thực tế phát sinh của năm;

- Các khoản chi của hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số, kinh doanh chứng khoán và một số hoạt động kinh doanh đặc thù khác không thực hiện đúng theo văn bản hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính;

- Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính bao gồm: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật về thuế bao gồm cả tiền chậm nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chính khác theo quy định của pháp luật;

- Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế; thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định là ô tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định được khấu trừ theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng; thuế thu nhập doanh nghiệp trừ trường hợp doanh nghiệp nộp thay thuế thu nhập doanh nghiệp của nhà thầu nước ngoài mà theo thoả thuận tại hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, doanh thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân trừ trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định tiền lương, tiền công trả cho người lao động không bao gồm thuế thu nhập cá nhân;

• Các khoản thu nhập chịu thuế khác:

Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp Bao gồm

- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán

- Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

- Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền tham gia dự

án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật

- Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm cả tiền thu về bản

quyền dưới mọi hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập về quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định của pháp luật

- Thu nhập từ cho thuê tài sản dưới mọi hình thức

- Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác

- Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm cả tiền lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn

- Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ: bằng tổng số tiền thu từ bán ngoại tệ trừ (-) tổng giá mua của số lượng ngoại tệ bán ra

- Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá

- Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được

- Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót phát hiện ra

- Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính), sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác

- Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp

- Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ các nguồn tài trợ; thu nhập nhận được từ các khoản hỗ trợ tiếp thị,

hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, thưởng khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác Các khoản thu nhập nhận được bằng hiện vật thì giá trị của hiện vật được xác định bằng giá trị của hàng hóa, dịch vụ tương đương tại thời điểm nhận

- Các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất khác doanh nghiệp nhận được từ các

tổ chức, cá nhân theo thỏa thuận, hợp đồng phù hợp với pháp luật dân sự do doanh nghiệp bàn giao lại vị trí đất cũ để di dời cơ sở sản xuất kinh doanh sau khi trừ các

khoản chi phí liên quan như chi phí di dời (chi phí vận chuyển, lắp đặt), giá trị còn lại của tài sản cố định và các chi phí khác (nếu có)

- Các khoản trích trước vào chi phí nhưng không sử dụng hoặc sử dụng không hết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp không hạch toán điều chỉnh giảm chi phí; khoản hoàn nhập dự phòng bảo hành công trình xây dựng

- Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ không tính trong doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ trong ngành ăn uống, khách sạn sau khi đã trừ các khoản chi phí để tạo ra khoản thu nhập đó

- Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đã trừ chi phí thu hồi và chi phí tiêu thụ

- Khoản tiền hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của hàng hóa đã thực xuất khẩu, thực nhập khẩu phát sinh ngay trong năm quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì được tính giảm trừ chi phí trong năm quyết toán đó

- Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế trong nước được chia từ thu nhập trước khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

- Thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ở nước ngoài

- Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật

❖ Thuế suất thuế TNDN:

Kể từ ngày 01/01/2014, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 22%, trừ trường hợp doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam (kể

cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp) hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20% và các trường hợp được áp dụng thuế suất ưu đãi

Kể từ ngày 01/01/2016, trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% chuyển sang áp dụng thuế suất 20%

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam từ 32% đến 50% Căn cứ vào vị trí khai thác, điều kiện khai thác và trữ lượng mỏ doanh nghiệp có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dò,

khai thác dầu khí gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài chính để trình Thủ tướng Chính phủ quyết định mức thuế suất cụ thể cho từng dự án, từng cơ sở kinh doanh

1.1.4 Một số khác biệt cơ bản của thu nhập chịu thuế và lợi nhận kế toán 1.1.4.1 Khái quát lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế

❖ Lợi nhuận kế toán

Theo VAS 17: “Lợi nhuận kế toán là sự chênh lệch giữa doanh thu trong kỳ và

các chi phí phát sinh tương ứng với doanh thu đó” Lợi nhuận kế toán có các đặc

• Lợi nhuận của hoạt động sản xuất kinh doanh là lợi nhuận hiện hành chưa điều chỉnh theo mức giá chung Quan điểm này thừa nhận đơn vị đo lường theo nguyên tắc giá hiện hành chưa điều chỉnh theo mức giá chung

• Lợi nhuận của hoạt động sản xuất kinh doanh là lợi nhuận hiện hành đã điều chỉnh theo mức giá chung Quan điểm này thừa nhận đơn vị đo lường theo nguyên tắc giá hiện hành đã điều chỉnh theo mức giá chung

Căn cứ vào chế độ kế toán và chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện nay, kết quả hoạt động kinh doanh được thể hiện trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm 2 phần: Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận khác

• Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh được tính trên cơ sở:

Lợi nhuần thuần từ hoạt động kinh doanh =

Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ Cộng (+)

Trong đó:

➢ Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ

= Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ – Giá vốn hàng bán

➢ Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

= Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ – Các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại

- Lợi nhuận khác được tính bằng

= Thu nhập khác – Chi phí khác

- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế

= Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác

- Lợi nhuận sau thuế TNDN = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế - Chi phí thuế TNDN

❖ Thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế là thu nhập dùng để xác định và tính thuế TNDN Mỗi quốc gia có một hệ thống thuế khác nhau, từ đó khái niệm về thu nhập chịu thuế cũng có những điểm khác biệt Sự khác biệt này xuất phát từ việc xác định các khoản thu nhập chịu thuế và các khoản giảm trừ

Thu nhập chịu thuế (lợi nhuận chịu thuế) là doanh thu đã trừ chi phí kinh doanh hợp lý Chi phí kinh doanh hợp lý là chi phí được trừ theo quy định của luật thuế

Và phương pháp để xác định thu nhập chịu thuế được chi phối bởi hệ thống thuế và

cơ sở tính thuế riêng biệt của quốc gia đó

Theo luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 đã được Quốc hội thông qua ngày 03 tháng 06 năm 2008 và Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung ngày 19 tháng 06

năm 2013, “Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh

doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền

sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản

nợ khó đòi đã xóa nay đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam”

1.1.4.2 Sự khác biệt cơ bản của thu nhập chịu thuế và lợi nhận kế toán

Sự chênh lệch về số liệu giữa lợi nhuận kế toán trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và thu nhập chịu thuế (lợi nhuận chịu thuế) trên Báo cáo quyết toán thuế TNDN có sự khác biệt là điều tất yếu xảy ra do mục đích của hai hệ thống báo cáo này khác nhau: báo cáo tài chính bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bảng lưu chuyển tiền tê, bảng cân đối tài khoản được lập và xây dựng trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán nhằm phản ánh trung thực và hợp

lý cho người sử dụng báo cáo tài chính, còn đối với báo cáo quyết toán thuế TNDN nhằm xác định số thuế TNDN phải nộp theo đúng quy định của pháp luật thuế

Bảng 1.1: Sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế

Chỉ tiêu Lợi nhuận kế toán Thu nhập chịu thuế

Mục

đích

- Theo mục tiêu tài chính

Trong VAS 17: “Lợi nhuận kế

toán: Là lợi nhuận hoặc lỗ của một

kỳ, trước khi trừ thuế thu nhập

doanh nghiệp, được xác định theo

quy định của chuẩn mực kế toán và

chế độ kế toán”

- Theo mục tiêu tính thuế

- Trong VAS 17: “Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo qui định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được)

Phương

pháp

xác

định

Lợi nhuận kế toán = Doanh thu –

Chi phí kinh doanh + Thu nhập

khác

Trong đó: Chi phí kinh doanh là

có chi phí liên quan đến hoạt động

sản xuất kinh doanh của doanh

nghiệp được qui đinh theo chuẩn

mực kế toán và chế độ kế toán

Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí được trừ + Thu nhập khác

Trong đó: Chi phí được trừ là các khoản chi phí được phép trừ được qui định theo luật thuế TNDN

