So sánh IAS 18 VAS 14 và dự thảo VAS 18

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN BÀI TIỂU LUẬN SO SÁNH CHUẨN MỰC IAS 18 - VAS 14 – DỰ THẢO VAS 18 GV: ThS NGUYỄN THỊ THỤC ĐOAN Nhóm thực hiện: Nhóm Lớp: D01 DANH SÁCH NHÓM STT HỌ VÀ TÊN NGUYỄN THỊ MỸ LINH ĐOÀN THỊ GIÁNG NGỌC TRẦN THỊ PHƯƠNG NGUYỄN THỊ TRANG MÃ THỊ THU TRÚC MSSV MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU -1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH. 2 CÁC VẤN ĐỀ CHUNG XÁC ĐỊNH DOANH THU NHẬN BIẾT GIAO DỊCH -7 TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH -10 KẾT LUẬN -12 LỜI MỞ ĐẦU  Chuẩn mực kế toán quốc tế quy định nguyên tắc, phương pháp kế toán mang tính thơng lệ chung quốc gia ban hành vào năm 1975 IASC với 27 chuẩn mực kế toán Trong đó có chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 18 “Doanh thu” ban hành vào 12/1993 Đến 31/12/2001 VN ban hành chuẩn mực kế toán VAS 14 “doanh thu thu nhập khác” dựa chuẩn mực kế toán quốc tế nhằm hướng dẫn, giải thích, xử lý kế tốn cho khoản doanh thu phát sinh từ nghiệp vụ, sự kiện cụ thể; điều kiện cần đáp ứng để ghi nhận doanh thu đưa hướng dẫn để áp dụng.Năm 2013, Bộ tài Việt Nam ban hành dự thảo VAS 18 “Doanh thu” để sửa đổi, bổ sung quy định cho phù hợp với kinh tế hiện Dựa sở chuẩn mực kế toán “Doanh thu” quy định IAS 18, VAS 14, dự thảo VAS 18 nhóm chúng tơi trình bày điểm giống khác chuẩn mực kế toán qua nội dung chính: - Lịch sử hình thành vấn đề chung Xác định doanh thu Nhận biết giao dịch Trình bày báo cáo tài LỊCH SỬ HÌNH THÀNH IAS 18 VAS 14 Dự thảo VAS 18  4/1981: ban hành E20 ghi Ban hành công bố theo Có hiệu lực từ 01/01/2015 định số 149/2001QĐnhận doanh thu BTC ngày 31/12/2001 Bộ  12/1982: IAS 18 ghi nhận trưởng Bộ tài doanh thu  01/01/1984: IAS18 có hiệu lực  05/1992: E41 ghi nhận doanh thu  12/1993: IAS18 lấy tên Doanh thu  01/01/1995: IAS 18 có tên Doanh thu bắt đầu có hiệu lực  12/1998: sửa đổi IAS39 cơng cụ tài ghi nhận đánh giá có hiệu lực từ 01/01/2001  16/04/2009: phụ lục IAS 18 góp phần bổ sung cho IFRS phụ lục cung cấp hướng dẫn để định doanh nghiệp có thể hoạt động dưới hình thức đại lý hay chủ thể CÁC VẤN ĐỀ CHUNG  Giống nhau:  Mục đích ban hành hai chuẩn mực - IAS 18, VAS 14 VAS 18 ban hành với mục đích quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu, gồm: Các loại doanh thu, điều kiện ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu làm sở để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài  Phạm vi áp dụng Phạm vi áp dụng kế toán doanh thu phát sinh từ giao dịch sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa doanh - nghiệp mua vào sau đó bán lại Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc thỏa thuận theo hợp đồng - nhiều kỳ kế toán Cho người khác sử dụng tài sản doanh nghiệp:  Tiền lãi: thu từ việc cho người khác sử dụng tiền, khoản tương đương tiền khoản nợ doanh nghiệp  Tiền quyền: tiền thu từ việc cho người khác sử dụng tài sản doanh nghiệp, ví dụ như: sáng chế, thương hiệu, quyền, phần mềm máy tính…  Cổ tức: phần lợi nhuận chia từ việc nắm giữ cổ phiếu góp vốn  Định nghĩa Doanh thu Doanh thu khoản thu tất lợi ích kinh tế thu thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh, làm tăng vốn chủ sở hữu khoản thu hộ bên thứ ba Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không coi doanh thu (IAS 18 07, VAS 14.04 VAS 18 07)  Khác nhau: Tiêu chí so sánh IAS 18 Tên gọi Doanh thu Phạm vi áp dụng - Bao gồm doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, tiền lãi, quyền, cổ tức lợi nhuận chia IAS 18 không đề cập tới khoản thu nhập khác VAS 14 Doanh thu thu nhập khác Dự thảo VAS 18 Doanh thu Nói chung loại Tương tự IAS 18 trừ doanh thu thu nhập chịu sự điều chỉnh chuẩn mực khác - IAS 18 – Đoạn ghi rõ doanh thu phát sinh từ hoạt động sau không ghi nhận:  Hợp đồng thuê (áp dụng IAS 17)  Hợp đồng xây dựng(áp dụng IAS 11)  Cổ tức phát sinh từ khoản đầu tư hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (áp dụng IAS 28)  Hợp đồng bảo hiểm (áp dụng IAS 4)  Thay đổi giá trị hợp lý tài sản tài nợ phải trả tài xử lý nợ (áp dụng IAS 39)  Thay đổi giá trị tài sản ngắn hạn khác  Ghi nhận ban đầu thay đổi giá trị hợp lý tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp (áp dụng IAS 41)  Ghi nhận ban đầu sản phẩm nông nghiệp  Việc khai thác loại quặng khoáng sản XÁC ĐỊNH DOANH THU  Giống nhau:  Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu (IAS 18 09; VAS 14 05 VAS 18 09)  Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại (IAS 18 