Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán cấp phường, xã trên cơ sở tiếp cận chuẩn mực kế toán công quốc tế, nghiên cứu trên địa bàn TPHCM

--- HOẨNăTHI NăH ăTH NGăBÁOăCÁOăK ăTOÁN CHU NăM CăK ăTOÁNăCỌNGăQU CăT ă- NGHIểNăC UăTRểNă AăBẨNăTHẨNHăPH ăH ăCHệăMINH ThƠnhăph ăH ăChíăMinh, N m 2013... --- HOẨNăTHI NăH ăTH NGăBÁOăCÁO

-

HOẨNăTHI NăH ăTH NGăBÁOăCÁOăK ăTOÁN

CHU NăM CăK ăTOÁNăCỌNGăQU CăT ă- NGHIểNăC UăTRểNă AăBẨNăTHẨNHăPH ăH ăCHệăMINH

ThƠnhăph ăH ăChíăMinh, N m 2013

-

HOẨNăTHI NăH ăTH NGăBÁOăCÁOăK ăTOÁN

CHU NăM CăK ăTOÁNăCỌNGăQU CăT ă- NGHIểNăC UăTRểNă AăBẨNăTHẨNHăPH ăH ăCHệăMINH

Chuyên ngƠnh:ăK ătoán Mƣăs : 60340301

NG IăH NGăD NăKHOAăH C:ăPGS.ăTSăVẪăV NăNH

ThƠnhăph ăH ăChíăMinh, N m 2013

LêăPh ngăDung

M CăL C

Trang

Trang ph bìa

L i cam đoan

M c l c

Danh sách các ch vi t t t

Danh m c các b ng bi u và hình v

L IăM ă ỂU 1

CH NGă1:ăT NGăQUANăV ăCHU NăM CăK ăTOÁN CỌNGăQU CăT ă VẨăBÁOăCÁOăK ăTOÁNăC PăPH NG- XÃ 8

1.1 Khuăv căcôngăvƠăk ătoánăkhuăv căcông 8

1.1.1 Khái ni m v khu v c công 8

1.1.2 Khái ni m k toán khu v c công 8

1.2 Gi iăthi uăv ăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt 8

1.2.1 L ch s hình thành và quá trình phát tri n chu n m c k toán công qu c t 8

1.2.2 Khái ni m 9

1.2.3 L i ích c a vi c áp d ng chu n m c k toán công qu c t 9

1.2.4 Mô hình áp d ng chu n m c k toán công qu c t 10

1.2.5 Gi i thi u m t s chu n m c k toán công qu c t 10

1.2.5.1 Chu n m c Báo cáo Tài chính d a trên c s ti n m t 11

1.2.5.2 IPSAS 1 “Trình bày Báo cáo Tài chính” 11

a M c đích l p BCTC 11

b Nguyên t c l p và trình bày BCTC 11

c Thành ph n c a BCTC 13

d C u trúc và n i dung 13

1.3 Qu nălỦăthu- chiăngơnăsáchăvƠăBáoăcáoăK ătoánăđ năv ăc păPh ng- xã 17

1.3.1 Phân c p qu n lý ngân sách 17

1.3.2 Qu n lý thu- chi ngân sách c p xụ 18

1.3.2.1 Qu n lỦ thu c a ngân sách xư 18

a Các kho n thu ngân sách xư h ng m t tr m ph n tr m (100%) 19

b Các kho n thu phân chia theo t l ph n tr m gi a ngân sách xư v i ngân sách c p trên 19

c Thu b sung t ngân sách c p trên cho ngân sách xư 20

d Nguyên t c phân c p ngu n thu cho ngân sách xư 20

1.3.2.2 Qu n lý chi c a ngân sách xụ 20

a Chi đ u t phát tri n 21

b Chi th ng xuyên 21

c Nguyên t c chi c a ngân sách xư 24

1.3.2.3 Ho t đ ng tài chính khác c a xư 24

1.3.3 Báo cáo K toán c p Ph ng- xã 24

1.4 Nghiênăc uăk ătoánăcôngăc aăm tăs ăqu căgiaătrênăth ăgi iăậ BƠiăh căkinhă nghi măchoăVi tăNam 25

1.4.1 Malaysia 27

1.4.2 Nh t B n 29

1.4.3 Nigeria 31

1.4.4 Trung Qu c 33

1.4.5 Bài h c kinh nghi m cho Vi t Nam 36

K TăLU NăCH NGă1 38

CH NGă2:ăTH CăTR NG BÁOăCÁOăK ăTOÁNăÁPăD NGăCHOăC Pă PH NG- Xà ậ NGHIểNăC UăTRểNă AăBẨNăTHẨNHăPH ăH ăCHệ MINH 39

2.1 Gi iăthi uăv ăthƠnhăph ăH ăChíăMinh 39

2.1.1 c đi m t nhiên- xụ h i và đ c đi m kinh t 39

2.1.1.1 c đi m t nhiên- xư h i 39

2.1.1.2 c đi m kinh t 39

2.1.2 c đi m chính tr 40

2.2 H ăth ngăphápălu tăv ăđ n k ătoánăph ngăxƣăvƠăch ăđ ăk ătoánăNgơnăsáchăvƠă tài chính xã 41

2.2.1 H th ng pháp lu t v k toán Ph ng- xã 41

2.2.2 Ch đ k toán Ngân sách và tài chính xụ 42

2.2.2.1 Khái ni m k toán ph ng xư 42

2.2.2.2 H th ng báo cáo k toán c p Ph ng- xã 42

2.2.2.3 M c đích l p báo cáo k toán 43

2.2.2.4 S l ng báo cáo báo cáo k toán 43

2.2.2.5 M t s báo cáo k toán c a đ n v c p Ph ng - xã 44

2.2.3 N i dung công vi c k toán 52

2.3 Kh oăsátăth cătr ngăh ăth ngăBáoăcáoăk ătoánăc păPh ngă- xƣătrênăđ aăbƠnă thƠnhăph ăH ăChíăMinh 53

2.3.1 Ph m vi và đ i t ng kh o sát 53

2.3.2 Ph ng pháp kh o sát 53

2.3.3 N i dung kh o sát 54

2.3.4 K t qu kh o sát 55

2.4 ánhăgiáăh ăth ngăBáoăcáoăk ătoánăđ năv ăc păPh ng- xã 60

2.4.1 u đi m 60

2.4.2 H n ch 60

2.4.3 Nguyên nhân 62

2.4.3.1 Khách quan 62

2.4.3.2 Ch quan 62

K TăLU NăCH NGă2 64

CH NGă3:ăGI IăPHÁPăHOẨNăTHI NăBÁOăCÁOăK ăTOÁNăC Pă PH NG- XẩăTRểNăC ăS ăTI PăC NăCHU NăM CăK ăTOÁN CÔNG QU CăT ă- NGHIểNăC UăTRểNă AăBẨNăTHẨNHăPH ăH ăCHệ MINH 65

3.1 Quanăđi măhoƠnăthi năvƠăđ nhăh ngăhoƠnăthi n 65

3.1.1 Quan đi m hoàn thi n 65

3.1.1.1 Quan đi m phù h p v i yêu c u phân c p qu n lỦ ngân sách: 65

3.1.1.2 Quan đi m phù h p v i đ c đi m ho t đ ng và qu n lỦ c p Ph ng- xã 66 3.1.1.3 T ng b c ti p c n chu n m c k toán công qu c t 66

3.1.2 nh h ng hoàn thi n 66

3.1.2.1 Trong ng n h n 66

3.1.2.2 Trong dài h n 66

3.2 Gi iăphápăhoƠnăthi năh ăth ngăbáoăcáoăk ătoánăc păPh ng- xƣătrênăc ăs ăti pă c năchu năm căk ătoánăcôngăqu căt - nghiênăc uătrênăđ aăbƠnăthƠnhăph ăH ăChíă Minh 67

3.2.1 Gi i pháp n n 67

3.2.1.1 Hoàn thi n Lu t Ngân sách Nhà N c 67

3.2.1.2 S a đ i Lu t K toán chuy n đ i c s ti n m t sang c s d n tích 68

3.2.1.3 Xây d ng chu n m c k toán công Vi t Nam 68

3.2.2 Gi i pháp c th 69

3.2.2.1 Trong ng n h n 69

3.2.2.2 Trong dài h n 74

3.2.3 M t s gi i pháp khác 75

3.2.3.1 H th ng m c l c ngân sách 75

3.2.3.2 H th ng công ngh thông tin 75

3.3 M tăs ăki năngh 76

3.3.1 Qu c h i và Chính ph 76

3.3.2 y ban Nhân dân các c p 76

3.3.3 M t s ki n ngh khác 77

3.3.3.1 Nâng cao ch t l ng ngu n nhân l c 77

3.3.3.2 Thanh tra, giám sát 78

K TăLU NăCH NGă3 79

K TăLU NăCHUNG 80 TẨIăLI UăTHAMăKH O

PH ăL C

Ph l c 1.1: Các chu n m c k toán công qu c t

Ph l c 1.2: Báo cáo tình hình tài chính theo chu n m c k toán công qu c t

Ph l c 1.3: Báo cáo k t qu ho t đ ng theo chu n m c k toán công qu c t

Ph l c 2.1: K t qu kh o sát

Ph l c 2.2: Danh sách các đ i t ng kh o sát

Ph l c 2.3: Danh sách đ ng kỦ s d ng ch ng trình k toán Ngân sách và Tài chính

xã KTXA 5.5.7

Ph l c 2.4: H th ng báo cáo k toán theo Q s 94/2005/Q - BTC

Ph l c 2.5: Danh m c h th ng tài kho n k toán ngân sách và tài chính xư Q s 94/2005/Q -BTC

