SO SÁNH HAI CHUẨN mực IAS 02 và VAS 02 (phiên bản cuối)

SO SÁNH HAI CHUẨN MỰC IAS 02 VÀ VAS 02 HÀNG TỒN KHO MỞ ĐẦU: Hàng tồn kho tài sản thiếu doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh liên tục, đáp ứng nhu cầu thị trường từ gia tăng thêm lợi nhuận Tùy theo doanh nghiệp, ngành hàng mà có phương pháp quản lí hàng tồn khác Vậy đứng góc độ kế tốn, hàng tồn kho hạch tốn nào??? MỤC ĐÍCH BAN HÀNH: Chuẩn mực kế toán quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán làm sở cho việc ghi chép kế toán lập báo cáo tài Chuẩn mực kế tốn “Hàng tồn kho” xây dựng nhằm quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho nhằm phản ánh lên tài khoản cách hợp lí, xác làm sở cho việc lập báo cáo tài LỊCH SỬ: Lịch sử IAS Ngày tháng Tháng năm 1974 Tháng 10 năm 1975 Tháng năm 1991 Tháng 12 năm 1993 Ngày 01 tháng 1995 Ngày 18 tháng 12 năm 2003 Ngày tháng năm 2005 Phát triển Dự thảo tiếp xúc Định giá E2 trình bày Hàng tồn kho bối cảnh hệ thống Chi phí lịch sửxuất IAS Định giá trình bày Hàng tồn kho bối cảnh hệ thống Chi phí Lịch sử ban hành Dự thảo trình bày hàng tồn kho E38 IAS (1993) Hàng tồn kho ban hành IAS (1993) có hiệu lực Bản sửa đổi IAS Hàng tồn kho ban hành IASB Bản sửa đổi IAS 02(1993) bắt đầu có hiệu lực Lịch sử VAS 02 Để đáp ứng kịp thời với tình hình thực tế yêu cầu cung cấp thông tin phù hợp, đa dạng tạo điều kiện để hội nhập với hệ thống thông tin khu vực, giới, kể từ năm 2000 Bộ tài ban hành 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng Tồn Kho đời theo định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ tài chính, xây dựng dựa tảng chuẩn mực quốc tế IAS 02, kèm theo số điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội đặc thù Việt Nam CƠ QUAN BAN HÀNH IAS 02 International Stardards Board (IASB) ban hành lần vào tháng 12/1993 Tiếp ban hành vào đợt: 12/1997, 12/2003, 11/2006 VAS 02 định trưởng tài số 149/2001/QĐ- BTC ban hành ngày 31/12/2001 PHẠM VI ÁP DỤNG - IAS 02 áp dụng phạm vi giới, quốc gia lựa chọn - VAS 02 áp dụng tai Việt Nam ĐỊNH NGHĨA HÀNG TỒN KHO IAS 02: Hàng tồn kho bao gồm: Hàng hóa mua để bán như: hang hoa đại lý mua để bán đất đai tài sản khác giữ để bán Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, phục vụ q trình sản xuất Chi phí dịch vụ dở dang Thành phẩm tồn kho sản phẩm dở dang VAS 02: Tương tự nội dung IFRS, ngoại trừ việc không đề cập đến trường hợp hàng tồn kho bao gồm đất tài sản khác giữ lại để bán Giống Cả IAS 02và VAS 02 định nghĩa hàng tồn kho sau: + Hàng hoá mua để bán như: hàng hoá đại lý mua để bán đất đai tài sản khác để bán + Thành phẩm tồn khoá sản phẩm dở dang; + Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho phục vụ trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ + Chi phí dịch vụ dở dang Khác Tương tự nội dung IFRS, nhiên VAS không đề cập đến trường hợp hàng tồn kho bao gồm đất tài sản khác giữ lại để bán ( theo IAS 02- khoản 10 VAS 02- khoản 3) ĐỐI TƯỢNG HÀNG TỒN KHO Giống Cả IAS 02 VAS 02 quy định đối tượng hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hoá mua để bán như: hàng hoá đại lý mua để bán đất đai tài sản khác để bán; - Thành phẩm tồn khoá sản phẩm dở dang; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho phục vụ trình sản xuất; - Chi phí dịch vụ dở dang Khác Đối với hàng tồn kho sp nông nghiệp, khai khoáng IAS: Ko áp dụng hàng tồn kho thuộc thuộc sp nơng nghiệp, khống sản, mơi giới thương mại (tham khảo IAS 41) VAS: Khơng có quy định cụ thể không áp dụng GHI NHẬN CHI PHÍ Xác định giá gốc hàng tồn kho Giống Cả IAS 02 VAS 02 quy định cách tính giá gốc hàng tồn kho bao gồm : chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái hiệu (IAS 02 mục 10 VAS 02 mục 3) Chi phí thu mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ khỏi chi phí mua Trường hợp 1: Chi phí mua hàng phát sinh ít, đơn giản dễ xác định vận dụng nguyên tắc trọng yếu Nguyên tắc trọng yếu cho kế toán theo dõi công khai việc xem quan trọng bỏ qua khơng quan tâm đến việc xem không quan trọng không làm ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài Vì trường hợp vận dụng ngun tắc trọng yếu q trình hạch tốn đưa chi phí thu mua vào giá trị hàng nhập kho Phương pháp hạch toán Kế toán sử dụng TK 1561 – Giá mua hàng hóa Khi phát sinh chi phí thu mua hàng hóa, vào hóa đơn chứng từ kế tốn định khoản: Nợ TK 1561: chi phí thu mua hàng hóa Nợ TK 1331 ( có thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ) Có TK 111,112 … Trường hợp 2: Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại, chi phí mua hàng đợt thường chênh lệch lớn, phát sinh nhiều, chi phí tập hợp khó (do chi nhiều lần, kéo dài, gồm nhiều khoản chi …) Trong trường hợp vận dụng nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Nguyên tắc yêu cầu tính chi phí coi chi phí hoạt động kỳ phải sở chi phí tạo nên doanh thu hưởng kỳ Khi kế tốn sử dụng TK 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa để tập hợp chi phí thu mua phát sinh đến cuối kỳ tiến hành phân bổ theo số hàng bán làm giá vốn hàng bán kỳ kế toán Một số phương pháp phân bổ chi phí thu mua hàng hóa cho hàng bán kỳ Phân bổ theo trị giá mua : (Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tồn đầu kỳ + Chi phí thu mua phát sinh kỳ) / (Giá mua hàng tồn đầu kỳ + Trị giá mua hàng nhập kỳ) x Trị giá mua hàng xuất bán kỳ Phương pháp có giá trị mang tính xác cao, thích hợp trường hợp hàng nhập có chênh lệch giá trị lớn, tính tốn phức tạp trường hợp số lượng nhập suất lớn Phân bổ theo số lượng: Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán kỳ = (Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tồn đầu kỳ + Chi phí thu mua phát sinh kỳ) / (Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập kỳ) x Số lượng hàng xuất bán kỳ Phương pháp tính tốn dễ dàng cho kết mang tính chất tương đối phụ thuộc vào số lượng hàng nhập Phương pháp hạch toán: Kế toán sử dụng TK 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa Kết cấu TK 1562: Bên Nợ: Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh liên quan đến khối lượng hàng hóa mua vào, nhập kho kỳ Bên Có: Chi phí thu mua hàng hóa tính cho khối lượng hàng hóa tiêu thụ kỳ Dư Nợ: Chi phí thu mua lại cuối kỳ Trình tự hạch tốn: - Trong kỳ phát sinh chi phí thu mua hàng hóa vào chứng từ kèm theo kế tốn định khoản: Nợ TK 1562 Nợ TK 1331 Có TK 111, 112… - Cuối kỳ kế tốn tính phân bổ chi phí thu mua cho hàng bán kỳ, định khoản: Nợ TK 632 Có TK 1562 Chi phí chế biến: bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến sản xuất sản phẩm chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hóa ngun liệu, vật liệu thành thành phẩm Không bao gồm khoản chênh lệch tỷ giá hối đối Khác TIÊU CHÍ Chi phí khác IAS 02 Theo IAS 02 số trường hợp, chi phí vay hạch tốn vào giá trị hàng tồn kho theo quy định IAS 23 – Chi phí vay Khi mua hàng tồn kho theo phương thức trả chậm, số tiền chênh lệch cao so với giá trị mua theo điều khoản nợ thong thường hạch toán vào chi phí tài kì trả chậm Phân bổ chi phí biến đổi cho Phân bổ khấu hao máy móc giá thành phẩm theo giá trị thực VAS 02 Không đề cập Không đề cập Phân bổ khấu hao máy móc theo thực tế sản phẩm phát (mang tính ước lượng sinh tương đối) Giá trị thực Giống IAS 02 VAS 02 quy định giá trị thực hàng tồn kho xác định theo giá gốc Khác TIÊU CHÍ IAS 02 Trường hợp giá trị có Thì giá trị hàng tồn kho thể thực thấp tính theo giá trị (hoặc cao hơn) giá trị gốc: thực Trong giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kì sản xuất kinh doanh trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ sản phẩm VAS 02 Khi giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc giá trị thực việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Việc ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính Cuối kì kế tốn năm phải thực đánh giá lại giá trị thực hàng tồn kho cuối năm TRƯỜNG HỢP GIÁ VỒN HÀNG TỒN KHO ĐƯỢC GHI NHẬN LÀ CHI PHÍ Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận IAS 02 Dr Cash/ receivables Cr Sales Cr Tax Dr COGS Cr Inventory VAS 02 Nợ TK 111,112,131 Có TK 551-Doanh thu bán hàng Có TK 333-Thuế Nợ TK 632-Gía vốn hàng bán Có TK 156-Hàng hóa Thiếu hụt,mất mát hang tồn kho IAS VAS Các khoản mát thiếu hụt ghi nhận chi - Mọi trường hợp phát thiếu hụt, mát hàng hố phí kì mát, thiếu hụt phát sinh Dr Expense Cr Inventory khâu kinh doanh phải lập biên truy tìm ngun nhân Kế tốn vào định xử lý cấp có thẩm quyền theo nguyên nhân gây để xử lý ghi sổ kế toán - Giá trị hang hóa thiếu xác định nguyên nhân, ghi nhận: Nợ TK 138 - Phải thu khác (TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 156 - Hàng hố -Khi có định giải quyết, ghi nhận: Nợ TK 111, 112, (Nếu cá nhân gây phải bồi thường tiền) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Nếu cá nhân gây phải trừ vào lương) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phải thu tiền bồi thường người phạm lỗi) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần giá trị hao hụt, mát lại) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) Khác biệt sau IAS Đối tượng lập dự phòng: - Chủ yếu loại tồn kho dung để bán Các loại tồn kho dung để sản xuất lập dự phòng bán thành phẩm sản xuất từ loại vật tư giảm sút thị trường VAS Đối tượng lập dự phòng: -Tồn loại vãt tư, sản phẩm Trường hợp hàng tồn kho ghi nhận theo nguyên tắc gái thấp giá gốc giá trị thực -Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng -Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt Mức dự phòng giảm giá = số lượng HTK x ( giá gốc – giá trị thũc ) Cả IAS VAS đề cập đến việc lập dự phòng giảm giá hang tồn kho chuẩn mực có hang tồn kho -Bút tốn lập dự phòng vào cuối năm kế tốn: -Cuối kì kế tốn, lập dự phòng sau: Dr Expense Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Cr Allowance/ Provision for inventory Có TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Trường hợp kì kế tốn năm sau đánh giá lại - Nếu mức dự phòng năm sau > mức dự phòng NRV làm cho chênh lệch giá gốc NRV lại năm trước: giảm hay mức dự phòng giảm ta ghi bút Nợ TK 632 Chênh lệch táon ngược lại phía trên: Có TK 159 Dr Allowance/ Provision - Nếu mức dự phòng năm sau < mức dự phòng Cr Expense lại năm trước: Nợ TK 159 Chênh lệch Có TK 632 Dự phòng cho hợp đồng bán hang khơng thể Dự phòng cho hợp đồng bán hang hủy bỏ: Không đề cập hủy bỏ: -Thời điểm kết thúc kì kế tốn năm, lần lập dự phòng đầu tiên: Nợ TK 632 Có TK 352 – Dự phòng phải trả -Vào kì kế tốn năm sau bù đắp nguồn dự phòng, thực theo cách: +Cách 1: Phần giá trị hàng tồn kho phải mua thêm để thực hợp đồng tính vào giá vốn hàng bán sau trừ phần giá trị dự phòng Nợ TK 352 Nợ TK 632 Nợ TK 133 Có TK 111,112 + Cách 2: Phần giá trị hàng tồn kho phải mua thêm để thực hợp đồng tính vào giá vốn hàng bán Phần giá trị dự phòng ghi giảm chi phí giá vốn Bút tốn 1: Nợ TK 632 Nợ TK 133 Có TK 111,112 Bút tốn 2: Nợ TK 352 Có TK 632 Khơng đề cập -Trường hợp số loại hàng tồn kho sử dụng để sản xuất tài sản cố định sử dụng nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất giá gốc hàng tồn kho hạch toán vào giá trị tài sản cố định TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Trích bảng cân đối kế toán báo cáo thường niên 2014 Sam Sung ) (Trích bảng cân đối kế tốn báo cáo thường niên năm 2014 Vinamilk) (Trích thuyết minh báo cáo tài báo cáo thường niên 2014 Sam Sung) ( Trích từ thuyết minh báo cáo tài báo cáo thường niên năm 2014 Vinamik) Giống IAS 02 khoản 36 VAS 02 khỏa 27 qui định báo cáo tài doah nghiệp phải trình bày:  Các sách kế toán áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho  Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với doanh nghiệp  Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Giá trị hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Giá trị ghi sổ hàng tồn kho ( Giá gốc- dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để thể chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả Khác IAS 02 Quy định trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp LIFO ( nhập sau xuất trước) Khơng áp dụng BCTC VAS 02 Phải phản ánh chênh lệch giá trị HTK trình bày BCĐKT với giá trị HTK cuối kỳ tính theo PP FIFO,BQGQ, LIFO giá hành HTK cuối kỳ ngày lập BCĐKT Gia trị HTK ghi nhận chi phí kì Trình bày chi phí HTK BCKQKD chi phí hoạt động đước trình bày theo tính phân loại chi phí theo chức chất chi phí Ko áp dụng hàng tồn kho thuộc thuộc sp nơng nghiệp, khống sản, môi giới thương mại (tham khảo IAS 41) ảnh hưởng tỉ giá ngoại tệ ko có tác dụng tới Vì khoảng mục lập dự phòng bảng cân đối kế tốn thường khơng xuất thường xun KẾT LUẬN: Trong VAS 02 phần hạch toán phân bổ chi phí sản xuất chung cố định chưa rõ khó áp dụng thực tiễn Đối với VAS 02 : Mặc dù phương pháp LIFO có ưu điểm định nhìn chung áp dụng phương pháp LIFO có ảnh hưởng tiêu cực Các lý dẫn đến không nên áp dụng phương pháp này: Trong dài hạn, giá tăng lên trị giá hang tồn kho bị phản ánh thấp gái trị Vì tiêu hang tồn kho BCĐKT không phản ánh sát với giá thị trường thời điểm báo cáo dẫn đến giá trị tài sản lưu động doanh nghiệp bị ghi nhận thấp so với giá trị thực tế cảu Trong phương pháp bóp méo lợi nhuận kỳ, tạo nênsự hiểu lầm khả sinh lợi doanh nghiệp Phương pháp bóp méo ảnh hưởng tới BCĐKT giá trị hang tồn kho thường phản ánh theo giá cũ nhất, điều làm tài sản lưu động thương xuyên bị phản ánh sai lệch  ... hành 26 chuẩn mực kế tốn Việt Nam Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng Tồn Kho đời theo định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ tài chính, xây dựng dựa tảng chuẩn mực quốc tế IAS 02, kèm... IFRS, nhiên VAS không đề cập đến trường hợp hàng tồn kho bao gồm đất tài sản khác giữ lại để bán ( theo IAS 02- khoản 10 VAS 02- khoản 3) ĐỐI TƯỢNG HÀNG TỒN KHO Giống Cả IAS 02 VAS 02 quy định... kho sản phẩm dở dang VAS 02: Tương tự nội dung IFRS, ngoại trừ việc không đề cập đến trường hợp hàng tồn kho bao gồm đất tài sản khác giữ lại để bán Giống Cả IAS 0 2và VAS 02 định nghĩa hàng tồn