10; VAS 14 06 VAS 18 10)  Giá trị hợp lý giá trị tài sản có thể trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết sự trao đổi ngang giá (IAS 18 07; VAS 14 03 VAS 18 07)  Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi đó khơng coi giao dịch tạo doanh thu (IAS 18 12; VAS 14 08 VAS 18 12) IAS 18 VAS 18 ghi cụ thê: Điều thường xảy trường hợp nhà cung cấp có thể trao đổi với hàng hoá xăng dầu, sữa có thể trao đổi hàng tồn kho họ địa điểm khác nhằm kịp thời đáp ứng nhu cầu địa điểm cụ thể  Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác không tương tự việc trao đổi đó coi giao dịch tạo doanh thu Doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận cách đáng tin cậy doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm (IAS 18 12 VAS 14 08 VAS 18 12)  Khi khoản tiền tương đương tiền khơng nhận giá trị hợp lý khoản có thể thấp giá trị danh nghĩa khoản tiền thu phải thu (IAS 18 11, VAS 14 07 VAS 18 11)  Khác nhau: IAS 18 Dự thảo VAS 18 VAS 14 Khoản chênh lệch giá trị hợp lý giá trị danh nghĩa Không đề cập nội tổng giá trị lợi ích kinh tế ghi nhận doanh thu tiền lãi dung theo quy định đoạn 29 đoạn 30 chuẩn mực VFRS (IAS 18 11) Ví dụ: Một đơn vị có thể cấp tín dụng khơng lãi śt cho bên mua chấp nhận khoản phải thu từ người mua với lãi suất thấp lãi suất thị trường bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ Khi thỏa thuận có hiệu lực tạo thành giao dịch tài chính, giá trị hợp lý tổng giá trị lợi ích kinh tế xác định cách chiết khấu tất khoản nợ phải thu tương lai theo lãi suất thực Lãi suất thực xác định hai cách sau: a) Mức lãi suất thông thường áp dụng cho công cụ tương tự tổ chức phát hành xếp hạng tín nhiệm tương tự; b) Lãi suất dùng để chiết khấu giá trị danh nghĩa công cụ giá bán thu tiền hàng hóa dịch vụ NHẬN BIẾT GIAO DỊCH Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch chuẩn mực áp dụng riêng biệt cho giao dịch Trong số trường hợp, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho phận giao dịch đơn lẻ để phản ánh chất giao dịch đó Ví dụ, giá bán sản phẩm có khoản định trước cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng dời lại doanh nghiệp thực hiện dịch vụ đó Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại Trường hợp phải xem xét chúng mối quan hệ tổng thể Ví dụ, doanh nghiệp thực hiện việc bán hàng đồng thời ký hợp đồng khác để mua lại hàng hóa đó sau thời gian phải đồng thời xem xét hai hợp đồng doanh thu không ghi nhận  Giống nhau: IAS 18, VAS 14 VAS 18 đưa tiêu chuẩn nhận biết giao dịch theo giao dịch riêng biệt bao gồm: Doanh thu bán hàng; Doanh thu cung cấp dịch vụ; Doanh thu từ tiền lãi,tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia  Tiêu chuẩn nhận biết doanh thu bán hàng - Doanh thu bán hàng ghi nhận thỏa mãn đồng thời năm (5) điều kiện sau (IAS 18 14; VAS 14 10 VAS 18 14):  Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua  Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa  Giá trị doanh thu xác định tương đối chắn  Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán - hàng  Chi phí giao dịch có thể tính tốn cách đáng tin cậy Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua (IAS 18 15; VAS 14 11 VAS 18 15) - Trong trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không coi hoạt động bán hàng doanh thu - không ghi nhận (IAS 18 16; VAS 14 12 VAS 18 16) Nếu doanh nghiệp chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ: Người bán có thể giữ giấy tờ hợp pháp quyền sở hữu hàng hóa, tài sản để - đảm bảo nhận khoản toán (IAS 18 17; VAS 14 13 VAS 18 17) Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố khơng - chắn xử lý xong (IAS 18 18; VAS 14 14 VAS 18 18) Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí bảo hành chi phí khác, thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng cho tới thực hiện ghi nhận doanh thu (IAS 18 19; VAS 14 15 VAS 18 19)  Tiêu chuẩn nhận biết doanh thu cung cấp dịch vụ - Tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ IAS 18; VAS 14 VAS 18 giống kết giao dịch đó xác định cách đáng tin cậy Đối với giao dịch liên quan đến nhiều kỳ kế tốn, doanh thu ghi nhận theo tiến độ hoàn thành vào cuối kỳ lập báo cáo Kết giao dịch xác định thỏa mãn điều kiện sau (IAS 18 20; VAS 14.16 VAS 18 20):  Doanh thu xác định cách tương đối chắn  Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó  Xác định tiến độ hoàn thành giao dịch đáng tin cậy  Chi phí phát sinh giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch đo lường - cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực hiện nhiều kỳ kế tốn việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực hiện theo phương - pháp tỷ lệ hoàn thành (IAS 18 21; VAS 14 17 VAS 18 21) Doanh thu ghi nhận chắn thu lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp có sự không chắn khả thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí không ghi giảm doanh thu - (IAS 18 22; VAS 14.18 VAS 18 22) Doanh nghiệp có thể ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau (IAS 18 23; VAS 14 19 VAS 18 23):  Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ  Giá toán  Thời hạn phương thức toán  Tiêu chuẩn nhận biết doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức - Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau (IAS 18 29; VAS 14 24 VAS 18 - 29):  Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó  Doanh thu xác định tương đối chắn Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở:  Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng;  Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn Thường điều xảy cổ đông thực sự nhân sự nhận cổ tức  Khác nhau: Cơ sở ghi nhận doanh thu từ tiền lãi IAS 18 Tiền lãi ghi nhận sở “lãi suất thực tế“ VAS 14 Tiền lãi ghi nhận sở thời gian “lãi suất thực tế” kỳ Dự thảo VAS 18 Tiền lãi ghi nhận theo phương pháp lãi suất thực theo quy định VAS 39 Thu nhập khác IAS 18 Không đề cập VAS 14 Thu nhập khác quy định chuẩn mực bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy khơng thường xun, ngồi hoạt động tạo doanh thu, gồm: - Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu tiền bảo hiểm bồi thường; - Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; - Khoản nợ phải trả mất chủ ghi tăng thu nhập; - Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; - Các khoản thu khác + Khoản thu lý TSCĐ, nhượng bánTSCĐ tổng số tiền thu thu người mua từ hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ Các chi phí lý, nhượng bánTSCĐ ghi nhận chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ ( VAS- Đoạn 31) +Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước khoản nợ phải thu khó đòi, xác định khơng thu hồi được, xử lý xóa sổ tính vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ trước thu hồi ( VAS- Đoạn 32) +Khoản nợ phải trả mất chủ khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ chủ nợ khơng tồn (VASĐoạn 33) Ví dụ: Doanh nghiệp có khoản thu nhập từ việc KH vi phạm hợp đồng, KT định khoản: Nợ 111/112/131 Có 711 Dự thảo VAS 18 Khơng đề cập TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH  Giống nhau:  Chính sách kế tốn áp dụng: Chính sách kế tốn áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định khối lượng mức độ công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ  Doanh thu loại giao dịch: IAS 18, VAS 14 dự thảo VAS 18 quy định việc hạch toán doanh thu từ giao dịch sau: - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; 10 - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động  Khác nhau: Tiêu chí so sánh Thuyết minh BCTC IAS 18 Dự thảo VAS 18 Đơn vị phải thuyết minh thông tin khoản nợ tiềm tàng tài sản tiềm tàng theo quy định VAS 37- Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng VAS 14 Trình bày thu nhập khác, đó trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường 11 KẾT LUẬN  Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 14 xây dựng dựa sự kế thừa từ Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 18; đồng thời có số sự thay đổi để phù hợp với đặc trưng kinh tế Việt Nam Tuy nhiên năm gần đây, chuẩn mực kế toán Việt Nam lại có xu hướng cập nhật,sửa đổi để thống nhất với chuẩn mực kế toán quốc tế mà tiêu biểu Dự thảo VAS 18- Doanh thu Như có thể thấy việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán phù hợp với quốc tế vô cần thiết Điều tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kế toán kiểm toán Việt Nam phát triển mạnh mẽ hội nhập sâu rộng với giới 12 ... doanh thu - (IAS 18 22; VAS 14 .18 VAS 18 22) Doanh nghiệp có thể ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau (IAS 18 23; VAS 14 19 VAS 18 23): ... thêm (IAS 18 12 VAS 14 08 VAS 18 12)  Khi khoản tiền tương đương tiền không nhận giá trị hợp lý khoản có thể thấp giá trị danh nghĩa khoản tiền thu phải thu (IAS 18 11, VAS 14 07 VAS 18 11)... ghi nhận doanh thu (IAS 18 19; VAS 14 15 VAS 18 19)  Tiêu chuẩn nhận biết doanh thu cung cấp dịch vụ - Tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ IAS 18; VAS 14 VAS 18 giống kết giao dịch