Ph l c 2.6: Ví d minh h a hai b ng cân đ i tài kho n đ c l p theo m u c a Q s 94/2005/Q -BTC và theo m u tác gi thi t k l i theo s li u c a UBND ph ng 01-

Qu n 03 n m 2012

DANHăM CăCÁCăCH ăVI TăT T

 CÁCăCH ăVI TăT TăTI NGăANH

T ăvi tăt t Tênăti ngăAnh Tênăd chăsangăti ngăVi t

GASAC Government Accounting Standards

Advisory Committee

y ban t v n chu n m c k toán Chính Ph

IFAC International Federation of

IFRS International Financial Reporting

IPSAS

International Public Sector

 CÁCăCH ăVI TăT TăTI NGăVI T

T ăvi tăt t Tênăti ngăVi t

BCTC Báo cáo tài chính

BC TK B ng cân đ i tài kho n

DANH M CăCÁC B NGăBI UăVẨăHỊNHăV

 DANHăM CăCÁCăB NGăBI Uă

B ng 1.1: So sánh chi đ u t phát tri n và chi th ng xuyên 21

B ng 1.2: C s k toán c a m t s qu c gia đang trong quá trình ti p c n chu n m c k toán công qu c t 23

B ng 1.3: C s k toán hi n hành c a các n c đang phát tri n là thành viên c a Ngân hàng phát tri n Châu Á- ADB 23

B ng 1.4: L trình th c hi n chuy n đ i c s k toán d n tích Malaysia 24

B ng 1.5: C s k toán đ c s d ng Nh t B n

B ng 1.6: M c đ s d ng báo cáo k toán theo các c p hành chính Nh t B n 28

B ng 1.7: Ngân sách, h th ng k toán và c s k toán Trung Qu c 29

B ng 2.1: Báo cáo quy t toán thu- chi Ngân sách xư theo M c l c ngân sách 44

B ng 2.2: Báo cáo t ng h p quy t toán thu- chi Ngân sách xư theo n i dung kinh t 46

 DANHăM CăCÁCăHỊNHăV Hình 1.1: C s k toán đang áp d ng c a đ n v c p Ph ng- xư trên đ a bàn thành ph H Chí Minh 52

Hình2.2: i t ng quan tâm đ n báo cáo K toán c a đ n v c p Ph ng- xư trên đ a bàn thành ph H Chí Minh 52

Hình 2.3: H th ng báo cáo k toán c p Ph ng- xư c n h ng đ n các m c tiêu 53

Hình 2.4: ánh giá v tính h u ích c a các thông tin đ c trình bày trên báo cáo k toán c a đ n v c p Ph ng- xư trên đ a bàn thành ph H Chí Minh 53

Hình 2.5: Tính h u ích v các thông tin đ c trình bày trên các báo cáo k toán đ n v c p Ph ng- xư trên đ a bàn thành ph H Chí Minh 54

L IăM ă U

1 Tínhăc păthi tăc aăđ ătƠi

Trong quá trình h i nh p và phát tri n kinh t , Vi t Nam đư gia nh p các t ch c kinh t th gi i và khu v c nh WTO, cam k t v i các t ch c tài chính nh ADB,

WB, IMF… đòi h i Vi t Nam ph i cung c p thông tin có tính chu n m c, có kh n ng

so sánh và ph i đ c qu c t th a nh n Vì th , công tác k toán ngày càng tr nên quan tr ng trong vi c cung c p nh ng thông tin đó thông qua các báo cáo tài chính ó

là m t công c cung c p thông tin tài chính ph c v cho s qu n lỦ c a Nhà n c, giúp Nhà n c ki m soát, đánh giá và s d ng hi u qu các ngu n l c tài chính có

th đáp ng v i s đa d ng và thay đ i nhanh chóng c a các n n kinh t , y ban Chu n m c k toán công qu c t (IPSASB) trong nhi u n m qua đư không ng ng ban hành, s a đ i b sung, thay th các chu n m c k toán công qu c t đ đáp ng đòi

h i v tính minh b ch thông tin trong xu th h i nh p toàn c u

Trong xu th đó, các qu c gia ph i l p báo cáo tài chính h p nh t cho toàn b l nh

v c công theo khuôn m u th ng nh t c a chu n m c k toán công qu c t (IPSAS) đ

ph n ánh tình hình tài chính, k t qu ho t đ ng và xác đinh th ng d , thâm h t thu n cho t ng n m đ có s so sánh trên ph m vi toàn c u theo chu n m c chung Các báo cáo đó có th h p nh t gi a các khu v c khác nhau trong cùng m t qu c gia và có th

so sánh các báo cáo tài chính gi a các n c khác nhau trên th gi i

Vi t Nam đư có nh ng b c ti n đáng k trong vi c hoàn thi n h th ng pháp lu t nói chung và h th ng pháp lu t v k toán, ki m toán nói riêng Tuy nhiên, l nh v c công xét trên ph ng di n t ng th v n ch a đ y đ , hoàn ch nh, ch a phù h p v i yêu c u và thông l qu c t i n hình nh b IPSAS đư đ c ban hành nh ng Vi t Nam v n có chu n m c k toán công Vi t Nam nên các đ n v g p nhi u khó kh n trong công tác k toán Vì v y chúng ta ph i thay đ i và hoàn thi n các chính sách k toán trong khu v c công nói chung và h th ng Báo cáo k toán dành cho đ n v

ph ng, xư nói riêng trên c s ti p c n IPSAS đ cung c p thông tin h u ích h n cho các đ i t ng s d ng các thông tin k toán

Trong đó, khu v c k toán công bao g m: k toán Nhà n c, h th ng k toán Kho

b c Nhà n c (KBNN), k toán hành chính s nghi p (HCSN), h th ng k toán thu ,

h th ng k toán h i quan, h th ng k toán các đ n v s d ng ngân sách, h th ng k

toán ngân sách và tài chính xư đ c th c hi n nhi u h th ng, t ch c, đ n v C p

xư, ph ng, th tr n (g i chung là ph ng, xư) là đ n v hành chính c s , c p g n dân

nh t, th c hi n ho t đ ng qu n lỦ hành chính Nhà n c trên các l nh v c kinh t , chính tr , v n hoá, xư h i, an ninh qu c phòng, tr t t và an toàn xư h i đ a ph ng theo th m quy n; đ m b o cho các ch tr ng, chính sách c a ng và pháp lu t c a Nhà n c đi vào cu c s ng Ho t đ ng c a các đ n v Ph ng- xư có nh h ng l n

t i tính hi u qu c a các ch tr ng, chính sách c a ng và pháp lu t c a Nhà n c Các đ n v này v a là m t lo i hình đ n v HCSN có tính ch t đ c bi t vì xư còn là

m t c p ngân sách nên v a s d ng ch đ k toán ngân sách và ho t đ ng tài chính

xã, đ ng th i, khi báo cáo quy t toán ngân sách v i c quan tài chính c p trên và KBNN ph i s d ng k toán ngân sách theo m c l c Ngân sách Nhà N c (NSNN)

T nh ng n i dung đ c p trên, tác gi nh n th y vi c ti p c n IPSAS là xu h ng chung c a k toán công các n c trên th gi i, trong đó có Vi t Nam n v Ph ng-

xư là c p ch p hành th c hi n các chính sách đ ng l i c a c quan c p trên, đ ng

th i c ng là n i n i ki m nghi m tính đúng đ n, hi u qu c a các ch tr ng, chính sách T t m quan tr ng c a đ tài, tác gi ch n đ tài: “Hoàn thi n h th ng báo cáo

K toán c p Ph ng, xã trên c s ti p c n chu n m c k toán công qu c t - nghiên c u trên bàn hành ph H h Minh làm đ tài cho lu n v n Th c s

đ nghiên c u các ch đ k toán Nhà N c Vi t Nam trong các giai đo n v a qua

và đ nh h ng phát tri n, hoàn thi n trong t ng lai Theo lu n án, h th ng k toán Nhà N c hi n hành bao g m: Ch đ K toán Ngân sách và ho t đ ng nghi p v Kho

b c, K toán HCSN, K toán ngân sách và tài chính xư, k toán tài s n d tr qu c gia… Trong đó, ch đ k toán ngân sách và tài chính xư đ c đ c p nh là m t y u

t c u thành nên h th ng k toán Nhà N c v các ph ng di n: gi i thi u t ng quát

ch đ k toán tài chính và ngân sách xư c ng nh vi c đánh giá vi c th c hi n ch đ

k toán t i các xư Vi t Nam Lu n án c ng trình bày nh ng u đi m, nh c đi m

c a vi c áp d ng H th ng K toán Nhà N c nh ng đ n v đang th c hi n T đó, xây d ng m t h th ng K toán Nhà N c chung cho các đ n v trên

