SO SÁNH IAS 16 với VAS 03 và dự THẢO VAS 16

ĐỀ TÀI: SO SÁNH IAS 16 VỚI VAS 03 VÀ DỰ THẢO VAS 16 ĐỀ TÀI: SO SÁNH IAS 16 VỚI VAS 03 VÀ DỰ THẢO VAS 16 MỤC LỤC Lịch sử hình thành mục đích 1.1 Lịch sử hình thành 1.1.1 Chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS16) 1.1.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 03) 1.2 Mục đích 1.2.1 Chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS16) 1.2.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 03) So sánh định nghĩa: 2.1 Giống nhau: 2.2 Khác nhau: Ghi nhận nguyên giá TSCĐ Đo lường: 4.1 Đo lường nguyên giá TSCĐ: 4.2 Chi phí phát sinh sau ghi nhận TSCĐ Kết luận: ĐỀ TÀI: SO SÁNH IAS 16 VỚI VAS 03 VÀ DỰ THẢO VAS 16 Lịch sử hình thành mục đích 1.1 Lịch sử hình thành 1.1.1 IAS16 (Property, Plant and Equipment) Date August 1980 March 1982 1January 1992 December 1993 April and July 1998 18 December 2003 22 May 2008 17 May 2012 12 December 2013 Development Comments Exposure Draft E18 Accounting for Property, Plant and Equipment in the Context of the Historical Cost System published IAS 16 Accounting for Property, Operative for financial Plant and Equipment issued statements covering periods beginning on or after January 1983 Exposure Draft E43 Property, Plant and Equipment published IAS 16 Property, Plant and Operative for financial Equipment issued (revised as statements covering part of the 'Comparability of periods beginning on or Financial Statements' project) after January 1995 Amended to be consistent with Operative for annual IAS 22, IAS 36 and IAS 37 financial statements covering periods beginning on or after July 1999 IAS 16 Property, Plant and Effective for annual Equipment issued periods beginning on or after January 2005 Amended by Improvements to Effective for annual IFRSs (routine sales of assets periods beginning on or held for rental) after January 2009 Amended by Annual Effective for annual Improvements 2009-2011 Cycle periods beginning on or (classification of servicing after January 2013 equipment) Amended by Annual Effective for annual Improvements to IFRSs 2010– periods beginning on or 2012 Cycle (proportionate after July 2014 restatement of accumulated depreciation under the revaluation method) ĐỀ TÀI: SO SÁNH IAS 16 VỚI VAS 03 VÀ DỰ THẢO VAS 16 12 May 2014 30 June 2014 Amended by Clarification of Acceptable Methods of Depreciation and Amortisation (Amendments to IAS 16 and IAS 38) Amended by Agriculture: Bearer Plants (Amendments to IAS 16 and IAS 41) Effective for annual periods beginning on or after January 2016 Effective for annual periods beginning on or after January 2016 1.1.2 VAS 03 (Chuẩn mực kế tốn TSCĐ hữu hình): - Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) từ năm 2000 đến 2005 theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thơng lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam thời điểm ban hành chuẩn mực - Tính đến nay, hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ Tài ban hành thông qua đợt (bằng Quyết định Thông tư hướng dẫn thực hiện) với 26 chuẩn mực kế toán - Chuẩn mực kế toán Việt Nam 03 (Tài sản cố định hữu hình) đươc ban hành vào ngày 31/12/2001 theo QĐ số 149/2001/QĐ-BTC thông tư số 161/2007/TT-BTC hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán 1.2 Mục đích 1.2.1 IAS16 (Property, Plant and Equipment): - Mục đích IAS 16 là: + Quy định phương pháp kế tốn tài sản, nhà xưởng máy móc thiết bị + Các nguyên tắc ghi nhận tài sản, nhà xưởng máy móc thiết bị + Các vấn đề chủ yếu kế toán tài sản, máy móc thiết bị: cơng nhận tài sản, việc xác định giá trị ghi sổ chúng, chi phí khấu hao khoản giảm giá trị TSCĐ công nhận + Nhằm tạo thống chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán quốc gia 1.2.2 VAS 03 (Chuẩn mực kế tốn TSCĐ hữu hình): - Quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế tốn tài sản cố định hữu hình gồm: + Tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình + Thời điểm ghi nhận + Xác định giá trị ban đầu ĐỀ TÀI: SO SÁNH IAS 16 VỚI VAS 03 VÀ DỰ THẢO VAS 16 + Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu + Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu + Khấu hao + Thanh lý TSCĐ hữu hình - Quy định sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài - Đồng thời chuẩn mực đời nhằm để đáp ứng yêu cầu hội nhập, tiêu chuẩn đánh giá Việt Nam tương đồng với tiêu chuẩn đánh giá quốc tế; - Đảm bảo tính đồng hệ thống kế toán So sánh định nghĩa: 2.1 Giống nhau: Một số thuật ngữ IAS 16, VAS 03 dự thảo VAS 16 định nghĩa giống - TSCĐ hữu hình (Property, plant, equipment – PPE): tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình - Ngun giá: tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Giá trị lý: giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (-) chi phí lý ước tính 2.2 Khác nhau: Thuật ngữ IAS 16 Giá trị lại Là số tiền tài sản (Carrying công nhận sau amount) lấy nguyên giá trừ hao mòn lũy kế khoản gỉam trừ lũy kế Ghi giảm giá trị TSCĐ (An impairment loss) VAS 03 Dự thảo VAS 16 Là nguyên giá Khơng đề TSCĐ hữu hình cập tới trừ (-) số khấu hao luỹ kế tài sản Là số tiền mà giá trị ghi Không quy định sổ tài sản vượt giá trị thu hồi tài sản Ví dụ: GT thu hồi < GT số sách ghi theo giá trị thu hồi (giá trị lại cần điều chỉnh Là khoản chênh lệch giá trị lại tài sản vượt giá trị thu hồi ĐỀ TÀI: SO SÁNH IAS 16 VỚI VAS 03 VÀ DỰ THẢO VAS 16 giảm xuống mức giá trị thu hồi Nếu phần điều chỉnh giảm vượt giá trị lại tài sản khoản chênh lệch ghi nhận vào chi phí.) Ghi nhận nguyên giá TSCĐ IAS 16 Điều kiện ghi nhận: (a)Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai (b) Nguyên giá tài sản đo lường cách đáng tin cậy VAS 03 Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (Giá trị TSCĐ hữu hình >= 30 triệu) - Ở điều kiện ghi nhận IAS 16 IAS 03 đề cập đến: Những tài sản sử dụng cho mục đích đảm bảo an toàn sản xuất, kinh doanh bảo vệ môi trường không trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế TSCĐ khác chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp việc đạt lợi ích kinh tế nhiều từ tài sản khác ghi nhận TSCĐ - Ví dụ, nhà máy hóa chất phải lắp đặt thiết bị thực quy trình chứa bảo quản hóa chất để tuân thủ yêu cầu bảo vệ môi trường việc sản xuất lưu trữ hóa chất độc Các tài sản lắp đặt liên quan kèm hạch toán TSCĐ hữu hình khơng có chúng doanh nghiệp khơng thể hoạt động bán sản phẩm hóa chất ĐỀ TÀI: SO SÁNH IAS 16 VỚI VAS 03 VÀ DỰ THẢO VAS 16 - Tuy nhiên,ở VAS quy định cụ thể tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình nguyên giá chúng tài sản có liên quan khơng vượt q tổng giá trị thu hồi từ tài sản tài sản khác có liên quan ĐỀ TÀI: SO SÁNH IAS 16 VỚI VAS 03 VÀ DỰ THẢO VAS 16 Đo lường: 4.1 Đo lường nguyên giá TSCĐ: IAS 16 VAS 03 DỰ THẢO VAS 16 TSCĐ Nguyên giá TSCĐ bao gồm: mua sắm - Giá mua - Trừ chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán - Cộng loại thuế khơng hồn lại - Cộng chi phí đưa TSCĐ trạng thái sẵn sàng sử dụng, gồm: + Chi phí chuẩn bị nơi đặt máy + Chi phí giao hàng phân phối + Chi phí lắp đặt + Chi phí chạy thử máy lần + Chi phí chuyên gia Cộng chi phí tháo dỡ ước VAS 03 không quy định Cộng chi phí tính sau sử dụng tháo dỡ ước tính sau sử dụng TSCĐ Tương tự Nguyên giá TSCĐ gồm: hữu hình TSCĐ mua sắm - Giá thành thực tế Tuy nhiên, phải loại trừ: TSCĐ tự xây dựng, doanh + Các khoản lợi nhuận nội tự chế nghiệp tự loại trừ khỏi - Cộng chi phí lắp đặt, xây dựng, nguyên giá chạy thử tự chế + Các khoản chi phí vật - Trường hợp doanh liệu lãng phí, lao động nghiệp dùng sản phẩm + Các nguồn lực khác phát sản xuất để sinh trình tự xây chuyển thành TSCĐ dựng tài sản khơng “ngun giá chi phí sản tính vào giá gốc xuất sản phẩm cộng (+) tài sản chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng” TSCĐ Đều ghi nhận nguyên giá TSCĐ theo giá mua hay số tiền hữu hình phải trả thời điểm mua Đồng thời tiền lãi trả góp mua (khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán ĐỀ TÀI: SO SÁNH IAS 16 VỚI VAS 03 VÀ DỰ THẢO VAS 16 theo phương thức trả góp TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi TSCĐ hữu hình bao gồm đất, cơng trình kiến trúc gắn liền với đất giá mua trả ngay) ghi nhận vào chi phí theo kỳ cho lần tốn “Giá mua tài sản Khơng quy định tính tốn sở giá theo phương pháp chiết khấu dòng tiền” Nguyên giá TSCĐ ghi theo giá trị hợp lý tài sản, trừ trường hợp giao dịch trao đổi giao dịch thương mại (không tạo doanh thu, lợi nhuận) - Không nêu rõ vấn đề Quy định rõ cho trường hợp trao đổi tương tự không tương tự - TSCĐ không tương tự xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu IAS có quy định giá -TSCĐ hữu hình tương tự gốc TSCĐ Ngồi + Ngun giá TSCĐ nhận IAS khơng có quy định “tính giá trị thêm lại TSCĐ đem trao đổi.” Khơng quy định vấn đề -Giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình ĐỀ TÀI: SO SÁNH IAS 16 VỚI VAS 03 VÀ DỰ THẢO VAS 16 4.2 Chi phí phát sinh sau ghi nhận TSCĐ Cả IAS 16 VAS 03 ghi nhận chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu sau: - Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản Các chi phí phát sinh khơng thỏa mãn điều kiện phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ - Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản đó, như: (a) Thay đổi phận TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng công suất sử dụng chúng; (b) Cải tiến phận TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra; (c) Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước - Chi phí sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ hữu hình nhằm mục đích khơi phục trì khả đem lại lợi ích kinh tế tài sản theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ - Trường hợp số phận TSCĐ hữu hình đòi hỏi phải thay thường xuyên, hạch toán TSCĐ độc lập phận thỏa mãn đủ bốn (4) tiêu chuẩn quy định cho TSCĐ hữu hình Ví dụ: Máy điều hòa nhiệt độ ngơi nhà phải thay nhiều lần suốt thời gian sử dụng hữu ích ngơi nhà khoản chi phí phát sinh việc thay hay khôi phục máy điều hòa hạch tốn thành tài sản độc lập giá trị máy điều hoà thay ghi giảm 10 ĐỀ TÀI: SO SÁNH IAS 16 VỚI VAS 03 VÀ DỰ THẢO VAS 16 Kết luận: Tóm lại, từ so sánh trên, ta thấy IAS 16 VAS 03 có nhiều điểm tương đồng định nghĩa nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định Tuy nhiên có số điểm khác biệt quy định Nguyên nhân dẫn đến khác biệt VAS 03 xây dựng sở chuẩn mực kế toán quốc IAS vận dụng điều kiện cụ thể Việt Nam Ngoài phạm vi áp dụng, mục đích cụ thể khác nên tạo nhiều nét khác biệt quy định Kinh nghiệm quốc tế cho thấy, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia cần phải xây dựng trước hết chủ yếu sở phù hợp với đặc điểm xã hội, trị, kinh tế đất nước sở áp dụng IAS/IFRS nhiều tốt Để xây dựng hệ thống VAS hiệu quả, nhà soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam nên theo định hướng Cần thiết phải có nghiên cứu để hiểu biết sâu bối cảnh Xã hội, Chính trị, Kinh tế đất nước nên nắm bắt tốt thay đổi đất nước năm gần để xây dựn thêm cập nhật chuẩn mực kế toán hành 11 ... tài sản tài sản khác có liên quan ĐỀ TÀI: SO SÁNH IAS 16 VỚI VAS 03 VÀ DỰ THẢO VAS 16 Đo lường: 4.1 Đo lường nguyên giá TSCĐ: IAS 16 VAS 03 DỰ THẢO VAS 16 TSCĐ Nguyên giá TSCĐ bao gồm: mua sắm... giá trị máy điều hoà thay ghi giảm 10 ĐỀ TÀI: SO SÁNH IAS 16 VỚI VAS 03 VÀ DỰ THẢO VAS 16 Kết luận: Tóm lại, từ so sánh trên, ta thấy IAS 16 VAS 03 có nhiều điểm tương đồng định nghĩa nguyên... định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình ĐỀ TÀI: SO SÁNH IAS 16 VỚI VAS 03 VÀ DỰ THẢO VAS 16 4.2 Chi phí phát sinh sau ghi nhận TSCĐ Cả IAS 16 VAS 03 ghi nhận chi phí phát sinh sau ghi nhận ban