So sánh IAS 1 và VAS 21

o Phần sở hữu của cổ đôngthiểu số được trình bày m Thuế và cáckhoản phải nộpnhà nước n Các khoản vaydài hạn và nợ phảitrả dài hạn kháco Các khoản dựphòng p Phần sở hữu của cổ đông thiểu

đích chung” ( để phân biệt với

báo cáo tài chính phục vụ mục

đích đặc biệt)

IAS xác địnhmục đích rõ ràng để phân biệt 2 báo cáo tài chính

Chưa có khái niệm

“báo cáo tài chính phục vụ mục đích đặcbiệt”

Mục đích của báo cáo tài

9 Để đạt mục đích của mình

báo cáo tài chính phải cung

cấp những thông tin của

5 Để đạt mục đíchcủa mình báo cáo tàichính phải cung cấpnhững thông tin củamột doanh nghiệp

về ;(a) tài sản(b) nợ phải trả(c) vốn chủ sở hữu(d) doanh thu thunhập khác chiphí , lãi, lỗ

(e) các luồng tiền

Các phần của báo cáo tài

10 Bộ báo cáo tài chính của

doanh nghiệp bao gồm

(a) Báo cáo lãi lỗ

(b) Báo cáo thay đổi

7 Bộ báo cáo tàichính của doanhnghiệp bao gồm:

a) Bảng cân đối kếtoán;

b) Báo cáo kết quảhoạt động kinhdoanh;

c) Báo cáo lưuchuyển tiền tệ;

d) Bản thuyết minhbáo cáo tài chính

yêu cầu trong một chuẩn mực

hoặc một hướng dẫn bị sai

lệch đến nỗi mâu thuẫn với

mục tiêu của báo cáo tài chính

quy định trong Quy tắc

chung , IFRS 01 cho phép

doanh nghiệp tuân thủ các

yêu cầu đó nếu sự không tuân

thủ này không vi phạm các

quy tắc quy định chung có liên

quan Trong mọi trường hợp

doanh nghiệp đều phải cần

trình bày

Không đề cập

66 Một tài sản được xếp vào

lại tài sản ngắn hạn khi tài sản

này thoả mãn bất kì tiêu

chuẩn nào sau đây

(c)dự kiến thu hồi hoặc

thanh toán trong vòng

12 tháng

(d) Là tiền hoặc tài sản

tương đương tiền

Tài sản tương đương tiền theo VAS bị hạn chế trong việc

sử dụng

40 Một tài sản đượcxếp vào loại tài sảnngắn hạn khi tài sảnnày

(a) Được dự tính đểbán hoặc sử dụngtrong khuôn khổ củachu kỳ kinh doanh(b) nắm giữ chủ yếucho mục đích thươngmại

(c) dự kiến thu hồihoặc thanh toántrong vòng 12 tháng(d) Là tiền hoặc tàisản tương đương tiền

mà việc sử dụngkhông gặp một hạnchế nào

69 Một khoản nợ phải trả

được xếp vào loại nợ ngắn hạn

khi khoản nợ này thoả mãn

bất kì tiêu chuẩn nào sau đây:

IAS có quy định rõ rànghơn về khoản nợ

44 Một khoản nợphải trả được xếp vàoloại nợ ngắn hạn khikhoản nợ này thoả

(b) Được nắm giữ chủ yếu cho

mục đích thương mại

(c) ……

(d) Doanh nhgiệp không có

quyền tuyệt đối chuyển hoãn

thành toán khoản nợ tối thiểu

là 12 tháng kể từ ngày kết

thúc kỳ kế toán năm

phải trả khi được xếp vào nợ ngắnhạn

mãn bất kì tiêu chuẩnnào sau đây :

(a)…

(b) Không qui định (c) …

(d) Không quy định

Các thông tin phải trình

bày trong bảng cân đối kế

toán

Các thông tin phải trình bày trong bảng cân đối kế

toán

54 Bảng cân đối kế toán phải

bao gồm các khoản mục tối

thiểu sau đây:

(h) Các khoản phải thu

thương mại và phải thu

(m) Tài sản và nợ đối với

thuế hiện tại như quy định

trong IAS 12 Thuế thu

nhập doanh nghiệp

(n) Nợ thuế chuyển hoãn và

tài sản thuế chuyển hoãn

như quy định trong IAS12

IAS không phân chia thành nhiềukhoản mục như VAS quy định

51 Bảng cân đối kếtoán phải bao gồmcác khoản mục tốithiểu sau đây:

(a) Tiền và các

đương tiền(b) Các khoản đầu

tư tài chính ngắnhạn

(c) Các khoản phảithu thương mại vàphải thu khác(d) Hàng tồn kho(e) Tài sản ngắnhạn khác

(f) Tài sản cố địnhhữu hình

(g) Tài sản cố định

vô hình(h) Các khoản đầu

tư tài chính dàihạn

(i) Chi phí xâydựng cơ bản dởdang

(j) Tài sản dài hạnkhác

(k) Vay ngắn hạn(l) Các khoản phải

(o) Phần sở hữu của cổ đông

thiểu số được trình bày

(m) Thuế và cáckhoản phải nộpnhà nước

(n) Các khoản vaydài hạn và nợ phảitrả dài hạn khác(o) Các khoản dựphòng

(p) Phần sở hữu của

cổ đông thiểu số(q) Vốn góp

(r) Các khoản dựtrữ

(s) Lợi nhận chưaphân phối

Bảng cân đối kế toán cũng

phải trình bày những khoản

mục chủ yếu sau:

(a)Tổng tài sản được phân

loại là tài sản giữ lại để

bán và tài sản bao gồm

trong nhóm thanh lý

được phân loại là tài sản

giữ lại để bán theo IFRS5

Tài sản dài hạn giữ lại để

bán và hoạt động gián

đoạn

(b)Nợ bao gồm trong các

nhóm thanh lý được

phân loại là tài sản giữ

lại để bán tuân theo

IFRS5

Không quy định

Các thông tin phải được

trình bày trong bảng cân

đối kế toán hoặc trong

thuyết minh báo cáo tài

chính

Những thông tin xuất hiện trong thuyết minh báo cáo tài chính

79 Một doanh nghiệp cần

phải cung cấp những thông tin

VAS có đề cập thêm

về phần cổ

73 Một doanh nghiệpcần phải cung cấp

sau đây trong bản thuyết

minh báo cáo tài chính

1) Đối với mỗi loại cổ phiếu

(iv) Phần đối chiếu

số cổ phiếu đang lưu

hành tại thời điểm đầu

công ty con công ty liên

kết của doanh nghiệp

bố trước khiBCTC được phát hành (3) Đồng thời trong thuyết minhbáo cáo tài chính phải

đề cập giá trị cổ tức của cổ phiếu ưu đãilũy kế chưa được ghi nhận (4)

IAS không

đề cập về 2 vấn đề này

những thông tin sauđây trong bản thuyếtminh báo cáo tàichính

1) Đối với mỗi loại cổphiếu

(i) Số cổ phiếu đượcphát hành

(ii)Số cổ phiếu đãđược phát hành

và được góp vốnđầy đủ và số cổphiếu đã đượcphát hành nhưngchưa được gópvốn đầy đủ

(iii) Mệnh giá cổphiếu hoặc số cổphiếu không cómệnh giá

(iv) Phần đối chiếu

số cổ phiếu đanglưu hành tại thờiđiểm đầu và cuốiniêm độ

(v)Các quyền lợi ưuđãi, và hạn chếgắn liền với cổphiếu kể cảnhững hạn chếtrong việc phânphối cổ tức vàviệc trả lại vốngóp

(vi) Các cổ phiếu do

nghiệp nắm giữhoặc do các công

ty con công tyliên kết củadoanh nghiệpnắm giữ

(vii) Các cổphiếu được dựtrữ để phát hành

theo các cách lựachọn và các hợpđồng bán cổphiếu bao gồmđiều khoản và sốliệu bằng tiền

2) Phần mô tả tính

chất và mục địch của mỗi khoản dự trữ trong vốn chủ

sở hữu

3) Phần cổ tức đã

được đề xuất, hoặc được công bố sau ngày lập Bảng cân đối kế toán nhưng trước khi BCTC được phép phát hành

4) Giá trị cổ tức của

cổ phiếu ưu đãi lũy

kế chưa được ghi nhận

Các thông tin cần trình bày

trong báo cáo kết quả hoạt

động kinh doanh

Các thông tin cần trình bày trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

82 Các khoản mục được thể

hiện trong báo cáo bao gồm:

(a) Doanh thu;

(b) Chi phí tài chính;

(c)Phần lợi nhuận hoặc lỗ của

công ty liên kết và liên

doanh được hạch toán

(d) Sử dụng phương pháp

vốn chủ sở hữu;

(e) Chi phí thuế;

(f) Một khoản duy nhất bao

gồm tổng số:

(i) Lợi nhuận sau thuế hoặc

lỗ của các hoạt động bị đình

chỉ và

(ii) Lợi nhuận hoặc lỗ sau

thuế được ghi nhận trên giá trị

IAS tập hợp các khoản mục có chung mục đích giúp cho người

sử dụng báocáo hiểu nhanh hơn

56 Các khoản mụcđược thể hiện trongbáo cáo bao gồm:(a) Doanh thu bánhàng và cung cấpdịch vụ

(b) Các khoản giảmtrừ

(c)Doanh thu thuần

về bán hàng vàcung cấp dịch vụ(d) Giá vốn hàngbán

(e) Lợi nhuận gộp

về bán hàng vàcung cấp dịch vụ(f) Doanh thu hoạt

(i) Cổ phần của thu nhập toàn

diện khác của các công ty

liên kết và liên doanh

(j) Hạch toán theo phương

pháp vốn chủ sở hữu;

(k)Tổng lợi nhuận

động tài chính(g) Chi phí tài chính(h) Chi phí bánhàng

(i) Chi phí quản lýdoanh nghiệp

(j) Thu nhập khác(k)Chi phí khác(l) Phần sở hữu tronglãi hoặc lỗ của ctyliên kết và liêndoanh được kếtoán theo phươngpháp vốn chủ sởhữu

(m) Lợi nhuận từhoạt động kinhdoanh

(n) Thuế thu nhậpdoanh nghiệp

(o) Lợi nhuận sauthuế

(p) Phần sở hữu của

cổ đông thiểu sốtrong lãi hoặc lỗsau thuế

(q) Lợi nhuận thuầntrong kỳ

137 Doanh nghiệp phải trình

bày trong ghi chú:

(a) giá trị cổ tức đề xuất

hoặc công bố trước ngày

các báo cáo tài chính được

phép phát hành nhưng

chưa được ghi nhận là một

sự phân chia cho các chủ

sở hữu trong kỳ, và giá trị

mỗi cổ phiếu có liên quan

(b) Giá trị của những cổ tức

ưu đãi tích lũy chưa được

ghi nhận

IAS có đề cập đến cáccông bố xuất hiện trong

Không quy định

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 02 “HÀNG TỒN KHO”

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

CPSXC Chi phí sản xuất chung

I KHÁI QUÁT VỀ IAS 02 “HÀNG TỒN KHO”

1 Giới thiệu

Chuẩn mực kế toán quốc tế số 2 (IAS 2) “Hàng tồn kho” bao gồm các yêu cầu về cách giảithích và tính toán hầu hết các loại hàng tồn kho IAS 2 yêu cầu hàng tồn kho phải được đobằng giá thấp hơn chi phí và giá trị thuần có thể thực hiện được (NRV) và phác thảo cácphương pháp xác định giá thành, bao gồm xác định cụ thể (trong một số trường hợp), chi phíđầu ra (FIFO) và chi phí bình quân gia quyền

Một phiên bản sửa đổi của IAS 2 đã được ban hành vào tháng 12/2003 và áp dụng cho các

kỳ kinh tế bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2005

2 Mục tiêu

Mục tiêu của IAS 2 nhằm diễn giải các xử lý kế toán liên quan đến hàng tồn kho IAS 2 đưa

ra các hướng dẫn về:

- Sự phân biệt hàng tồn kho (HTK) và các tài sản khác

- Việc xác định giá gốc HTK, các chi phí được tính vào giá gốc của HTK trong các

trường hợp cụ thể

- Việc ghi nhận HTK là chi phí

- Các trường hợp dự phòng giảm giá HTK

- Các nội dung về HTK cần công bố trên thuyết minh BCTC

3 Phạm vi

Hàng tồn kho bao gồm các loại tài sản:

- Giữ để bán trong quá trình hoạt động kinh doanh bình thường (thành phẩm)

- Trong quá trình sản xuất để bán (sản phẩm dở dang)

- Nguyên vật liệu hay công cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất hay cung cấp dịch

vụ

- Sản phẩm dở dang phát sinh trong hợp đồng xây dưng bao gồm các hợp đồng dịch vụ

có liên quan trực tiếp

- Công cụ tài chính

- Tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp và sản xuất nông nghiệp tại

thời điểm thu hoạch

Bên cạnh đó, IAS 2 cũng không áp dụng để đo lường HTK được giữ bởi:

- Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm nông và lâm nghiệp, sản phẩm nông nghiệp sau thu

hoạch, và sản phẩm khoáng sản

- Các doanh nghiệp môi giới thương mại mua và bán hàng hóa của các doanh nghiệp

khác hay giao dịch riêng của của doanh nghiệp)

4 Đo lường hàng tồn kho

Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá trị thấp hơn giữa giá trị sổ sách và giá trị thuần có thểthực hiện được.1

a Giá gốc (Historical Cost)

Chi phí được vốn hóa trong giá gốc HTK bao gồm mọi chi phí phát sinh trực tiếp hay giántiếp cần thiết để đưa HTK vào điều kiện sẵn sàng để bán

Giá gốc HTK bao gồm các chi phí:

- Chi phí mua: bao gồm tất cả các chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng như giá

mua, chi phí vận chuyển, các khoản thuế (Các khoản giảm giá hàng mua, chiết khấuthương mại phải loại trừ khỏi chi phí mua)

- Chi phí chế biến: bao gồm các chi phí liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất cũng

như các chi phí sản xuất chung biến đổi/cố định phát sinh trong quá trình chuyển đổinguyên vật liệu thành thành phẩm

- Chi phí khác: được tính trong giá gốc HTK nếu chúng đáp ứng được điều kiện đưa

HTK vào vị trí và điều kiện sẵn sàng, như chi phí vận chuyển sản phẩm từ phânxưởng sản xuất đến địa điểm bán lẻ

Một số khoản chi không được tính vào giá gốc HTK và được ghi nhận vào chi phí chung của

kỳ khi chúng phát sinh như sau:

- Các chi phí bất thường như CP NVL, CP nhân công, và CPSXC bị hao hụt trên mức

bình thường

- Chi phí bảo quản sản phẩm, ngoại trừ các chi phí cần thiết trong quá trình sản xuất để

chuẩn bị cho quá trình sản xuất tiếp theo

- Chi phí quản lý không liên quan đến quá trình đưa HTK vào vị trí và điều kiện sẵn

sàng sử dụng

- Chi phí bán hàng

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trực tiếp trên việc mua lại hàng tồn kho với hoá

đơn bằng ngoại tệ

- Chi phí lãi vay khi hàng tồn kho được mua với kỳ hạn thanh toán chậm

Các chi phí chung không liên quan đến một sản phẩm cụ thể như chi phí tiền lương của quảnđốc phân xưởng có thể được phân bổ vào giá gốc của HTK nếu các khoản chi này giúp đưaHTK vào điều kiện và vị trí sẵn sàng sử dụng Một số loại HTK có thể cần một khoảng thờigian để được đặt vào vị trí sẵn sàng sử dụng hoặc bán

Trong trường hợp cung cấp dịch vụ, giá gốc HTK được đo lường với các chi phí của sản

phẩm dịch vụ, chủ yếu bao gồm chi phí nhân công và các chi phí khác liên quan đến dịch vụcung cấp như lương chuyên gia tư vấn, và các chi phí khác của nhân viên có thể tính trựctiếp cho quá trình cung cấp dịch vụ Chi phí HTK của các doanh nghiệp cung cấp dịch vụkhông bao gồm lợi nhuận biên hay chi phí chung không thể tính trực tiếp cho dịch vụ cungcấp

Việc đo lường giá trị HTK cũng có thể thực hiện theo phương pháp giá định mức hayphương pháp giá bán lẻ nếu các phương pháp này cho kết quả tương tự giá gốc:2

Theo phương pháp giá định mức, giá trị HTK được xác định theo giá trị NVL, công cụ,

nhân công, … ở mức độ hoạt động bình thường Phương pháp này đòi hỏi thường xuyênxem xét, điều chỉnh lại điều kiện xác định mức độ hoạt động bình thường của doanh nghiệp

Theo phương pháp giá bán lẻ, giá gốc của HTK được xác định theo tỷ lệ phần trăm trên giá

bán lẻ căn cứ trên tỷ lệ lãi gộp hợp lý Tỷ lệ lãi gộp bình quân được sử dụng cho mỗi ngànhhàng bán lẻ khác nhau Phương pháp này thích hợp cho các doanh nghiệp bán lẻ có số lượnglớn và chủng loại hàng tồn kho đa dạng

b Giá trị thuần có thể thực hiện được (Net Realisable Value – NRV)

Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính trong điều kiện hoạt động bìnhthường của doanh nghiệp trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tínhcho việc bán hàng

Vấn đề ghi nhận giảm giá HTK theo NRV là phù hợp với quan điểm tài sản không được ghinhận vượt quá giá trị ước tính có thể thu hồi từ việc bán hay sử dụng

HTK thường được lập dự phòng giảm giá theo từng loại hàng Tuy nhiên, trong một sốtrường hợp, có thể lập dự phòng theo từng nhóm hàng

Việc ước tính NRV cần căn cứ vào bằng chứng đáng tin cậy sẵn có vào thời điểm ước tínhđược lập Các ước tính này phải xem xét đến sự biến động giá cả hoặc chi phí liên quan trực

tiếp đến các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ trong phạm vi các sự kiện này xác nhậntình trạng đã có thực vào thời điểm kết thúc niên độ của HTK.

Việc xác định NRV được thực hiện vào cuối kỳ nhằm xác định sẽ lập dự phòng giảm giáHTK hay hoàn nhập dự phòng

Có 3 trường hợp khác biệt liên quan đến NRV

 Tính không thể thu hồi: trong trường hợp giá trị của HTK không thể thu hồi (HTK bị

hư hỏng hoặc lỗi thời), việc ghi giảm giá trị HTK được ghi nhận là một khoản chi phí

Ví dụ 1: Tại ngày lập BCTC, công ty thiết kế và sản xuất sản phẩm nội thất Bhouse có cácthông tin sau liên quan đến một loại sản phẩm cụ thể như sau:

- Chi phí sản xuất sản phẩm: 300USD

- Chi phí bán hàng ước tính: 70USD

Trong trường hợp này, NRV là (350 – 70) = 280 USD, vì vậy công ty Bhouse cần lập dựphòng giảm giá HTK là (300 – 280) = 20USD Khoản dự phòng này được ghi nhận là mộtkhoản chi phí

 Hoàn nhập: Trong trường hợp không còn vấn đề giảm giá HTK hay có sự thay đổi vềgiá trị HTK thì khoản dự phòng của kỳ trước cần phải được hoàn nhập

Tiếp theo ví dụ 1, nếu tại thời điểm cuối kỳ, giá bán ước tính của phần mềm tăng lên400USD và chi phí bán hàng không đổi, NRV = (400 – 70) = 330 USD > Chi phí sản xuấtsản phẩm là 300 Trong trường hợp này, doanh nghiệp cần phải hoàn nhập dự phòng giảmgiá HTK là 20USD

 Giá bán thành phẩm cao hơn giá gốc nhưng NRV của một loại chi tiết trong thànhphẩm thấp hơn giá gốc (của chi tiết đó): Nếu một chi tiết cụ thể của HTK đang đượcbán dưới giá gốc, thì có thể không ghi giảm giá trị HTK nếu sản phẩm hoàn thành cóbao gồm chi tiết này được dự đoán sẽ bán bằng hay cao hơn giá gốc

5 Phương pháp tính giá hàng tồn kho

Phương pháp tính giá HTK cần nhất quán đối với tất cả loại HTK có cùng bản chất và tínhhữu dụng

IAS 2 tách biệt 2 nhóm hàng tồn kho với 3 phương pháp tính giá khác nhau:

 Chi phí HTK của các loại hàng không thể thay thế và các hàng hóa (dịch vụ) sản xuấtđặc thù cho những đơn đặt hàng cụ thể cần sử dụng phương pháp thực tế đích danh

Phương pháp thực tế đích danh: các chi phí cụ thể được tính vào các loại HTK có thể

nhận diện được Phương pháp này được sử dụng cho các loại HTK đơn nhất, nghĩa là

loại HTK thường không sản xuất hàng loạt hay không thể thay thế như trang sức hay cácthiết bị đặc thù.

 Chi phí của các mặt HTK khác được xác định theo phương pháp nhập trước xuấttrước (FIFO) hoặc bình quân gia quyền

Phương pháp bình quân gia quyền: sử dụng giá bình quân cho các đơn vị HTK trong kỳ Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): phương pháp này giả định HTK mua vào

trước sẽ được bán ra trước Giá trị HTK tại thời điểm cuối kỳ là giá mua gần nhất

7 Công bố trên Báo cáo tài chính

IAS 02 đoạn 36 yêu cầu “Báo cáo tài chính phải công bố:

- Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đo lường HTK, gồm cả phương pháp tính

giá trị HTK;

- Giá gốc của tổng số HTK và giá gốc của từng loại HTK được phân loại phù hợp với

DN;

- Giá trị ghi sổ HTK theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán hàng;

- Giá trị HTK đã ghi nhận là chi phí trong kỳ;

- Giá trị dự phòng giảm giá HTK ghi nhận là chi phí trong kỳ;

- Giá trị các khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK ghi nhận là chi phí trong kỳ;

- Những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK;

- Giá trị ghi sổ của HTK đã dùng để thế chấp đảm bảo cho các khoản nợ phải trả.”

II SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 02 VÀ CHUẨN

MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 02 “HÀNG TỒN KHO”

Định nghĩa Hàng tồn kho bao gồm các loại tài sản:

 Giữ để bán trong quá trình hoạt động kinh doanh bình thường (thànhphẩm)

 Trong quá trình sản xuất để bán (sản phẩm dở dang)

 Nguyên vật liệu hay công cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất haycung cấp dịch vụ.

Đo lường Đo lường ban

đầu Được ghi nhận bằng giá gốc của hàng tồn kho

và đo lường sauban đầu sẽ đượcghi nhận theo giá trị thấp hơn giữa giá trị sổ sách và giá trị thuần có thể thực hiện được

+ Thực tế đích danh

+ Nhập trước xuất trước+ Bình quân giaquyền

+ Thực tế đích danh+ Nhập trước xuất trước

+ Bình quân gia quyền

+ Nhập sau xuất trước

Các khoản giảmtrừ, giảm giá Đo lường giá trị thuần có thể thực hiện đượcBất kỳ khoản giảm giá nào so với giá ban đầu sẽ được

ghi nhận như khoản chi phí, và ngược lại là thu nhập trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Thuyết minh Giá trị còn lại của hàng tồn kho được ghi nhận bằng giá trị hợp lý trừ cho

các khoản chi phí để bán nó

PP LIFO áp dụng dựa trên giả địnhHTK được mua sau hoặc sản xuấtsau thì được xuất trước, và HTK cònlại cuối kỳ là HTK được mua hoặcsản xuất trước đó Theo PP này thìgiá trị hàng xuất kho được tính theogiá của lô hàng nhập sau hoặc gầnsau cùng, giá trị của HTK được tínhtheo giá của hàng nhập kho đầu kỳhoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

DN tính giá trị HTK theo PP LIFOthì BCTC phải phản ánh số chênhlệch giữa giá trị HTK trình bày trongbảng CĐKT với một số chỉ tiêu (*)

Phương pháp tính giá HTK(4 phương pháp), trong đó

có phương pháp Nhập sau,

xuất trước (LIFO)

Yêu cầu BCTC phải

Tài liệu tham khảo

https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias2

http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/docs/consolidated/ias2_en.pdf

http://russellbedford.vn/index.php?option=com_content&view=article&id=65&catid=18http://tuvan.webketoan.vn/Chuan-muc-so-2-Hang-ton-kho_169.html

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 07

“BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ”

I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

(STATEMENT OF CASH FLOWS)

1 Giới thiệu

IAS 7 được ban hành ngày ngày 6 tháng 9 năm 2007 để thay thế choIAS 7 ban hàng vào tháng 10 năm 1977, đồng thời đổi tên thành cácbáo cáo về các dòng lưu chuyển tiền tệ (Statement of cash flows)

ISA 7 yêu cầu công ty trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ như là một

bộ phận của BCTC Các dòng tiền được phân loại và đưa vào dòng tiền

từ hoạt động kinh doanh (sử dụng phương pháp trực tiếp hoặc phươngpháp gián tiếp), dòng tiền từ hoạt động đầu tư và dòng tiền từ hoạtđộng tài chính

2 Mục tiêu

Mục tiêu của ISA 7 là yêu cầu trình bày thông tin về quá trình thay đổitrong quá khứ đối với những khoản mục tiền và tương đương tiền củadoanh nghiệp trong một kỳ báo cáo (các dòng tiền) thành các dòngtiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và tài chính

3 Phạm vi

Doanh nghiệp cần lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ phù hợp với nhữngyêu cầu của IAS 7 và phải là một phần không thể thiếu của BCTC.Chuẩn mực này được áp dụng để lập Báo cáo về các dòng lưu chuyểntiền tệ của mọi doanh nghiệp, không phân biệt ngành nghề, nhằmcùng cấp thông tin về lưu chuyển tiền tệ:

- Đáp ứng cho nhu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh bình thường

- Đáp ứng cho các hoạt động đầu tư

- Đáp ứng cho các hoạt động tài chính

4 Nguyên tắc cơ bản của IAS 7

Những đơn vị lập BCTC theo hướng dẫn của IFRS đều phải lập báo cáolưu chuyển tiền tệ để báo cáo về dòng tiền lưu chuyển trong kỳ

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phân tích sự thay đổi tiền mặt và các khoảntương đương tiền trong một khoảng thời gian Tiền và các khoản tươngđương tiền bao gồm tiền mặt và tiền gửi không kỳ hạn (không bao gồmcác khoản thấu chi của ngân hàng), cùng với các khoản đầu tư ngắnhạn (dưới 3 tháng), có tính thanh khoản cao có thể dễ dàng chuyển đổisang một lượng tiền đã biết, và có nguy cơ thay đổi giá trị không đáng

kể Đầu tư vốn cổ phần thường không tính là các khoản tương đương

tiền, trừ khi có giá trị tương đương tiền mặt (ví dụ: cổ phiếu ưu đãi muatrong vòng ba tháng kể từ ngày mua lại cụ thể)

5 Cách trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Luồng tiền phải được phân tích giữa luồng tiền từ hoạt động kinhdoanh, luồng tiền từ hoạt động đầu tư, và luồng tiền từ hoạt động tàichính

Những nguyên tắc chính được ISA 7 quy định lập Báo cáo lưu chuyểntiền tệ như sau:

 Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh chính là những khoản

doanh thu từ hoạt động kinh doanh chính không bao gồm cáchoạt động đầu tư và các hoạt động tài chính khác Tóm lại, luồngtiền từ hoạt động kinh doanh bao gồm tiền nhận được từ kháchhàng, tiền phải trả cho nhà cung cấp hoàng hóa/dịch vụ và cáckhoản phải trả cho người lao động

 Dòng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tư là luồng tiền có

liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhượng bán, thanh lý tàisản dài hạn và các khoản đầu tư khác không thuộc các khoảntương đương tiền

 Dòng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính là luồng tiền có

liên quan đến việc thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sởhữu và vốn vay của doanh nghiệp

 Tiền thu được từ lãi vay và cổ tức có thể được xếp vào dòng tiền

từ hoạt động kinh doanh, đầu tư, hay tài chính tùy theo từng giaiđoạn

 Luồng tiền phát sinh từ thuế TNDN thì thường được phân loại vàoluồng tiền từ hoạt động kinh doanh chính, trừ chính có thể xácđịnh chính xác được luồng tiền này từ hoạt động đầu tư, hay tàichính

 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh chính có thể được trình bàytheo phương pháp trực tiếp hoặc gián tiếp Phương pháp trực tiếpđược khuyến khích và phương pháp gián tiếp thì vẫn có thể chấpnhận được

5.1 Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh chính (OCF Operating Cash Flows)

-Phương pháp trực tiếp (Direct method)

Công bố những khoản phải thu và thanh toán bằng tiền mặt theo cáchạng mục chính

Tiền thu từ bán hàng và cung cấpdịch vụ

xx,xx

x

xTiền lương nhân viên

Tiền phải trả cho các hoạt động

kinh doanh khác

xx,xxx

Phương pháp gián tiếp (Indirect Method)

Điều chỉnh các khoảng lợi nhuận thuần hoặc lỗ do các khoản khôngbằng tiền mặt

Lợi nhuận trước thuế và lãi vay

trả

xx,xxx

- Giao dịch ngoại hối được sử dụng tỷ giá vào ngày phát sinh dòngtiền

- Tỷ giá sử dụng đối với công ty con là tỷ giá hối đoại tại nơi công tycon được thành lập

5.2 Dòng tiền từ hoạt động đầu tư (ICF - Investing Cash

Flows)

Một số dòng tiền của hoạt động đầu tư

- Tiền thanh toán để mua tài sản dài hạn Tiền trả cho các khoảnchi phí được vốn hóa và các tài sản cố định tự sản xuất

- Tiền thu được từ bán tài sản dài hạn

- Tiền thanh toán để có được các khoản đầu tư vào công cụ vốn vàcông cụ nợ của doanh nghiệp khác, các khoản mang lại lợi nhuận

từ công ty liên doanh đồng kiểm soát

- Tiền nhận được từ bán các khoản đầu tư vào công cụ vốn hoặccông cụ nợ của đơn vị khác và các khoản mang lại lợi nhuận từcông ty liên doanh đồng kiểm soát

- Tiền tạm ứng và cho các doanh nghiệp khác vay (kể cả các khoảntạm ứng và khoản cho các công ty tài chính vay)

- Tiền nhận được do số hoàn trả lại từ các khoản tạm ứng và khoảncho doanh nghiệp khác vay (kể cả các khoản thanh toán tạm ứng

và khoản cho vay từ các công ty tài chính)

Mua sắm máy móc, thiết bị, nhà xưởng

Thu tiền thanh lý tài sản

Đầu tư vào công ty khác

Mua lại một bộ phận kinh doanh

Đầu tư/ thanh lý các khoản đầu tư chứng khoán y

5.3 Dòng tiền từ hoạt động tài chính (FCF - Financing Cash

Flows)

Việc trình bày riêng dòng tiền này là quan trọng vì cung cấp thông tinhữu ích cho việc dự đoán các dòng tiền tương lai cung cấp vốn chodoanh nghiệp hay cần chi ra để trả cho các nhà tài trợ Một số dòngtiên từ hoạt động tài chính:

- Tiền nhận từ phát hành cổ phần và các loại công cụ vốn khác

- Tiền thanh toán cho chủ sở hữu để có được hoặc mua lại cổ phầncủa doanh nghiệp

- Tiền nhận được từ việc phát hành giấy nợ, khoản cho vay, tráiphiếu, cầm cố hoặc thế chấp các khoản vay mượn ngắn hạn vàdài hạn khác

- Tiền trả khoản nợ vay

- Tiền chi trả các khoản nợ liên quan đến thuê tài chính

Thanh toán cổ tức bằng tiền mặt

Tăng/ giảm các khoản vay ngắn/dài hạn

Phát hành thêm/ mua lại cổ phiếu

5.4 Bảng báo cáo tài chính mẫu (Formats)

PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP

(DIRECT METHOD) PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP (INDIRECT METHOD) Dòng tiền từ hoạt động kinh

doanh chính Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh chính

Tiền thu từ bán hàng và cung cấp

Tiền chi trả cho nhà cung cấp và

Tiền chi trả cho người lao động Khấu hao và phân bổ x

Lãi từ thanh lý TSCĐ hữu

Thu nhập từ hoạt động đầu

Các khoản dự phòng x

Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động

x

Tăng các khoản phải thu (x

) Giảm hàng tồn kho x Tăng các khoản phải trả xTiền được tạo ra từ hoạt động

kinh doanh x Tiền được tạo ra từ hoạt độngkinh doanh xTHÔNG TIN ĐƯỢC TRÌNH BÀY

)Tiền đã trả cho các cổ đông (1

)

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh

Dòng tiền từ hoạt động đầu tư

Tiền chi để xây dựng và mua

Dòng tiền từ hoạt động tài chính

Tiền thu từ phát hành cổphiếu, nhận vốn góp của chủ

Tiền và các khoản tương

Tiền và các khoản tương

6 Các bước lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Bước 1: Theo ISA 7, chuẩn bị báo cáo tiền tệ dự kiến là yêu cầu kiên

quyết Người lập báo cáo nên sử dụng ít nhất 3 bảng tính, bảng tínhđầu tiên dùng cho việc lập báo cáo, bảng tính tiếp theo dùng để ghichú những thông tin cần thiết, và bảng tính cuối cùng để tính toánnhững con số

Bước 2: Bắt đầu lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh

doanh sớm nhất có thể Khi chuẩn bị lập báo cáo, thường thì mọi người

sẽ phải cần tính toán những con số như là khấu hao, lỗ từ việc thanh lýtài sản dài hạn, lợi nhuận trong năm, và thuế đã thanh toán Lưu ýrằng không được sử dụng chi phí thuế trong báo cáo kết quả hoạt độngkinh doanh Chúng ta sẽ phải giả định rằng thuế cần phải trả trongnăm chính bằng số thuế dự phòng phải trả cho cuối năm ngoái

Bước 3: Tính toán dòng tiền từ việc mua hoặc bán các tài sản dài hạn,

phát hành cổ phiếu hoặc trả các khoản nợ

Bước 4: Nếu không sử dụng chỉ số lợi nhuận, thì sử dụng số đầu năm

và số cuối năm của lợi nhuận giữ lại chưa phân phối, chi phí thuế, và cổtức phải trả Chúng ta có thể tính toán được lợi nhuận trong năm tàichính đó và sử dụng nó như là số dư để đưa vào dòng tiền từ hoạt độngkinh doanh

Bước 5: Bây giờ chúng ta có thể dễ dàng lập được báo cáo lưu chuyển

tiền tệ bằng cách tính toán hoặc sử dụng những chỉ số về tài chính

II ĐỐI CHIẾU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 7 VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 24

Khác nhau

(Nội dung khác nhau)

VASs

Thông thường không bao

gồm các khoản đầu tư

vốn này là các khoản

tương đương tiền

Bao gồm các khoản thấu

chi nếu các khoản thấu

Không đề cập đến vấn đềnày

Không đề cập đến vấn đề

này

Phân loại cácluồng tiền

Có hướng dẫn chi tiết vềviệc phân loại luồng tiền từhoạt động kinh doanh chocác ngân hàng, tổ chức tàichính, tổ chức tín dụng, vàcác công ty bảo hiểm

Sử dụng tỷ giá tại ngày

lập Báo cáo lưu chuyển

Sử dụng tỷ giá hối đoái tạithời điểm phát sinh giaodịch

Khi hạch toán một khoản

đầu tư vào công ty liên

kết hoặc công ty con sử

dụng phuông pháp giá

gốc hoặc phương pháp

vốn chủ sở hữu, nhà đầu

tư chỉ trình bày trên báo

cáo lưu chuyển tiền tệ các

dòng tiền phát sinh giữa

bên đầu tư và bên được

đầu tư

Đối với công ty đồng kiểm

soát, việc trình bày phụ

Các luồngtiền đầu tưvào các công

ty con, công

doanh, liênkết

Không đề cập đến vấn đềnày

thuộc vào phương pháp

hợp nhất áp dụng (hợp

nhất tỷ lệ hoặc hợp nhất

theo phương pháp vốn

chủ sở hữu) khi báo cáo

khoản đầu tư vào công ty

đồng kiểm soát cho mục

đích trình bày lưu chuyển

http://tuvan.webketoan.vn/Chuan-muc-so-24-Bao-cao-luu-chuyen-tien-http://www.vacpa.org.vn/Page/Detail.aspx?newid=4305

SO SÁNH IAS 8 VÀ VAS 29

1 Hạch toán kế toán liên

quan đến lỗ/lãi từ các hoạt

động thông thường, các

khoản bất thường

1.1 Kết quả từ hoạt động

thông thường là những hoạt

động do doanh nghiệp tiến

hành như một phần hoạt

động kinh doanh của mình

và cả những hoạt động liên

quan mà doanh nghiệp tham

gia Những kết quả này

được tính vào lợi nhuận

thông thường của doanh

nghiệp và vì vậy hoạt động

này không được coi là phát

sinh thường xuyên.Các

khoản bất thường được hạch

toán theo một dòng riêng

trên báo cáo thu nhập, tách

biệt với lãi/lỗ từ hoạt động

thông thường

Trong khi IAS 8 hướng dẫn việc trình bày lỗ/lãi từ các hoạt động thông thường, cáckhoản bất thường, thì VAS

phân biệt giữa thay đổi chế

độ kế toán hoặc thay đổi

trong ước tính thì phương

pháp thứ hai sẽ được chọn

Ảnh hưởng của thay đổi này

IAS 8 chỉ đề cập đến việcphân biệt một thay đổi làthay đổi chính sách hay thayđổi ước tính kế toán và ảnhhưởng của những thay đổi

đó trên báo cáo tài chính

Trong khi đó VAS 29 còn

đề cập đến việc áp dụng phihồi tố đối với những ướctính nào, và áp dụng hồi tốđối với những thay đổi ướctính kế toán dẫn đến thayđổi tài sản, nợ phải trả, hoặcthay đổi một khoản mục

2.Thay đổi ước tính kế toán

Khi khó xác định một thay đổi

là thay đổi chính sách kế toánhay thay đổi ước tính kế toánthì thay đổi này được coi làthay đổi ước tính kế toán.Các thay đổi ước tính kế toán,trừ những thay đổi quy định tạiđoạn 20, sẽ được áp dụng phihồi tố và ghi nhận vào Báo cáokết quả hoạt động kinh doanh:(a) Của kỳ có thay đổi, nếuthay đổi chịu ảnh hưởng đến

kỳ hiện tại; hoặc

QUỐC TẾ IAS 8 SO SÁNH VIỆT NAM VAS 29

được tính vào lãi/lỗ trong kỳ

hiện tại hoặc kỳ hiện tại và

tương lai nếu thay đổi đó

ảnh hưởng tới cả hai kỳ

trong vốn chủ sỡ hữu (b) Của kỳ có thay đổi và các

kỳ sau đó, nếu thay đổi ảnhhưởng đến các kỳ này

20 Nếu sự thay đổi ước tính kếtoán dẫn đến thay đổi tài sản,

nợ phải trả, hoặc thay đổi một khoản mục trong vốn chủ sở hữu thì thay đổi ước tính kế toán đó sẽ được ghi nhận bằng cách điều chỉnh giá trị ghi sổ của tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sỡ hữu liên quan

3 Lỗi cơ bản:

Là những lỗi được phát hiện

trong kỳ hiện tại có tầm

quan trọng đến mức và các

báo cáo tài chính của 1 kỳ

trước không tin cậy nữa

Phương pháp hạch toán

chuẩn:

+ điều chỉnh số dư lợi

nhuận tích lũy đầu kỳ

3 Sai sót

Sai sót có thể phát sinh từ việcghi nhận, xác định giá trị, trìnhbày và thuyết minh các khoảnmục trên báo cáo tài chính.Những sai sót của kỳ hiện tạiđược phát hiện trong kỳ đóphải được sửa chữa trước khibáo cáo tài chính được phépcông bố Nếu sai sót trọng yếuđược phát hiện ở kỳ sau thì saisót này phải được điều chỉnhvào số liệu so sánh được trìnhbày trong báo cáo tài chính của

kỳ phát hiện ra sai sótDoanh nghiệp phải điều chỉnhhồi tố những sai sót trọng yếuliên quan đến các kỳ trước vàobáo cáo tài chính phát hànhngay sau thời điểm phát hiện rasai sót bằng cách:

(a) Điều chỉnh lại số liệu sosánh nếu sai sót thuộc kỳ lấy sốliệu so sánh; hoặc

(b) Điều chỉnh số dư đầu kỳ của tài sản, nợ phải trả và các khoản mục thuộc vốn chủ sỡ hữu của kỳ lấy số liệu so sánh, nếu sai sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh

4 Thay đổi chế độ kế toán Ngoài 2 nguyên nhân được 4 Thay đổi chính sách kế

QUỐC TẾ IAS 8 SO SÁNH VIỆT NAM VAS 29

Chế độ kế toán là những

nguyên tắc cụ thể, những

căn cứ, quy ước, quy tắc và

thông lệ được doanh nghiệp

áp dụng khi lập và trình bày

BCTC Chúng được áp

dụng nhất quán giữa các kỳ

Thay đổi chế độ kế toán chỉ

được phép theo một trong

những điều kiện sau:

+ Do yêu cầu luật định

+ Theo yêu cầu của một cơ

quan lập chuẩn mực kế toán

Việc thay đổi giúp cho việc

trình bày được hợp lý hơn

thay đổi chính sách kế toán

mà VAS 29 đã nêu thì IAS

8 còn nêu thêm một nguyên nhân nữa là theo yêu cầu của một cơ quan lập chuẩn mực kế toán

toán

Doanh nghiệp chỉ được thayđổi chính sách kế toán khi :(a) Có sự thay đổi theo quyđịnh của pháp luật hoặc củachuẩn mực kế toán và chế độ

kế toán; hoặc (b) Sự thay đổi sẽ dẫn đến báocáo tài chính cung cấp thông tin tin cậy và thích hợp hơn về ảnh hưởng của các giao dịch và

sự kiện đối với tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp

5.Trình bày thay đổi ước

tính kế toán

+Bản chất

+Số trước và sau thuế

Quy định về trình bày thay đổi ước tính kế toán của VAS 29 quy định rõ ràng hơn trong trường hợp khôngthể xác định được dự kiến ảnh hướng trong tương lai thì phải trình bày lý do

5.Trình bày thay đổi ước tính

kế toán

Doanh nghiệp phải trình bày tính chất và giá trị của các thayđổi ước tính kế toán có ảnh hưởng đến kỳ hiện tại, dự kiến ảnh hưởng đến các kỳ trong tương lai, trừ khi không thể xácđịnh được thì phải trình bày lý do

6.Trình bày thay đổi chế

độ kế toán

+Bản chất

+Lý do thay đổi

+Số lượng điều chỉnh trong

kì hiện tại và kì trước

6.Trình bày thay đổi chế độ

kế toán

Khi chính sách kế toán đượcdoanh nghiệp tự nguyện thayđổi, doanh nghiệp phải trìnhbày những thông tin sau:

(a) Bản chất của sự thay đổichính sách kế toán;

(b) Lý do của việc áp dụngchính sách kế toán mới đem lạithông tin đáng tin cậy và phùhợp hơn;

(c) Các khoản được điều chỉnhvào kỳ hiện tại và mỗi kỳ trướcnhư:

- Từng khoản mục trên báocáo tài chính bị ảnh hưởng; và

- Chỉ số lãi trên cổ phiếu nếu

QUỐC TẾ IAS 8 SO SÁNH VIỆT NAM VAS 29

doanh nghiệp áp dụng Chuẩnmực kế toán “Lãi trên cổphiếu”;

(d) Khoản điều chỉnh liên quanđến các kỳ sớm nhất;

(e) Nếu việc áp dụng hồi tố theo yêu cầu của đoạn 10(a) hoặc 10(b) là không thể thực hiện được đối với một kỳ nào

đó trong qúa khứ, hoặc kỳ trước kỳ trình bày, thì phải trình bày lí do và mô tả chính sách kế toán đó được áp dụng như thế nào và bắt đầu từ khi nào

7 Trình bày về các lỗi cơ

bản

+Bản chất

+Số lượng điều chỉnh trong

kỳ hiện tại và kỳ trước

- Từng khoản mục trên báocáo tài chính bị ảnh hưởng

- Chỉ số lãi trên cổ phiếu nếudoanh nghiệp áp dụng Chuẩnmực kế toán “Lãi trên cổphiếu”;

(c) Giá trị điều chỉnh vào đầu

kỳ của kỳ lấy số liệu so sánhđược trình bày trên báo cáo tàichính;

(d) Nếu không thực hiện được điều chỉnh hồi tố đối với một

kỳ cụ thể trong qúa khứ, cần trình bày lý do, mô tả cách thức và thời gian sửa chữa sai sót

SO SÁNH IAS 10 VÀ VAS 23IAS 10 Events after the

VAS 23 Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ

này là quy định và hướng

dẫn:

a) Các trường hợp doanh

nghiệp phải điều chỉnh báo

cáo tài chính sau ngày kết

thúc kỳ kế toán năm; và

b) Công bố về ngày phát

hành báo cáo tài chính và

các sự kiện phát sinh sau

ngày kết thúc kỳ kế toán

năm

Nếu các sự kiện xảy ra sau

ngày kết thúc kỳ kế toán

năm không phù hợp với

nguyên tắc hoạt động liên

tục (going concern) thì

doanh nghiệp không được

lập BCTC trên cơ sở hoạt

động liên tục

10 và VAS 23 đưa ra là đểquy định và hướng dẫn

DN trong các trường hợp phải điều chỉnh BCTC khi

có những sự kiện phát sinhsau ngày kết thúc kỳ kế toán năm và có những giảitrình cần thiết

Ngoài ra DN phải áp dụngchuẩn mực theo nguyên tắc hoạt động liên tục

này là quy định và hướngdẫn các trường hợp doanhnghiệp phải điều chỉnh báocáo tài chính, các nguyêntắc và phương pháp điềuchỉnh báo cáo tài chính khi

có những sự kiện phát sinhsau ngày kết thúc kỳ kếtoán năm; giải trình vềngày phát hành báo cáo tàichính và các sự kiện phátsinh sau ngày kết thúc kỳ

kế toán năm

Nếu các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không phù hợp với nguyên tắc hoạt động liên tục (going concern) thì doanh nghiệp không được lập BCTC trên cơ sở hoạt động liên tục

trước, ghi nhận khoản phải

thu, nợ phải trả mới, khách

năm không cần điều chỉnh:

Doanh nghiệp không phải

Giống nhau :

+ Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh+ Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh

+ Cổ tức+ Hoạt động liên tục

Khác nhau:

+ IAS 10: Có đề cập đến việc phân chia lợi nhuận hoặc thanh toán các khoảntiền thưởng có thể được xem là sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh+ VAS 23: Không đề cập

2 Ghi nhận và xác định

- Các sự kiện phát sinh saungày kết thúc kỳ kế toánnăm cần điều chỉnh: Doanhnghiệp phải điều chỉnh các

số liệu đã được ghi nhậntrong báo cáo tài chính đểphản ánh các sự kiện phátsinh sau ngày kết thúc kỳ

kế toán năm cần điềuchỉnh;

VD: điều chỉnh các khoản

dự phòng đã ghi nhận từtrước, ghi nhận khoản phảithu, nợ phải trả mới, kháchhàng bị phá sản sau ngàykết thúc kỳ kế toán năm,hàng tồn kho được bán saungày kết thúc kỳ kế toánnăm,…

- Các sự kiện phát sinh saungày kết thúc kỳ kế toánnăm không cần điều chỉnh:Doanh nghiệp không phải

điều chỉnh các số liệu đã

ghi nhận trong báo cáo tài

chính để phản ánh các sự

kiện phát sinh sau ngày kết

thúc kỳ kế toán năm không

cần điều chỉnh;

VD: Việc giảm giá trị thị

trường của các khoản đầu

tư vốn góp liên doanh, các

khoản đầu tư vào công ty

liên kết trong khoảng thời

gian từ ngày kết thúc kỳ kế

toán năm đến ngày phát

hành báo cáo tài chính

- Cổ tức: Nếu cổ tức được

đề xuất hoặc được công bố

sau ngày kết thúc kỳ kế

toán năm, doanh nghiệp

không phải ghi nhận các

khoản cổ tức này như là

các khoản nợ phải trả trên

Bảng cân đối kế toán tại

ngày kết thúc kỳ kế toán

năm nhưng phải thuyết

minh về sự kiện này (IAS

1 Presentation of

Financial Statements).

- Hoạt động liên tục: doanh

nghiệp sẽ không lập báo

cáo tài chính dựa trên cơ

sở hoạt động liên tục nếu

các sự kiện phát sinh sau

ngày kết thúc kỳ kế toán

năm cho thấy giả định về

hoạt động liên tục của

doanh nghiệp không thích

hợp

-Phân chia lợi nhuận hoặc

thanh toán các khoản tiền

thưởng có thể được xem là

sự kiện phát sinh sau ngày

điều chỉnh các số liệu đãghi nhận trong báo cáo tàichính để phản ánh các sựkiện phát sinh sau ngày kếtthúc kỳ kế toán năm khôngcần điều chỉnh;

VD: Việc giảm giá trị thịtrường của các khoản đầu

tư vốn góp liên doanh, cáckhoản đầu tư vào công tyliên kết trong khoảng thờigian từ ngày kết thúc kỳ kếtoán năm đến ngày pháthành báo cáo tài chính

-Cổ tức: Nếu cổ tức của cổđông được công bố saungày kết thúc kỳ kế toánnăm, doanh nghiệp khôngphải ghi nhận các khoản cổtức này như là các khoản

nợ phải trả trên Bảng cânđối kế toán tại ngày kếtthúc kỳ kế toán năm nhưngphải trình bày trong Bảnthuyết minh báo cáo tàichính theo quy định tạiChuẩn mực kế toán số 21

“Trình bày báo cáo tài chính”.

- Hoạt động liên tục : Nếu Ban Giám đốc xác nhận saungày kết thúc kỳ kế toán năm có dự kiến giải thể doanh nghiệp, ngừng sản xuất kinh doanh, thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động hoặc phá sản thì doanh nghiệp không được lập báo cáo tài chính trên cơ sở nguyên tắc hoạt động liên tục

buộc phải thực hiện các

khoản thanh toán theo kết

quả của sự kiện ngày trước

đó

3 Ngày phát hành

BCTC

Thông thường là ngày Hội

đồng quản trị của DN phê

duyệt phát hành Báo cáo

(thậm chí có thể trước

ngày có sự phê duyệt của

các cổ đông và Ban kiểm

soát)

-Chủ thể phát hành BCTC:

+ IAS 10: Hội đồng quản trị của DN

+ VAS 23: Người được ủyquyền phát hành ( giám đốc DN, giám đốc TC/ kế toán trưởng)

-Ngày phát hành BCTC:

+ IAS 10: là ngày Hội đồng quản trị của DN phê duyệt phát hành Báo cáo+VAS 23: DN tự định ngày quyết định phát hành

3 Ngày phát hành BCTC

Doanh nghiệp phải trìnhbày ngày phát hành báo cáotài chính và người quyếtđịnh phát hành (thôngthường là giám đốc DN,giám đốc TC/kế toántrưởng) gửi đến các bênliên quan Nếu chủ sở hữudoanh nghiệp hoặc ngườikhác có thẩm quyền yêucầu sửa đổi báo cáo tàichính trước khi phát hành,doanh nghiệp phải trìnhbày việc này

SO SÁNH IAS 11 với VAS 15

1Chuẩn mực này được áp

dụng để hạch toán các hợp

đồng xây dựng trong báo cáo

tài chính của Nhà thầu.

2 Chuẩn mực này thay thế

cho IAS 11 Hợp nhất các hợp đồng xây dựng được phê duyệt năm 1978

3 Các thuật ngữ dưới đây

được sử dụng trong chuẩn mực này với các ý nghĩa được xác định:

Hợp đồng xây dựng là một hợp đồng được đàm phán cụ thể để xây dựng một tài sản hoặc một sự kết hợp của tài sản có liên quan chặt chẽ hoặc phụ thuộc lẫn nhau về mặt thiết kế, công nghệ và chức năng hoặc mục đích hoặc sự sử dụng cuối cùng của chúng

Hợp đồng giá cố định là hợp đồng xây dựng trong đó nhà thầu đồng ý với giá hợp đồng

cố định,hoặc một tỷ lệ cố định trên một đơn vị sản phẩm, trong một số trường hợp phải tuân theo các điều khoản linh hoạt chi phí

Hợp đồng chi phí phụ thêm làhợp đồng xây dựng trong đó nhà thầu được hoàn lại các chi phí được cho phép hoặc chi phí được xác định theo cách khác, cộng với một tỷ lệphần trăm của những chi phí này hoặc một khoản phí cố định

4 Một hợp đồng xây dựng có

thể được đàm phán để xây dựng một tài sản duy nhất như cầu,đập, đường ống, đường, tàu hoặc đường hầm Một hợp đồng xây dựng cũng

có thể giải quyết việc xây dựng một số tài sản có liên quan chặt chẽ hoặc phụ thuộc lẫn nhau về thiết kế, công nghệ và chức năng hoặc mục đích sử dụngcơ bản của chúng; Ví dụ các hợpđồng đó bao gồm các hợp đồng xây dựng nhà máy lọc dầu và các bộ phận khác củanhà máy hoặc thiết bị phức tạp.

5 Theo các mục đích của

Chuẩn mực này, các hợp đồng xây dựng bao gồm:(A) Hợp đồng cung cấp các dịch vụ liên quan trực tiếp đến việc xây dựng tài sản Ví dụ: Hợp đồng dịch vụ quản lý

dự án và kiến trúc

(B) Hợp đồng phục chế hay phá hủy các tài sản và khôi phục môi trường sau khi phá hủy các tài sản

6Hợp đồng xây dựng quy

định trong chuẩn mực này được phân loại thành hợp đồng xây dựng với giá cố định và hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm Một số hợp đồng xây dựng có thể chứa đặc điểm của cả hợp đồng giá cố định và hợp đồng chi phí phụ thêm, ví dụ trong trường hợp chi phí cộng hợp đồng với mức giá tối đa đã thỏa thuận Trong trường hợp đó, nhà thầu cần phải xem xét tất cả các điều kiện tại các khoản 23 và 24

để xác định khi nào công nhận doanh thu và chi phí theo hợp đồng kết hợp và phân chia các hợp đồng xây

KẾT HỢP VÀ PHÂN CHIA

HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG KẾT HỢP VÀ PHÂN CHIA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG

7 Các yêu cầu của chuẩn

mực này thường được áp

gồm một số tài sản, việc xây

dựng của mỗi tài sản sẽ được

coi là một hợp đồng xây

dựng riêng rẽ khi:

(A) các đề xuất riêng đã được

trình bày cho từng tài sản;

(B) mỗi tài sản đã được đàm

(a) Có thiết kế, dự toán được xác định riêng rẽ cho từng tài sản và mỗi tài sản

có thể hoạt động độc lập;(b) Mỗi tài sản có thể được đàm phán riêng với từng nhà thầu và khách hàng cóthể chấp thuận hoặc từ chối phần hợp đồng liên quan đến từng tài sản;(c) Có thể xác định được chi phí và doanh thu của từng tài sản

cung cấp cho việc xây dựng

một tài sản bổ sung theo lựa

chọn của khách hàng hoặc

có thể

Được sửa đổi để bao gồm

việc xây dựng một tài sản bổ

sung Việc xây dựng tài sản

bổ sung sẽ được coi như một

hợp đồng xây dựng riêng khi:

(A) Tài sản khác biệt đáng kể

về thiết kế, công nghệ hoặc

chức năng từ tài sản hoặc tài

sản được bảo hiểm theo hợp

đồng ban đầu

(B) Giá của tài sản được

thương lượng không liên

quan đến giá hợp đồng ban

đầu

DOANH THU CỦA HỢP

11 Doanh thu hợp đồng bao

gồm:

(A) doanh thu ban đầu được

thỏa thuận trong hợp đồng

(B) các thay đổi trong công

việc hợp đồng, yêu cầu bồi

thường và các khoản thanh

toán khuyến khích:

(i) trong chừng mực có khả

năng sẽ dẫn đến doanh thu

(ii) chúng có thể đo được một

cách chắc chắn.

12 Doanh thu của hợp đồng

được xác định bằng giá trị

hợp lý của các khoản phải

thu hoặc phải thu Đo lường

doanh thu hợp đồng chịu ảnh

hưởng bởi nhiều sự không

chắc chắn phụ thuộc vào kết

quả của các sự kiện trong

tương lai Các ước tính

thường cần phải được sửa đổi

khi các sự kiện xảy ra và sự

không chắc chắn được giải

quyết Do đó, doanh thu hợp

đồng có thể tăng hoặc giảm

từ thời kỳ này sang kỳ kế

tiếp Ví dụ:

(A) nhà thầu và khách hàng

có thể đồng ý những thay đổi

hoặc khiếu nại làm tăng hoặc

giảm doanh thu theo hợp

đồng trong thời gian sau thời

điểm hợp đồng ban đầu được

đồng ý;

(B) số tiền doanh thu được

thỏa thuận trong một hợp

đồng giá cố định có thể tăng

do các điều khoản leo thang

về chi phí;

(C) doanh thu trong hợp

đồng có thể giảm do hậu quả

của các khoản phạt phát sinh

15 bổ sung thêm

“khôn

g đảmbảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng”

12 Doanh thu của hợp

đồng xây dựng được xác định bằng giá trị hợp lý củacác khoản đã thu hoặc sẽ thu được Việc xác định doanh thu của hợp đồng chịu tác động của nhiều yếu tố không chắc chắn vì chúng tuỳ thuộc vào các sựkiện sẽ xảy ra trong tương lai Việc ước tính thường phải được sửa đổi khi các

sự kiện đó phát sinh và những yếu tố không chắc chắn được giải quyết Vì vậy, doanh thu của hợp đồng có thể tăng hay giảm

ở từng thời kỳ Ví dụ:

(a) Nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêu cầu làm tăng hoặcgiảm doanh thu của hợp đồng trong kỳ tiếp theo so với hợp đồng được chấp thuận ban đầu;

(b) Doanh thu đã được thỏa thuận trong hợp đồngvới giá cố định có thể tăng

vì lý do giá cả tăng lên;(c) Doanh thu theo hợp đồng có thể bị giảm do nhàthầu không thực hiện đúngtiến độ hoặc không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng;

(d) Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành thì doanh thu theo hợp đồng

sẽ tăng hoặc giảm khi khốilượng sản phẩm tăng hoặc giảm.

13Sự thay đổi theo yêu cầu

của khách hàng về phạm vi

công việc được thực hiện

theo hợp đồng Một sự thay

đổi có thể dẫn đến tăng hoặc

giảm doanh thu theo hợp

đồng Ví dụ về các sự thay

đổi là những thay đổi trong

các thông số kỹ thuật hoặc

thiết kế của tài sản và những

thay đổi trong thời hạn của

hợp đồng Một sự thay đổi

được bao gồm trong doanh

thu hợp đồng khi:

(A) có thể khách hàng sẽ

chấp thuận sự thay đổi và số

tiền doanh thu phát sinh từ

hoặc một bên khác như là

hoàn trả cho các chi phí

không có trong giá hợp đồng

Yêu cầu bồi thường có thể

phát sinh từ, ví dụ, khách

hàng gây ra sự chậm trễ, sai

sót trong các thông số kỹ

thuật hoặc thiết kế, và các

sự thay đổi bị tranh chấp

trong công việc hợp đồng

Việc đo lường các khoản thu

khoản đòi được bao gồm trong doanh thu hợp đồng chỉ khi:

(A) các cuộc đàm phán đã đạt đến giai đoạn tiên tiến sao cho có thể khách hàng

sẽ chấp nhận yêu cầu

(B) Có thể đo lường được độ tin cậy của số tiền mà khách hàng có thể chấp nhận

15 Các khoản thanh toán

khuyến khích là số tiền trả thêm cho nhà thầu nếu các chuẩn mực thực hiện đã đạt được đạt được hoặc vượt quá Ví dụ, hợp đồng có thể cho phép thanh toán tiền thưởng cho nhà thầu để hoànthành sớm hợp đồng Các khoản thanh toán khuyến khích được bao gồm trong doanh thu hợp đồng khi:(A) hợp đồng đã đủ cao để cóthể đạt được hoặc vượt quá các tiêu chuẩn thực hiện quy định

(B) số tiền thanh toán khích

lệ có thể được đo lường một cách đáng tin cậy

CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG

17 Chi phí liên quan trực

tiếp đến một hợp đồng cụ thể bao gồm:

(A) chi phí lao động tại chỗ, bao gồm giám sát địa điểm;(B) chi phí vật liệu xây dựng;(C) khấu hao nhà máy và thiết bị sử dụng trong hợp đồng;

(D) chi phí di chuyển nhà máy, thiết bị và nguyên vật liệu đến và đi từ địa điểm hợp đồng;

(E) chi phí thuê nhà máy và thiết bị;

dự kiến

(H) yêu cầu từ bên thứ ba.Các chi phí này có thể được giảm bớt bởi bất kỳ thu nhậpngẫu nhiên nào không có trong thu nhập theo hợp đồng, ví dụ thu nhập từ việc bán thặng dư vật liệu và việcthải bỏ nhà máy và thiết bị khi kết thúc hợp đồng

18 Chi phí có thể liên quan

đến hoạt động của hợp đồng nói chung và có thể được phân bổ cho các hợp đồng cụthể bao gồm:

(A) bảo hiểm;

(B) chi phí thiết kế và hỗ trợ

kỹ thuật không liên quan trựctiếp đến một hợp đồng cụ thể

(C) chi phí đầu tư xây dựng.Các chi phí này được phân bổ

bằng các phương pháp có

tính hệ thống và hợp lý và

được áp dụng nhất quán với

tất cả các chi phí có các đặc

tính tương tự Việc phân bổ

dựa trên mức độ bình thường

của hoạt động xây dựng

Chi phí quản lý xây dựng bao

gồm các chi phí như chuẩn bị

và xử lý bảng lương nhân

viên xây dựng Chi phí có thể

liên quan đến hoạt động của

quản lý chung và chi phí

phát triển mà khoản hoàn trả

được quy định cụ thể trong

các điều khoản của hợp

(A) chi phí quản lý chung

không được quy định rõ

trong hợp đồng;

(B) chi phí bán hàng;

(C) chi phí nghiên cứu và

phát triển không được hoàn

trả trong hợp đồng

(D) khấu hao nhà máy nhàn

rỗi và thiết bị không được sử

dụng trên một hợp đồng cụ

thể

Khoản 20(a)

và 20(c) IAS 11được gộp thành khoản 20(a) VAS 15

20 Chi phí không liên quanđến hoạt động của hợp đồng hoặc không thể phân

bổ cho hợp đồng xây dựng thì không được tính trong chi phí của hợp đồng xây dựng Các chi phí này bao gồm:

(a) Chi phí quản lý hành chính chung, hoặc chi phí nghiên cứu, triển khai mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu

(b) Chi phí bán hàng;

(c) Khấu hao máy móc, thiết bị và TSCĐ khác

không sử dụng cho hợp đồng xây dựng.

21 Chi phí hợp đồng bao

gồm các chi phí liên quan

đến hợp đồng cho giai đoạn

Được đo lường một cách

đáng tin cậy và có thể xảy ra

hợp đồng Khi các chi phí

phát sinh trong việc đảm bảo

một hợp đồng được ghi nhận

là một khoản chi phí trong

thời gian phát sinh thì chúng

sẽ không được tính vào chi

phí hợp đồng khi nhận được

hợp đồng trong giai đoạn

tiếp theo

GHI NHẬN DOANH THU VÀ

CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG GHI NHẬN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP

ĐỒNG

22 Khi kết quả của hợp

đồng xây dựng được ước tính

một cách tin cậy, doanh thu

hợp đồng và giá trị hợp đồng

liên quan đến hợp đồng xây

dựng sẽ được ghi nhận là

doanh thu và chi phí tương

ứng theo khoảng thời gian

hoàn thành hợp đồng vào

cuối kỳ báo cáo Khoản lỗ dự

kiến sẽ được ghi nhận là chi

phí ngay lập tức theo khoản

36

22 Doanh thu và chi phí

của hợp đồng xây dựng được ghi nhận theo 2 trường hợp sau:

(a) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với