Nghiên c u c a Nguy n Th Phúc (2013)

Lu n v n th c s c a tác gi Nguy n Th Phúc đư nghiên c u đ tài “Hoàn thi n h

th ng báo cáo tài chính xụ d a trên ch đ k toán hi n hành” tài trên ch t p

trung vào nghiên c u v h th ng báo cáo tài chính xư theo ch đ k toán hi n hành theo quy t đ nh 94/2005/BTC v ch đ k toán ngân sách và tài chính xư và Thông t 146/2011/TT/BTC v s a đ i b sung ch đ trên Lu n v n đ c xây d ng trên c s

ti p c n th c t , thu th p thông tin qua kh o sát, ph ng v n các đ n v Ph ng- xã trên

đ a bàn thành ph Trà Vinh Qua đó, phân tích so sánh và rút ra các k t lu n, đ ng th i

đ xu t các gi i pháp có tính kh thi nh m thi t l p l i h th ng báo cáo tài chính d a trên ch đ k toán hi n hành

Nghiên c u c a Võ Minh Nh t Ph ng (2012)

Lu n v n Th c s c a Võ Minh Nh t Ph ng v i đ tài “Hoàn thi n công tác k

toán ngân sách xụ, ph ng trên đ a bàn thành ph H i An” tài nghiên c u các v n

đ v K toán NSNN và quá trình th c hi n, l p d toán ngân sách, k toán ngân sách

c p xư, ph ng trong giai đo n 2009- 2011 v i ch th là k toán ngân sách xư,

ph ng trên đ a bàn thành ph H i An Lu n v n đư k t h p ph ng pháp duy v t bi n

ch ng trong m i liên h gi a NSNN v i ngân sách đ a ph ng Kh o sát toàn b các

đ n v thông qua b ng câu h i kh o sát đ ng th i v n đáp đ đ a ra k t qu v tình hình k toán, ki m tra, ki m soát quy trình th c hi n, ch p hành và quy t toán ngân sách xư, ph ng trên đ a bàn H i An nh m góp ph n nâng cao hi u qu và hi u l c

qu n lỦ NSNN trong giai đo n m i

Nghiên c u c a Lê Th C m H ng (2012)

Lu n v n th c s c a Lê Th C m H ng v i đ tài “Xây d ng và hoàn thi n h

th ng báo cáo tài chính áp d ng cho đ n v hành chính s nghi p Vi t Nam theo

đ nh h ng chu n m c k toán công qu c t ” Trong quá trình th c hi n, ng i vi t

đư s d ng h th ng lỦ lu n đư đ c ki m nghi m trong th c t đ nghiên c u K t

h p nhi u ph ng pháp nh : ph ng pháp th o lu n, ph ng pháp t ng h p đ thu

th p t ng h p d li u v các c s lỦ lu n liên quan đ n h th ng BCTC áp d ng cho

đ n v HCSN; ph ng pháp đ i chi u, so sánh v i k toán áp d ng cho doanh nghi p

và h th ng BCTC c a m t s n c và theo yêu c u c a IPSAS; ph ng pháp phân tích, th ng kê k t h p s d ng ph n m m excel đ ti n hành kh o sát thu th p s li u, đánh giá v th c tr ng h th ng BCTC áp d ng cho đ n v HCSN t i Vi t Nam T

đó, đ xu t các Ủ ki n v i các t ch c chính ph nh m góp ph n xây d ng và hoàn thi n h th ng BCTC trong các đ n v HCSN hài hòa v i IPSAS và phù h p v i đi u

ki n th c t t i Vi t Nam

Các nghiên c u n c ngoài ch nghiên c u k toán công c a m i qu c gia nh : Malaysia, Trung Qu c, Nh t B n, Nigeria… Do m i qu c gia đ u có m t c ch chính

tr c ng nh đ c thù v kinh t xư h i riêng t ng ng v i mô hình k toán khác nhau

Do đó, khi nghiên c u, chúng ta nên tham kh o và h c h i thêm đ rút ra bài h c kinh nghi m khi ti p c n và xây d ng l trình ban hành chu n m c k toán công Vi t Nam Các bài báo trong n c ch d ng l i các khía c nh v s c n thi t ban hành chu n

m c k toán công Vi t Nam, k toán Nhà N c, k toán công nói chung ch ch a có

đi vào k toán đ n v Ph ng- xư nh : “K toán Nhà n c Vi t Nam- i m t ng

đ ng và s khác bi t v i chu n m c qu c t v K toán Công”- t p chí k toán (2013);

“M t s ý ki n góp ph n xây d ng h th ng chu n m c k toán công Vi t Nam” oàn

Xuân Tiên (2009); C n ph i áp d ng chu n m c k toán công qu c t ”, V Ngân

(2011)…

Nh ng nghiên c u tr c đây c a tác gi Nguy n Th Phúc (2013) và tác gi Võ

Minh Nh t Ph ng (2012) ch m i d ng l i nghiên c u đ a bàn thành ph H i An và Trà Vinh theo ch đ k toán ngân sách và tài chính xã c a quy t đ nh 94/2005/BTC

và thông t 146/2011/TT/BTC v s a đ i b sung ch đ trên Ch ch a đi vào nghiên

c u vi c ti p c n chu n m c k toán công qu c t cho đ n v k toán Ph ng- xã Còn nghiên c u c a tác gi Lê Th C m H ng (2012) có đ c p đ n đ nh h ng ti p c n IPSAS nh ng ch dành cho h th ng báo cáo tài chính áp d ng cho đ n v HCSN

Vi t Nam nói chung Và nghiên c u c a tác gi Nguy n V n H ng (2007) v “Hoàn

thi n h th ng K toán Nhà N c” có nh c đ n ch đ k toán ngân sách và tài chính

xư nh m t y u t c u thành nên h th ng k toán Nhà N c

T t m quan tr ng c a v n đ c ng nh s l ng nghiên c u v v n đ này n c ngoài và trong n c ch a đ c nghiên c u nhi u, c n đ c b sung hoàn thi n, là kho ng tr ng trong nghiên c u t i Vi t Nam T đó, tác gi nh m làm rõ tính c p thi t

c a đ tài

3 M cătiêuănghiênăc u

- Nghiên c u h th ng BCTC c a chu n m c k toán công qu c t - k toán công

m t s qu c gia và bài h c kinh nghi m cho Vi t Nam trong b i c nh Vi t Nam ch a xây d ng chu n m c k toán công

- ánh giá và kh o sát v th c tr ng h th ng báo cáo k toán c a đ n v c p

ph ng- xã – nghiên c u trên đ a bàn thành ph H Chí Minh;

- G i Ủ các gi i pháp hoàn thi n h th ng báo cáo k toán c a đ n v c p ph ng xư trên đ a bàn thành ph H Chí Minh

4 iăt ng vƠăph măvi nghiênăc uă

- Chu n m c k toán công qu c t có liên quan

- Khung pháp lỦ c a h th ng báo cáo k toán c a đ n v c p Ph ng xư

- Th c tr ng báo cáo k toán c a đ n v c p Ph ng- xư trên đ a bàn thành ph H Chí Minh

4.2 Ph m vi nghiên c u

Do s h n ch v th i gian c ng nh ngu n l c, tác gi thu h p ph m vi v n d ng

đ i v i đ n v Ph ng- xư nghiên c u trên đ a bàn thành ph H Chí Minh - m t trong

n m thành ph tr c thu c trung ng c a Vi t Nam

Lu n v n này đ c gi i h n trong ph m v nghiên c u v lỦ lu n các báo cáo k toán c a đ n v k toán Ph ng, xư, không đi sâu chi ti t v các nghi p v h ch toán các nghi p v kinh t phát sinh t i đ n v Ph ng- xã trên đ a bàn thành ph H Chí Minh ó là các báo cáo:

- B ng cân đ i tài kho n;

- Báo cáo quy t toán thu ngân sách xư theo m c l c NSNN;

- Báo cáo quy t toán chi ngân sách xư theo m c l c NSNN;

- Báo cáo t ng h p quy t toán thu ngân sách xư theo n i dung kinh t ;

- Báo cáo t ng h p quy t toán chi ngân sách xư theo n i dung kinh t

- Gi i pháp n n, gi i pháp c th và ki n ngh nào s áp d ng cho h th ng báo cáo

k toán đ n v Ph ng- xư trên c s ti p c n chu n m c k toán công qu c t ?

h th ng BCTC c a đ n v k toán ph ng xư trên đ a bàn thành ph H Chí Minh

- Ph ng pháp so sánh đ i chi u: d a trên s li u thu th p đ c trong quá trình kh o sát, tác gi s so sánh đ i chi u v i lỦ thuy t, đ tìm ra nh ng u đi m c ng nh

7 K tăc uălu năv n

Lu n v n đ c th c hi n g m có 03 ch ng và có k t c u nh sau:

- Ch ngă1:ăT ngăquanăv ăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ăvƠăbáoăcáoăk ătoánă ápăd ngăchoăc p Ph ng- xã

