So sánh nội dung chuẩn mực IAS 16 – VAS 03 – dự thảo VAS 16

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HCM KHOA KẾ TOÁN – KIỄM TỐN ❧✶✶✶❧ TIỂU LUẬN MƠN KẾ TỐN QUỐC TẾ SO SÁNH NỘI DUNG CHUẨN MỰC IAS 16 – VAS 03 – DỰ THẢO VAS 16 Chủ đề : KHẤU HAO TSCĐ HỮU HÌNH GVHD : ThS NGUYỄN THỊ THỤC ĐOAN Nhóm : LỚP : D01 (sáng thứ 2) BẢNG PHÂN CÔNG CÔNG VIỆC STT Tên MSSV Nhiệm vụ Đinh Xn Hồng Tìm liệu, làm word, powerpoint phần lý Ninh Thị Hồi Thương Tìm tài liệu phần khấu hao; làm PowperPoint Đặng Thị Quỳnh Như Tìm liệu, làm word, powerpoint phần lý Nguyễn Thị Quỳnh Chinh Tìm tài liệu, làm word powerpoint phần trình bày BCTC Lương Phương Ngọc Tiên Tìm tài liệu phần khấu hao; làm PowperPoint Lê Hồng Gấm Tìm tài liệu, làm word powerpoint phần trình bày BCTC LỜI MỞ ĐẦU Ngành kế tốn doanh nghiệp vô quan trọng, không để thu nhập, xử lý thông tin đến vấn đề liên quan đến tài tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp mà cầu nối doang nghiệp với nhau, sở chuẩn mực chung Trong bối cảnh nay, Việt Nam ngày mở cửa hội nhập, chuẩn mực kế toán Việt Nam ngày hoàn thiện dựa chuẩn mực kế toán quốc tế (mang tầm khái quát chung) tạo điều kiện cho việc giao thương buôn bán quốc gia Là kế toán viên, bên cạnh đạo đức nghề nghiệp tối thiểu, phải tự trao dồi kiến thức chuyên môn, am hiểu vấn đề cốt lõi chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế nhằm tạo lợi phát triển cho doanh nghiệp nói riêng xa hội nhập Việt Nam vào thị trường quốc tế Trên sở nhóm chúng em thực đề tài so sánh chuẩn mực IAS 16 với VAS 03 dự thảo VAS 16 Đề tài :“So sánh nội dung chuẩn mực IAS 16 – VAS 03 – Dự thảo VAS 16” dựa khoản mục : ● ● ● Phần 1: Khấu hao Phần 2: Thanh lý Phần 3: Trình bày lên báo cáo tài tài sản cố định hữu hình Về bản, VAS 03 lấy IAS 16 làm sở nên có nhiều điểm tương đồng cách ghi nhận khấu hao, đo lường mức độ khấu hao, xem xét thời gian sử dụng hữu ích, ước tính giá trị lí việc trình bày Báo cáo tài Ta thấy rõ hai chuẩn mực việc khấu hao ghi nhận vào chi phí kinh doanh kì, phân tích rõ ràng việc xác định khấu hao thời kì phương pháp tính khấu hao nêu làm sườn chung cho doanh nghiệp hoạt động Tuy nhiên, để theo sát ngành kế toán Việt Nam tạo điều kiện cho doanh nghiệp hoạt động dễ dàng VAS03 có thay đổi thích hợp với mơi trường làm việc nước ta Sự khác biệt khơng nhiều, chủ yếu IAS mang tính quốc tế nên trường hợp liệt kê nêu rộng hơn, tổng quát PHẦN Chỉ tiêu Định nghĩa Khấu hao 1: KHẤU HAO IAS 16 Dự thảo VAS 16 VAS 03 Trong IAS 16 VAS 03 giống : phân bổ có hệ thống gía trị khấu hao tài sản thời gian sử dụng hữu ích tài sản Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp IAS 16 khoản 50; Dự thảo VAS 16 khoản 48; VAS 03 khoản 29 Việc khấu hao thực giá trị hợp lý tài sản cao giá trị lại, miễn giá trị lý thu hồi tài sản khơng cao giá trị lại Việc khấu hao cần phải thực kể TSCĐ dừng hoạt động để sửa chữa bảo dưỡng Không đề cập IAS 16 khoản 52; VAS 16 khoản 50 Giá trị phải khấu hao tài sản Không đề cập xác định sau trừ (-) giá trị lý