VAS 03 Chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình: - Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS được xây dựng dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/IFRS từ những năm 2000 đến 2005 theo nguyên tắc vận dụng
Trang 2MỤC LỤC
1 Lịch sử hình thành và mục đích
1.1 Lịch sử hình thành
1.1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS16)
1.1.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 03)
1.2 Mục đích
1.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS16)
1.2.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 03)
2 So sánh các định nghĩa:
2.1 Giống nhau:
2.2 Khác nhau:
3 Ghi nhận nguyên giá TSCĐ
4 Đo lường:
4.1 Đo lường nguyên giá TSCĐ:
4.2 Chi phí phát sinh sau khi ghi nhận TSCĐ
5 Kết luận:
Trang 31 Lịch sử hình thành và mục đích.
1.1 Lịch sử hình thành.
1.1.1 IAS16 (Property, Plant and Equipment)
August 1980 Exposure Draft E18 Accounting
for Property, Plant and Equipment in the Context of the Historical Cost System published March 1982 IAS 16 Accounting for Property,
Plant and Equipment issued
Operative for financial statements covering periods beginning on or after 1 January 1983 1January 1992 Exposure Draft E43 Property,
Plant and Equipment published December
1993
IAS 16 Property, Plant and Equipment issued (revised as part of the 'Comparability of Financial Statements' project)
Operative for financial statements covering periods beginning on or after 1 January 1995 April and July
1998
Amended to be consistent with IAS 22, IAS 36 and IAS 37
Operative for annual financial statements
beginning on or after 1 July 1999
18 December
2003
IAS 16 Property, Plant and Equipment issued
Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2005
22 May 2008 Amended by Improvements to
IFRSs (routine sales of assets held for rental)
Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009
Improvements 2009-2011 Cycle (classification of servicing equipment)
Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2013
12 December
2013
Improvements to IFRSs 2010–
2012 Cycle (proportionate restatement of accumulated depreciation under the revaluation method)
Effective for annual periods beginning on or after 1 July 2014
Trang 412 May 2014 Amended by Clarification of
Acceptable Methods of Depreciation and Amortisation (Amendments to IAS 16 and IAS 38)
Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2016
30 June 2014 Amended by Agriculture: Bearer
Plants (Amendments to IAS 16 and IAS 41)
Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2016
1.1.2 VAS 03 (Chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình):
- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) được xây dựng dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) từ những năm 2000 đến 2005 theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm nền kinh tế
và trình độ quản lý của doanh nghiệp Việt Nam tại thời điểm ban hành chuẩn mực
- Tính đến nay, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam được Bộ Tài chính ban hành thông qua 5 đợt (bằng 5 Quyết định và các Thông tư hướng dẫn thực hiện) với 26 chuẩn mực kế toán
- Chuẩn mực kế toán Việt Nam 03 (Tài sản cố định hữu hình) đươc ban hành vào ngày 31/12/2001 theo QĐ số 149/2001/QĐ-BTC và thông tư số 161/2007/TT-BTC hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán
1.2 Mục đích.
1.2.1 IAS16 (Property, Plant and Equipment):
- Mục đích của IAS 16 là:
+ Quy định các phương pháp kế toán tài sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị
+ Các nguyên tắc chính ghi nhận tài sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị + Các vấn đề chủ yếu trong kế toán đối với tài sản, máy móc thiết bị: sự công nhận của các tài sản, việc xác định giá trị ghi sổ của chúng, những chi phí khấu hao và khoản giảm giá trị TSCĐ được công nhận
+ Nhằm tạo sự thống nhất giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực
kế toán của các quốc gia
1.2.2 VAS 03 (Chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình):
- Quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với tài sản cố định hữu hình gồm:
+ Tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình
+ Thời điểm ghi nhận
+ Xác định giá trị ban đầu
Trang 5+ Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu
+ Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu
+ Khấu hao
+ Thanh lý TSCĐ hữu hình
- Quy định các cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính
- Đồng thời chuẩn mực ra đời nhằm để đáp ứng yêu cầu hội nhập, các tiêu chuẩn đánh giá của Việt Nam sẽ tương đồng với các tiêu chuẩn đánh giá của quốc tế;
- Đảm bảo tính đồng bộ của hệ thống kế toán
2 So sánh các định nghĩa:
2.1 Giống nhau:
Một số thuật ngữ của IAS 16, VAS 03 và dự thảo VAS 16 được định nghĩa giống nhau
- TSCĐ hữu hình (Property, plant, equipment – PPE): là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình
- Nguyên giá: là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
- Giá trị thanh lý: là giá trị ước tính thu được khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, sau khi trừ (-) chi phí thanh lý ước tính
2.2 Khác nhau:
Thuật ngữ IAS 16 VAS 03 Dự thảo
VAS 16
Giá trị còn lại
(Carrying
amount)
Là số tiền của một tài sản được công nhận sau khi lấy nguyên giá trừ hao mòn lũy kế và các khoản gỉam trừ lũy kế
Là nguyên giá của TSCĐ hữu hình trừ (-) số khấu hao luỹ kế của tài sản đó
Không đề cập tới
Ghi giảm giá
trị TSCĐ (An
impairment
loss)
Là số tiền mà giá trị ghi
sổ của tài sản vượt quá giá trị thu hồi được của tài sản
Ví dụ: GT thu hồi < GT
số sách thì ghi theo giá trị thu hồi (giá trị còn lại cần được điều chỉnh
Không quy định Là khoản
chênh lệch giá trị còn lại của tài sản vượt quá giá trị
có thể thu hồi
Trang 6giảm xuống mức giá trị
có thể thu hồi được Nếu phần điều chỉnh giảm vượt quá giá trị còn lại của tài sản thì khoản chênh lệch được ghi nhận vào chi phí.)