(Nguồn: Tác giả nghiên cứu và tổng hợp)

1.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Một số nội dung cơ bản của kế toán thuế TNDN theo VAS 17 và Thông tư hướng dẫn

Sự khác biệt giữa chính sách thuế và chế độ kế toán đã tạo nên một khoản chênh lệch trong việc ghi nhận doanh thu, chi phí trong một kỳ kế toán nhất định Dẫn tới chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ với chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp theo chế độ kế toán doanh nghiệp được áp dụng Các khoản chênh lệch này được phân thành hai loại dựa vào thời điểm khấu trừ/tính

thuế thu nhập: Chênh lệch tạm thời và Chênh lệch vĩnh viễn

❖ Chênh lệch vĩnh viễn là chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập tính thuế phát sinh từ các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí được ghi nhận vào lợi nhuận kế toán nhưng lại không được tính vào thu nhập, chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

Ví dụ: Chi phí không được chấp nhận cho mục đích tính thuế

- Tiền phạt vi phạm hành chính, vi phạm thuế;

- Lãi tiền vay của cá nhân quá tỷ lệ khống chế quy định;

- Chi phí khác (Biếu, tặng, tiếp khách, khuyến mại…) vượt quá tỷ lệ quy định;

- Chi phí không có hóa đơn tài chính, chi phí lãi vay tương ứng với phần vốn góp chưa đủ …

❖ Chênh lệch tạm thời là các khoản chênh lệch phát sinh do cơ quan thuế chưa

chấp nhận ngay trong kỳ/năm các khoản doanh thu/chi phí đã ghi nhận theo chuẩn mực và chính sách kế toán doanh nghiệp áp dụng Chênh lệch tạm thời được phân thành hai loại là chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp và chênh lệch tạm thời được khấu trừ

Theo IAS12 cập nhật đến năm 2017: “Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản thu nhập chịu

thuế khi xác định thu nhập chịu thuế của các kỳ tương lai hay khi giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán” Đây là phần chênh lệch tạm thời chịu thuế và nghĩa vụ phải trả cho khoản thuế thu nhập do chênh lệch này tạo ra trong tương lai chính là thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Ví dụ:

Một tài sản cố định có nguyên giá là 200, giá trị còn lại là 150 Khấu hao luỹ kế cho mục đích tính thuế thu nhập là 90 và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20% Cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản là 110 (nguyên giá 200 trừ khấu hao luỹ

kế cho mục đích tính thuế 90) Để thu hồi giá trị ghi sổ 150 này, doanh nghiệp phải

có thu nhập chịu thuế là 150, nhưng chỉ có thể có khấu hao cho mục đích tính thuế

là 110 Do vậy, doanh nghiệp sẽ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là 8 (20% của 40) khi doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ của tài sản này Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ

150 và cơ sở tính thuế 110 là khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế 40 Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận một khoản nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả là 8 thể hiện phần thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp sẽ phải nộp khi doanh nghiệp thu hồi được giá trị ghi sổ của tài sản

Ví dụ trên là trường hợp một khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh và tạo ra một khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả khi tài sản được khấu hao cho mục đích tính thuế nhanh hơn so với khấu hao cho mục đích kế toán Nếu khấu hao cho mục đích tính thuế chậm hơn so với khấu hao cho mục đích kế toán sẽ phát sinh khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ và tạo ra một tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Theo IAS12 cập nhật đến năm 2017: “Chênh lệch tạm thời được khấu trừ là

khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản được khấu trừ khi xác định lợi nhuận chịu thuế của các kỳ tương lai khi giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán”

Ví dụ:

Doanh nghiệp A trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ là 50, nhưng chỉ được khấu trừ vào lợi nhuận tính thuế thu nhập khi doanh nghiệp thực chi Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20%