- Ch ngă2: Th cătr ngăbáo cáo k ătoánăápăd ngăchoăc păPh ng- xã ậ Nghiên

c uătrênăđ aăbƠnăthƠnhăph ăH ăChíăMinh

- Ch ngă3:ăGi iăphápăhoƠnăthi năbáoăcáoăk ătoán c păPh ng- xƣătrênăc ăs ă

ti păc năchu năm căk ătoánăcôngăqu căt ă- Nghiênăc uătrênăđ aăbƠnăthƠnhăph ăH ă Chí Minh

- K t lu n chung

- Tài li u tham kh o

- Ph l c

C H NGă 1:ă T NGă QUAN V ă CHU Nă M Că K ă TOÁNă CỌNGă QU Că T ă

VÀ BÁOăCÁOăK ăTOÁNăC PăPH NG- XÃ

1.1 Khuăv căcông vƠăk ătoánăkhuăv căcông

1.1.1 Khái ni m v khu v c công

Theo quy n sách c a Ani Uchena (1994) “Chính ph và k toán khu v c công”, khu

v c công là l nh v c c a n n kinh t đ c thành l p và ho t đ ng b i Chính ph và các

c quan c a Chính ph ây là s khác bi t gi a khu v c công v i khu v c t nhân- doanh nghi p đ c đ i đi n b i ng i dân và k v ng đ t đ c l i nhu n mong mu n

t các ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p mình

Theo b Chu n m c k toán công qu c t (2010), khu v c công là thu t ng ch

chính ph các qu c gia, khu v c (ví d nh : nhà n c, t nh, ti u bang), đ a ph ng, thành ph (ví d nh : th tr n) các chính ph và các t ch c chính ph có liên quan (ví

d nh : các c quan, ban ngành và các đoàn th )

1.1.2 Khái ni m k toán khu v c công

Theo Odike, (2006), K toán khu v c công là m t ph ng pháp k toán áp d ng cho

các t ch c phi l i nhu n trong khu v c nhà n c- bao g m c chính quy n trung

ng và đ a ph ng, và các t ch c đ c bi t bán Chính ph - mà l i nhu n không cung

c p m t th c đo hi u qu đ đánh giá hi u su t

Theo Ifezue, (2006), K toán khu v c công là h th ng thông tin h s , phân tích,

phân lo i, tóm t t và giao cho các đ n v khu v c công s ki n tài chính và kinh t , và tác đ ng c a chúng, c v :

- Cung c p thông tin theo yêu c u c a qu n lỦ và đi u hành c p cao đ l p k ho ch,

t ch c và ki m soát;

- Vi c chu n b và cung c p các báo cáo tài chính và báo cáo tài chính theo chu n

m c k toán và báo cáo c th cho ng i dùng bên ngoài

1.2 Gi iăthi uăv ăchu năm căk ătoánăcôngăqu căt

1.2.1 L ch s hình thành và quá trình phát tri n chu n m c k toán công qu c t

Chu n m c k toán công qu c t ban đ u đ c thi t l p d a trên y ban qu n lỦ công (PSC- Public Sector Committee) tr c thu c Liên đoàn k toán qu c t (IFAC- International Federation of Accounting) T n m 1986, y ban có nhi m v chính là phát tri n các khái ni m và nguyên t c v qu n lỦ tài chính và báo cáo tài chính c a c quan công quy n y ban c ng đư xây d ng và ban hành m t s l ng l n các h ng

d n, nghiên c u và báo cáo nghiên c u Tuy nhiên, chúng không đóng m t vai trò quan tr ng nh IPSAS ngày nay

N m 1996, đánh d u b c ngo c quan tr ng trong vi c hình thành IPSAS khi y

ban qu n lý Công xúc ti n thành l p d án xây d ng các chu n m c cho k toán công

qu c t M c đích c a d án là xây d ng nh ng IPSAS nh m c i thi n qu n lỦ tài chính và k toán cho các c quan công quy n và h th ng k toán công c p qu c t

T đó y ban k toán Công tách ra kh i IFAC, ho t đ ng nh m t y ban đ c l p

nh m xây d ng các chu n m c k toán công và đ i tên thành y ban chu n m c k toán công qu c t (IPSASB) t n m 2004

Trong su t giai đo n đ u, IPSASB xây d ng b chu n m c k toán công qu c t

d a trên b chu n m c k toán qu c t (IFRS) T n m 1996 đ n n m 2002, IPSASB

đư cho cho ra đ i nh ng chu n m c k toán công qu c t đ u tiên t IPSAS 01 đ n IPSAS 20 B chu n m c k toán công qu c t sau nhiêu l n ch nh s a và b sung, tính đ n ngày 01/06/2013, đư có 32 chu n m c k toán công qu c t theo c s d n tích và 01 chu n m c theo c s k toán ti n

(Tham kh o ph l c 1.1: Các chu n m c k toán công qu c t )

1.2.2 Khái ni m

Chu n m c k toán công qu c t có th đ c hi u là nh ng chu n m c, nh ng quy

đ nh chung mang tính nguyên t c v vi c ghi chép k toán và l p các báo cáo tài chính thu c khu v c công Chu n m c k toán công qu c t là m t t p h p các chu n m c

k toán do IPSASB ban hành và đ c s d ng b i các t ch c khu v c công trên toàn

th gi i Nh ng chu n m c này d a trên IFRS do IASB ban hành

1.2.3 L i ích c a vi c áp d ng chu n m c k toán công qu c t

- Nâng cao ki m soát n i b và tính minh b ch v tài s n, ngu n v n trong đ n v

- Thông tin đa d ng và nh t quán h n v thu nh p và chi phí;

- Nâng cao tính nh t quán và tính so sánh c a BCTC qua th i gian và gi a các t

ch c v i nhau; ch t l ng trong vi c l p và trình bày các thông tin tài chính

- H n ch tiêu c c

1.2.4 Mô hình áp d ng chu n m c k toán công qu c t

Có 4 mô hình đang đ c áp d ng:

- Áp d ng 100% IPSAS mà không có s a đ i, b sung;

- Áp d ng 100% IPSAS có thêm ph n ghi chú ho c thêm b t vào t ng chu n m c;

- V n d ng có ch n l c các quy đ nh đ s a đ i,b sung và xây d ng chu n m c k toán công qu c gia phù h p v i đ c đi m c a n n kinh t c a qu c gia mình Bên c nh

đó ban hành thêm các chu n m c k toán công qu c gia;

- Không áp d ng IPSAS mà t ban hành IPSAS riêng c a mình

1.2.5 Gi i thi u m t s chu n m c k toán công qu c t

Theo IPSAS, các đ n v ho t đ ng trong l nh v c công hàng n m ph i l p báo cáo tài chính là:

- Các đ n v kinh t có th s d ng kinh phí ngân sách nhà n c (NSNN)

- Các đ n v kinh t thu c l nh v c công ph i l p BCTC theo IPSAS là các đ n v

ho t đ ng theo nguyên t c t cân đ i thu chi

Chênh l ch gi a các kho n thu (g m c kinh phí NSNN c p) tr đi các kho n chi đư

s d ng trong quá trình ho t đ ng là th ng d thu n ho c thâm h t thu n c a đ n v trong k k toán Theo IPSAS quy đ nh:

 K ătoánăc ăs ăti năm t: l p báo cáo thu – chi ti n m t,

 K ătoánătrênăc ăs ăd nătích: l p các báo cáo:

 B ng cân đ i k toán: ph n ánh tình hình tài chính;

 Báo cáo k t qu ho t đ ng: ph n ánh quá trình ho t đ ng và xác đ nh th ng

d ho c thâm h t thu n;

 Báo cáo s thay đ i v tài s n thu n/ V n ch s h u;

 Báo cáo l u chuy n ti n t và

 Thuy t minh: ph n ánh chính sách k toán và gi i trình BCTC

1.2.5.1 Chu n m c Báo cáo Tài chính d a trên c s ti n m t

Các đ n v này ph i trình bày các thông tin b t bu c và nh ng thông tin khuy n khích trình bày Nh v y, trong t ng lai s có s chuy n đ i c a các đ n v trong l nh

v c công áp d ng IPSAS trên c s ti n m t sang áp d ng c s k toán d n tích

- Thông tin b t bu c trình bày: Quy đ nh áp d ng đ i v i các đ n v l p BCTC theo

c s ti n m t

- Thông tin khuy n khích trình bày: Liên đoàn K toán Qu c t (IFAC) khuy n khích

các đ n v trong l nh v c công trình chuy n đ i k toán trên c s ti n m t sang k toán trên c s d n tích Do v y, các đ n v trong l nh v c công áp d ng k toán trên

c s d n tích đ c t o m i đi u ki n thu n l i đ đáp ng v i yêu c u c a chu n

m c Các đ n v này có th l a ch n b t c khi nào đ áp dung IPSAS trên c s d n tích và khi đư áp d ng thì ph i báo cáo đ y đ theo quy đ nh c a chu n m c Các chính sách k toán b sung và các gi i trình đ t ng c ng trách nhi m gi i trình v tài chính và tính minh b ch c a BCTC

1.2.5.2 IPSAS 1 “Trình bày Báo cáo Tài chính”

Gi i thi u các BCTC, h ng d n c u trúc báo cáo, nh ng yêu c u v n i dung trình bày BCTC trên c s d n tích

a M căđíchăl păBCTC

Theo đo n 15 c a IPSAS 1, m c đích c a vi c l p BCTC đ :