3 Ghi nhận nguyên giá TSCĐ.
Điều kiện ghi nhận:
(a)Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế
trong tương lai
(b) Nguyên giá của tài sản có thể đo
lường một cách đáng tin cậy
Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:
(a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh
tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
(b) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính trên
1 năm;
(d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành (Giá trị TSCĐ hữu hình >= 30 triệu)
- Ở điều kiện ghi nhận đầu tiên cả IAS 16 và IAS 03 đều đề cập đến: Những tài sản sử dụng cho mục đích đảm bảo an toàn sản xuất, kinh doanh hoặc bảo vệ môi trường mặc dù không trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế như các TSCĐ khác nhưng chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp trong việc đạt được các lợi ích kinh tế nhiều hơn từ các tài sản khác thì vẫn ghi nhận là TSCĐ
- Ví dụ, một nhà máy hóa chất có thể phải lắp đặt các thiết bị và thực hiện quy trình chứa và bảo quản hóa chất mới để tuân thủ yêu cầu về bảo
vệ môi trường đối với việc sản xuất và lưu trữ hóa chất độc Các tài sản lắp đặt liên quan đi kèm chỉ được hạch toán là TSCĐ hữu hình nếu không
có chúng doanh nghiệp sẽ không thể hoạt động và bán sản phẩm hóa chất của mình
Trang 7- Tuy nhiên,ở VAS còn quy định cụ thể hơn các tài sản này chỉ được ghi nhận là TSCĐ hữu hình nếu nguyên giá của chúng và các tài sản có liên quan không vượt quá tổng giá trị có thể thu hồi từ các tài sản đó và các tài sản khác có liên quan
Trang 84 Đo lường:
4.1 Đo lường nguyên giá TSCĐ:
IAS 16 VAS 03 DỰ THẢO
VAS 16
1 TSCĐ
mua sắm
Nguyên giá TSCĐ bao gồm:
- Giá mua
- Trừ chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán
- Cộng các loại thuế không được hoàn lại
- Cộng các chi phí đưa TSCĐ về trạng thái sẵn sàng
sử dụng, gồm:
+ Chi phí chuẩn bị nơi đặt máy
+ Chi phí giao hàng và phân phối
+ Chi phí lắp đặt
+ Chi phí chạy thử máy lần đầu tiên
+ Chi phí chuyên gia
Cộng chi phí tháo dỡ ước tính sau khi sử dụng
VAS 03 không quy định Cộng chi phí
tháo dỡ ước tính sau khi sử dụng
2 TSCĐ
hữu hình
doanh
nghiệp tự
xây dựng,
tự chế
Tương tự như đối với TSCĐ mua sắm
Tuy nhiên, phải loại trừ:
+ Các khoản lợi nhuận nội
bộ được loại trừ khỏi nguyên giá
+ Các khoản chi phí của vật liệu lãng phí, lao động
+ Các nguồn lực khác phát sinh trong quá trình tự xây dựng một tài sản không được tính vào giá gốc của tài sản
Nguyên giá TSCĐ gồm:
- Giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng, hoặc
tự chế
- Cộng chi phí lắp đặt, chạy thử
- Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì
“nguyên giá là chi phí sản xuất sản phẩm đó cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng”
3 TSCĐ
hữu hình
được mua
Đều ghi nhận nguyên giá TSCĐ theo giá mua hay số tiền phải trả tại thời điểm mua Đồng thời tiền lãi trả góp (khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và
Trang 9phương
thức trả
góp
giá mua trả ngay) sẽ được ghi nhận vào chi phí theo kỳ cho mỗi lần thanh toán
“Giá mua của tài sản được tính toán trên cơ sở hiện giá theo phương pháp chiết khấu dòng tiền”
Không quy định
4 TSCĐ
hữu hình
mua dưới
hình thức
trao đổi
Nguyên giá của TSCĐ được ghi theo giá trị hợp lý của tài sản, trừ trường hợp giao dịch trao đổi không phải là giao dịch thương mại (không tạo ra doanh thu, lợi nhuận)
- Không nêu rõ vấn đề này Quy định khá rõ cho từng
trường hợp trao đổi tương
tự và không tương tự
- TSCĐ không tương tự được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về
IAS chỉ có quy định là giá gốc các TSCĐ Ngoài ra IAS không có quy định
gì thêm
-TSCĐ hữu hình tương tự
+ Nguyên giá TSCĐ nhận
về được “tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi.”
