DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ BIÊN HÒA, TỈNH ĐỒNG NAI
2.4. Đánh giá tình hình thực hiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn TP. Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai
2.4.1. Đánh giá chung
Qua tìm hiểu và khảo sát các doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai trong công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp có thể thấy được:
- Về công tác kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp tại Thành phố Biên Hòa đã được tổ chức tương đối hợp lý, cụ thể có tính chất đồng bộ, thống nhất, sổ kế toán ghi chép rõ ràng thuận tiện cho yêu cầu quản lý của cấp trên. Kế toán đã thể hiện đúng vai trò là phản ánh quá trình hoạt động SXKD của DN thông qua việc thu nhận, xử lý, cung cấp thông tin. Thông qua hệ thống kế toán dễ dàng đánh giá được tình trạng tài chính của DN nhờ hệ thống sổ kế toán theo dõi chi tiết, cụ thể hoạt động xảy ra tại đơn vị, góp phần đắc lực trong công tác quản lý kinh tế tài chính tại các doanh nghiệp.
- Kế toán tại doanh nghiệp đa số chưa phân biệt lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế. Hầu hết các doanh nghiệp vừa và nhỏ và một số lượng không nhỏ các doanh nghiệp lớn thực hiện các công tác kế toán nhằm đưa ra các báo cáo tài chính để phù hợp với thuế và được cơ quan thuế chấp thuận chứ không phải báo cáo tài chính phản ánh đúng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đúng tình hình thực tế tại doanh nghiệp.
- Sau khi Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng 06 năm 2015 được ban hành đã hạn chế được việc ghi nhận doanh thu không phù hợp. Thay vì thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như trước đây Thông tư 78/2014/TT-BTC qui định rằng: “Thời điểm xác định doanh thu là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ. Trường hợp thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế là thời điểm được tính theo thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ”. Nhưng Thông tư 96 ban hành đã sửa đổi, bổ sung Thông tư 78 như sau: “Thời điểm xác định doanh thu để tính thuế thu nhập chịu thuế được xác định như sau: Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ trừ các trường hợp được qui định khác trong Thông tư 78”. Cho nên đã không còn xảy ra trường hợp chênh lệch giữa doanh thu theo kế toán và doanh thu theo Luật thuế. Cũng chính vì thế, đã hạn chế được việc kế toán chỉ ghi nhận xác định doanh thu cho phù hợp với Luật thuế nhưng lại không đúng tình hình tài chính tại doanh nghiệp, làm lệch lạc đi bản chất của kế toán.
- Doanh nghiệp chỉ ghi nhận chi phí phù hợp với luật thuế, những chi phí không hợp lý hợp lệ được kế toán tách riêng và bỏ ra ngoài hệ thống sổ sách, báo cáo tài chính.
2.4.2. Đánh giá thực trạng tại thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai
➢ Chuẩn mực kế toán thuế TNDN
Việc áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp vào công tác kế toán tại doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa đã có những tác dụng tốt, giúp cho người làm kế toán xử lý được số liệu chênh lệch giữa kế toán và thuế đưa ra báo cáo tài chính một cách trung thực hợp lý.
Tuy nhiên, nội dung thuật ngữ trong VAS 17 còn khó hiểu, người đọc khó nắm bắt được những ý nghĩa đúng đắn của chuẩn mực. Chính vì thế việc áp dụng Chuẩn mực kế toán số 17 vào công tác kế toán để hạch toán thuế TNDN còn gặp nhiều khó khăn và hầu hết kế toán chỉ hạch toán sao cho phù hợp với luật thuế.
Việc xác định các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN và các khoản chênh lệch được khấu trừ thuế TNDN còn gặp nhiều khó khăn. Do trình độ người làm công tác kế toán tại thành phố Biên Hòa còn chưa cao và chưa được tập huấn, đào tạo một cách bài bản. Đồng thời, việc xác định, ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn lại theo VAS 17 vẫn chưa được áp dụng một cách đúng đắn.
Việc hiểu sai bản chất thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn lại còn khá nhiều.