- Cung c p các thông tin v ngu n l c, phân b và s d ng các ngu n l c tài chính;

- Cung c p thông tin đ đ n v đó đ m b o đ ngu n l c cho nh ng ho t đ ng c a mình và nhu c u v ti n m t;

- Cung c p thông tin h u ích cho vi c đánh giá kh n ng tài chính c a đ n v trong các ho t đ ng c a mình và nhu c u tr n và các cam k t;

- Cung c p thông tin v tình hình tài chính và các thay đ i c a đ n v ;

- Cung c p thông tin h u ích trong vi c t ng h p đ xác đ nh đúng chi phí và hi u

qu mà nó mang l i cho đ n v

b Nguyênăt căl păvƠătrìnhăbƠyăBCTC

- Ho t đ ng liên t c: Khi l p BCTC c n ph i đánh giá đ c kh n ng ho t đ ng liên

t c c a đ n v đánh giá đ c gi đ nh ho t đ ng liên t c là h p lỦ thì nh ng ng i

có trách nhi m chu n b l p báo cáo ph i xem xét t t c nh ng gi đ nh v tính thanh kho n c a đ n v ; ho c nh ng s ki n không ch c ch n tr ng y u có th gây ra nh ng nghi ng v kh n ng ho t đ ng liên t c c a đ n v , ho c đ n v có th ng ng ho t

đ ng Khi BCTC không đ c l p d a trên c s ho t đ ng liên t c thì đi u này c n

ph i trình bày rõ cùng v i c s đ l p BCTC và lỦ do vì sao đ n v không đ c coi là

ho t đ ng liên t c (đo n 38- IPSAS 1)

- Trình bày nh t quán:Vi c trình bày và phân lo i các kho n m c trong BCTC c n

ph i có s nh t quán t k k toán này sang k k toán khác tr khi: có s thay đ i đáng k v b n ch t các ho t đ ng c a đ n v ho c khi xem xét l i vi c trình bày BCTC cho th y r ng c n ph i thay đ i đ có th trình bày m t cách h p lỦ h n các giao d ch và các s ki n phát sinh; ho c có s thay đ i trong vi c trình bày do yêu c u

c a m t chu n m c k toán công qu c t (đo n 42- IPSAS 1)

- Tr ng y u và t ng h p: Nh ng kho n m c tr ng y u có tính ch t t ng t có th

đ c trình bày riêng bi t trên BCTC Nh ng kho n m c không tr ng y u đ c t p h p

l i v i nh ng kho n m c có cùng tính ch t ho c ch c n ng đ trình bày (đo n 45-

IPSAS 1)

- Bù tr : Tài s n và các kho n n ph i tr ; Doanh thu và chi phí không đ c bù tr

v i nhau tr khi IPSAS khác yêu c u ho c cho phép (đo n 48- IPSAS1)

- Thông tin có th so sánh đ c: ngo i t IPSAS cho phép ho c có yêu c u khác,

thông tin có th so sánh đ c c a k k toán tr c ph i đ c trình bày trên báo cáo tr

tr ng h p đó là k k toán đ u tiên, đ n v m i áp d ng chu n m c này Thông tin có

th so sánh đ c bao g m thông tin miêu t b ng l i khi nó liên quan đ n vi c có th

hi u BCTC c a k k toán hi n hành (đo n 53, IPSAS 1)

Khi trình bày và phân lo i l i các m c trên BCTC thì các s li u so sánh c ng đ c phân lo i l i cho phù h p n v nên công b các thông tin sau khi phân lo i l i: + B n ch t c a vi c phân lo i l i;

+ Giá tr c a kho n m c đ c phân lo i l i; và

+ LỦ do c a vi c phân lo i l i

Khi không th phân lo i l i đ c giá tr c a kho n so sánh thì đ n v nên nêu rõ lỦ

do và b n ch t c a nh ng thay đ i n u vi c phân lo i l i đ c th c hi n

c ThƠnhăph năc aăBCTC

- Báo cáo tình hình tài chính c a đ n v

- Báo cáo k t qu ho t đ ng

- Báo cáo s thay đ i v tài s n thu n/ v n ch s h u;

- Báo cáo l u chuy n ti n t ;

- Khi đ n v công b d toán đư đ c phê duy t, m t s so sánh gi a s d toán và

s th c t nh m t BCTC b sung riêng ho c nh m t c t d toán trong các BCTC;

- Thuy t minh, so sánh b ng tóm t t các chính sách k toán tr ng y u và gi i trình BCTC

d C uătrúcăvƠăn iădung

 Báo cáo tình hình tài chính:

M u bi u: xem ph l c 1.1: Báo cáo tình hình tài chính theo chu n m c k toán

công qu c t

- Tài s n ng n h n và Tài s n dài h n:

+ Tài s n ng n h n: là tài s n đ c d tính thu h i ho c đ c gi đ bán ho c tiêu

dùng trong chu k ho t đ ng bình th ng c a đ n v ; ho c tài s n đ c u tiên n m

gi cho m c đích th ng m i; ho c d tính thu h i đ c trong kho ng 12 tháng c a

k k toán; ho c tài s n đó là ti n m t ho c các tài s n t ng đ ng ti n

+ Tài s n dài h n: t t c các tài s n không ph i là tài s n ng n h n

- N ng n h n và N dài h n:

+ N ng n h n: là m t kho n n là khi đ c d tính thanh toán trong chu k ho t

đ ng bình th ng c a đ n v ; ho c đ c gi u tiên v i m c đích đ thanh toán

ho c đ c thanh toán trong vòng 12 tháng c a k k toán;

+ N dài h n: t t c các kho n n không ph i là n ng n h n

- Theo đo n 88, IPSAS 1 không đ a ra yêu c u ho c các m u bi u cùng v i các kho n m c bên trong mà ch đ a ra m t danh m c các kho n m c khác nhau v tính

ch t,ch c n ng đ c trình bày riêng bi t trên báo cáo tình hình tài chính

 Các kho n m c trình bày trên BCTC

- Tài s n, nhà x ng và trang thi t b ;

- Tài s n đ u t ;

- Tài s n vô hình;

- Tài s n tài chính: Các kho n đ u t đ c xác đ nh theo ph ng pháp v n ch s

h u; Nh ng kho n thu v t các giao d ch m t chi u, bao g m thu , thu chuy n giao; Các kho n thu đ c t các giao d ch trao đ i; Ti n và các kho n t ng đ ng ti n;

- Hàng t n kho;

- Thu và các kho n ph i tr thu chuy n giao;

- Các kho n ph i tr v các giao d ch trao đ i;

- Các kho n d phòng;

- N tài chính;

- L i ích c a c đông thi u s trình bày trong tài s n thu n/v n ch s h u;

- Tài s n thu n/ V n ch s h u phân ph i cho ch s h u

 Báoăcáoăk tăqu ăho tăđ ng

M u bi u: xem ph l c 1.2: Báo cáo k t qu ho t đ ng theo chu n m c k toán

công qu c t

Theo đo n 99 - IPSAS 1, t t c thu nh p và chi phí trong k đ u đ c ghi nh n đ

xác đ nh th ng d hay thâm h t c a đ n v trong quá trình ho t đ ng c a k đó

Thông tin trình bày trên báo cáo k t qu ho t đ ng bao g m các tài kho n sau:

Theo đo n 102 - IPSAS 1, th ng d ho c thâm h t trong k đ c trình bày trong

báo cáo k t qu ho t đ ng đ c phân b cho: l i ích c a c đông thi u s ; và ch s

h u ki m soát trong đ n v

Có hai ph ng pháp đ đ n v phân lo i chi phí:

- Phân lo i chi phí theo b n ch t c a chi phí: chi phí kh u hao, chi phí mua nguyên

v t li u, chi phí v n chuy n, chi phí nhân viên và chi phí qu ng cáo… các chi phí này không đ c phân b cho các ho t đ ng c a đ n v Ph ng pháp này d áp d ng

- Phân lo i chi phí theo ch c n ng c a chi phí: chi phí đ c phân lo i theo ch ng trình ho c m c đích c a đ n v Ph ng pháp này cung c p thông tin thích h p cho

ng i s d ng h n là ph ng pháp phân lo i chi phí theo b n ch t Nh ng ph ng pháp này có th phân b tu Ủ và có th xem xét đ đi u ch nh

n v có th ch n m t trong hai ph ng pháp trên tu thu c vào ho t đ ng và b n

ch t c a đ n v C hai ph ng pháp trình bày thông tin chi phí đ u ra có th có s khác nhau, tr c ti p ho c gián ti p Nên chu n m c đòi h i nhà qu n lỦ ph i l a ch n

ph ng pháp thích h p nh t và đáng tin c y đ trình bày Tuy nhiên, khi s d ng

ph ng pháp phân lo i chi phí theo ch c n ng, đ n v nên b sung thông tin v b n

ch t c a chi phí đ d đoán dòng ti n trong t ng lai đ c h u ích h n

 Báoăcáoăs ăthayăđ iăv ătƠiăs năthu n/ăv năch ăs ăh u

Theo đo n 118 và 119 - IPSAS 1, đ n v trình bày nh ng thông tin sau báo cáo s

thay đ i v tài s n thu n/ v n ch s h u:

