DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ BIÊN HÒA, TỈNH ĐỒNG NAI
2.3. Khảo sát về tình hình thực hiện kế toán thuế TNDN của một số doanh nghiệp trên địa bàn TP. Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai
2.3.2. Kết quả khảo sát
Sau khi xử lý các bảng phỏng vấn bằng phần mềm excel đưa ra được một số kết luận sau:
✓ Loại hình doanh nghiệp được chọn khảo sát
Bảng 2.1: Phân tích cơ cấu loại hình doanh nghiệp
Loại hình doanh nghiệp Tỷ lệ phần trăm 1. Doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH 61%
2. Công ty cổ phần 17%
3. Công ty nhà nước 8%
4. Công ty 100% vốn nước ngoài 14%
(Nguồn: Tác giả khảo sát) Tác giả đã chọn ngẫu nhiên các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai để khảo sát ý kiến bằng cách gửi mail, gửi thư và đến trực tiếp tại đơn vị. Từ kết quả khảo sát cho thấy loại hình doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH chiếm tỷ lệ khá cao đến 61% trong cơ cấu loại hình doanh nghiệp công ty chọn để khảo sát.
Điều đó cho thấy các doanh nghiệp vừa và nhỏ chiếm tỷ lệ khá và việc thực hiện công tác kế toán thuế TNDN tại các doang nghiệp này thường chỉ mang tính đối phó với cơ quan thuế, phù hợp với luật thuế và không bị thuế xuất toán khi quyết toán thuế. Chính vì thế, việc đẩy mạnh công tác kế toán, đặc biệt là kế toán thuế TNDN rất cần được chú trọng hiện nay.
✓ Chế độ kế toán đang áp dụng tại các doanh nghiệp
Bảng 2.2: Phân tích tỷ lệ doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán Chế độ kế toán Tỷ lệ phần trăm
1. Thông tư 200 80%
2. Thông tư 133 20%
(Nguồn: Tác giả khảo sát) Qua kết quả khảo sát cho thấy các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai rất nhiều các doanh nghiệp đăng ký áp dụng chế độ kế toán theo thông tư 200/2014/TT-BTC. Việc áp dụng thông tư 200 bắt buộc các doanh nghiệp phải tuân thủ theo chuẩn mực kế toán số 17, riêng các doanh nghiệp vừa và nhỏ nếu
áp dụng chế độ kế toán theo thông tư 133/2016/TT-BTC sẽ không phải áp dụng nội dung thuế thu nhập hoãn lại. Trong hệ thống tài khoản kế toán theo thông tư 133 các tài khoản 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”, 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”, và 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” cũng sẽ không đưa vào sử dụng. Tuy nhiên, việc áp dụng chế độ kế toán theo thông tư 133/2016/TT-BTC thay thế cho quyết định 48/2006/QĐ-BTC bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/2017 vẫn còn rất mới đối với các doanh nghiệp nhưng việc áp dung chế độ kế toán theo thông tư này cũng đã được áp dụng từ đầu năm 2017. Từ kết quả khảo sát trên cho thấy các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa áp dụng thông tư 133 chiếm tỷ lệ 20% một tỷ lệ không phải thấp đối với một thông tư chỉ mới bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/2017.
✓ Lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp
Bảng 2.3: Phân tích tỷ lệ về lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp
Lĩnh vực Tỷ lệ phần trăm
1. Sản xuất 42%
2. Thương mại 19%
3. Dịch vụ 10%
4. Xây dựng 18%
5. Khác 1%
(Nguồn: Tác giả khảo sát) Biên Hòa là một thành phố công nghiệp bao gồm 4 khu công nghiệp lớn nên các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất được chọn khảo sát chiếm tỷ lệ đến 42%. Hầu hết các doanh nghiệp lớn đều có trụ sở chính tại các khu công nghiệp: KCN Amata, KCN Biên Hòa I, KCN Biên Hòa II, KCN Loteco. Và các doanh nghiệp này chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực sản xuất như may mặc, sản xuất gỗ, các thiết bị điện... Các lĩnh vực hoạt động kinh doanh khác mà tác giả khảo sát được tại thành phố Biên Hòa gồm có lĩnh vực bảo hiểm, tài chính,...
