So sánh IAS 1 và VAS 21

Phần IAS So sánh IAS VAS 21 IAS Mục đích Nhấn mạnh IAS 01 áp dụng cho việc trình bày “báo cáo tài phục vụ mục đích chung” ( để phân biệt với báo cáo tài phục vụ mục đích đặc biệt) Mục đích báo cáo tài Để đạt mục đích báo cáo tài phải cung cấp thông tin doanh nghiệp : (a) tài sản (b) nợ phải trả (c) vốn chủ sở hữu (d) doanh thu , thu nhập khác , chi phí, lãi lỗ (e) thay đổi khác vốn chủ sở hữu (f) luồng tiền Các phần báo cáo tài 10 Bộ báo cáo tài doanh nghiệp bao gồm (a) Báo cáo lãi lỗ (b) Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (d) Bảng cân đối kế tốn (e) Chính sách kế tốn thuyết minh báo cáo tài Ghi VAS 21 Mục đích IAS xác định Chưa có khái niệm mục đích rõ “báo cáo tài ràng để phục vụ mục đích đặc phân biệt biệt” báo cáo tài Mục đích báo cáo tài IAS có đề Để đạt mục đích cập thêm báo cáo tài đến mục phải cung cấp thay đổi thông tin vốn chủ sở doanh nghiệp hữu ; (a) tài sản (b) nợ phải trả (c) vốn chủ sở hữu (d) doanh thu thu nhập khác chi phí , lãi, lỗ (e) luồng tiền Các phần báo cáo tài Báo cáo Bộ báo cáo tài thay đổi vốn doanh chủ sở hữu nghiệp bao gồm: VAS a) Bảng cân đối kế trình tốn; bày b) Báo cáo kết thuyết minh hoạt động kinh báo cáo tài doanh; c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; d) Bản thuyết minh báo cáo tài Trình bày hợp lí tuân theo IFRS 19 Trong trường hợp mà ban giám đốc kết luận tuân thủ yêu cầu chuẩn mực hướng dẫn bị sai lệch mâu thuẫn với mục tiêu báo cáo tài quy định Quy tắc chung , IFRS 01 cho phép doanh nghiệp tuân thủ yêu cầu không tuân thủ không vi phạm quy tắc quy định chung có liên quan Trong trường hợp doanh nghiệp phải cần trình bày Tài sản ngắn hạn 66 Một tài sản xếp vào lại tài sản ngắn hạn tài sản thoả mãn tiêu chuẩn sau (a) Được dự tính để bán sử dụng khn khổ chu kỳ kinh doanh (b) nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại (c) dự kiến thu hồi tốn vòng 12 tháng (d) Là tiền tài sản tương đương tiền Yêu cầu lập trình bày báo cáo tài Khơng đề cập Tài sản tương đương tiền theo VAS bị hạn chế việc sử dụng Tài sản ngắn hạn 40 Một tài sản xếp vào loại tài sản ngắn hạn tài sản (a) Được dự tính để bán sử dụng khuôn khổ chu kỳ kinh doanh (b) nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại (c) dự kiến thu hồi tốn vòng 12 tháng (d) Là tiền tài sản tương đương tiền mà việc sử dụng không gặp hạn chế 69 Một khoản nợ phải trả xếp vào loại nợ ngắn hạn khoản nợ thoả mãn tiêu chuẩn sau đây: (a)… (b) Được nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại (c) …… (d) Doanh nhgiệp khơng có quyền tuyệt đối chuyển hỗn thành tốn khoản nợ tối thiểu 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Các thơng tin phải trình bày bảng cân đối kế tốn IAS có quy định rõ ràng khoản nợ phải trả xếp vào nợ ngắn hạn 54 Bảng cân đối kế toán phải bao gồm khoản mục tối thiểu sau đây: (a) Bất động sản , nhà xưởng thiết bị (b) Bất động sản đầu tư (c) Tài sản cố định hữu hình (d) Tài sản tài (e) Những khoản đầu tư hạch toán phương pháp chủ sở hữu (f) Tài sản sinh học (g) Hàng tồn kho (h) Các khoản phải thu thương mại phải thu khác (i) Tiền khoản tương đương tiền (j) Các khoản phải trả thương mại phải trả ngắn hạn khác (k) Các khoản dự phòng (l) Nợ tài IAS khơng phân chia thành nhiều khoản mục VAS quy định 44 Một khoản nợ phải trả xếp vào loại nợ ngắn hạn khoản nợ thoả mãn tiêu chuẩn sau : (a)… (b) Không qui định (c) … (d) Không quy định Các thơng tin phải trình bày bảng cân đối kế toán 51 Bảng cân đối kế toán phải bao gồm khoản mục tối thiểu sau đây: (a) Tiền khoản tương đương tiền (b) Các khoản đầu tư tài ngắn hạn (c) Các khoản phải thu thương mại phải thu khác (d) Hàng tồn kho (e) Tài sản ngắn hạn khác (f) Tài sản cố định