SO SÁNH HAI CHUẨN mực IAS 02 và VAS 02 (phiên bản cuối)

Trình tự hạch toán: - Trong kỳ khi phát sinh chi phí thu mua hàng hóa căn cứ vào các chứng từ kèm theo kế toán định khoản: Nợ TK 1562 Nợ TK 1331 Có TK 111, 112… - Cuối kỳ kế toán tính

SO SÁNH HAI CHUẨN MỰC IAS 02 VÀ VAS 02

HÀNG TỒN KHO

MỞ ĐẦU:

Hàng tồn kho là tài sản không thể thiếu đối với mỗi doanh nghiệp khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh liên tục, cũng như đáp ứng được nhu cầu của thị trường và từ đó gia tăng thêm lợi nhuận Tùy theo từng doanh nghiệp, từng ngành hàng mà có phương pháp quản lí hàng tồn khi khác nhau Vậy đứng trên góc độ kế toán, hàng tồn kho sẽ được hạch toán như thế nào???

MỤC ĐÍCH BAN HÀNH:

Chuẩn mực kế toán là những quy định và hướng dẫn về các nguyên tắc và phương pháp kế toán làm cơ sở cho việc ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính

Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” được xây dựng nhằm quy định và hướng dẫn các nguyên tắc

và phương pháp kế toán hàng tồn kho nhằm phản ánh lên các tài khoản một cách hợp lí, chính xác làm cơ sở cho việc lập báo cáo tài chính

LỊCH SỬ:

Lịch sử của IAS 2

Ngày tháng Phát triển

Tháng 9 năm

1974

Dự thảo tiếp xúc Định giá E2 và trình bày của Hàng tồn kho trong bối cảnh

hệ thống Chi phí lịch sửxuất bản Tháng 10 năm

1975

IAS 2 Định giá và trình bày của Hàng tồn kho trong bối cảnh hệ thống Chi phí Lịch sử ban hành

Tháng 8 năm

1991

Dự thảo trình bày hàng tồn kho E38

Tháng 12 năm

1993

IAS 9 (1993) Hàng tồn kho ban hành

Ngày 01 tháng 1

1995 IAS 9 (1993) có hiệu lực

Ngày 18 tháng 12

năm 2003 Bản sửa đổi IAS 2 Hàng tồn kho ban hành bởi IASB

Ngày 1 tháng 1

năm 2005

Bản sửa đổi IAS 02(1993) bắt đầu có hiệu lực

Lịch sử của VAS 02

Để đáp ứng kịp thời với tình hình thực tế về yêu cầu cung cấp thông tin phù hợp,

đa dạng và tạo điều kiện để hội nhập với hệ thống thông tin trong khu vực, trên thế giới,

kể từ năm 2000 Bộ tài chính đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực

kế toán số 02 – Hàng Tồn Kho được ra đời theo quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ tài chính, về cơ bản được xây dựng dựa trên nền tảng chuẩn mực quốc tế IAS 02, kèm theo là một số điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội đặc thù của Việt Nam

CƠ QUAN BAN HÀNH

IAS 02 do International Stardards Board (IASB) ban hành lần đầu tiên vào tháng 12/1993 Tiếp

đó lần lượt ban hành các bản mới hơn vào các đợt: 12/1997, 12/2003, 11/2006 VAS 02 do quyết định của bộ trưởng bộ tài chính số 149/2001/QĐ- BTC ban hành ngày 31/12/2001

PHẠM VI ÁP DỤNG

- IAS 02 được áp dụng trên phạm vi thế giới, do các quốc gia lựa chọn

- VAS 02 chỉ được áp dụng tai Việt Nam

ĐỊNH NGHĨA HÀNG TỒN KHO

IAS 02: Hàng tồn kho bao gồm:

Hàng hóa mua về để bán như: các hang hoa do một đại lý mua về để bán hoặc đất đai và các tài sản khác được giữ để bán

Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, phục vụ quá trình sản xuất