✓ Nhân viên kế toán tại các doanh nghiệp biết và tìm hiểu chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam qua các kênh sau:
Bảng 2.4: Phân tích tỷ lệ các kênh thu thập thông tin của người làm công tác kế toán
Kênh thông tin Tỷ lệ phần trăm 1. Được tập huấn tại cơ quan thuế 38%
2. Thông tin qua mạng 44%
3. Qua bạn bè 7%
4. Qua hình thức khác 9%
(Nguồn: Tác giả khảo sát)
Qua kết quả thống kê được cho thấy hai kênh được người làm kế toán tìm hiểu nhiều nhất về chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17) là được tập huấn tại cơ quan thuế và tìm hiểu thông tin qua mạng. Do sự bùng nổ về công nghệ thông tin và mạng internet nên việc kế toán tìm hiểu qua kênh thông tin từ mạng internet được lựa chọn nhiều nhất chiếm tỷ lệ đến 44%.
Những ưu điểm từ việc tìm hiểu thông tin qua mạng có thể kể đến như sau:
• Chi phí bỏ ra thấp.
• Tốn ít thời gian và công sức cho việc tìm hiểu và cập nhật những thông tin mới nhất.
• Lượng thông tin nhiều, đa dạng, phong phú.
Bên cạnh những ưu điểm trên thì nhược điểm của nó cũng khá lớn. Vì lượng thông tin qua hệ thống mạng internet khá phong phú và từ nhiều nguồn khác nhau nên việc chọn lọc để có được thông tin hữu ích cũng gây nhiều khó khăn cho kế toán, đặc biệt là đối với những kế toán mới ra trường, dễ gây cho họ hiểu sai hoặc hiểu không rõ ràng về chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán.
Ngoài ra, kênh thông tin từ tập huấn tại cơ quan thuế cũng được đánh giá là hiệu quả cao và trực tiếp đến từng doanh nghiệp. Tuy việc tập huấn tại cơ quan thuế được cho là tốn nhiều thời gian và chi phí nhưng lượng thông tin về chuẩn mực, chế độ kế
toán thuế thu nhập doanh nghiệp có được từ những buổi tập huấn là rất hữu ích và cần thiết đối với người làm kế toán. Tại các buổi tập huấn, cơ qua thuế sẽ giải đáp cho người làm kế toán những khó khăn vướng mắc khi thực hiện công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp của mình.
✓ Phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp
Bảng 2.5: Phân tích tỷ lệ phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế
Ý kiến Tỷ lệ phần trăm
1. Có 76%
2. Không 24%
(Nguồn: Tác giả khảo sát)
Từ kết quả thống kê cho đến nay số lượng doanh nghiệp tại thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai có phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế chiếm tỷ lệ đáng kể (76%). Qua đó nếu các doanh nghiệp áp dụng VAS 17 vào công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì phải áp dụng nội dung thuế thu nhập hoãn lại theo chuẩn mực kế toán số 17. Đa số các doanh nghiệp có phát sinh chênh lệch đều là các doanh nghiệp lớn và nằm trong các khu công nghiệp của thành phố Biên Hòa.
Tuy nhiên, qua thời gian tìm hiểu, phỏng vấn các kế toán tại các doanh nghiệp thì còn rất nhiều các doanh nghiệp chỉ áp dụng một phần của VAS 17 như việc hạch toán kế toán thuế TNDN và xem thuế TNDN là một chi phí, còn về phần thuế thu nhập hoãn lại các kế toán khó xác định nên việc ghi nhận theo dõi chúng đã bị bỏ qua.
Từ đó cho thấy việc áp dụng VAS 17, cũng như việc xác định các khoản chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa còn nhiều hạn chế cần phải khắc phục.