Cơ sở tính thuế của khoản trích trước này là 0 (giá trị ghi sổ là 50, trừ đi phần giá trị của khoản nợ phải trả 50 sẽ được khấu trừ cho mục đích tính thuế trong tương lai) Khi thanh toán nợ phải trả theo giá trị ghi sổ, doanh nghiệp sẽ được giảm lợi nhuận khi tính thuế trong tương lai của mình với giá trị 50 và do đó thuế thu

nhập giảm 10 (20% của 50) Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ 50 và cơ sở tính thuế 0,

là chênh lệch tạm thời được khấu trừ 50 Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại là 10, với điều kiện doanh nghiệp chắc chắn sẽ có được đủ lợi nhuận tính thuế trong tương lai để có thể hưởng lợi từ việc giảm thuế trong tương lai

Chuẩn mực kế toán số 17 đã đưa ra cách xử lý đối với các khoản chênh lệch tạm thời này Từ đó tạo ra hai khái niệm: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và Thuế thu nhập hoãn lại phải trả, được trình bày thành hai khoản mục như là mục tài sản và công nợ trên bảng Cân đối kế toán

❖ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Theo IAS 12 cập nhật đến năm 2017: “Tài sản thuế TNDN hoãn lại là thuế TNDN sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ ; giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng và giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản

ưu đãi thuế chưa sử dụng” Khoản chênh lệch tạm thời phát sinh sẽ tạo ra một khoản doanh nghiệp phải nộp thêm thuế thu nhập trong năm hiện hành so với số liệu kế toán được ghi nhận theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán

❖ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Theo IAS 12 cập nhật đến năm 2017: “Thuế TNDN hoãn lại phải trả là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế

TNDN trong năm hiện hành”

Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh sẽ khiến cho doanh nghiệp phải nộp một khoản thuế thu nhập ít hơn so với số liệu kế toán trong năm hiện hành Khoản thuế thu nhập chưa nộp này sẽ phải nộp trong các kỳ tương lai Vì vậy, nó được ghi nhận như một khoản công nợ trên sổ sách kế toán

Tại thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014, Bộ Tài chính đã ban hành tài khoản 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và tài khoản 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Đồng thời, tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp với hai tài khoản cấp 2 là:

- Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành;

- Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp

phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh

nghiệp hiện hành

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp

sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:

+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm

+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước

1.2.2 Phương pháp kế toán

1.2.2.1 Chứng từ kế toán

Theo Luật kế toán (2015): “Chứng từ kế toán là những giấy tờ, vật mang tin thể hiện các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã hoàn thành làm căn cứ ghi sổ” Chứng từ kế toán bao gồm chứng từ gốc và chứng từ ghi chép ban đầu Chứng từ gốc thể hiện bản chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chứng từ ghi chép ban đầu thể hiện thêm thông tin về nghiệp vụ

Hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán gồm 5 loại chứng từ kế toán được ban hành kèm theo Thông tư 200/2014/TT-BTC đều thuộc loại hướng dẫn Doanh nghiệp được chủ động, xây dựng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý của mình nhưng phải đáp ứng được các yêu cầu của Luật kế toán và đảm bảo nguyên tắc rõ ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra và đối chiếu

1.2.2.2 Tài khoản kế toán

Tài khoản kế toán dùng để phân loại, hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại doanh nghiệp Các tài khoản liên quan đến việc phản ánh kế toán thuế

TNDN:

Bảng 1.2 Hệ thống tài khoản kế toán liên quan đến thuế TNDN

Số hiệu tài khoản

Tên tài khoản Cấp

1

Cấp

2

243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp

347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành

8222 Chi phí thuế TNDN hoãn lại

(Nguồn: Trích từ hệ thống tài khoản kế toán theo TT 200/2014/TT-BTC)