thu hồi tài sản Giá trị lý thu hồi tài sản gia tăng đến giá trị lớn giá trị lại tài sản Trường hợp này, chi phí khấu hao tài sản khơng (=0) trừ giá trị lý thu hồi tài sản sau giảm xuống giá trị thấp giá trị lại IAS 16 khoản 53 – 54; VAS 16 khoản 51 – 52 Việc khấu hao TSCĐ bắt đầu tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng, nghĩa tài sản vị trí điều kiện cần thiết để hoạt động theo mục đích định trước đơn vị Việc khấu hao tài sản chấm dứt vào thời điểm đến trước thời điểm tài sản phân loại nắm giữ để bán Do Khơng đề cập đó, việc khấu hao khơng chấm dứt tài sản bị nhàn rỗi khơng sử dụng hiệu tài sản khấu hao hết Tuy nhiên, theo phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm, chi phí khấu hao khơng (0) khơng có hoạt động sản xuất IAS 16 khoản 55; VAS 16 khoản 53 Phương pháp khấu hao Phương pháp tính khấu hao sử dụng cho tài sản xem xét lại thời điểm kết thúc năm tài Phương pháp tính khấu hao thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức sử dụng tài sản để đem lại lợi ích kinh tế dự kiến cho đơn vị IAS 16 khoản 61, VAS 03 khoản 36, VAS 16 khoản 58 Phương pháp khấu hao đơn vị xác định để sử dụng cho TSCĐ hữu hình phải thực quán trừ có thay đổi cách thức sử dụng tài sản IAS 16 khoản 62; VAS 03 khoản 32; VAS 16 khoản 59 Có phương pháp khấu hao: ❖ Khấu hao theo đường thẳng: Số khấu hao không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản.( trừ giá trị lí thay đổi) Tuy nhiên theo VAS 03 ngun giá TSCĐHH thay giá trị hợp lý TSCĐHH VD : tài sản có ngun giá 10.000$ giá trị lí 100 $, thời gian sử dụng hữu ích năm = > chi phí khấu hao năm : 2475$ ❖ Khấu hao theo số dư giảm dần: : số khấu hao năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Chi phí kháu hao= Gía trị lại đầu kỳ * tỉ lệ khấu hao Vd : theo vd trên, giả sử tỷ lệ khấu hao 50% CPKH hàng năm : ▪ Năm 1: 10000*50%=5000 ❖ ▪ Năm 2: 5000*50%=2500 ▪ ▪ Năm : 1250 -100=1150 phương pháp khấu hao “sum of digits” hình thức khấu hao nhanh khơng có VAS03 Phương pháp khấu hao thiết kế để ghi nhận số lượng lớn khấu hao vòng vài năm đầu thời kỳ khấu hao tài sản Ví dụ : Một thiết bị có giá $24,000 dự kiến khấu hao năm => Phương pháp khấu hao sum-of- digits : sum-of-the-Năms’ digits 15 (Năm + Năm + Năm + Năm + Năm 5) Việc tính khấu hao năm năm là: Năm = (5/15) × $24,000 = $ Năm = (4/15) × $24,000 = $ Năm = (3/15) × $24,000 = $ Năm = (2/15) × $24,000 = $ Năm = (1/15) × $24,000 = $ 8,000 6,400 4,800 3,200 1,600 = $24,000 ❖ Khấu hao theo số lượng sản phẩm: Dựa theo số lượng sản phẩm Mức trích khấu hao năm TSCĐHH = Số lượng sp thực tế sản xuất năm x Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sp Vd : giả sử suốt thời gian sd hữu ích số lượng sp dự kiến Năm :10000, Năm :15000 Năm : 8000 Năm : 5000 => tổng : 38000 Chi phí khấu hao năm : 10/38*9900=… (cứ làm cho năm ) IAS 16 khoản 62; VAS03 khoản 32; VAS 16 khoản 59 Xem xét lại phương pháp khấu hao Theo IAS 16 Nếu có thay đổi lợi ích kinh tế nhận làm cho phương pháp khấu hao khơng phù hợp nữa, theo VAS 