- Th ng d ho c thâm h t trong k (i);

- M i kho n m c doanh thu và chi phí trong k đ c ghi nh n tr c ti p trong tài

s n/v n ch s h u thu n và t ng các kho n m c đó (ii);

- T ng doanh thu và chi phí trong k (bao g m i và ii) đ c trình bày riêng bi t trong t ng phân ph i c a ch s h u ki m soát đ n v và l i ích c a c đông thi u

s ;

- Nh ng nh h ng trong s thay đ i các chính sách k toán, c tính và s a ch a sai sót đ c ghi nh n theo IPSAS 3 cho m i y u t c a tài s n/ v n ch s h u thu n khi đ c trình bày riêng bi t

n v c ng ph i trình bày thông tin ho c trên báo cáo s thay đ i c a tài s n/ v n

ch s h u ho c thuy t minh nh sau:

- Giá tr c a kho n đ u t c a ch s h u và ph n đư phân ph i cho ch s h u;

- S d th ng d ho c s thâm h t lu k đ u k và cu i k k toán và các s thay

đ i trong k đó;

- Các y u t c a tài s n/ v n ch s h u thu n đ c trình bày riêng bi t, đ i chi u

gi a giá tr ghi s c a m i y u t trên đ u k , cu i k và s bi n đ ng trong k

đó

Chu n m c yêu c u t t c các kho n m c liên quan đ n thu nh p và chi phí trong k

đ u đ c ghi nh n đ xác đ nh th ng d ho c thâm h t trong k , tr khi IPSAS có yêu

c u khác

M t s IPSAS yêu c u m t s các kho n m c ph i đ c đánh giá l i ph n gia t ng

ho c gi m đi, nh t là các kho n chênh l ch t giá… đ ghi nh n nh là s thay đ i c a tài s n/ v n ch s h u Vì thông tin trên r t quan tr ng trong vi c đánh giá s thay đ i tình hình tài chính c a đ n v gi a hai k k toán

 Báoăcáoăl uăchuy năti năt :ăBáo cáo này cung c p thông tin cho ng i s d ng: s

bi n đ ng c a ti n và các kho n t ng đ ng ti n; nhu c u s d ng dòng ti n c a đ n

v cho các ho t đ ng c a mình (IPSAS 2)

 Thuy tăminh

Các thông tin đ c trình bày trên thuy t minh nh sau: (đo n 127, IPSAS 1)

- Trình bày nh ng thông tin c b n đ l p các BCTC và các chính sách k toán c

th đ c s d ng;

- Công b nh ng thông tin ch a đ c trình bày các báo cáo khác; và

- Cung c p thông tin b sung ch a đ c trình bày các báo cáo khác nh ng có th gây hi u nh m trong vi c đ a ra các quy t đ nh n u không đ c công b

Thông th ng, thuy t minh đ c trình bày đ h tr thông tin cho ng i s d ng

có th đánh giá và so sánh BCTC c a đ n v này v i các đ n v khác:

M t s thông tin khác đ c công b nh sau:

- N ti m tàng (IPSAS 19) và các cam k t không ch c ch n- ti m tàng; và

- Thông tin phi tài chính… r i ro v m c tiêu qu n tr tài chính c a đ n v và các chính sách liên quan

Côngăb ăcácăchínhăsáchăk ătoánă

- C s đánh giá đ c s d ng đ l p BCTC: giá g c, giá hi n hành, giá tr thu n

có th th c hi n đ c, giá tr h p lỦ, giá tr thanh lỦ…

- M c đ mà đ n v áp d ng IPSAS và

- Các chính sách k toán khác đ c s d ng thích h p trong vi c tránh hi u nh m thông tin trên BCTC

1.3 Qu nălỦăthu- chi ngân sách vƠăBáoăcáoăK ătoánăđ năv ăc păPh ng- xã

Theo đi u 5, Ngh đ nh 60/2003/N -CP quy đ nh chi ti t và h ng d n thi hành

Lu t NSNN thì NSNN g m ngân sách trung ng (NSTW) và ngân sách đ a ph ng (NS P) Ngân sách đ a ph ng bao g m ngân sách c a đ n v hành chính các c p có

H i ng Nhân dân (H ND) và y Ban Nhân dân (UBND) theo quy đ nh c a Lu t

T ch c H ND và UBND, theo quy đ nh hi n hành, bao g m:

- Ngân sách t nh, thành ph tr c thu c trung ng (g i chung là ngân sách t nh): bao

g m ngân sách c p t nh và ngân sách c a các huy n, qu n, th xư, thành ph thu c

t nh;

- Ngân sách huy n, qu n, th xư, thành ph thu c t nh (g i chung là ngân sách huy n): bao g m ngân sách c p huy n và ngân sách các xư, ph ng, th tr n;

- Ngân sách các xư, ph ng, th tr n (g i chung là ngân sách xã);

Quan h gi a ngân sách các c p th c hi n theo các nguyên t c sau:

- Th c hi n phân chia theo t l ph n tr m (%) đ i v i các kho n thu phân chia gi a ngân sách các c p và b sung cân đ i t ngân sách c p trên cho ngân sách c p d i đ

b o đ m công b ng và phát tri n cân đ i gi a các vùng, các đ a ph ng S b sung t ngân sách c p trên là kho n thu c a ngân sách c p d i

- T l ph n tr m (%) phân chia các kho n thu và s b sung cân đ i t ngân sách

c p trên cho ngân sách c p d i đ c n đ nh t 3 đ n 5 n m (g i chung là th i k n

đ nh ngân sách) Chính ph trình Qu c h i quy t đ nh th i k n đ nh ngân sách gi a NSTW và NS P UBND c p t nh trình H ND cùng c p quy t đ nh th i k n đ nh ngân sách gi a các c p đ a ph ng;

- Nhi m v chi thu c ngân sách c p nào do ngân sách c p đó b o đ m; Tr ng h p

c n ban hành chính sách, ch đ m i làm t ng chi ngân sách sau khi d toán đư đ c

c p có th m quy n quy t đ nh thì ph i có gi i pháp b o đ m ngu n tài chính phù h p

v i kh n ng cân đ i c a ngân sách t ng c p;

- Trong th i k n đ nh ngân sách, các đ a ph ng đ c s d ng ngu n t ng thu ngân sách hàng n m (ph n ngân sách đ a ph ng đ c h ng) đ chi cho các nhi m v phát tri n kinh t - xư h i trên đ a bàn; sau m i th i k n đ nh ngân sách, ph i t ng kh

n ng t cân đ i, phát tri n ngân sách đ a ph ng, th c hi n gi m d n s b sung t ngân sách c p trên (đ i v i đ a ph ng nh n b sung t ngân sách c p trên) ho c t ng

t l ph n tr m (%) đi u ti t s thu n p v ngân sách c p trên (đ i v i nh ng đ a

ph ng có đi u ti t v ngân sách c p trên);

- Tr ng h p c quan qu n lỦ nhà n c c p trên y quy n cho c quan qu n lỦ nhà

n c c p d i th c hi n nhi m v chi c a mình, thì ph i chuy n kinh phí t ngân sách

c p trên cho ngân sách c p d i đ th c hi n nhi m v đó;

- UBND các c p đ c s d ng ngân sách c p mình đ h tr cho các đ n v do c p trên qu n lỦ đóng trên đ a bàn trong các tr ng h p:

 Khi x y ra thiên tai và các tr ng h p c p thi t khác mà đ a ph ng c n kh n

tr ng huy đ ng l c l ng đ b o đ m n đ nh tình hình kinh t - xư h i;

 Các đ n v do c p trên qu n lỦ khi th c hi n ch c n ng c a mình, k t h p th c

hi n m t s nhi m v theo yêu c u c a c p d i

1.3.2 Qu n lý thu- chi ngân sách c p xụ

1.3.2.1 Qu n lỦ thu c a ngân sách xư

Là ngu n thu c a ngân sách xư do H ND c p t nh quy t đ nh phân c p trong ph m

vi ngu n thu ngân sách đ a ph ng đ c h ng

a Cácăkho năthuăngơnăsáchăxƣăh ngăm tătr măph nătr mă(100%)

Là các kho n thu dành cho xư s d ng toàn b đ ch đ ng v ngu n tài chính b o

đ m các nhi m v chi th ng xuyên, đ u t

C n c quy mô ngu n thu, ch đ phân c p qu n lỦ kinh t - xư h i và nguyên t c

đ m b o t i đa ngu n t i ch cân đ i cho các nhi m v chi th ng xuyên, khi phân c p ngu n thu, H ND c p t nh xem xét dành cho ngân sách xư h ng 100% các kho n thu

d i đây:

- Các kho n phí, l phí thu vào ngân sách xư theo quy đ nh

- Thu t các ho t đ ng s nghi p c a xư, ph n n p vào NSNN theo ch đ quy đ nh;

- Thu đ u th u, thu khoán theo mùa v t qu đ t công ích và hoa l i công s n khác theo quy đ nh c a pháp lu t do xư qu n lỦ;