hữu hình (g) Tài sản cố định vơ hình (h) Các khoản đầu tư tài dài hạn (i) Chi phí xây Tài sản nợ thuế quy định IAS 12 Thuế thu nhập doanh nghiệp (n) Nợ thuế chuyển hoãn tài sản thuế chuyển hoãn quy định IAS12 (o) Phần sở hữu cổ đông thiểu số trình bày vốn chủ hữu (p) Vốn khoản dự trữ phát hành cho người giữ vốn chủ sở hữu công ty mẹ dựng dở dang (j) Tài sản dài hạn khác (k) Vay ngắn hạn (l) Các khoản phải trả thương mại phải trả ngắn hạn khác (m) Thuế khoản phải nộp nhà nước (n) Các khoản vay dài hạn nợ phải trả dài hạn khác (o) Các khoản dự phòng (p) Phần sở hữu cổ đơng thiểu số (q) Vốn góp (r) Các khoản dự trữ (s) Lợi nhận chưa phân phối (m) Bảng cân đối kế tốn phải trình bày khoản mục chủ yếu sau: (a) Tổng tài sản phân loại tài sản giữ lại để bán tài sản bao gồm nhóm lý phân loại tài sản giữ lại để bán theo IFRS5 Tài sản dài hạn giữ lại để bán hoạt động gián đoạn (b) Nợ bao gồm nhóm lý phân loại tài sản giữ lại để bán tuân theo Không quy định IFRS5 Các thông tin phải trình bày bảng cân đối kế tốn thuyết minh báo cáo tài 79 Một doanh nghiệp cần phải cung cấp thông tin sau thuyết minh báo cáo tài 1) Đối với loại cổ phiếu (i) Số cổ phiếu phát hành (ii) Số cổ phiếu phát hành góp vốn đầy đủ số cổ phiếu phát hành chưa góp vốn đầy đủ (iii) Mệnh giá cổ phiếu số cổ phiếu khơng có mệnh giá (iv) Phần đối chiếu số cổ phiếu lưu hành thời điểm đầu cuối niêm độ (v) Các quyền lợi ưu đãi, hạn chế gắn liền với cổ phiếu kể hạn chế việc phân phối cổ tức việc trả lại vốn góp (vi) Các cổ phiếu doanh nghiệp nắm giữ cơng ty công ty liên kết doanh nghiệp nắm giữ (vii) Các cổ phiếu Những thông tin xuất thuyết minh báo cáo tài VAS có đề cập thêm phần cổ tức phải công bố trước BCTC phát hành (3) Đồng thời thuyết minh báo cáo tài phải đề cập giá trị cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế chưa ghi nhận (4) IAS không đề cập vấn đề 73 Một doanh nghiệp cần phải cung cấp thông tin sau thuyết minh báo cáo tài 1) Đối với loại cổ phiếu (i) Số cổ phiếu phát hành (ii) Số cổ phiếu phát hành góp vốn đầy đủ số cổ phiếu phát hành chưa góp vốn đầy đủ (iii) Mệnh giá cổ phiếu số cổ phiếu khơng có mệnh giá (iv) Phần đối chiếu số cổ phiếu lưu hành thời điểm đầu cuối niêm độ (v) Các quyền lợi ưu đãi, hạn chế gắn liền với cổ phiếu kể hạn chế việc phân phối cổ tức việc trả lại vốn góp dự trữ để phát hành theo cách lựa chọn hợp đồng bán cổ phiếu bao gồm điều khoản số liệu tiền 2) Phần mô tả tính chất mục địch khoản dự trữ vốn chủ sở hữu (vi) Các cổ phiếu doanh nghiệp nắm giữ cơng ty công ty liên kết doanh nghiệp nắm giữ (vii) Các cổ phiếu dự trữ để phát hành theo cách lựa chọn hợp đồng bán cổ phiếu bao gồm điều khoản số liệu tiền 2) Phần mơ tả tính chất mục địch khoản dự trữ vốn chủ sở hữu 3) Phần cổ tức đề xuất, công bố sau ngày lập Bảng cân đối kế toán trước BCTC phép phát hành 4) Giá trị cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế chưa ghi nhận Các thơng tin cần trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh 82 Các khoản mục thể báo cáo bao gồm: (a) Doanh thu; (b) Chi phí tài chính; IAS tập hợp khoản mục có chung mục Các thơng tin cần trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh 56 Các khoản mục thể báo cáo bao gồm: (a) Doanh thu bán (c) Phần lợi nhuận lỗ công ty liên kết liên doanh hạch toán (d) Sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu; (e) Chi phí thuế; (f) Một khoản bao gồm tổng số: (i) Lợi nhuận sau thuế lỗ hoạt động bị đình (ii) Lợi nhuận lỗ sau thuế ghi nhận giá trị hợp lý trừ chi phí bán lý tài sản (các) nhóm xử lý làm hoạt động bị ngừng; (g) Lợi nhuận lỗ; (h) Mỗi phận thu nhập tồn diện khác phân loại theo tính chất (i) Cổ phần thu nhập toàn diện khác cơng ty liên kết liên doanh (j) Hạch tốn theo phương pháp vốn chủ sở hữu; (k) Tổng lợi nhuận Các cơng bố khác 137 Doanh nghiệp phải trình bày ghi chú: (a) giá trị cổ tức đề xuất công bố trước ngày báo cáo tài phép phát hành đích giúp hàng cung cấp cho người dịch vụ sử dụng báo (b) Các khoản giảm trừ cáo hiểu (c) Doanh thu nhanh bán hàng cung cấp dịch vụ (d) Giá vốn hàng bán (e) Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (f) Doanh thu hoạt động tài (g) Chi phí tài (h) Chi phí bán hàng (i) Chi phí quản lý doanh nghiệp (j) Thu nhập khác (k) Chi phí khác (l) Phần sở hữu lãi lỗ cty liên kết liên doanh kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (m) Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (n) Thuế thu nhập doanh nghiệp (o) Lợi nhuận sau thuế (p) Phần sở hữu cổ đông thiểu số lãi lỗ sau thuế (q) Lợi nhuận kỳ IAS có đề cập đến công bố xuất Các công bố khác Không quy định chưa ghi nhận phân chia cho chủ sở hữu kỳ, giá trị cổ phiếu có liên quan (b) Giá trị cổ tức ưu đãi tích lũy chưa ghi nhận CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 02 “HÀNG TỒN KHO” DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT HTK CP NVL CPSXC BCTC Hàng tồn kho Chi phí Nguyên vật liệu Chi phí sản xuất chung Báo cáo tài I KHÁI QUÁT VỀ IAS 02 “HÀNG TỒN KHO” Giới thiệu Chuẩn mực kế toán quốc tế số (IAS 2) “Hàng tồn kho” bao gồm u cầu cách giải thích tính tốn hầu hết loại hàng tồn kho IAS yêu cầu hàng tồn kho phải đo giá thấp chi phí giá trị thực (NRV) phác thảo phương pháp xác định giá thành, bao gồm xác định cụ thể (trong số trường hợp), chi phí đầu (FIFO) chi phí bình qn gia quyền Một phiên sửa đổi IAS ban hành vào tháng 12/2003 áp dụng cho kỳ kinh tế ngày tháng năm 2005 Mục tiêu Mục tiêu IAS nhằm diễn giải xử lý kế toán liên quan đến hàng tồn kho IAS đưa hướng dẫn về: - Sự phân biệt hàng tồn kho (HTK) tài sản khác Việc xác định giá gốc HTK, chi phí tính vào giá gốc HTK trường hợp cụ thể Việc ghi nhận HTK chi phí Các trường hợp dự phòng giảm giá HTK Các nội dung HTK cần công bố thuyết minh BCTC Phạm vi Hàng tồn kho bao gồm loại tài sản: - Giữ để bán trình hoạt động kinh doanh bình thường (thành phẩm) Trong trình sản xuất để bán (sản phẩm dở dang) Nguyên vật liệu hay cơng cụ để sử dụng q trình sản xuất hay cung cấp dịch vụ Một số loại HTK không áp dụng IAS 2: - Sản phẩm dở dang phát sinh hợp đồng xây dưng bao gồm hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp Cơng cụ tài Tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp sản xuất nông nghiệp thời điểm thu hoạch Bên cạnh đó, IAS không áp dụng để đo lường HTK giữ bởi: - Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm nông lâm nghiệp, sản phẩm nông nghiệp sau thu hoạch, sản phẩm khống sản Các doanh nghiệp mơi giới thương mại mua bán hàng hóa doanh nghiệp khác hay giao dịch riêng của doanh nghiệp) Đo lường hàng tồn kho Hàng tồn kho ghi nhận theo giá trị thấp giá trị sổ sách giá trị thực được.1 a Giá gốc (Historical Cost) Chi phí vốn hóa giá gốc HTK bao gồm chi phí phát sinh trực tiếp hay gián tiếp cần thiết để đưa HTK vào điều kiện sẵn sàng để bán Giá gốc HTK bao gồm chi phí: - - - Chi phí mua: bao gồm tất chi phí phát sinh trình mua hàng giá mua, chi phí vận chuyển, khoản thuế (Các khoản giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại phải loại trừ khỏi chi phí mua) Chi phí chế biến: bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất chi phí sản xuất chung biến đổi/cố định phát sinh trình chuyển đổi nguyên vật liệu thành thành phẩm Chi phí khác: tính giá gốc HTK chúng đáp ứng điều kiện đưa HTK vào vị trí điều kiện sẵn sàng, chi phí vận chuyển sản phẩm từ phân xưởng sản xuất đến địa điểm bán lẻ Một số khoản chi khơng tính vào giá gốc HTK ghi nhận vào chi phí chung kỳ chúng phát sinh sau: Các chi phí bất thường CP NVL, CP nhân công, CPSXC bị hao hụt mức bình thường Chi phí bảo quản sản phẩm, ngoại trừ chi phí cần thiết trình sản xuất để chuẩn bị cho trình sản xuất Chi phí quản lý khơng liên quan đến q trình đưa HTK vào vị trí điều kiện sẵn sàng sử dụng Chi phí bán hàng IAS đoạn IFRS 14- QUY ĐỊNH TÀI KHOẢN HOÃN LẠI IFRS 14 - Việt Nam Giới thiệu Ngày 30/1/2014 Quy định tài khoản hoãn lại ban hành áp dụng ngày 1/1/2016 sau Mục tiêu IFRS 14 xác định yêu cầu báo cáo tài 'số dư tài khoản hoãn lại quy định' phát sinh tổ chức cung cấp hàng hóa dịch vụ cho khách hàng với mức giá mức thuế phải tuân theo quy định tỷ lệ [IFRS 14: 1] - Phạm vi: IFRS 14 cho phép, không bắt buộc, áp dụng thực thể tiến hành hoạt động điều chỉnh theo tỷ lệ ghi nhận khoản tiền báo cáo tài GAAP trước, đáp ứng định nghĩa 'số dư tài khoản hoãn điểu quy định' (đôi gọi 'tài sản quy định''Trách nhiệm pháp lý') [IFRS 14.5] - Các định nghĩa + Điều chỉnh tỷ lệ Một khuôn khổ để xác định giá tính cho khách hàng hàng hố dịch vụ khn khổ phải giám sát phê duyệt chế điều chỉnh giá Một quan có thẩm quyền trao quyền theo quy chế quy định để xác định tỷ lệ phạm vi mức giá ràng buộc thực thể Cơ quan điều chỉnh tỷ lệ bên thứ ba bên liên quan tổ chức, kể hội đồng quản trị tổ chức, quan yêu cầu theo quy chế quy định để định mức lợi ích khách hàng để đảm bảo khả tồn tài tổng thể thực thể + Số dư tài khoản hoãn lại quy định Số dư tài khoản chi phí (hoặc thu nhập) 281 Cơ hội cho DN Việt Nam áp dụng IFRS? 1) Thu hút vốn mở rộng hội hợp tác kinh doanh, hội nhập quốc tế -Việc áp dụng IFRS giúp cho đối tác, nhà đầu tư, đặc biệt nhà đầu tư nước ngồi, tìm hiểu, so sánh, đánh giá thơng tin tài đơn vị theo ngôn ngữ, chuẩn mực chung quốc tế để từ đưa định kinh doanh và/ đầu tư phù hợp -Hơn nữa, việc áp dụng IFRS mang lại “bình đẳng” cho bên nhà đầu tư nước với bên nhà đầu tư/ tổ chức đầu tư chuyên nghiệp họ có tự tin khơng tốn thêm chi phí để “chuyển đổi số liệu” 2) Nâng cao chất lượng quản trị thông tin -Ban Giám đốc cần phải có trách nhiệm cao hơn, dành nhiều thời gian cho việc nghiên cứu, phân tích, đánh giá thực tế để phản ánh chất nghiệp vụ kinh tế không công nhận tài sản nợ theo Các tiêu chuẩn khác, có đủ điều kiện để hỗn lại số tiền tính dự kiến tính tỷ lệ điều chỉnh việc thiết lập mức thực thể tính phí cho khách hàng hàng hóa, dịch vụ theo tỷ lệ (s) quy định - Chính sách kế tốn cho số dư tài khoản hoãn lại theo quy định IFRS 14 quy định khoản chiết khấu từ khoản 11 IAS Các sách kế tốn, thay đổi ước tính sai số kế tốn bên xác định sách kế tốn cho số dư tài khoản hoãn lại điều chỉnh [IFRS 14.9] Khoản 11 IAS yêu cầu thực thể xem xét yêu cầu IFRSs vấn đề tương tự yêu cầu Khung khái niệm thiết lập sách kế tốn Hiệu lực việc miễn đơn vị phép thực tiếp tục áp dụng sách kế tốn sử dụng cho khoản cân đối tài khoản hoãn lại pháp lý theo chế kế toán sử dụng trước áp dụng IFRS ('GAAP trước đây') áp dụng IFRSs, tùy thuộc vào yêu cầu trình bày IFRS 14 [IFRS 14.11] Các đơn vị phép thay đổi sách kế tốn cho số dư tài khoản hỗn lại theo quy định phù hợp với IAS thay đổi làm cho báo cáo tài đáng tin cậy thay đổi liên quan đến nhu cầu hoạch định kinh tế người sử dụng báo cáo tài đơn vị.Tuy nhiên, thực thể không phép thay đổi sách kế tốn để bắt đầu nhận số dư tài khoản hoãn lại quy định 3) Nâng cao hiệu hoạt động DN DN dễ dàng so sánh, đánh giá hoạt động tình hình tài họ cách xác 4) Phản ánh hợp lý giá trị DN Hiện theo VAS, BCTC phản ánh theo giá gốc hay giá trị sổ sách mà chưa phản ánh GTHL thời điểm lập BCTC theo yêu cầu IFRS Việc áp dụng IFRS, giúp DN người sử dụng BCTC có nhìn hợp lý xác thực tình hình tài chính, hoạt