03 Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình phải xem xét lại theo định kỳ, thường cuối năm tài doanh nghiệp thay đổi phương pháp khấu hao khác Cần phải thực bút toán điều chỉnh niên độ hành năm cho phù hợp Việc điều chỉnh phải hướng dẫn IAS18 Thời gian sử dụng hữu ích Để xác định giá trị tính khấu hao xét thời gian hữu ích của tài sản (ước tính nhà quản lí, dựa mức độ sử dụng tài sản thay đổi tương lai tài sản đó) Từ xác định lợi ích kinh tế tương lại thông qua việc sử dụng tài sản Cả IAS16, VAS 03 Dự thảo VAS 16 đưa số nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định thời gian sử dụng hữu ích ➢ Mức độ sử dụng tài sản dự kiến ( công suất, sản lượng dự kiến) ➢ Mức độ hao mòn hư hỏng vật lí dự kiến (số ca làm việc, trình sửa chữa, bảo dưỡng bảo trì thời gian tài sản khơng sử dụng) ➢ Hao mòn vơ hình ( thay đổi hay cải tiến dây chuyền công nghệ, thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm dịch vụ tài sản sản xuất) ➢ Những giới hạn mặt pháp lí (như ngày hết hạn hợp đồng tài sản cho thuê tài chính,….) IAS 16 khoản 56; Dự thảo VAS 16 khoản 54; VAS 03 khoản 30 Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình doanh nghiệp xác định chủ yếu dựa mức độ sử dụng tài sản dự kiến Tuy nhiên, sách quản lý tài sản doanh nghiệp mà thời gian sử dụng hữu ích dự kiến tài sản ngắn vòng đời kinh tế tài sản Vì vậy, việc ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình vấn đề hồn tồn mang tính chất xét đốn dựa kinh nghiệm đơn vị tài sản loại IAS khoản 57; VAS 16 khoản 55; VAS 03 khoản 31 Đất đai tòa nhà tài sản chia hạch tốn riêng, chí Khơng đề cập chúng mua chung Với số trường hợp ngoại lệ, chẳng hạn khai thác đá vị trí sử dụng cho bãi rác, đất có thời gian hữu dụng không giới hạn khơng phải khấu hao Tòa nhà có thời gian hữu dụng hạn chế phải khấu hao tài sản Sự gia tăng giá trị mảnh đất không ảnh hưởng đến việc xác định số tiền khấu hao tòa nhà mảnh đất IAS 16 khoản 58; Dự thảo VAS 16 khoản 56 Khấu hao phận riêng lẻ tài sản Cụ thể việc cho phép đơn vị phân bổ nguyên giá tài sản cho phận cấu thành nên tài sản cách riêng lẻ Không đề cập Nếu tài sản gồm phận có thời gian sử dụng hữu ích khác nhau, để ghi nhận đắn lợi ích kinh tế thu được, phận cần hạch tốn tài sản riêng lẻ Các phận tài sản đủ tiêu chuẩn để ghi nhận tài sản riêng lẻ cần hạch tốn riêng Ví dụ : nhà có mái che thay định kì Nếu mái che có đủ tiêu chuẩn để xem tài sản riêng lẻ thay thế, giá trị sổ sách mái cũ bị xóa sổ Mái nhà ghi nhận tài sản khấu hao Theo chuẩn mực IAS 16, điều 43;44;46;47 Dự thảo VAS 16, điều khoản 41;42;44;45 Theo chuẩn mực IAS 16 Dự thảo VAS 16 hai chuẩn mực cho phép phận TSCĐ hữu hình có thời gian sử dụng hữu ích phương pháp Khơng đề cập tính khấu hao tương tự xếp vào nhóm để xác định chi phí khấu hao Ví dụ : Việc tính khấu hao cho xe máy phận động xe máy khấu hao riêng, phận nhỏ đèn xe, kính chiếu hậu… gộp chung nhóm để tính chi phí khấu hao IAS 16 khoản 45; Dự thảo VAS 16 khoản 43 PHẦN 2: THANH LÝ TSCĐ HỮU HÌNH Chỉ tiêu IAS 16 Dự thảo VAS 16 VAS 03 Khái niệm lý Là hoạt động: nhượng bán,biếu tặng, cho thuê tài chính, tài sản cố định hữu hình Khơng đề cập Những lưu ý giá trị lý Những tài sản có giá trị lý lớn, doanh nghiệp cần phải đánh giá lại giá trị tài sản hàng năm nhằm đưa mức khấu hao hợp lí cho tài sản Khơng đề cập Các khoản phải thu từ việc lý TSCĐ hữu hình ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý Nếu việc tốn thực theo hình thức trả chậm thu nhập ghi nhận theo giá trả tiền Phần chênh lệch giá trị danh nghĩa khoản phải thu giá trả tiền ghi nhận doanh thu tiền lãi theo ias 18 IAS 16 khoản 72, VAS 16 khoản 69 -Nếu giá trị lại có bao gồm chi phí thay phận tài sản, giá trị lại chi phí đươc xóa sổ cho dù chi phí có khấu hao riêng biệt hay không Không đề cập IAS 16 khoản 70, VAS 16 khoản 67 Về phần nhượng bán lí TSCĐHH, Khơng đề cập giá trị lí xác định thời điểm ước tính khơng phải thời điểm lí Khi giá trị lí lớn, doanh nghiệp phải đánh giá lại tài sản Xác định lãi lỗ Lãi lỗ phát sinh từ việc dừng ghi nhận TSCĐ hữu hình xác định phần chênh lệch số thu từ việc lý giá trị lại tài sản Lãi hay lỗ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình xác định số chênh lệch thu nhập với chi phí lý, nhượng bán cộng (+) giá trị lại TSCĐ hữu hình Ghi nhận lãi lỗ từ việc lý Lãi lỗ phát sinh từ việc dừng ghi nhận TSCĐ hữu hình hạch tốn vào Báo cáo lãi, lỗ tài sản dừng ghi nhận (trừ IAS 17 có yêu cầu khác việc bán hay cho thuê lại tài sản) Khoản lãi phát sinh từ việc dừng ghi nhận không ghi vào doanh thu IAS16 khoản 68; VAS03 khoản 38; VAS 16 khoản 64 Lãi, lỗ phát sinh việc lý nhượng bán ghi nhận khoản thu nhập hay chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ PHẦN 3: TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ❖ Điểm giống IAS 16 VAS 03 Trong BCTC đơn vị phải trình bày: - Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; Nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ Trình bày chất ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn có ảnh hưởng trọng yếu tới kỳ kế toán hành kỳ Các thơng tin phải trình bày có thay đổi ước tính kế tốn liên quan tới giá trị TSCĐ hữu hình lý chờ lý, thời gian sử dụng hữu ích phương pháp khấu hao Theo IAS 16 khoản 73; 76 VAS 03 khoản 39; 41 VAS16 khoản 70;73 Nguyên nhân việc yêu cầu trình bày trên, theo VAS 03 IAS 16 “ việc xác định phương pháp khấu hao ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình vấn đề hồn tồn mang tính chất xét đốn Vì vậy, việc trình bày phương pháp khấu hao áp dụng thời gian sử dụng hữu ích ước tính TSCĐ hữu hình cho phép người sử dụng báo cáo tài xem xét mức độ đắn sách ban lãnh đạo doanh nghiệp đề có sở để so sánh với doanh nghiệp khác.” VAS 03 IAS 16 nêu thơng tin phải trình bày thuyết minh báo cáo tài (phần tài sản hữu hình) : - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm kỳ; Số khấu hao kỳ, tăng, giảm luỹ cuối kỳ; Giá trị lại TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố cho khoản vay; ❖ Chi phí đầu tư xây dựng