- Các kho n huy đ ng đóng góp c a t ch c, cá nhân g m: các kho n huy đ ng đóng góp theo pháp lu t quy đ nh, các kho n đóng góp theo nguyên t c t nguy n đ đ u t xây d ng c s h t ng do H ND xư quy t đ nh đ a vào ngân sách xư qu n lỦ và các kho n đóng góp t nguy n khác;

- Vi n tr không hoàn l i c a các t ch c và cá nhân ngoài n c tr c ti p cho ngân sách xư theo ch đ quy đ nh;

- Thu k t d ngân sách xư n m tr c;

- Các kho n thu khác c a ngân sách xư theo quy đ nh c a pháp lu t

b Cácă kho nă thuă phơnă chiaă theoă t ă l ă ph nă tr mă gi aă ngơnă sáchă xƣă v iă ngơnă sáchăc pătrên

 Theo quy đ nh c a Lu t Ngân sách nhà n c g m:

- Thu chuy n quy n s d ng đ t;

- Thu nhà, đ t;

- Thu môn bài thu t cá nhân, h kinh doanh;

- Thu s d ng đ t nông nghi p thu t h gia đình;

- L phí tr c b nhà, đ t

 Ngoài các kho n thu phân chia nêu trên, ngân sách xư còn đ c H ND c p t nh

b sung thêm các ngu n thu phân chia sau khi các kho n thu , l phí phân chia theo

Lu t Ngân sách nhà n c đư dành 100% cho xư, th tr n và các kho n thu ngân sách xư

đ c h ng 100% nh ng v n ch a cân đ i đ c nhi m v chi

c Thuăb ăsungăt ăngơnăsáchăc pătrênăchoăngơnăsáchăxƣ

- Thu b sung đ cân đ i ngân sách là m c chênh l ch gi a d toán chi đ c giao

và d toán thu t các ngu n thu đ c phân c p (các kho n thu 100% và các kho n thu phân chia theo t l ph n tr m) S b sung cân đ i này đ c xác đ nh t n m

đ u c a th i k n đ nh ngân sách và đ c giao n đ nh t ba đ n n m n m

- Thu b sung có m c tiêu là các kho n b sung theo t ng n m đ h tr xư th c

hi n m t s nhi m v c th

d Nguyênăt căphơnăc păngu năthuăchoăngơnăsáchăxƣ

- Phù h p v i phân c p qu n lỦ kinh t - xư h i, qu c phòng, an ninh c a Nhà n c

và ch c n ng, nhi m v qu n lỦ Nhà n c c a c p xư; Phù h p v i vi c phân đ nh ngu n thu gi a ngân sách trung ng và ngân sách đ a ph ng;

- T l ph n tr m (%) phân chia m t s kho n thu giao cho ngân sách xã không

v t t l phân chia gi a ngân sách trung ng và ngân sách đ a ph ng do U ban

Th ng v Qu c h i quy t đ nh giao cho t ng t nh đ i v i các kho n thu đó; riêng

đ i v i 5 lo i thu , l phí theo quy đ nh t i đi m b kho n 1 i u 34 Lu t NSNN, t

l phân chia cho ngân sách xư, th tr n t i thi u là 70%;

- K t thúc m i k n đ nh, c n c vào kh n ng ngu n thu và nhi m v chi c a ngân sách đ a ph ng, H ND t nh, thành ph tr c thu c trung ng (g i chung là

H ND c p t nh) th c hi n vi c đi u ch nh t l ph n tr m (%) phân chia các kho n thu gi a ngân sách các c p đ a ph ng

- Khi phân c p ngu n thu cho xư ph i c n c vào nhi m v chi, kh n ng thu t các ngu n NSNN trên đ a bàn; phân c p t i đa ngu n thu t i ch , đ m b o các xư có ngu n thu cân đ i đ c nhi m v chi th ng xuyên, các xư có ngu n thu khá có

ph n dành đ đ u t phát tri n, h n ch vi c b sung t ngân sách c p trên, t ng s

xư t cân đ i đ c ngân sách, gi m d n s xư ph i nh n b sung cân đ i ngân sách

t c p trên

1.3.2.2 Qu n lý chi c a ngân sách xã

Chi ngân sách xã (NSX) g m: chi đ u t phát tri n và chi th ng xuyên

H ND c p t nh quy t đ nh phân c p nhi m v chi cho ngân sách xư C n c ch đ phân c p qu n lỦ kinh t - xư h i c a Nhà n c, các chính sách ch đ v ho t đ ng

c a các c quan Nhà n c, ng C ng s n Vi t Nam, các t ch c chính tr - xư h i và nhi m v phát tri n kinh t - xư h i c a xư, khi phân c p nhi m v chi cho NSX,

H ND c p t nh xem xét giao cho NSX th c hi n các nhi m v chi d i đây:

B ng 1.1: So sánh chi đ u t phát tri n và chi th ng xuyên

a Chiăđ uăt ăphátătri n b Chiăth ngăxuyên

đi n tho i, h i ngh , chi ti p tân, khánh ti t;

- Chi mua s m, s a ch a th ng xuyên tr

s , ph ng ti n làm vi c

- Chi khác theo ch đ quy đ nh

ii Kinh phí ho t đ ng c a c quan ng

c ng s n Vi t Nam xụ

iii Kinh phí ho t đ ng c a các t ch c chính

tr - xụ h i xụ (M t tr n T qu c Vi t Nam,

oàn Thanh niên C ng s n H Chí Minh,

H i C u chi n binh Vi t Nam, H i Liên hi p

Ph n Vi t Nam, H i Nông dân Vi t Nam)

sau khi tr các kho n thu theo đi u l và các kho n thu khác (n u có)

cán b xụ và các đ i t ng khác theo ch đ quy đ nh

v Chi cho công tác dân quân t v , tr t t an

toàn xụ h i:

- Chi hu n luy n dân quân t v , các kho n

ph c p huy đ ng dân quân t v và các kho n chi khác v dân quân t v thu c nhi m v chi

c a NSX theo quy đ nh c a Pháp l nh v dân quân t v ;

- Các kho n chi khác theo ch đ quy đ nh

vi Chi cho công tác xụ h i và ho t đ ng v n

hoá, thông tin, th d c th thao do xụ qu n lý

vii Chi s nghi p giáo d c: H tr các l p b

túc v n hoá, tr c p nhà tr , l p m u giáo, k

c tr c p cho giáo viên m u giáo và cô nuôi

d y tr do xư, th tr n qu n lỦ (đ i v i ph ng

do ngân sách c p trên chi)

viii Chi s nghi p y t : H tr chi th ng xuyên và mua s m các kho n trang thi t b

ph c v cho khám ch a b nh c a tr m y t xư

ix Chi s a ch a, c i t o các công trình phúc

l i, các công trình k t c u h t ng do xụ

qu n lý H tr khuy n khích phát tri n các

s nghi p kinh t nh : khuy n nông, khuy n

ng , khuy n lâm theo ch đ quy đ nh

x Các kho n chi th ng xuyên khác xụ theo quy đ nh c a pháp lu t

- Không có kh n ng hoàn tr hay thu h i

Hình

th că

chi

- C p phát không hoàn

l i; Chi cho vay

- Có th chi theo d toán

- ư đ c ghi trong d toán đ c giao, tr tr ng h p d toán và phân b d toán

ch a đ c c p có th m quy n quy t đ nh và chi t ngu n t ng thu, ngu n d phòng ngân sách;

- úng ch đ , tiêu chu n, đ nh m c quy đ nh;

- c Ch t ch U ban nhân dân xư ho c ng i đ c u quy n quy t đ nh chi 1.3.2.3 Ho t đ ng tài chính khác c a xư

Ho t đ ng tài chính khác c a xư theo quy đ nh c a pháp lu t bao g m: các qu công chuyên dùng c a xư; tài chính các ho t đ ng s nghi p c a xư; tài chính thôn b n (các kho n thu, chi t các kho n đóng góp c a dân trên nguyên t c t nguy n do thôn b n huy đ ng) và m t s ho t đ ng tài chính khác theo quy đ nh c a pháp lu t Xư đ c

m tài kho n ti n g i t i kho b c nhà n c đ g i các kho n ti n không thu c ngân sách xã, kho b c nhà n c qu n lỦ các kho n ti n g i này theo ch đ ti n g i Các kho n thu, chi tài chính khác c a xư ph i h ch toán rõ ràng, minh b ch theo t ng lo i

ho t đ ng

1.3.3 Báo cáo K toán c p Ph ng- xã

Báo cáo k toán nói chung theo chu n m c k toán qu c t c a các đ n v thu c

l nh v c công khi k t thúc n m tài chính đ c trình bày theo 04 báo cáo nh :

- Báo cáo tình hình tài chính;

- Báo cáo k t qu ho t đ ng;

- Báo cáo k t s thay đ i v tài s n thu n/ v n ch s h u;

- Báo cáo l u chuy n ti n t và

- Thuy t minh báo cáo tài chính

Riêng Vi t Nam các thông tin v qu n lỦ thu-chi ngân sách đ c quy đ nh, trình bày m t s lo i báo cáo k toán đ n v Ph ng- xã nh :

- B ng cân đ i tài kho n;

- B ng cân đ i quy t toán ngân sách xư;

- Báo cáo quy t toán thu ngân sách xư theo m c l c NSNN;