5 TSCĐ
hữu hình
bao gồm
đất, các
công trình
kiến trúc
gắn liền
với đất
Không quy định vấn đề này -Giá trị quyền sử dụng
đất phải được xác định riêng biệt và ghi nhận là TSCĐ vô hình
Trang 104.2 Chi phí phát sinh sau khi ghi nhận TSCĐ
Cả IAS 16 và VAS 03 đều ghi nhận chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu như sau:
- Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình được ghi tăng nguyên giá của tài sản nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó Các chi phí phát sinh không thỏa mãn điều kiện trên phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ
- Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình được ghi tăng nguyên giá của tài sản nếu chúng thực sự cải thiện trạng thái hiện tại so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu của tài sản đó, như:
(a) Thay đổi bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, hoặc làm tăng công suất sử dụng của chúng;
(b) Cải tiến bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra;
(c) Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của tài sản so với trước
- Chi phí về sửa chữa và bảo dưỡng TSCĐ hữu hình nhằm mục đích khôi phục hoặc duy trì khả năng đem lại lợi ích kinh tế của tài sản theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ
- Trường hợp một số bộ phận của TSCĐ hữu hình đòi hỏi phải được thay thế thường xuyên, được hạch toán là các TSCĐ độc lập nếu các bộ phận đó thỏa mãn đủ bốn (4) tiêu chuẩn quy định cho TSCĐ hữu hình
Ví dụ: Máy điều hòa nhiệt độ trong một ngôi nhà có thể phải thay thế nhiều lần trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của ngôi nhà đó thì các khoản chi phí phát sinh trong việc thay thế hay khôi phục máy điều hòa được hạch toán thành một tài sản độc lập và giá trị máy điều hoà khi được thay thế sẽ được ghi giảm
Trang 115 Kết luận:
Tóm lại, từ những so sánh trên, ta có thể thấy giữa IAS 16 và VAS 03
có nhiều điểm tương đồng về định nghĩa cũng như những nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định
Tuy nhiên vẫn có một số điểm khác biệt cơ bản giữa 2 quy định trên Nguyên nhân dẫn đến sự khác biệt này là do VAS 03 được xây dựng trên cơ
sở chuẩn mực kế toán quốc IAS và vận dụng trong điều kiện cụ thể của Việt Nam Ngoài ra còn do phạm vi áp dụng, cũng như mục đích cụ thể khác nhau nên tạo nhiều nét khác biệt ở 2 quy định Kinh nghiệm quốc tế cho thấy, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia cần phải xây dựng trước hết và chủ yếu là trên cơ sở phù hợp với đặc điểm xã hội, chính trị, kinh tế của đất nước và trên cơ sở áp dụng được IAS/IFRS càng nhiều càng tốt Để xây dựng hệ thống VAS hiệu quả, các nhà soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam nên đi theo định hướng này Cần thiết phải có sự nghiên cứu để hiểu biết sâu hơn về bối cảnh Xã hội, Chính trị, Kinh tế của đất nước và nên nắm bắt tốt hơn những thay đổi của đất nước những năm gần đây để xây dựn thêm và cập nhật các chuẩn mực kế toán hiện hành