Ngoài ra, Thành phố Biên Hòa là một thành phố công nghiệp khá phát triển nên việc áp dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán ngày càng được đẩy mạnh bằng cách sử dụng máy vi tính, cài đặt các phần mềm kế toán. Điều đó giúp nâng cao hiệu quả trong công tác kế toán, đảm bảo cung cấp kịp thời cho quản lý, giảm bớt sự cồng kềnh trong bộ máy kế toán trước đây.
➢ Chế độ kế toán và việc thực hiện chế độ kế toán liên quan đến thuế TNDN Qua khảo sát thực tế các doanh nghiệp tại thành phố Biên Hòa, Đồng Nai đã áp dụng đầy đủ thông tư mới là Thông tư 200 và Thông tư 133 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán cho các doanh nghiệp để thay thế cho Quyết định 15 và Quyết định 48 được áp dụng trước đây, mặc dù việc áp dụng đó chưa được hoàn thiện theo quy định.
Các thông tin về thuế TNDN trên báo cáo tài chính đã thể hiện đầy đủ và hoàn thiện theo chế độ kế toán ban hành. Việc áp dụng linh hoạt, tự thiết kế các biểu mẫu chứng từ kế toán và sổ sách kế toán đã giúp cho các doanh nghiệp chủ động trong việc trình bày những thông tin kế toán trên chứng từ, sổ sách sao cho phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp mình. Thay vì trước đây, các biểu mẫu chứng từ sổ sách kế toán đều phải tuân theo qui định chung.
Công tác quản lý về kế toán và thuế được căn cứ rất nhiều vào hóa đơn đầu vào, đầu ra. Tuy nhiên, doanh nghiệp kê khai, báo cáo thực chất không đầy đủ và tình trạng này cơ quan thuế cũng khó kiểm soát được.
➢ Người làm kế toán
Theo xu hướng chung thì trình độ của xã hội ngày càng được nâng lên nên trình độ của kế toán mỗi doanh nghiệp cũng được nâng lên rõ rệt. Các doanh nghiệp ngày càng coi trọng người làm kế toán và xác định được đúng vai trò thực sự của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Nhiệm vụ của nhân viên kế toán được phân công đúng với năng lực chuyên môn của từng người. Việc ban hành chính sách kế toán và vận dụng nó trong thực tiễn đòi hỏi người làm kế toán phải có những kiến thức nhất định.
Tuy nhiên, qua khảo sát tại Thành phố Biên Hòa đa số người làm kế toán chưa được tập huấn, đào tạo về chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán mới mặc dù cơ quan thuế và các tổ chức có mở các lớp để tập huấn những chính sách mới nhưng tỷ lệ đi học lại còn rất ít. Chủ yếu người làm kế toán tìm hiểu và thu thập thông tin qua mạng internet.
Điều đó cho thấy, người làm kế toán vẫn còn thụ động trong việc tiếp nhận những thông tin, chính sách mới. Ngoài ra, qua việc tác giả phỏng vấn trực tiếp người làm kế toán tại các doanh nghiệp thì đa số các kế toán viên, kế toán trưởng đều cho rằng tính độc lập trong nghề nghiệp của các kế toán chưa cao, việc độc lập về ý kiến chưa được thể hiện rõ ràng, đa số ý kiến của người làm kế toán vẫn còn phụ thuộc rất nhiều vào người chủ doanh nghiệp của mình.
➢ Báo cáo thuế TNDN
Cùng với sự bùng nổ của khoa học công nghệ, công tác lập và nộp báo cáo thuế cũng ngày càng được cải tiến và trở nên dễ dàng. Việc áp dụng công nghệ thông tin vào công tác kê khai, nộp báo cáo thuế nói chung và báo cáo thuế TNDN nói riêng đã giảm được thời gian, công sức giúp cho người làm kế toán chủ động hơn. Điển hình là việc cải tiến phương pháp kê khai nộp thuế điện tử được áp dụng vào cuối năm 2014 đầu năm 2015. Tuy thời gian đầu còn gặp nhiều khó khăn hạn chế do nhiều doanh nghiệp vẫn còn tâm lý e ngại về mức độ bảo mật an toàn khi thay đổi phương thức nộp thuế điện tử từ nộp trực tiếp sang nộp điện tử và hình thức này cũng chưa được sự
quan tâm nhiều thì cho đến nay đại bộ phận các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa đều đã triển khai áp dụng phương pháp nộp thuế điện tử.