- Báo cáo quy t toán chi ngân sách xư theo m c l c NSNN;

- Báo cáo t ng h p quy t toán thu ngân sách xư theo n i dung kinh t ;

- Báo cáo t ng h p quy t toán chi ngân sách xư theo n i dung kinh t ;

- Báo cáo k t qu ho t đ ng tài chính khác c a xư;

- Báo cáo quy t toán chi đ u t xây d ng c b n và

- Thuy t minh báo cáo tài chính

H th ng báo cáo k toán đ c l p d a trên quy t đ nh 94/2005/Q -BTC, s trình bày rõ h n ph n th c tr ng ch ng hai c th là m c 2.2.2 Ch đ k toán Ngân

sách và tài chính xã

1.4 Nghiênă c u k ătoánăcôngăc aă m tăs ă qu c gia trênăth ă gi iă ậ BƠiăh că kinhă nghi m cho Vi tăNam

Tính đ n ngày 01/06/2013, IPSASB đư ban hành 32 IPSAS theo c s d n tích

đ c xây d ng d a trên c s d n tích gi ng nh chu n m c k toán qu c t khu v c

t và 01 IPSAS theo c s ti n m t

Theo ông Reza Ali - Giám đ c phát tri n kinh doanh ACCA khu v c ASEAN và Ustrailian thì hi n nay có 70 qu c gia* và n n kinh t đư và đang áp d ng IPSAS đ u mang l i nhi u hi u qu h u ích Bên c nh đó, Ngân hàng Th gi i hi n nay c ng ng

h vi c s d ng IPSAS các n c đang phát tri n, cho nên đây là m t áp l c đ các

n c này nhanh chóng v n d ng IPSAS

(* H i th o “Chu n m c k toán công qu c t ) do ACCA t ch c, v i ch đ “Báo cáo tài chính trên c s k toán ti n m t” di n ra ngày 03/06/2009, t i Hà N i)

Hi n t i trên th gi i nhi u n c đư b t đ u đ Ủ và xem xét chu n m c k toán công qu c t Th nh ng r t ít chính ph các n c th c s áp d ng các chu n m c k toán công qu c t này Trong n m 2009, IPSASB cho r ng ch có các qu c gia nh

Australia,ăCanada,ăNewăZealand,ăAnhăvƠăHoaăK là t ng đ i áp d ng đ y đ b

chu n m c k toán công qu c t cho báo cáo tài chính (PwC)

B ng 1.2: C s k toán c a m t s qu c gia đang trong quá trình ti p c n IPSAS:

Qu căgia Quáătrìnhăti păc n

Th yăS C s d n tích đư đ c thông qua và thi t l p đ y đ báo cáo tài

chính phù h p v i IPSAS trong n m 2008

nă IPSAS đư đ c ch p nh n trong s xem xét phù h p v i các yêu

c u đ c thù

Afghanistan Áp d ng trên c s ti n m t, sau đó là c s k toán d n tích

Azerbaijan Áp d ng trên IPSAS theo c s k toán d n tích

oăCayman Áp d ng trên IPSAS theo c s k toán d n tích

Cyprus Áp d ng trên IPSAS theo c s ti n m t

Zambia Áp d ng trên IPSAS theo c s k toán d n tích

Philippines Áp d ng trên IPSAS theo c s k toán d n tích

(Ngu n: Adoption of IPSAS- PwC)

M t s qu c gia đang s d ng c s k toán cho khu v c công theo báo cáo c a Ngân hàng phát tri n châu Á theo b ng sau:

B ng 1.2: C s k toán hi n hành c a các n c đang phát tri n là thành viên c a Ngân hàng phát tri n Châu Á- ADB:

Mongolia C s d n tích có đi u ch nh

(Ngu n: Report of Asian Development Bank, 2003)

Trong đi u ki n kinh nghi m xây d ng và ban hành chu n m c k toán công Vi t Nam còn h n ch , vi c tham kh o mô hình c a các qu c gia trên th gi i là r t c n thi t Tác gi gi i thi u k toán công c a m t s qu c gia đang trong quá trình chuy n

đ i c s k toán d n tích trong khu v c Châu Á nh : Malaysia, Nh t B n, Trung

Qu c và m t qu c gia Châu Phi là Nigeria

1.4.1 Malaysia

a căđi măchínhătr

Malaysia là m t Liên bang quân ch theo b u c l p hi n H th ng chính ph t i Malaysia theo sát hình th c h th ng ngh vi n Westminster g m 13 bang:

- 11 bang khu v c bán đ o Malaysia;

- 02 bang khu v c phía ông Malaysia và b bi n phía Tây đ o Borneo là bang Sabah và Sarawak

d n tích mang l i t t h n trong quá trình qu n lỦ tài chính

Hi n nay, Malaysia đang trong giai đo n chuy n giao c s k toán n n m

2015, Chính ph liên bang s ti n hành áp d ng c s d n tích Chính quy n đ a

ph ng và các c quan lu t đ nh s áp d ng sau đó vào n m 2016

B Tài chính đư ban hành thông t đ gi i thích v s thay đ i c s k toán này Ví

d nh : gi i thích chi ti t l i ích khi áp d ng c s k toán d n tích trong vi c cung

c p cái nhìn toàn di n v t ng c ng tính minh b ch và trách nhi m gi i trình v qu n

lỦ tài chính khu v c công V i l trình th c hi n đ c tóm t t b ng sau:

B ng 1.4: L trình th c hi n chuy n đ i c s k toán d n tích Malaysia:

N m L ătrìnhăth căhi năchuy năđ i

2005 Chính ph liên bang Malaysia áp d ng chu n m c k toán công qu c t

trên c s ti n m t

2011 Thông báo v vi c s chuy n đ i c s k toán d n tích

2013 B Tài chính ban hành Thông t v nh ng l i ích trong vi c áp d ng c s

k toán d n tích

2015 T t c chính quy n liên bang chuy n sang c s k toán d n tích

2016 Chính quy n đ a ph ng chuy n sang c s k toán d n tích

(Ngu n: IPSASB, November, 2013, IPSAS Adoption- A closer look at Malaysia)

 B năl nhăv cămƠăMalaysiaăt pătrungăđ ăth căhi năchuy năđ iă sang c ăs ăk ă

toán d nătích là:

- CácăchínhăsáchăvƠăchu năm c: thành l p y ban chu n m c k toán T v n chính

ph - [Government Accounting Standards Advisory Committee (GASAC)] y ban này d a trên IPSAS đ phát tri n và đ a ra các b n d th o v các chính sách và tiêu chu n liên quan

- Phápă lu tă vƠă cácă quyă đ nh: ngoài vi c thi t l p các chính sách và tiêu chu n,

GASAC còn xác đ nh và đ xu t s a đ i v pháp lu t và các chính sách liên quan, đ c

bi t là Lu t v th t c hành chính

- H ăth ngăthôngătin: đư đ c thi t k và phát tri n m i H th ng này đang trong quá trình x lỦ v vi c ghi nh n d li u v tài s n và n ph i tr - vì thi u thông tin

đ c cung c p c ng nh kh i l ng công vi c c n x lỦ là quá l n

- Ngu năl c: m t trong nh ng thách th c l n nh t đó là vi c qu n lỦ và đào t o đ

xây d ng ngu n nhân l c c tính có kho ng 65.000 – 70.000 nhân viên c n đ c đào t o h tr cho công tác này, Malaysia đư thi t l p các tài kho n chi phí v ngu n nhân l c k toán

Theo khuy n ngh c a Qu Ti n t qu c t , Malaysia c ng đư so n th o m t k

ho ch chuy n ti p đ th c hi n đ y đ c s d n tích vào giai đo n 2015- 2019 v tài

s n và n ph i tr Các kho n thu s đ c ghi nh n theo c s d n tích vào n m

2015, tuy nhiên còn m t s lo i thu thu v n đ c ghi nh n theo c s ti n m t nh :

gi y tri u t p giao thông (traffic summons)

 Nhìn chung, công cu c chuy n đ i sang c s k toán còn nhi u khó kh n th thách Tuy nhiên, Malaysia tin r ng nh ng l i ích mà nó mang l i s c i thi n vi c

qu n lỦ tài chính t t h n

1.4.2 Nh t B n

a căđi măchínhătr :ă

n v hành chính c a Nh t B n g m 2 c p: c p trung ng và c p đ a ph ng, chia làm 47 đ n v bao g m c p t nh; c p thành ph , th xư và c p xư:

- ô : dùng cho Tokyo

- o : dùng riêng cho o Hokkaido

- Ph : dành cho Osaka và Kyoto

- Huy n : đ n v hành chính c p t nh

Tuy nhiên, gi a đô, đ o, ph và huy n hi n nay không có phân bi t gì v m t quy n

h n hành chính Ng i đ ng đ u m i đô, đ o, ph , huy n là tri s , do dân b u tr c ti p

t ng nhi m k 4 n m Các t nh đ c chia thành các khu v c, bao g m các thành ph ,

th tr n và làng; riêng Tokyo còn có 23 khu đ c bi t

b K ătoánăkhuăv căcôngă ăNh tăB n

- H ăth ngăBáoăcáoăK ătoánă ăNh tăB nă ăc păchínhăquy năđ aăph ng: