ĐỀ tài : so sánh IAS 16 và VAS 03

Phương pháp So sánh các khái niệm, các quy định kế toán được đề cập trong chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03 và chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 16 VAS03 phân loại theo nhóm tài sản có cùng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

-   -

TIỂU LUẬN KẾ TOÁN

QUỐC TẾ

ĐỀ TÀI: SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03

Giảng viên hướng dẫn: TS Nguyễn Thị Thu Hiền

Nhóm sinh viên thực hiện đề tài tiểu luận:

Trương Hồng Nguyên Lớp KI01 31091021705

Đoàn Lê Minh Thảo Lớp KI01 31091020037

Trương Lê Nhật Vũ Lớp KI01 31091020003

TP Hồ Chí Minh 02.2012

SO SÁNH

IAS 16 VÀ VAS 03

MỤC LỤC

MỤC LỤC - 3

LỜI CẢM ƠN - 4

A MỞ ĐẦU - 5

I Mục đích - 5

II Phương pháp - 5

III Phạm vi - 5

B SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 - 5

I Ghi nhận TSCĐ hữu hình - 5

II Xác định giá trị ban đầu - 7

1 Nguyên tắc ghi nhận - 7

2 Các trường hợp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình - 9

III Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu - 11

IV Khấu hao TSCĐ hữu hình - 15

V Sự giảm giá trị TSCĐ hữu hình - 17

VI Trình bày báo cáo tài chính - 18

C NHẬN XÉT – KẾT LUẬN - 20

TÀI LIỆU THAM KHẢO - 22

LỜI CẢM ƠN

Lời đầu tiên, nhóm chúng tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tập thể giảng viên khoa Kế toán – Kiểm toán, những người đã trang bị cho chúng tôi đầy đủ kiến thức cần thiết và bổ ích để hoàn thành bài tiểu luận này Đặc biệt, nhóm chúng tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành tới TS.Nguyễn Thị Thu Hiền, người đã trực tiếp giảng dạy, tạo điều kiện và cổ vũ tinh thần cho chúng tôi rất nhiều trong suốt thời gian thực hiện đề tài

Mặc dù bài tiểu luận được hoàn thành với khá nhiều công sức của tất cả các thành viên trong nhóm Tuy nhiên,

do kiến thức chuyên môn còn nhiều hạn hẹp, cũng như thời gian nghiên cứu có hạn nên chắc chắn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót Nhóm chúng tôi rất mong nhận được những ý kiến đóng góp từ phía quý thầy cô để bài tiểu luận được hoàn thiện hơn

Nhóm tiểu luận

A MỞ ĐẦU

I Mục đích

ục đích bài tiểu luận đặt ra các vấn đề về bản chất và nội dung được

đề cập trong chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Cụ thể chuẩn mực VAS 03 và IAS 16 Phân tích sự thiếu đầy đủ và khác biệt trong VAS 03 so với IAS 16 để có thể đưa ra giải pháp nhằm tăng tính ổn định và nhất quán của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam từ đó tăng khả năng đánh giá về tính trung thực và khách quan của thông tin do kế toán cung cấp trong điều kiện nền kinh tế chuyển đối

II Phương pháp

So sánh các khái niệm, các quy định kế toán được đề cập trong chuẩn mực

kế toán Việt Nam (VAS 03) và chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 16)

VAS03 phân loại theo nhóm tài sản có cùng tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp gồm: (a) Nhà cửa, vật kiến trúc ; (b) Máy móc, vật thiết bị ; (c) Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn ; (d) Thiết bị, dụng cụ quản lý ; (e) Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm ; (f) TSCĐ hữu hình khác

M

I

VAS 03 còn đề cập đến vai trò TSCĐ hữu hình trong việc thể hiện tình hình tài chính doanh nghiệp việc xác định ghi nhận TSCĐ hữu hình sẽ có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

IAS 16 đề cập tới những tài sản sử dụng cho mục đích đảm bảo an toàn sản xuất hoặc bảo vệ môi trường mặc dù không trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế như các TSCĐ khác nhưng chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp trong việc đạt được các lợi ích kinh tế nhiều hơn từ tài sản khác VAS 03 nêu rõ hơn điều kiện để những TSCĐ loại này được ghi nhận là TSCĐ hữu hình nếu nguyên giá của chúng và các tài sản có liên quan không vượt quá tổn giá trị có thể thu hồi từ các tài sản đó và các tài sản có liên quan

Trong IAS 16 và VAS 03 đều ghi rõ việc ghi nhận các thành phần cấu thành phụ thuộc vào sự đánh giá tùy vào từng trường hợp cụ thể Doanh nghiệp

có thể hợp nhất các bộ phận riêng biệt không chủ yếu và áp dụng các tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình vào tổng giá trị đó Các phụ tùng và thiết bị phụ trợ thường được coi là tài sản lưu động và hạch toán vào chi phí khi sử dụng Các phụ tùng chủ yếu và các thiết bị bảo trì được áp dụng là TSCĐ hữu hình khi thỏa mãn điều kiện ghi nhận TSCĐ trong IAS 16, còn trong VAS 03 được ghi nhận TSCĐ khi doanh nghiệp ước tính thời gian sử dụng chúng nhiều hơn 1 năm.Nếu phụ tùng

và thiếtd bị bảo trì chỉ được dùng gắn liền với TSCĐ hữu hình và việc sử dụng chúng là không thường xuyên thì chúng được hạch toán là TSCĐ hữu hình riêng biệt và được khấu hao trong thời gian ít hơn thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ của TSCĐ hữu hình liên quan