1.2.2.3 Sổ sách kế toán

Sổ sách kế toán dùng để ghi chép toàn bộ nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến doanh nghiệp Sổ kế toán bao gồm sổ tổng hợp và sổ chi tiết, được mở dựa trên hệ thống tài khoản kế toán Sổ kế toán tương ứng tài khoản phản ánh các loại thuế ghi chép và tổng hợp các loại thuế phát sinh trong doanh nghiệp theo kỳ kế toán và kỳ tính thuế Các sổ này cung cấp thông tin cụ thể cho việc lập và kiểm tra báo cáo thuế, báo cáo tài chính

1.2.2.4 Báo cáo thuế

Báo cáo thuế được lập theo quy định của Luật thuế và được gửi cho cơ quan thuế định kỳ hàng tháng, quý và năm Trên cơ sở những báo cáo này, cơ quan thuế cập nhật thông tin về số thuế phát sinh, doanh thu bán hàng, tình hình sử dụng hoá đơn, tình hình thực hiện các hợp đồng mua bán của đơn vị vào hồ sơ quản lý thuế

1.2.2.5 Báo cáo tài chính

Đơn vị phải lập BCTC theo quy định của chế độ kế toán hiện hành Mục tiêu của BCTC là thể hiện những tác động về mặt kinh tế của những nghiệp vụ cũng như các sự kiện xảy ra đối với tình trạng tài chính và quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp BCTC bao gồm:

✓ Bảng cân đối kế toán

✓ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

✓ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

✓ Bảng cân đối tài khoản

✓ Thuyết minh báo cáo tài chính

1.3 Một số nội dung cơ bản của kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 12 “Thuế thu nhập”

Chuẩn mực kế toán quốc tế về thuế thu nhập doanh nghiệp (IAS 12) là một chuẩn mực kế toán quốc tế được IASC ban hành vào tháng 7/1979 trên cơ sở bản dự thảo công bố vào tháng 4/1978 Kể từ khi được ban hành lần đầu tiên vào 1979 thì IAS 12 vẫn tiếp tục được điều chỉnh, cập nhật bổ sung cho đến nay

❖ Phương pháp tiếp cận thuế thu nhập

Chuẩn mực kế toán quốc tế về thuế thu nhập hiện nay yêu cầu sử dụng phương pháp nợ phải trả tiếp cận bảng cân đối kế toán Khoản chênh lệch được xác định để tính thuế thu nhập hoãn lại là chênh lệch tạm thời

Chênh lệch tạm thời bao gồm chênh lệch thời gian và các khoản chênh lệch tạm thời khác Trong đó, Chênh lệch thời gian là chênh lệch giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán phát sinh trong một giai đoạn và được hoàn nhập trong một hoặc một số giai đoạn kế tiếp

Các khoản chênh lệch tạm thời khác như:

+ Công ty con, liên kết, liên doanh không phân chia lợi nhuận cho công ty mẹ hoặc nhà đầu tư

+ Tài sản được đánh giá lại giá trị và không có sự điều chỉnh cho mục đích tính thuế

+ Tài sản và nợ phải trả trong hợp nhất kinh doanh được ghi nhận theo giá trị hợp lý cho phù hợp với IFRS 3- Hợp nhất kinh doanh nhưng không có sự điều chỉnh tương ứng cho mục đích tính thuế

+ Tài sản hoặc nợ phải trả phi tiền tệ được đo lường bằng tiền tệ chính thức nhưng theo cơ sở thuế lại được đo lường bằng một loại tiền tệ khác

+ Tài sản hoặc nợ phải trả phi tiền tệ được trình bày theo IAS 29 - Báo cáo tài chính trong nền kinh tế siêu lạm phát

+ Giá trị tài sản hoặc nợ phải trả trong ghi nhận ban đầu khác với cơ sở thuế

❖ Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải

trả

Doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời ngoại trừ các trường hợp ngoại lệ như nghiêm cấm ghi nhận tài sản thuế hoãn lại, thuế hoãn lại phải trả phát sinh từ sự khác nhau giữa giá trị ghi sổ và cơ sở thuế của tài sản và nợ phải trả từ ghi nhận ban đầu