dở dang; Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai; Giá trị lại TSCĐ hữu hình tạm thời không sử dụng; Nguyên giá TSCĐ hữu hình khấu hao hết sử dụng; Giá trị lại TSCĐ hữu hình chờ lý; Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình Điểm khác IAS 16 VAS 03 Chỉ tiêu IAS 16 Dự thảo VAS 16 VAS 03 IAS 16 nêu số điểm chi tiết so với VAS03 việc trình bày thơng tin báo cáo tài như: Biến động tài sản đầu cuối kỳ; tài sản giữ để bản; tài sản có từ mua bán sáp nhập Một số điểm mà VAS 03 không đề cập đến mà IAS 16 có nêu báo cáo tài : Khơng đề cập Các khoản hư hỏng, giảm giá trị tài sản ghi nhận vào lãi lỗ theo IAS 36 “ Tổn thất tài sản”; Chênh lệch tỷ giá từ việc chuyển đổi từ đồng tiền chức sang đồng tiền khác; Những giới hạn quyền tài sản cầm cố chấp Đặc biệt, IAS 16 có nêu báo cáo tài cơng bố trường hợp khoản bồi thường từ bên thứ ba cho tài sản bị hư hỏng, mát không trình bày báo cáo kết hoặt động kinh doanh mà bao gồm lãi lỗ Điểm khác biệt nói điểm Khơng đề cập thiếu sót VAS 03 so với IAS 16 yêu cầu chi tiết việc trình bày phương pháp đánh giá lại TSCĐ hữu hình _Theo IAS 16, tài sản trình bày theo giá trị đánh giá lại cần cơng bố ● Thời điểm đánh giá, ● Chuyên gia đánh giá, ● Phương pháp giả định quan trọng làm sở cho việc xác định giá trị hợp lý ● Phạm vi mà giá trị hợp lý xác định cách tham chiếu đến giá thị trường kỹ thuật định giá khác, ● Giá trị lại tài sản ghi nhận theo mơ hình giá gốc, ● Chênh lệch từ việc đánh giá lại tài sản gồm thay đổi kỳ hạn chế việc phân bổ khoản thặng dư cho cổ đông Một số thông tin cần thiết người sử dụng báo cáo tài chuẩn mực IAS 16 khuyến khích đơn vị nên cơng bố như: ● Giá trị lại tài sản tạm ngừng sử dụng, nguyên giá tài sản khấu hao hết tiếp tục sử dụng (giống với VAS 03), ● Giá trị lại tài sản khơng sử dụng khơng phân loại tài sản giữ để bán, ● Giá trị hợp lý tài sản có khác biệt lớn với giá trị lại trường hợp đơn vị sử dụng mơ hình giá gốc KẾT THÚC: Với thơng tin trình bày trên, nhóm em hồn thành việc so sánh ba chuẩn mực IAS 16 với VAS 03 dự thảo VAS 16 liên quan tới tài sản cố định hữu hình Qua thấy rằng, chuẩn mực nước ta dần tiến gần với chuẩn mực giới, tạo nhiều điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp ngày phát triểu sâu rộng Đề tài nhiều thiếu sót yếu tố: thời gian tìm hiểu đề tài, khả anh ngữ, kiến thức chuyên ngành… nhóm chưa sâu, mong bạn thơng cảm ... chúng em thực đề tài so sánh chuẩn mực IAS 16 với VAS 03 dự thảo VAS 16 Đề tài : So sánh nội dung chuẩn mực IAS 16 – VAS 03 – Dự thảo VAS 16 dựa khoản mục : ● ● ● Phần 1: Khấu hao Phần 2: Thanh... nhà ghi nhận tài sản khấu hao Theo chuẩn mực IAS 16, điều 43;44;46;47 Dự thảo VAS 16, điều khoản 41;42;44;45 Theo chuẩn mực IAS 16 Dự thảo VAS 16 hai chuẩn mực cho phép phận TSCĐ hữu hình có... chờ lý; Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình Điểm khác IAS 16 VAS 03 Chỉ tiêu IAS 16 Dự thảo VAS 16 VAS 03 IAS 16 nêu số điểm chi tiết so với VAS0 3 việc trình bày thơng tin báo cáo tài như: Biến động