a. Chiăđ uăt ăphátătri n b. Chiăth ngăxuyên
N iă dung chi - Chi đ u t xây d ng các cơng trình k t c u h t ng kinh t - xư h i khơng có kh n ng thu h i v n theo phân c p c a c p t nh. - Chi đ u t xây d ng các cơng trình k t c u h t ng kinh t - xư h i c a xư t ngu n huy đ ng đóng góp c a các t ch c, cá nhân cho t ng d án nh t đ nh theo quy đ nh c a pháp lu t, do H ND xư quy t đ nh đ a vào ngân sách xư qu n lỦ. - Các kho n chi đ u t phát tri n khác theo quy đ nh c a pháp lu t.
i. Chi cho ho t đ ng c a các c quan nhà n c xụ:
- Ti n l ng, ti n công cho cán b , công ch c c p xư;
- Sinh ho t phí đ i bi u H ND;
- Các kho n ph c p khác theo quy đ nh c a Nhà n c;
- Cơng tác phí;
- Chi v ho t đ ng, v n phịng, nh : chi phí đi n, n c, v n phịng ph m, phí b u đi n, đi n tho i, h i ngh , chi ti p tân, khánh ti t; - Chi mua s m, s a ch a th ng xuyên tr s , ph ng ti n làm vi c
- Chi khác theo ch đ quy đ nh.
ii. Kinh phí ho t đ ng c a c quan ng
c ng s n Vi t Nam xụ.
iii. Kinh phí ho t đ ng c a các t ch c chính
tr - xụ h i xụ(M t tr n T qu c Vi t Nam, oàn Thanh niên C ng s n H Chí Minh, H i C u chi n binh Vi t Nam, H i Liên hi p Ph n Vi t Nam, H i Nông dân Vi t Nam)
sau khi tr các kho n thu theo đi u l và các kho n thu khác (n u có).
iv. óng b o hi m xụ h i, b o hi m y t cho
cán b xụ và các đ i t ng khác theo ch đ quy đ nh.
v. Chi cho công tác dân quân t v , tr t t an
toàn xụ h i:
- Chi hu n luy n dân quân t v , các kho n ph c p huy đ ng dân quân t v và các kho n chi khác v dân quân t v thu c nhi m v chi c a NSX theo quy đ nh c a Pháp l nh v dân quân t v ;
- Chi th c hi n vi c đ ng kỦ ngh a v quân s , công tác ngh a v quân s khác thu c nhi m v chi c a NSX theo quy đ nh c a pháp lu t
- Chi tuyên truy n, v n đ ng và t ch c phong trào b o v an ninh, tr t t an toàn xư h i trên đ a bàn xư;
- Các kho n chi khác theo ch đ quy đ nh.
vi. Chi cho công tác xụ h i và ho t đ ng v n
hố, thơng tin, th d c th thao do xụ qu n lý
vii. Chi s nghi p giáo d c: H tr các l p b
túc v n hoá, tr c p nhà tr , l p m u giáo, k c tr c p cho giáo viên m u giáo và cô nuôi d y tr do xư, th tr n qu n lỦ (đ i v i ph ng do ngân sách c p trên chi).
viii. Chi s nghi p y t : H tr chi th ng xuyên và mua s m các kho n trang thi t b
ph c v cho khám ch a b nh c a tr m y t xư.
ix. Chi s a ch a, c i t o các cơng trình phúc
l i, các cơng trình k t c u h t ng do xụ qu n lý. H tr khuy n khích phát tri n các
s nghi p kinh t nh : khuy n nông, khuy n ng , khuy n lâm theo ch đ quy đ nh.
x. Các kho n chi th ng xuyên khác xụ
theo quy đ nh c a pháp lu t. Tính ch tă c aă kho nă chi - Là kho n chi có tính tích lu khơng đ tiêu dùng hi n t i có tác d ng t ng tr ng kinh t , kho n chi khơng mang tính phí t n
- Có kh n ng hồn v n
- Là kho n chi có tính ch t tiêu dùng hi n t i b o đ m duy trì ho t đ ng bình th ng c a c quan nhà n c, b o đ m s n đ nh xư h i, là kho n chi có tính phí t n.
- Khơng có kh n ng hồn tr hay thu h i.
Hình th că chi
- C p phát khơng hồn l i; Chi cho vay.
- Có th chi theo d tốn kinh phí ho c c p phát theo l nh chi ti n.
- C p phát khơng hồn l i - Ch y u chi theo d toán.
Ngu nă v nă chi
- Bao g m ngu n thu ngân sách t thu , phí l phí (thu trong cân đ i NS) - Ngu n v n vay c a Nhà n c.
Ch chi t thu ngân sách t thu , phí l phí (thu trong cân đ i Ngân sách- NS)
D ă toán chi - Bao g m t ng d toán và d toán b trí hàng n m - Chi th ng vào th i
- Ch g m d toán chi ngân sách trong d toán chi hàng n m.
- Chi th ng xuyên đ c th c hi n t ng đ i đ u trong các tháng, quỦ c a n m...
đi m c th nên có k ho ch chi đ b o đ m ngu n.
(Ngu n: Tác gi t t ng h p)
c. Nguyênăt căchiăc aăngơnăsáchăxƣ
Vi c th c hi nchi ph i b o đ m các nguyên t c
- ư đ c ghi trong d toán đ c giao, tr tr ng h p d toán và phân b d tốn ch a đ c c p có th m quy n quy t đ nh và chi t ngu n t ng thu, ngu n d phòng ngân sách;
- úng ch đ , tiêu chu n, đ nh m c quy đ nh;
- c Ch t ch U ban nhân dân xư ho c ng i đ c u quy n quy t đ nh chi. 1.3.2.3 Ho t đ ng tài chính khác c a xư
Ho t đ ng tài chính khác c a xư theo quy đ nh c a pháp lu t bao g m: các qu cơng chun dùng c a xư; tài chính các ho t đ ng s nghi p c a xư; tài chính thơn b n (các kho n thu, chi t các kho n đóng góp c a dân trên nguyên t c t nguy n do thôn b n huy đ ng) và m t s ho t đ ng tài chính khác theo quy đ nh c a pháp lu t. Xư đ c m tài kho n ti n g i t i kho b c nhà n c đ g i các kho n ti n không thu c ngân sách xã, kho b c nhà n c qu n lỦ các kho n ti n g i này theo ch đ ti n g i. Các kho n thu, chi tài chính khác c a xư ph i h ch toán rõ ràng, minh b ch theo t ng lo i ho t đ ng.
1.3.3 Báo cáo K toán c p Ph ng- xã
Báo cáo k tốn nói chung theo chu n m c k tốn qu c t c a các đ n v thu c l nh v c cơng khi k t thúc n m tài chính đ c trình bày theo 04 báo cáo nh :
- Báo cáo tình hình tài chính; - Báo cáo k t qu ho t đ ng;
- Báo cáo k t s thay đ i v tài s n thu n/ v n ch s h u; - Báo cáo l u chuy n ti n t và
Riêng Vi t Nam các thông tin v qu n lỦ thu-chi ngân sách đ c quy đ nh, trình bày m t s lo i báo cáo k toán đ n v Ph ng- xã nh :
- B ng cân đ i tài kho n;
- B ng cân đ i quy t toán ngân sách xư;
- Báo cáo quy t toán thu ngân sách xư theo m c l c NSNN; - Báo cáo quy t toán chi ngân sách xư theo m c l c NSNN;
- Báo cáo t ng h p quy t toán thu ngân sách xư theo n i dung kinh t ; - Báo cáo t ng h p quy t toán chi ngân sách xư theo n i dung kinh t ; - Báo cáo k t qu ho t đ ng tài chính khác c a xư;
- Báo cáo quy t toán chi đ u t xây d ng c b n và - Thuy t minh báo cáo tài chính.
H th ng báo cáo k toán đ c l p d a trên quy t đ nh 94/2005/Q -BTC, s trình bày rõ h n ph n th c tr ng ch ng hai c th là m c 2.2.2 Ch đ k toán Ngân
sách và tài chính xã.
1.4 Nghiênăc u k ătốnăcơngăc aăm tăs ăqu c gia trênăth ăgi iăậ BƠiăh căkinhă nghi m cho Vi tăNam
Tính đ n ngày 01/06/2013, IPSASB đư ban hành 32 IPSAS theo c s d n tích đ c xây d ng d a trên c s d n tích gi ng nh chu n m c k toán qu c t khu v c t và 01 IPSAS theo c s ti n m t.