Các yêu cầu lập “tờ khai tự quyết toán thuế TNDN” đã được đơn giản hơn so với trước đây và có phần mền hỗ trợ cho việc lập tờ khai này nhưng vẫn còn khá phức tạp và khó thực hiện, không linh hoạt và thường xuyên thay đổi gây nhiều khó khăn cho các doanh nghiệp trong cách hiểu cũng như áp dụng. Để giúp cho người nộp thuế hiểu rõ hơn về các chính sách thuế và cách thức lập tờ khai quyết toán thuế TNDN, Cục thuế và Chi cục thuế đã triển khai nhiều chương trình tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế trên các phương tiện thông tin đại chúng và hỗ trợ trực tiếp tại cơ quan thuế.
➢ Kiểm soát nội bộ đối với thuế TNDN
Qua khảo sát các doanh nghiệp tại thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai hầu hết các doanh nghiệp ngay cả những doanh nghiệp lớn vẫn chưa xây dựng được hệ thống kiểm soát nội bộ đối với thuế TNDN, được lãng quên hay cho rằng nó không quan trọng.
Nhưng thực tế kiểm soát nội bộ đối với thuế TNDN rất cần thiết, giúp cho doanh nghiệp có thể kiểm soát được công tác kế toán thuế TNDN và các công tác nội bộ khác có liên quan. Doanh nghiệp có thể chủ động nắm bắt được tình hình tài chính, kiểm soát được doanh thu, chi phí và tối ưu hóa lợi nhuận là vấn đề mấu chốt của một doanh nghiệp. Một thực trạng khá phổ biến hiện nay là phương pháp quản lý nói chung và phương pháp quản lý kế toán thuế TNDN nói riêng của nhiều doanh nghiệp còn khá lỏng lẻo. Khi các doanh nghiệp nhỏ được quản lý theo kiểu gia đình, còn những doanh nghiệp lớn lại phân quyền điều hành cho cấp dưới mà thiếu sự kiểm tra, giám sát, điều đó dẫn đến những rủi ro có thể xảy ra.
Qua việc phỏng vấn trực tiếp người làm kế toán tại các doanh nghiệp, tác giả thấy được hầu hết các doanh nghiệp không có qui trình hoạt động bằng văn bản rõ ràng:
công việc chỉ được điều hành bằng “khẩu lệnh”, lúc nhớ thì kiểm tra, lúc quên lại thôi.
Còn có trường hợp thậm chí người chủ doanh nghiệp không biết hoạt động của công ty đang lãi hay lỗ, cho dù trên giấy tờ hợp đồng mua bán, văn bản tài chính vẫn thấy lợi nhuận.
➢ Công tác thanh tra, kiểm tra, quyết toán thuế
Công tác thanh, kiểm tra thuế là một trong những nhiệm vụ trọng tâm nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế. Việc đẩy mạnh công tác thanh kiểm tra quyết toán thuế giúp tăng nguồn thu cho ngân sách, đồng thời ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế, giúp cho công tác thực hiên kế toán nói chung và kế toán thuế TNDN nói riêng hoàn thiên hơn, tránh những sai phạm có thể xảy ra. Khi có quyết định thanh tra thuế tại một doanh nghiệp, cơ quan thuế đã thực hiện đúng qui trình và luôn có sự hợp tác giữa người làm kế toán tại doanh nghiệp đối với cán bộ thanh tra. Người làm kế toán tạo mọi điều kiện thuận lợi để cán bộ thanh tra hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình. Tuy nhiên, một bộ phận cán bộ thanh kiểm tra thuế tại chi cục thuế Biên Hòa và cục thuế Đồng Nai chưa thật sự đáp ứng yêu cầu của tình hình hiện nay, lực lượng thanh tra kiểm tra thuế mỏng về số lượng và trình độ làm công tác thanh, kiểm tra thuế còn nhiều hạn chế, suy thoái về đạo đức dẫn đến hiệu quả thanh, kiểm tra thuế chưa cao. Chính vì thế, mặc dù đã đạt được một số kết quả tích cực, tuy nhiên công tác thanh kiểm tra quyết toán thuế vẫn còn hạn chế cần khắc phục.