✓ Nhận xét về các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN
Đối với nội dung hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, tác giả đưa ra 06 nhân tố tại Phiếu khảo sát (Phụ lục 2) có tác động đến công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp để khảo sát ý kiến của người làm kế toán và đưa ra những thuận lợi, khó khăn trong việc áp dụng chuẩn mực kế toán số 17 vào công tác kế toán tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai. Từ những khó khăn đó chương 3 của đề tài nghiên cứu sẽ đưa ra những biện pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai.
Có năm mức độ: Từ 1 đến 5 với thứ tự từ Hoàn toàn không đồng ý, không đồng ý, đồng ý một phần, đồng ý và rất đồng ý.
Bảng 2.6: Phân tích về nội dung chuẩn mực kế toán thuế TNDN
MỤC Mức độ
1 2 3 4 5
1.1. Anh/chị có đồng ý với ý kiến: Nội dung, thuật ngữ sử dụng trong VAS 17 rõ ràng, dễ hiểu
5% 21% 23% 26% 25%
1.2. Việc áp dụng VAS 17 vào công tác kế toán hạch toán thuế TNDN được thực hiện dễ dàng
13% 24% 39% 23% 1%
1.3. Khi áp dụng VAS 17 vào thực tế công tác kế toán đã xử lý được số liệu chênh lệch giữa kế toán và thuế
1% 4% 36% 58% 1%
1.4. Dễ dàng xác định được các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN và các khoản chênh lệch được khấu trừ thuế TNDN
33% 10% 37% 20% 0%
1.5. Dễ dàng xác định, ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn lại theo VAS 17
36% 23% 22% 12% 7%
(Nguồn: Tác giả khảo sát)
Qua kết quả khảo sát nội dung về chuẩn mực kế toán thuế TNDN ý kiến của người làm kế toán tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai kết quả như sau:
- Anh/chị có đồng ý với ý kiến: Nội dung, thuật ngữ sử dụng trong VAS 17 rõ ràng, dễ hiểu (Tỷ lệ đồng ý chiếm 26% và tỷ lệ rất đồng ý chiếm 25%).
- Việc áp dụng VAS 17 vào công tác kế toán hạch toán thuế TNDN được thực hiện dễ dàng (Tỷ lệ đồng ý chiếm 23% và tỷ lệ rất đồng ý chiếm 1%).
- Khi áp dụng VAS 17 vào thực tế công tác kế toán đã xử lý được số liệu chênh lệch giữa kế toán và thuế (Tỷ lệ đồng ý chiếm 58% và tỷ lệ rất đồng ý chiếm 1%).
- Dễ dàng xác định được các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN và các khoản chênh lệch được khấu trừ thuế TNDN (Tỷ lệ đồng ý chiếm 20% và tỷ lệ rất đồng ý chiếm 0%).
- Dễ dàng xác định, ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn lại theo VAS 17 (Tỷ lệ đồng ý chiếm 12% và tỷ lệ rất đồng ý chiếm 3%).
Có thể thấy khi tiếp cận với chuẩn mực kế toán số 17 nhiều kế toán đã nắm bắt được nội dung qui định trong chuẩn mực. Tuy nhiên, vẫn còn một bộ phận không nhỏ người làm kế toán nhận thấy nội dung và thuật ngữ gây khó hiểu, người làm kế toán còn gặp khó khăn nhiều trong việc áp dụng kế toán thuế TNDN vào công tác kế toán tại doanh nghiệp của mình. Những khó khăn các kế toán thường gặp đó là:
• Khó khăn trong việc xác định được các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN.
• Khó khăn trong việc xác định các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ thuế TNDN.
• Khó khăn khi xác định và ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả theo VAS 17.
• Khó khăn trong việc xác định và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại theo VAS 17
Mặc dù gặp nhiều khó khăn trong việc xác định và ghi nhận kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo VAS 17 nhưng đa số người làm kế toán đều thấy rằng khi áp dụng VAS 17 vào thực tế công tác kế toán đã xử lý được số liệu chênh lệch giữa kế toán và thuế. Chỉ còn một bộ phận rất nhỏ chưa đồng tình với ý kiến VAS 17 đã xử lý được số
liệu chênh lệch giữa kế toán và thuế. Nguyên nhân tác giả phỏng vấn được tại các doanh nghiệp với những đại diện có ý kiến trên là VAS 17 vẫn chưa xử lý được các khoản chênh lệch vĩnh viễn.