Chi phí dịch vụ dở dang

Thành phẩm tồn kho hoặc sản phẩm dở dang

VAS 02: Tương tự nội dung của IFRS, ngoại trừ việc không đề cập đến trường hợp hàng tồn kho

bao gồm cả đất và các tài sản khác được giữ lại để bán

Giống nhau

Cả IAS 02và VAS 02 đều định nghĩa về hàng tồn kho như sau:

+ Hàng hoá mua về để bán như: các hàng hoá do một đại lý mua về để bán hoặc đất đai và các tài sản khác được giữa để bán

+ Thành phẩm tồn khoá hoặc sản phẩm dở dang;

+ Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho phục vụ quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

+ Chi phí dịch vụ dở dang

Khác nhau

Tương tự nội dung của IFRS, tuy nhiên VAS không đề cập đến trường hợp hàng tồn kho bao gồm cả đất và các tài sản khác được giữ lại để bán ( theo IAS 02- khoản 10 và VAS 02- khoản 3)

ĐỐI TƯỢNG HÀNG TỒN KHO

Giống nhau

Cả IAS 02 và VAS 02 đều quy định đối tượng của hàng tồn kho bao gồm:

- Hàng hoá mua về để bán như: các hàng hoá do một đại lý mua về để bán hoặc đất đai và các tài sản khác được giữa để bán;

- Thành phẩm tồn khoá hoặc sản phẩm dở dang;

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho phục vụ quá trình sản xuất;

- Chi phí dịch vụ dở dang

Khác nhau

Đối với hàng tồn kho là sp nông nghiệp, khai khoáng

IAS: Ko áp dụng đối với hàng tồn kho thuộc thuộc sp nông nghiệp, khoáng sản, và môi giới

thương mại (tham khảo IAS 41)

VAS: Không có quy định cụ thể là không được áp dụng

GHI NHẬN CHI PHÍ

Xác định giá gốc hàng tồn kho

Giống nhau

Cả IAS 02 và VAS 02 đều quy định cách tính giá gốc hàng tồn kho bao gồm : chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiệu quả (IAS 02 mục 10 và VAS 02 mục 3)

Chi phí thu mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua

Trường hợp 1: Chi phí đi mua hàng phát sinh ít, đơn giản và dễ xác định có thể vận dụng

nguyên tắc trọng yếu Nguyên tắc trọng yếu cho rằng kế toán chỉ theo dõi và công khai những sự việc được xem là quan trọng và có thể bỏ qua không quan tâm đến những sự việc được xem là không quan trọng và không làm ảnh hưởng lớn đến các báo cáo tài chính Vì vậy trong trường hợp khi vận dụng nguyên tắc trọng yếu trong quá trình hạch toán thì có thể đưa chi phí thu mua vào giá trị hàng nhập kho Phương pháp hạch toán Kế toán sử dụng

TK 1561 – Giá mua hàng hóa Khi phát sinh chi phí thu mua hàng hóa, căn cứ vào hóa đơn chứng

từ kế toán định khoản:

Nợ TK 1561: chi phí thu mua hàng hóa

Nợ TK 1331 ( nếu có thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ)

Có TK 111,112 …

Trường hợp 2: Đối với các doanh nghiệp kinh doanh thương mại, chi phí mua hàng của các đợt

thường chênh lệch nhau lớn, phát sinh nhiều, chi phí tập hợp khó (do chi nhiều lần, kéo dài, gồm nhiều khoản chi …)

Trong trường hợp này vận dụng nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí Nguyên tắc này yêu cầu khi tính chi phí được coi là chi phí hoạt động trong kỳ phải trên cơ sở những chi phí nào tạo nên doanh thu được hưởng trong kỳ Khi đó kế toán sử dụng TK 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa để tập hợp chi phí thu mua phát sinh đến cuối kỳ tiến hành phân bổ theo số hàng bán

ra sẽ làm giá vốn hàng bán đều nhau hơn giữa các kỳ kế toán

Một số phương pháp phân bổ chi phí thu mua hàng hóa cho hàng bán ra trong kỳ

Phân bổ theo trị giá mua :

(Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tồn đầu kỳ + Chi phí thu mua phát sinh trong kỳ) / (Giá mua hàng tồn đầu kỳ + Trị giá mua hàng nhập trong kỳ) x Trị giá mua hàng xuất bán trong kỳ.