động GTHL DN Thách thức áp dụng IFRS 1) Áp dụng nguyên tắc giá trị hợp lý (GTHL) vào kế toán -Việc áp dụng GTHL Việt Nam dừng lại mức giới thiệu chưa có hướng dẫn thức thống phương pháp xác định, cách trình bày hạch tốn GTHL kế - Tương tác với tiêu chuẩn khác tốn Hơn nữa, chi phí - IAS10 Các kiện Sau kỳ báo cáo Các yêu cầu IAS chất lượng thẩm định giá 10 áp dụng xác định kiện sau xem kết thúc kỳ báo cáo phải tính đến việc cơng thách thức lớn tiến trình hội nhập triển khai nhận đo lường số dư tài khoản hoãn điểu quy định IFRS DN Việt 282 - IAS 12 Thuế thu nhậpTài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả trình bày riêng biệt với tổng số thuế thu nhập hoãn lại khoản chênh lệch số thuế thu nhập hỗn lại trình bày riêng biệt với thu nhập chịu thuế (thu nhập) - IAS 33 Thu nhập cổ phầnCác đơn vị áp dụng IFRS 14 phải trình bày thêm thu nhập pha loãng cổ phần, loại trừ ảnh hưởng chuyển động ròng số dư tài khoản hoãn lại điều chỉnh - IAS 36 Khấu hao tài sảnSố dư tài khoản hoãn lại pháp lý bao gồm giá trị ghi sổ đơn vị phát sinh tiền tệ (CGU) xử lý giống tài sản nợ khác có khoản lỗ phát sinh - IFRS Các kết hợp kinh doanhCác sách kế tốn tổ chức để cân tài khoản hoán đổi pháp lý sử dụng việc áp dụng phương pháp mua lại, dẫn đến việc ghi nhận số dư tài khoản hoãn lại quy định đơn vị chuyển đổi, thân khoản thu nhập nhận số dư - IFRS Tài sản cố định giữ để bán Hoạt động gián đoạnCác yêu cầu đo lường IFRS không áp dụng cho số dư tài khoản hoãn lại quy định, sửa đổi thực cho việc trình bày thơng tin hoạt động bị ngừng nhóm xử lý liên quan đến số dư - IFRS 10 Báo cáo tài hợp IAS 28 Đầu tư vào công ty liên kết liên doanh (2011)Các sách kế tốn đơn vị số dư tài khoản hoãn lại quy định phải áp dụng báo cáo tài hợp cơng ty việc xác định thông tin vốn cổ phần công ty liên kết liên doanh, người đầu tư tổ chức khơng nhận số dư tài khoản hỗn lại Báo cáo tài - IFRS 12 Tiết lộ lợi ích Tổ chức khácCần tiết lộ 283 Nam 2) Năng lực đội ngũ kế toán, người sử dụng BCTC quan quản lý IFRS tương đối phức tạp khó hiểu người sử dụng, với kinh tế phát triển 3) Hệ thống công nghệ thông tin Việc áp dụng IFRS yêu cầu DN phải có hệ thống cơng nghệ thơng tin (“IT”) đủ mạnh để hỗ trợ việc thu thập, xử lý trình bày thơng tin tài từ tất phòng ban nội DN, chí thơng tin bên ngồi DN 4) Rào cản ngơn ngữ Một rào cản việc triển khai áp dụng IFRS, khả đọc hiểu áp dụng đội ngũ kế toán Hơn nữa, số thuật ngữ sử dụng IFRS tương đối phức tạp, mang tính chất chuyên ngành đặc biệt chưa có từ tiếng Việt tương đương/ sát nghĩa lĩnh vực kế tốn 5) Cơng nhận từ quan quản lý Hệ thống kế tốn chịu nhiều ảnh hưởng quy định thuế Thậm chí, nhiều DN quan niệm lập BCTC chủ yếu để phục vụ quan thuế Các riêng biệt số dư tài khoản hoãn lại điều tiết dịch chuyển ròng số dư ghi nhận phần lãi lỗ khoản thu nhập toàn diện khác cho thông tin khác IFRS 12 - Trình bày báo cáo tài - Tác động số dư tài khoản hoãn lại pháp lý trình bày riêng biệt báo cáo tài đơn vị Các yêu cầu áp dụng sách trình bày trước tổ chức tài khoản cân hoãn lại theo quy định theo GAAP trước Theo đó: + Các chi tiết đơn hàng riêng biệt trình bày báo cáo tình hình tài cho tổng số khoản nợ phải trả trương mục hoãn lại quy định, tất số dư tín dụng tài khoản hoãn lại quy định + Các số dư tài khoản hỗn lại pháp lý khơng phân loại tại, tiết lộ riêng biệt cách sử dụng phần phụ tổng hợp [IFRS 14.21] + Sự chuyển động ròng số dư tài khoản hoãn lại pháp lý trình bày riêng biệt báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp [IFRS 14.22-23-23] 284 DN sợ trách nhiệm nên có xu hướng chờ đợi Thơng tư, văn hướng dẫn chi tiết thực mà chưa sẵn hiết nghĩ, tổ chức quan quản lý liên quan cần phải có lộ trình phù hợp