Bảng 2.7: Phân tích về nội dung chế độ kế toán và việc thực hiện chế độ kế toán liên quan đến thuế TNDN
MỤC Mức độ
1 2 3 4 5
2.1. Các thông tin về thuế TNDN trên báo cáo tài chính đã đầy đủ và hoàn thiện theo chế độ kế toán ban hành.
1% 2% 14% 54% 29%
2.2. Các chứng từ kế toán và sổ kế toán đều thuộc loại hướng dẫn (không bắt buộc), các doanh nghiệp được tự thiết kế các biểu mẫu cho doanh nghiệp đã thể hiện được tính linh hoạt và phù hợp với đặc điểm của từng doanh nghiệp.
0% 4% 13% 71% 12%
2.3. Doanh nghiệp kê khai, báo cáo hoàn toàn đầy đủ các hóa đơn đầu vào và xuất đủ hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ.
1% 1% 12% 49% 37%
2.4. Số liệu trên Báo cáo tài chính được
phản ánh trung thực và hợp lý. 0% 1% 15% 49% 35%
2.5. Hệ thống tài khoản kế toán đã đầy đủ đáp ứng được vấn đề theo dõi và hạch toán các khoản chi phí không được trừ và doanh thu phải chịu thuế.
7% 14% 11% 37% 31%
(Nguồn: Tác giả khảo sát)
Qua khảo sát về nội dung chế độ kế toán và việc thực hiện chế độ kế toán liên quan đến thuế TNDN. Kết quả khảo sát cho thấy:
- Các thông tin về thuế TNDN trên báo cáo tài chính đã đầy đủ và hoàn thiện theo chế độ kế toán ban hành (Tỷ lệ đồng ý chiếm 54% và rất đồng ý chiếm 29%)
- Các chứng từ kế toán và sổ kế toán đều thuộc loại hướng dẫn (không bắt buộc), các doanh nghiệp được tự thiết kế các biểu mẫu cho doanh nghiệp đã thể hiện được tính linh hoạt và phù hợp với đặc điểm của từng doanh nghiệp (Tỷ lệ đồng ý chiếm 71% và tỷ lệ rất đồng ý chiếm 12%)
- Doanh nghiệp kê khai, báo cáo hoàn toàn đầy đủ các hóa đơn đầu vào và xuất đủ hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ (Tỷ lệ đồng ý chiếm 49% và tỷ lệ rất đồng ý chiếm 37%)
- Số liệu trên Báo cáo tài chính được phản ánh trung thực và hợp lý (Tỷ lệ đồng ý chiếm 49% và tỷ lệ rất đồng ý chiếm 35%)
- Hệ thống tài khoản kế toán đã đầy đủ đáp ứng được vấn đề theo dõi và hạch toán các khoản chi phí không được trừ và doanh thu phải chịu thuế (Tỷ lệ đồng ý chiếm 37% và tỷ lệ không đồng ý chiếm 31%)
Từ kết quả khảo sát trên có thể thấy việc nắm bắt và thực hiện chế độ kế toán liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp đang được thực hiện nghiêm túc và hiệu quả tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai. Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC và Thông tư 133/2016/TT-BTC thể hiện tính cởi mở và linh hoạt cao. Thông tư không hướng dẫn chi tiết kỹ thuật ghi chép trên sổ sách kế toán, người làm kế toán phải tự thiết kế các mẫu sổ sách và chứng từ kế toán của doanh nghiệp đã mang lại những hiệu quả nhất định, tuy nhiên để xóa bỏ thói quen trong công tác kế toán đã in sâu từ trước tới nay là điều không dễ dàng.