Theo ông Reza Ali - Giám đ c phát tri n kinh doanh ACCA khu v c ASEAN và Ustrailian thì hi n nay có 70 qu c gia* và n n kinh t đư và đang áp d ng IPSAS đ u mang l i nhi u hi u qu h u ích. Bên c nh đó, Ngân hàng Th gi i hi n nay c ng ng h vi c s d ng IPSAS các n c đang phát tri n, cho nên đây là m t áp l c đ các n c này nhanh chóng v n d ng IPSAS.
(* H i th o “Chu n m c k tốn cơng qu c t ) do ACCA t ch c, v i ch đ “Báo cáo tài chính trên c s k toán ti n m t” di n ra ngày 03/06/2009, t i Hà N i)
Hi n t i trên th gi i nhi u n c đư b t đ u đ Ủ và xem xét chu n m c k tốn cơng qu c t . Th nh ng r t ít chính ph các n c th c s áp d ng các chu n m c k tốn cơng qu c t này. Trong n m 2009, IPSASB cho r ng ch có các qu c gia nh
Australia,ăCanada,ăNewăZealand,ăAnhăvƠăHoaăK là t ng đ i áp d ng đ y đ b chu n m c k tốn cơng qu c t cho báo cáo tài chính (PwC)
B ng 1.2: C s k toán c a m t s qu c giađang trong quá trình ti p c n IPSAS:
Qu căgia Quáătrìnhăti păc n
Th yăS C s d n tích đư đ c thơng qua và thi t l pđ y đ báo cáo tài
chính phù h p v i IPSAS trong n m 2008
nă IPSAS đư đ c ch p nh n trong s xem xét phù h p v i các yêu
c u đ c thù
Afghanistan Áp d ng trên c s ti n m t, sau đó là c s k tốn d n tích
Azerbaijan Áp d ng trên IPSAS theo c s k tốn d n tích
oăCayman Áp d ng trên IPSAS theo c s k toán d n tích
Cyprus Áp d ng trên IPSAS theo c s ti n m t
Zambia Áp d ng trên IPSAS theo c s k tốn d n tích
Philippines Áp d ng trên IPSAS theo c s k tốn d n tích
(Ngu n: Adoption of IPSAS- PwC)
M t s qu c gia đang s d ng c s k tốn cho khu v c cơng theo báo cáo c a Ngân hàng phát tri n châu Á theo b ng sau:
B ng 1.2: C s k toán hi n hành c a các n c đang phát tri n là thành viên c a
Ngân hàng phát tri n Châu Á- ADB:
Qu căgia C ăs ăk ătoánăhi năhƠnh
Nh tăB n C s ti n m t có đi u ch nh
Indonesia C s ti n m t có đi u ch nh
Qu năđ oăMarshall C s ti n m t có đi u ch nh
Philippines C s d n tích có đi u ch nh
Sri Lanka C s ti n m t có đi u ch nh
Azerbaijan C s d n tích
Mongolia C s d n tích có đi u ch nh
Uzbekistan C s d n tích
(Ngu n: Report of Asian Development Bank, 2003)
Trong đi u ki n kinh nghi m xây d ng và ban hành chu n m c k tốn cơng Vi t Nam còn h n ch , vi c tham kh o mơ hình c a các qu c gia trên th gi i là r t c n thi t. Tác gi gi i thi u k tốn cơng c a m t s qu c gia đang trong quá trình chuy n đ i c s k tốn d n tích trong khu v c Châu Á nh : Malaysia, Nh t B n, Trung Qu c và m t qu c gia Châu Phi là Nigeria.
1.4.1 Malaysia
a. căđi măchínhătr
Malaysia là m t Liên bang quân ch theo b u c l p hi n. H th ng chính ph t i Malaysia theo sát hình th c h th ng ngh vi n Westminster g m 13 bang:
- 11 bang khu v c bán đ o Malaysia;
- 02 bang khu v c phía ơng Malaysia và b bi n phía Tây đ o Borneo là bang Sabah và Sarawak.
b. K ătốnăcơngă ăMalaysia [5]
V i s ch p thu n c a Liên đồn K tốn qu c t , chu n m c k tốn cơng Malaysia áp d ng d a trên IPSAS có s thay đ i đ phù h p v i hoàn c nh áp d ng c ng nh th ch chính tr c a qu c gia. Theo đó, Malaysia b t đ u chuy n c s k toán t c s ti n m t sang c s d n tích t n m 2011 vì nh ng l i ích mà k tốn d n tích mang l i t t h n trong quá trình qu n lỦ tài chính.
Hi n nay, Malaysia đang trong giai đo n chuy n giao c s k toán. n n m 2015, Chính ph liên bang s ti n hành áp d ng c s d n tích. Chính quy n đ a ph ng và các c quan lu t đ nh s áp d ng sau đó vào n m 2016.
B Tài chính đư ban hành thơng t đ gi i thích v s thay đ ic s k tốn này. Ví d nh : gi i thích chi ti t l i ích khi áp d ng c s k tốn d n tích trong vi c cung c p cái nhìn tồn di n v t ng c ng tính minh b ch và trách nhi m gi i trình v qu n lỦ tài chính khu v c cơng. V i l trình th c hi n đ c tóm t t b ng sau:
N m L ătrìnhăth căhi năchuy năđ i
2005 Chính ph liên bang Malaysia áp d ng chu n m c k tốn cơng qu c t trên c s ti n m t
2011 Thông báo v vi c s chuy n đ i c s k tốn d n tích
2013 B Tài chính ban hành Thơng t v nh ng l i ích trong vi c áp d ng c s k tốn d n tích
2015 T t c chính quy n liên bang chuy n sang c s k tốn d n tích
2016 Chính quy n đ a ph ng chuy n sang c s k tốn d n tích
(Ngu n: IPSASB, November, 2013, IPSAS Adoption- A closer look at Malaysia)
B năl nhăv cămƠăMalaysiaăt pătrungăđ ăth căhi năchuy năđ iăsang c ăs ăk ă tốn d nătích là:
- CácăchínhăsáchăvƠăchu năm c: thành l p y ban chu n m c k tốn T v n chính ph - [Government Accounting Standards Advisory Committee (GASAC)]. y ban này d a trên IPSAS đ phát tri n và đ a ra các b n d th o v các chính sách và tiêu chu n liên quan.
- Phápă lu tă vƠă cácă quyă đ nh: ngoài vi c thi t l p các chính sách và tiêu chu n,
GASAC còn xác đ nh và đ xu t s a đ i v pháp lu t và các chính sách liên quan, đ c bi t là Lu t v th t c hành chính.
- H ăth ngăthơngătin: đư đ c thi t k và phát tri n m i. H th ng này đang trong quá trình x lỦ v vi c ghi nh n d li u v tài s n và n ph i tr - vì thi u thơng tin đ c cung c p c ng nh kh i l ng công vi c c n x lỦ là quá l n.
- Ngu năl c: m t trong nh ng thách th c l n nh t đó là vi c qu n lỦ và đào t o đ
xây d ng ngu n nhân l c. c tính có kho ng 65.000 – 70.000 nhân viên c n đ c đào t o. h tr cho công tác này, Malaysia đư thi t l p các tài kho n chi phí v ngu nnhân l c k toán.
Theo khuy n ngh c a Qu Ti n t qu c t , Malaysia c ng đư so n th o m t k ho ch chuy n ti p đ th c hi n đ y đ c s d n tích vào giai đo n 2015- 2019 v tài s n và n ph i tr . Các kho n thu s đ c ghi nh n theo c s d n tích vào n m
2015, tuy nhiên cịn m t s lo i thu thu v n đ c ghi nh n theo c s ti n m t nh : gi y tri u t p giao thơng (traffic summons)
Nhìn chung, công cu c chuy n đ i sang c s k tốn cịn nhi u khó kh n th thách. Tuy nhiên, Malaysia tin r ng nh ng l i ích mà nó mang l i s c i thi n vi c qu n lỦ tài chính t t h n.
1.4.2 Nh t B n
a. căđi măchínhătr :ă
n v hành chính c a Nh t B n g m 2 c p: c p trung ng và c p đ a ph ng, chia làm 47 đ n v bao g m c p t nh; c p thành ph , th xư và c p xư:
- ô : dùng cho Tokyo
- o : dùng riêng cho o Hokkaido