Phương pháp này có giá trị mang tính chính xác cao, thích hợp trong trường hợp hàng nhập có chênh lệch giá trị lớn, nhưng tính toán phức tạp trong trường hợp số lượng nhập suất lớn

Phân bổ theo số lượng:

Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán trong kỳ = (Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tồn đầu kỳ + Chi phí thu mua phát sinh trong kỳ) / (Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ) x Số lượng hàng xuất bán trong kỳ.

Phương pháp này tính toán dễ dàng nhưng cho kết quả mang tính chất tương đối vì chỉ phụ thuộc vào số lượng hàng nhập Phương pháp hạch toán: Kế toán sử dụng TK 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa Kết cấu TK 1562: Bên Nợ: Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh liên quan đến khối lượng hàng hóa mua vào, đã nhập kho trong kỳ Bên Có: Chi phí thu mua hàng hóa tính cho khối lượng hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ Dư Nợ: Chi phí thu mua còn lại cuối kỳ Trình tự hạch toán:

- Trong kỳ khi phát sinh chi phí thu mua hàng hóa căn cứ vào các chứng từ kèm theo kế toán định khoản:

Nợ TK 1562

Nợ TK 1331

Có TK 111, 112…

- Cuối kỳ kế toán tính và phân bổ chi phí thu mua cho hàng bán ra trong kỳ, định khoản:

Nợ TK 632

Có TK 1562

Chi phí chế biến: bao gồm các chi phí liên quan trực tiếp đến sản xuất sản phẩm như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm

Không bao gồm các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái

Khác nhau

Chi phí khác Theo IAS 02 trong một số

trường hợp, chi phí đi vay được hạch toán vào giá trị hàng tồn kho theo quy định của IAS 23 – Chi phí đi vay Khi mua hàng tồn kho theo phương thức trả chậm, số tiền chênh lệch cao hơn so với giá trị khi mua theo điều khoản nợ thong thường sẽ được hạch toán vào chi phí tài chính trong kì trả chậm

Không đề cập Không đề cập

Phân bổ chi phí biến đổi cho

giá thành phẩm

Phân bổ khấu hao máy móc theo giá trị có thể thực hiện

Phân bổ khấu hao máy móc theo thực tế sản phẩm phát

được (mang tính ước lượng

Giá trị thuần có thể thực hiện được

Giống nhau

IAS 02 và VAS 02 đều quy định giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho được xác định theo giá gốc

Khác nhau

Trường hợp giá trị thuần có

thể thực hiện được thấp hơn

(hoặc cao hơn) giá trị gốc:

Thì giá trị hàng tồn kho được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được

Trong đó giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kì sản xuất kinh doanh trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ sản phẩm

Khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập

dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính theo từng loại dịch

vụ có mức giá riêng biệt Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trên bằng chứng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính Việc ước tính này phải tính đến sự biến động giá cả hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính, mà các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện hiện có ở thời điểm ước tính

Cuối kì kế toán năm tiếp theo phải thực hiện đánh giá lại về

giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho cuối năm đó

TRƯỜNG HỢP GIÁ VỒN HÀNG TỒN KHO ĐƯỢC GHI NHẬN

LÀ CHI PHÍ

Khi bán hàng tồn kho, giá

gốc của hàng tồn kho đã bán

được ghi nhận là chi phí sản

xuất, kinh doanh trong kỳ

phù hợp với doanh thu liên

quan đến chúng được ghi

nhận

Dr Cash/ receivables

Cr Sales

Cr Tax

Dr COGS

Cr Inventory

Nợ TK 111,112,131

Có TK 551-Doanh thu bán hàng

Có TK 333-Thuế

Nợ TK 632-Gía vốn hàng bán

Có TK 156-Hàng hóa

Thiếu hụt,mất mát hang tồn kho

Các khoản mất mát thiếu hụt sẽ được ghi nhận là chi

phí trong kì khi mất mát, thiếu hụt phát sinh

Dr Expense

Cr Inventory

- Mọi trường hợp phát hiện thiếu hụt, mất mát hàng hoá

ở bất kỳ khâu nào trong kinh doanh phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân Kế toán căn cứ vào quyết định xử

lý của cấp có thẩm quyền theo từng nguyên nhân gây ra

để xử lý và ghi sổ kế toán

- Giá trị hang hóa thiếu chứ xác định được nguyên nhân, ghi nhận:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (TK 1381 - Tài sản thiếu

Có TK 156 - Hàng hoá

-Khi có quyết định giải quyết, ghi nhận:

Nợ các TK 111, 112, (Nếu do cá nhân gây ra phải bồi thường bằng tiền)

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Nếu do

cá nhân gây ra phải trừ

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phải thu tiền bồi thường của người phạm lỗi)

Nợ TK 632 - Giá vốn

hàng bán (Phần giá trị hao hụt, mất mát còn lại)

Có TK 138 - Phải thu khác (1381)

Khác biệt sau đây

Đối tượng lập dự phòng:

- Chủ yếu là các loại tồn kho dung để bán Các

loại tồn kho dung để sản xuất chỉ lập dự phòng

khi bán các thành phẩm sản xuất ra từ các loại

vật tư đó giảm sút trên thị trường

Đối tượng lập dự phòng:

-Toàn bộ các loại vãt tư, sản phẩm Trường hợp hàng tồn kho được ghi nhận theo nguyên tắc gái thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được

-Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ khi hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được là phù hợp với nguyên tắc tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng

-Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt

Mức dự phòng giảm giá = số lượng HTK x ( giá gốc – giá trị thuần có thể thũc hiện được ).

Cả IAS và VAS đều đề cập đến việc lập dự phòng giảm giá hang tồn kho nhưng giữa 2

chuẩn mực có các hang tồn kho.

-Bút toán lập dự phòng vào cuối năm kế toán:

Dr Expense

Cr Allowance/ Provision for inventory

- Trường hợp kì kế toán năm sau đánh giá lại

NRV làm cho chênh lệch giữa giá gốc và NRV

giảm hay mức dự phòng giảm thì ta sẽ ghi bút

táon ngược lại phía trên:

Dr Allowance/ Provision

Cr Expense

-Cuối kì kế toán, lập dự phòng như sau:

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán

Có TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Nếu mức dự phòng năm sau > mức dự phòng còn lại của năm trước:

Nợ TK 632 Chênh lệch

Có TK 159

- Nếu mức dự phòng năm sau < mức dự phòng còn lại của năm trước:

Nợ TK 159 Chênh lệch

Có TK 632

Dự phòng cho hợp đồng bán hang không thể

hủy bỏ: Không đề cập

Dự phòng cho hợp đồng bán hang không thể hủy bỏ:

-Thời điểm kết thúc kì kế toán năm, lần lập dự phòng đầu tiên:

Nợ TK 632

Có TK 352 – Dự phòng phải trả -Vào kì kế toán năm sau khi bù đắp nguồn dự phòng, có thể thực hiện theo 2 cách:

+Cách 1: Phần giá trị hàng tồn kho phải mua

thêm để thực hiện hợp đồng sẽ tính vào giá vốn hàng bán sau khi trừ đi phần giá trị đã dự phòng

Nợ TK 352

Nợ TK 632

Nợ TK 133

Có TK 111,112

+ Cách 2: Phần giá trị hàng tồn kho phải mua

thêm để thực hiện hợp đồng sẽ tính vào giá vốn hàng bán Phần giá trị dự phòng sẽ ghi giảm chi phí giá vốn

Bút toán 1:

Nợ TK 632

Nợ TK 133

Có TK 111,112

Bút toán 2:

Nợ TK 352

Có TK 632

dụng để sản xuất ra tài sản cố định hoặc sử dụng như nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản

xuất thì giá gốc hàng tồn kho này được hạch toán vào giá trị tài sản cố định

TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

(Trích bảng cân đối kế toán trong báo cáo thường niên 2014 của Sam Sung )

(Trích bảng cân đối kế toán trong báo cáo thường niên năm 2014 của Vinamilk)

(Trích thuyết minh báo cáo tài chính trong báo cáo thường niên 2014

của Sam Sung)