Nhiều ý kiến cho rằng hệ thống tài khoản kế toán chưa đầy đủ để đáp ứng được vấn đề theo dõi và hạch toán các khoản chi phí không được trừ và doanh thu phải chịu thuế (Chiếm tỷ lệ 21%).
Bảng 2.8: Phân tích về nội dung người làm công tác kế toán thuế TNDN
MỤC Mức độ
1 2 3 4 5
3.1. Về trình độ và năng lực của đội ngũ kế toán đã đáp ứng được yêu cầu công việc tại doanh nghiệp
2% 3% 12% 71% 12%
3.2. Nhân viên phòng kế toán tại doanh nghiệp anh/chị có quan tâm tìm hiểu quyết định, thông tư, chuẩn mực kế toán
3% 5% 12% 40% 30%
3.3. Người làm kế toán có tham gia các
lớp tập huấn do cơ quan thuế tổ chức 2% 3% 13% 45% 37%
3.4. Người làm công tác kế toán tại doanh nghiệp đã độc lập ý kiến đối với việc ra quyết định có liên quan tới kế toán và thuế
25% 13% 50% 10% 2%
(Nguồn: Tác giả khảo sát) Qua khảo sát về nội dung người làm công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Kết quả khảo sát như sau:
- Về trình độ và năng lực của đội ngũ kế toán đã đáp ứng được yêu cầu công việc tại doanh nghiệp (Tỷ lệ đồng ý chiếm 71% và tỷ rất đồng ý chiếm 12%).
- Nhân viên phòng kế toán tại doanh nghiệp anh/chị có quan tâm tìm hiểu quyết định, thông tư, chuẩn mực kế toán (Tỷ lệ đồng ý chiếm 40% và tỷ lệ rất đồng ý chiếm 30%).
- Người làm kế toán có tham gia các lớp tập huấn do cơ quan thuế tổ chức (Tỷ lệ đồng ý chiếm 45% và tỷ lệ rất đồng ý chiếm 37%).
- Người làm công tác kế toán tại doanh nghiệp đã độc lập ý kiến đối với việc ra quyết định có liên quan tới kế toán và thuế (Tỷ lệ đồng ý chiếm 10% và tỷ lệ rất đồng ý chiếm 2%)
Với kết quả khảo sát như trên, người làm kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai về cơ bản có trình độ và năng lực đáp ứng được yêu cầu công việc tại các doanh nghiệp, có quan tâm tìm hiểu đến các quyết định, thông tư và chuẩn mực kế toán và có tham gia các lớp tập huấn do cơ quan thuế tổ chức. Tuy nhiên, đa số ý kiến cho rằng người làm kế toán vẫn chưa độc lập ý kiến của mình đối với việc ra quyết định có liên quan đến kế toán và thuế. Qua phỏng vấn một số kế toán tại các đơn vị, người làm kế toán vẫn còn bị chi phối và phụ thuộc vào cấp quản lý doanh nghiệp. Việc dung hòa giữa ý kiến của ban lãnh đạo với việc thực hiện đúng với qui định của luật thuế, đúng với chuẩn mực và chế độ kế toán cũng làm vấn đề gây rất nhiều khó khăn cho người làm công tác kế toán hiện nay.
Bảng 2.9: Phân tích về nội dung báo cáo thuế TNDN
MỤC Mức độ
1 2 3 4 5
4.1. Tờ khai quyết toán thuế TNDN rõ
ràng và dễ hiểu cho người làm kế toán 6% 12% 25% 25% 32%
4.2. Doanh nghiệp đã kê khai và nộp báo
cáo thuế đúng thời hạn qui định 0% 0% 7% 38% 55%
4.3. Thông tư hướng dẫn làm báo cáo thuế TNDN rõ ràng, dễ hiểu tạo thuận lợi cho người làm kế toán
2% 5% 37% 33% 24%
4.4. Thủ tục kê khai và nộp báo cáo ngày càng được cải tiến và đơn giản hóa giúp cho người kế toán thực hiện công việc dễ dàng hơn
2% 4% 13% 56% 25%
(Nguồn: Tác giả khảo sát)