Doanh nghiệp ghi nhận thuế hoãn lại phải trả khi đáp ứng được 2 điều kiện: + Công ty mẹ, nhà đầu tư hoặc liên doanh có khả năng kiểm soát thời gian hoàn nhập chênh lệch tạm thời

+ Chắc chắn chênh lệch tạm thời sẽ không được hoàn nhập trong tương lai có thể dự đoán được

1.4 So sánh kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 17 và

kế toán quốc tế IAS 12

1.4.1 Điểm giống nhau

➢ Ghi nhận thuế thu nhập hiện hành phải nộp và tài sản thuế thu nhập hiện hành: Thuế thu nhập hiện hành của kỳ hiện tại và các kỳ trước, nếu chưa nộp, phải được ghi nhận là nợ phải trả Nếu giá trị phải nộp trong kỳ hiện tại và các kỳ trước vượt quá số phải nộp cho các kỳ đó, thì phần giá trị nộp thừa sẽ được ghi nhận là tài sản

➢ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại chỉ được ghi nhận cho lỗ tính thuế chưa sử dụng mang sang và các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng khi chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế trong tương lai để bù trừ với lỗ tính thuế chưa sử dụng hoặc ưu đãi thuế chưa sử dụng

Thuế thu nhập hiện hành phải nộp (hoặc tài sản thuế thu nhập hiện hành) cho năm hiện hành và các năm trước được xác định bằng giá trị dự kiến phải nộp cho (hoặc thu hồi từ) cơ quan thuế, sử dụng các mức thuế suất (và các luật thuế) có hiệu lực tại ngày kết thúc niên độ kế toán

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả cần được xác định theo thuế suất dự tính sẽ áp dụng cho năm tài sản được thu hồi hay nợ phải trả

được thanh toán, dựa trên các mức thuế suất (và các luật thuế) có hiệu lực tại ngày kết thúc niên độ kế toán

- Khoản lợi ích liên quan đến lỗ tính

thuế có thể sử dụng để bù trừ với thuế

phải trả của kỳ trước phải được ghi

nhận như là một tài sản trong kỳ phát

sinh lỗ tính thuế

- Tài sản/công nợ thuế thu nhập hoãn

lại được ghi nhận cho tất cả các khoản

chênh lệch tạm thời chịu thuế/ được

khấu trừ, trừ trường hợp:

a) Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát

sinh từ ghi nhận ban đầu của lợi thế

thương mại;

b) Ghi nhận ban đầu của một tài sản

hay nợ phải trả của một giao dịch mà

giao dịch này không phải trong quá

trình hợp nhất kinh doanh và không có

ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc

lợi nhuận tính thuế thu nhập tại thời

điểm phát sinh giao dịch;

c) Các chênh lệch liên quan tới các

khoản đầu tư vào công ty con, chi

nhánh, công ty liên kết và các khoản

đầu tư vào các công ty liên doanh do

công ty có thể kiểm soát được thời

- Không đề cập vấn đề này do

lỗ tính thuế không được chuyển sang các kỳ tính thuế trước đó

- Chuẩn mực chỉ nêu một trường hợp ngoại lệ đối với việc không ghi nhận các khoản chênh lệch chịu thuế/ được khấu trừ thuế tạm thời khi tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả trong một giao dịch, mà tại thời điểm giao dịch, không ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán và lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế)

gian hoàn nhập của các khoản chênh

lệch đó, việc hoàn nhập có thể không

xảy ra trong tương lai gần và lợi nhuận

chịu thuế sẽ bù đắp cho các chênh lệch

- Khi các mức thuế suất khác nhau

được áp dụng cho từng mức lợi nhuận

tính thuế, tài sản và nợ thuế thu nhập

hoãn lại được xác định sử dụng thuế

suất trung bình dự tính áp dụng đối với

lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) của

các kỳ tại đó các khoản chênh lệch tạm

thời dự tính được hoàn nhập

- Thuế thu nhập hiện hành và thuế thu

nhập hoãn lại phải được ghi nhận là

một khoản thu nhập hoặc chi phí trên

báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh,

ngoại trừ: khi khoản thuế đó phát sinh

từ một giao dịch hoặc một sự kiện được

ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu; hợp nhất

kinh doanh

- Không đề cập đến vấn đề này

- Chuẩn mực không hướng dẫn

cụ thể hạch toán thuế thu nhập hiện tại và thuế thu nhập hoãn lại khi có khoản thuế phát sinh

từ việc hợp nhất kinh doanh

Không đề cập đến vấn đề này Tuy

nhiên thông lệ là trình bày tài sản/công

nợ thuế hoãn lại là các khoản tài

sản/công nợ dài hạn

Chuẩn mực quy định tài sản và

nợ thuế thu nhập hoãn lại phải được trình bày riêng rẽ với các khoản mục tài sản và nợ khác

và phải phân biệt với tài sản và

nợ ngắn hạn

Tài sản (nợ) thuế thu nhập hoãn lại không được phân loại thành tài sản (công nợ) ngắn hạn

(Nguồn: Tác giả nghiên cứu và tổng hợp)

1.5 Mối quan hệ giữa kế toán và thuế

Mối quan hệ giữa kế toán và thuế được phân tích từ hai quan điểm: kế toán bị ảnh hưởng bởi thuế và thuế bị ảnh hưởng bởi kế toán

1.5.1 Sự tương quan giữa kế toán và thuế

Sự tương quan giữa kế toán và thuế không phải luôn thể hiện trong mọi trường hợp như mong muốn Theo Aisbitt (2002): “Những biểu hiện của mối tương quan

có được không theo nguyên tắc trung thực và hợp lí vì người ta nhận ra rằng không

có sự tương thích với nhiều trường hợp mà ở đó kế toán chịu ảnh hưởng mạnh bởi thuế” Việc thống nhất chính sách kế toán và chính sách thuế có thể dẫn đến thông tin kế toán chủ yếu đặt trọng tâm vào mục tiêu tính thuế nên sẽ giảm tính hữu ích đối với các chủ thể sử dụng thông tin khác Hiện nay quan điểm này ít được áp dụng khi xây dựng chính sách thuế và kế toán của các quốc gia

1.5.2 Sự độc lập giữa kế toán và thuế

Sự độc lập giữa thuế và kế toán là yếu tố được tiếp cận đầu tiên, theo Hoogendoorn (1996 ): “Lợi nhuận được xác định cho mục đích kế toán và tính toán phải độc lập với bất kỳ mục đích thuế nào Các công ty có thể lựa chọn các chính sách kế toán khác nhau nhưng không phải cho mục đích tính thuế và không được sử dụng ưu đãi thuế để thay đổi lợi nhuận kế toán Bởi vì nguyên tắc kế toán có thể ảnh hưởng đến quy định về thuế và quy định về thuế có thể được áp dụng tự nguyện để đạt được mục đích kế toán nhất định, đặc biệt là áp dụng trong trường hợp các doanh nghiệp nhỏ” Sự khác biệt giữa chính sách thuế và kế toán làm gia tăng tính phức tạp cho công tác kế toán tại các đơn vị, cũng như sự phức tạp trong việc sử dụng thông tin kế toán để kê khai, quyết toán thuế Về phương diện quản lý nhà nước sự khác biệt giữa chính sách kế toán và chính sách thuế cũng gây ra những khó khăn, phức tạp nhất định đối với công tác quản lý, kiểm tra việc chấp hành nghĩ

vụ thuế của các đơn vị

1.6 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán thuế TNDN

Dựa trên kết quả nghiên cứu của Dona L.Street, Sidney J.Gays (2002), Fatma Zehria, Jamel Chouaibib (2013), Trần Đình Khôi Nguyên (2011) và Nguyễn Công Phương (2013), đồng thời dựa trên kết quả nghiên cứu định tính thông qua việc