c. Nguyên tc chi ca ngân sách xư
1.4.4Trung Q uc
Trung Qu c là m t qu c gia m i n i, có nh ng đ c đi m kinh t chính tr , k toán t ng đ ng v i Vi t Nam. Do đó kinh nghi m c a Trung Qu c trong quá trình ti p c n IPSAS là v n đ mà Vi t Nam c n nghiên c u và h c h i.
a. căđi măchínhătr
C ng hòa Nhân dân Trung Hoa do ng C ng s n Trung Qu c lưnh đ o d i ch đ m t chính tr m t đ ng. n v hành chính c a C ng hòa Nhân dân Trung Hoa g m 22 t nh, n m khu t tr , b n thành ph tr c thu c trung ng (B c Kinh, Thiên Tân, Th ng H i, Trùng Khánh) và hai đ c khu hành chính (H ng Kông và Ma Cao). Ngoài ra C ng hòa Nhân dân Trung Hoa c ng tuyên b ài Loan, thu c Trung Qu c ki m soát là t nh th 23.
b.K ătoánăkhuăv căcôngă ăTrungăQu că[11]
T nh ng n m 1990, vi c chuy n đ i sang c s d n tích cho k toán chính ph và ngân sách là m t trong nh ng nhi m v chính c a quá trình c i cách đang di n ra trong tài chính công qu c t .
B ng 1.7: Ngân sách, h th ng k toán và c s k toán Trung Qu c
Khuăv c Ngày phát
hành
Ngày có
hi uăl c C ăs ăk ătoán
Lu t Ngân sách 22/03/1994 01/01/1995
C s ti n m t Th c hi n các quy t c c a Lu t 22/11/1995 22/11/1995
Ngân sách Ngân sách chung H th ng k toán Nhà N c 25/06/1997 01/01/1998 C s ti n m t có đi u ch nh H th ng k toán c a n v hành chính 06/02/1998 06/02/1998 C s ti n m t H th ng Tài chính c a n v hành chính 06/01/1998 06/01/1998
Các chu n m c k toán cho
đ n v công 17/01/1997 01/01/1998 C s ti n m t (th c hi n c s d n tích cho l i nhu n) H th ng k toán cho đ n v công 28/05/1997 01/01/1998
(Ngu n: Accrual Reform in Public Sector in China, 2011)
Hi n nay, t t c ngân sách khu v c công đ c chu n b và th c hi n trên c s ti n m t.K toán ngân sách chung áp d ng c s ti n m t s a đ i. Các đ n v hành chính và các đ n v d ch v công c ng áp d ng k toánc s ti n m t. Tuy nhiên, các đ n v d ch v công c ng có th s d ng c s d n tích cho m t s ho t đ ng nh : m t s đ n v d ch v công c ng nh b nh vi n nhà n c áp d ng h th ng k toán doanh nghi p và c s d n tích. Các vi n nghiên c u, các tr ng đ i h c và cao đ ng là h th ng tài chính c th và đ c ghi nh n l i nhu n trên c s d n tích.
Trung Qu c s gi i thi u m t h th ng báo cáo tài chính d n tích d a trên n l c đ c i thi n chính quy n đ a ph ng v thu và chi tiêu c achính quy n trung ng. M t s thay đ i nh v y s t o ra m t h th ng c nh báo r i ro đ đ i phó t t h n v i m t cu c kh ng ho ng n , bao g m trong m t tuyên b v nh ng thay đ i qu n tr tài chính do phán quy t c a ng C ng s n Trung Qu c vào ngày 15tháng 11 n m 2013.
Trung Qu c cho bi t s c i thi n pháp lu t và xác đ nh rõ trách nhi m nh th nào đ c phân chia gi a chính quy n trung ng và đ a ph ng. C quan x p h ng Fitch cho bi t: "Th c hi n chuy n đ i s không d dàng. Nh ng, n u đ c th c hi n có hi u qu , các bi n pháp này có th c i thi n tính minh b ch tài chính và qu n lỦ ngân sách t ng th ”
- Phơnătíchăh ăth ngăk ătoánăngơnăsách: hi n Trung Qu c cho th y r ng chuy n đ i sangc s d n tích là c n thi t đ t ng c ng c i cách qu n lỦ tài chính hi n t i và trong t ng lai.
- Phân tích chi phí - l iăích: ch ra r ng vi c chuy n sang c s d n tích có th làm cho thông tin k toán c a chính ph toàn di n h n, minh b ch, nh t quán và b n v ng và do đó làm gi m chi phí tài chính c a chính ph . Trình t c a c i cách s x lỦ tài s n tài chính và n ph i tr đ u tiên, ti p theo là tài s n, sau đó là công n ti m tàng và nh ng cam k tchính tr. ng th i tái c c u h th ng k toán nhà n c và phát tri n các tiêu chu n k toán và h th ng báo cáo tài chính là nh ng b c c b n cho quá trình chuy n đ i.
Chi phí c i cách có th khác nhau do quy mô c a k ho ch c i cách. Sau đây là so sánh chi phí c a ba k ho ch c i cách khác nhau. Các chi phí th c hi n t t c các k ho ch đ c coi là có chi phí c đ nh và chi phí bi n đ i. Chi phí c đ nh đ c gi đ nh là b ng trên k ho ch , k t khi bi n pháp này ch y u liên quan đ n các h ng m c nh chi phí pháp lỦ, …, có kh n ng c a cùng b c đ l n . Tuy nhiên ba k ho ch khác nhau tùy theo quy mô th c hi n, mà s nh h ng đ n chi phí bi n đ i c a c i cách
Ph ngă ánă 1:ă k ă toánă d nă tíchă s ă đ că ápă d ngă trongă t tă c ă cácă đ nă v ă ngân sách: K toán ngân sách, k toán đ n v hành chính và k toán đ n v d ch v công c ng s t t c chuy n sang c s d n tích. D n đ n chi phí phát tri n ph n m m, cài đ t ph n c ng và h th ng ho t đ ng liên quan c i cách s t ng lên. Chi phí c i cách c a ph ng án này s v t quá chi phí c a ph ng án còn l i.
Ph ngăánă2:ăC iăcáchăđ uătiênăs ăth căhi năcácăc ăs ăd nătíchăchoăPSUA. Sau đó, s áp d ng các c s d n tích cho đ n v k toán hành chính và k toán ngân sách chung. K ho ch c i cách này có th ch nh h ng đ n các đ n v d ch v công giai đo n kh i đ u. H n n a, có nh ng ho t đ ng có l i nhu n khác nhau trong nhi u đ n v d ch v công c ng. Các ho t đ ng này đư đ c x lỦ trên c s d n tích . H n n a, k toán và cán b tài chính trong b ph n này đư quen thu c v i k toán trên c s d n tích. Vì v y, chi phí c a ph ng án là t ng đ i th p.
Ph ngăán 3: Ch có ngân sách chung s h ch toán theo c s d n tích. N u c i cách d n tích ch đ c áp d ng trong ngân sách chung cho tài chính nhà n c, chi phí s là t ng đ i th p. Báo cáo c a các đ n v ngân sách s có báo cáo tài chính h p nh t trên c s d n tích.
Tóm l i, các chi phí bi n đ i trong ba k ho ch c i cách trên đ c gi m theo th t theo ph ng án đ c trình bày. Tuy nhiên, công cu c chuy n đ i c s k toán s đ c chuy n đ i t ng ph n m t cách th n tr ng, theo đó, ph ng án 3 có th t ng đ i d th c hi n và d ch p nh n h n .