để xây dựng hành lang pháp lý làm giảm khác biệt cách ghi nhận theo thuế kế toántiếp nhận phương pháp tiếp cận linh động, hợp lý phản ánh chất, nội dung nghiệp vụ IFRS Do đó, việc áp dụng nguyên tắc GTHL, giá trị thu hồi được, tổn thất tài sản,… chưa có khung pháp lý vững rào cản không nhỏ với DN IFRS 15 Phạm vi: Phạm vi IFRS 15 quy định việc ghi nhận doanh thu từ hợp đồng với khách hàng, ngoại trừ: IAS 17: Hoạt động thuê IFRS 4: Hợp đồng bảo hiểm IFRS 9: Cơng cụ tài IAS 27, IAS 28, IFRS 3, IFRS 10, IFRS 11, IAS 41 Lãi suất cổ tức Hoạt động quyên góp phi lợi nhuận Thỏa thuận chuyển giao khơng tốn cơng ty chuỗi cung ứng để chuyển sản phẩm đến khách hàng So Sánh IFRS 15 có phạm vi quy định bao trùm VAS 14 VAS 15 285 VAS 14 VAS 15 Phạm vi: Chuẩn mực VAS 14 áp dụng kế toán khoản doanh thu thu nhập khác phát sinh từ giao dịch nghiệp vụ sau: (a) Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào; (b) Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán; (c) Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Chuẩn mực VAS 15 áp dụng để hạch toán hợp đồng xây dựng báo cáo tài Nhà thầu Xác định hợp đồng với khách hàng Phần xác định hợp đồng IFRS bao trùm VAS 15 VAS 14 Hợp đồng với khách hàng nằm phạm vi IFRS 15 đáp ứng đủ điều kiện sau: Xác định hợp đồng với khách hàng 05 Trong chuẩn mực này, hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng tài sản, như: Hợp đồng tư vấn, thiết kế, khảo sát; Hợp đồng dịch vụ quản lý dự án kiến trúc; Hợp đồng bên ký kết hợp đồng; Quyền bên liên quan đến hàng hoá dịch vụ chuyển giao xác định; (b) Hợp đồng phục chế hay phá hủy tài sản khôi phục môi trường sau phá hủy tài sản Các điều khoản toán hàng hoá dịch vụ chuyển giao xác định; Còn VAS 14 quy định tiêu chuẩn nhận biết giao dịch chuẩn mực áp dụng riêng biệt cho giao dịch Trong số trường hợp, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho phận giao dịch đơn lẻ để phản ánh chất giao dịch Ví dụ, giá bán sản phẩm có khoản định trước cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng dời lại doanh nghiệp thực dịch vụ Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại Trường hợp Hợp đồng có chất thương mại; 286 phải xem xét chúng mối quan hệ tổng thể Xác định nghĩa vụ phải thực VAS 14, VAS 15 không đề cập đến khái niệm nghĩa vụ phải thực Khái niệm quan trọng khác IFRS 15 giới thiệu khái niệm “nghĩa vụ phải thực hiện” Một nghĩa vụ phải thực định nghĩa lời hứa chuyển giao hàng hóa khác biệt, dịch vụ khác biệt cho khách hàng Xác định nghĩa vụ phải thực khác tồn hợp đồng dẫn đến việc phải thay đổi thời gian mức doanh thu phép ghi nhận Trong phần lớn trường hợp, xác định nghĩa vụ phải thực hợp đồng tương đối đơn giản Nhưng việc trở thành phức tạp hợp đồng bao gồm nhiều lời hứa khác lời hứa thực thời điểm khác thời gian hợp đồng Xác định tổng giá trị hợp đồng Giá giao dịch số tiền mà doanh nghiệp dự kiến hưởng để đổi lấy việc chuyển giao hàng hoá Quy đinh giá giao dịch IFRS 15 bao trùm ý nghĩa doanh thu chuẩn mực VAS 14 VAS 15 287 Xác định tổng giá trị hợp đồng Theo VAS 15, Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định giá trị hợp lý khoản thu thu Việc xác định doanh thu hợp đồng chịu tác động nhiều yếu tố khơng chắn chúng tuỳ thuộc vào kiện xảy tương lai Việc ước tính thường phải sửa đổi kiện phát sinh yếu tố khơng chắn giải Vì vậy, doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ Ví dụ: dịch vụ Trường hợp hợp đồng có thay đổi, đơn vị ước tính số tiền xem xét thay đổi theo hợp đồng Việc xem xét thay đổi giảm giá, hoàn thuế, ưu đãi, tiền thưởng hiệu suất, hình phạt khoản tương tự khác Sự xem xét thay phụ thuộc vào xuất kiện tương lai Chuẩn mực đề cập đến không chắn , hạn chế số lượng việc xem xét biến đổi công nhận Cụ thể, xem xét biến đổi tính vào giá giao dịch trường hợp có khả xảy cao khơng dẫn đến thay đổi doanh thu đáng kể tương lai không chắn giải sau (a) Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng giảm doanh thu hợp đồng kỳ so với hợp đồng chấp thuận ban đầu; (b) Doanh thu thỏa thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng lên; c) Doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhà thầu không thực tiến độ không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng; (d) Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hồn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lượng sản phẩm tăng giảm Theo VAS 14 Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý 288 khoản thu thu 06 Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại 07 Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai 08 Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao 289 dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Phân bổ giá trị cho nhiệm vụ phải thực Trường hợp hợp đồng thực nhiều nghĩa vụ, phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực hợp đồng cách tham khảo giá bán độc lập tương đối họ Nếu giá bán độc lập trực tiếp quan sát được, đơn vị cần phải ước tính.IFRS 15 gợi ý phương pháp khác sử dụng, bao gồm: tiếp cận đánh giá thị trường; tiếp cận lợi nhuận chi phí dự kiến Ghi nhận doanh thu VAS 14, VAS 15 không đề cập đến việc phân bổ giá trị cho nghĩa vụ phải thực IFRS 15 đưa nguyên tắc ghi Chuẩn mực IFRS 15 yêu cầu nhận doanh thu, dựa sở nghĩa vụ phải thực VAS hướng dẫn ghi theo hợp đồng cho mục đích nhận doanh thu cách cụ thể ghi nhận doanh thu phải nghĩa vụ có tính khác biệt (distinct), nghĩa 290 Ghi nhận doanh thu Theo VAS 15, doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận theo trường hợp sau: (a) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn khách hàng thu lợi ích riêng biệt từ hàng hóa hay dịch vụ lời hứa thực lời hứa phải phân biệt rõ ràng với lới hứa khác tồn hợp đồng Một nghĩa vụ phải thực hoàn thành thời điểm (thường lời hứa chuyển giao hàng hóa cho khách hàng), thời kỳ (thường lời hứa cung cấp dịch vụ cho khách hàng) Đối với nghĩa vụ hoàn thành thời kỳ, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu suốt thời kỳ đó, thơng qua việc lựa chọn cách thức đánh giá mức độ hoàn thành nghĩa vụ kỳ nghĩa vụ thực xong hoàn toàn (b) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập Theo VAS 14 Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong 291 (ví dụ, doanh nghiệp khơng chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước ngồi hay khơng) Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu không thu phải hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực khơng đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí mà khơng ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà khơng ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi xác 292 định thực khơng đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi IFRS 16 : HỢP ĐỒNG TH Định nghĩa IFRS 16 specifies how an IFRS reporter will recognise, measure, present and disclose leases The standard provides a single lessee accounting model, requiring lessees to recognise assets and liabilities for all leases unless the lease term is 12 months or less or the underlying asset has a low value Lessors continue to classify leases as operating or finance, with IFRS 16’s approach to lessor accounting substantially unchanged from its predecessor, IAS 17 IFRS 16 dẫn cách để người báo cáo ghi nhận, đánh giá, trình bày thơng báo cho Chuẩn mực cung cấp mơ hình kế toán cho người thuê đơn lẻ, yêu cầu người thuê phải ghi nhận tài sản nợ cho tất khoản thuê, trừ thời hạn thuê 12 tháng tài sản có giá trị thấp Người cho thuê tiếp tục phân loại thuê hoạt động hay thuê tài chính, với cánh tiếp cạn ifrs 16 ko khác đáng kể so với IAS 17 Mục tiêu IFRS 16 establishes principles for the recognition, measurement, presentation and disclosure of leases, with the objective of ensuring that lessees and lessors provide relevant information that faithfully represents those transactions IFRS thiết lập nhằm ghi nhân, đánh giá, trình bày thơng báo cho thuê Với mục đích người cho thue ng thuê cung cấp thông tin phù hợp mà nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình bày cách trung thực 293 Phạm vi áp dụng IFRS 16 Leases applies to all leases, including subleases, except for: [IFRS 16:3] leases to explore for or use minerals, oil, natural gas and similar nonregenerative resources; leases of biological assets held by a lessee (see IAS 41 Agriculture); service concession arrangements (see IFRIC 12 Service Concession Arrangements); licences of intellectual property granted by a lessor (see IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers); and rights held by a lessee under licensing agreements for items such as films, videos, plays, manuscripts, patents and copyrights within the scope of IAS 38 Intangible Assets IFRS 16 Hợp đồng cho thuê áp dụng cho tất hợp đồng cho thuê, kể khoản cho thuê lại, ngoại trừ: [IFRS 16: 3] + Cho th để tìm khốn sản, dầu, khí ga nguồn lượng khơng thể tái tạo khác + Cho thuê tài sản sinh học giữ người thuê + Dịch vụ thỏa thuận nhượng quyền + Giấy phép sở hữu trí tuệ cung cấp ng cho thuê + Quyền nắm giữ người thuê thỏa thuận films, videos,trò chơi, thảo, khn mẫu quyền nằm phạm vi IAS 38 4.Xác định hợp đồng đồng bao gồm hợp đồng thuê chuyển tải quyền kiểm soát việc sử dụng tài sản xác định khoảng thời gian để đổi lấy xem xét [IFRS 16: 9] − Kiểm sốt chuyển tải khách hàng có quyền đạo việc sử dụng tài sản xác định để có tất lợi ích kinh tế từ việc sử dụng [IFRS 16: B9] − Nội dung thường xác định cách rõ rõ ràng hợp đồng, nội dung xác định cách xác định ngầm định vào thời điểm cung cấp cho khách hàng sử dụng − Hợp 294 − Tuy nhiên, nhà cung cấp có quyền thay đáng kể suốt thời gian sử dụng, khách hàng khơng có quyền sử dụng tài sản xác định Quyền thay nhà cung cấp coi có ý nghĩa nhà cung cấp có khả thực tế thay tài sản thay suốt thời gian sử dụng họ hưởng lợi từ việc thay [IFRS 16: B13-14] 5.Tách thành phần hợp đồng − Đối với hợp đồng có hợp đồng thuê hợp đồng cho thuê không cho thuê khác, cho thuê tài sản cung cấp dịch vụ bảo trì, bên thuê phân bổ khoản phải trả sở giá độc lập tương đối, Sẽ ước tính khơng thể tìm thấy giá chấp nhận − Như mục đích thiết thực, bên thuê lựa chọn, theo hạng mục tài sản bản, không tách hợp phần không cho thuê từ thành phần cho thuê thay vào phải tính đến tất thành phần hợp đồng cho thuê [IFRS 16: 13-15] − Các bên cho thuê phải phân bổ xem xét theo IFRS 15 Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng Lessors shall allocate consideration in accordance with IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers 295 ... việc SO SÁNH IAS 11 với VAS 15 IAS 11 1Chuẩn mực áp dụng để hạch toán hợp đồng xây dựng báo cáo tài Nhà thầu Chuẩn mực thay cho IAS 11 Hợp hợp đồng xây dựng phê duyệt năm 19 78 GHI CHÚ VAS 15 ... chữa sai sót SO SÁNH IAS 10 VÀ VAS 23 IAS 10 Events after the Reporting Period So sánh Mục đích: Mục đích chuẩn mực Nhìn chung mục đích IAS quy định hướng 10 VAS 23 đưa để VAS 23 Các kiện phát... số +Việc số liệu so sánh nêu lại +Lý số liệu so sánh không nêu lại VAS 29 hướng dẫn cách cụ thể việc trình bày thay đổi sách kế tốn so với IAS QUỐC TẾ IAS SO SÁNH Trình bày lỗi VAS2 9 hướng dẫn