IAS 16 ghi rõ các chi phí cho các dịch vụ hằng ngày không được ghi nhận vào chi phí của TSCĐ hữu hình mà ghi nhận vào chi phí trong kỳ Khoản chi phí này được ghi nhận như sửa chữa và duy trì tài sản, cây trồng, thiết bị Các chi chi phí kiểm tra thường xuyên đảm bảo cho TSCĐ hoạt động liên tục có thể ghi nhận nếu thỏa mãn điều kiện ghi nhận tài sản

VAS 03 ghi rõ trong từng trường hợp cụ thể, có thể phân bố tỏng chi phí của tài sản cho các bộ phận cấu thành của nó và hạch toán riêng biệt cho mội bộ phận cấu thành Trường hợp này được áp dụng khi từng bộ phấn cấu thành tài

sản có thời gian sử dụng hữu ích khác nhau, hoặc góp phần tạo ra lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp theo những tiêu chuẩn quy định khác nhau được sử dụng các tỷ

lệ và các phương pháp khấu hao khác nhau

Đối với chi phí kiểm tra để đảm bảo duy trì hoạt động của TSCĐ hữu hình

có thể ghi nhận nếu thoải mãn tiêu chuẩn ghi nhận Các chi phí cho lần kiểm tra trước không được ghi nhận

Qua phần ghi nhận TSCĐ hữu hình ta thấy VAS 03 quy định khá rõ ràng, chi tiết, chặt chẽ hơn so với IAS 16 do cơ chế pháp luật của nước ta không tạo ra

cơ sở cho sự linh hoạt và những phán xét nghề nghiệp cần thiết theo yều cầu của IAS/IFRS bởi vì được giáo dục là phải cực kỳ nghiêm khắc tuân thủ luật lệ và nguyên tắc, chịu ảnh hưởng rất lớn vào những nguyên tắc và hướng dẫn Tâm lý chung là hạn chế các ước tính chủ quan trong nghề nghiệp để tránh sự không chắc chắn, rủi ro và trách nhiệm cá nhân Điều này xuất phát từ hai lý do chính: Thứ nhất, đây là ảnh hưởng của nền kinh tế xã hội chủ nghĩa, đa số tài sản thuộc

sở hữu, bị kiểm soát bởi nhà nước và được giao cho các DN nhà nước sử dụng Những người lãnh đạo trong các DN này nhìn chung bị phụ thuộc vào các chính sách chế độ và bị hạn chế tính chủ động trong việc đưa ra các quyết định liên quan đến tài sản của nhà nước Điều này dẫn đến việc họ bị hạn chế đưa ra những phán xét liên quan đến trách nhiệm cá nhân Việt Nam đã và đang chuyển sang nền kinh tế thị trường được hơn 20 năm nay, tuy nhiên, cho đến nay các DN nhà nước vẫn giữ vai trò chủ đạo trong nền kinh tế Lý do thứ hai, Người Việt Nam

có văn hoá tránh sự không chắc chắn và rủi ro Do vậy, họ tránh sử dụng các ước tính hay các phán xét cá nhân trong nghề nghiệp

II Xác định giá trị ban đầu

1 Nguyên tắc ghi nhận

Cả VAS 03 và IAS 16 đều yêu cầu xác định giá trị ban đầu của tài sản cố định theo nguyên giá (giá gốc)

Ta thấy trong IAS thì “nguyên giá TSCĐ hữu hình bao gồm:

(a) Giá mua, bao gồm thuế nhập khẩu, thuế không hoàn lại, trừ đi chiết khấu thương mại và giảm giá

(b) Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào vị trí, điều kiện sẵn sàng sử dụng theo dự tính của nhà quản lý

(c) Chi phí tháo dỡ, di dời, khôi phục.”

Và trong VAS: Tương tự như quy định của chuẩn mực kế toán quốc tế, trừ khoản mục chi phí ước tính cho việc tháo dỡ, di chuyển các tài sản và khôi phục mặt bằng thì không được tính vào nguyên giá TSCĐ

Sau đây là một ví dụ về việc ghi nhận ban đầu TSCĐ

Sự kiện

Extravagant Inc đang lắp đặt một nhà máy mới tại cơ sở sản xuất của nó

Có các chi phí phát sinh như sau:

1 Chi phí lắp đặt nhà máy (chi phí cho mỗi hóa đơn cộng với thuế nhà cung cấp) $2.500.000

2 Chi phí mua hàng và xử lý ban đầu $ 200.000

3 Chi phí chuẩn bị trang web $600.000

4 Tư vấn sử dụng cho lời khuyên về việc mua lại của nhà máy trị giá $700.000

5 Phí lãi trả cho nhà cung cấp của nhà máy cho các tín dụng trả chậm $200.000

6 Dự toán chi phí tháo dỡ để phát sinh sau 7 năm $300,000

7 Hoạt động thua lỗ trước khi sản xuất thương mại $400.000

Yêu cầu:

Hãy tư vấn Extravagant Các chi phí có thể vốn hóa phù hợp với ISA 16

Giải quyết:

Theo IAS 16, các chi phí này có thể được vốn hóa:

1 Chi phí xây dựng nhà máy $2.500.000

2 Chi phí mua hàng và vận chuyển $200,000

3 Chi phí $600.000 chuẩn bị trang web

4 Chi phí tư vấn $700.000

5 Dự toán chi phí tháo dỡ được phát sinh sau 7 năm $300.000

Phí lãi vay đã trả về "các điều khoản tín dụng chậm” để trả nhà cung cấp của nhà máy (không đủ điều kiện vốn hóa) $200.000 và thua lỗ hoạt động trước

khi sản xuất thương mại $400.000 không được coi là chi phí trực tiếp và do đó không thể được vốn hóa Do đó nên được đề cập trong báo cáo thu nhập trong kỳ phát sính

2 Các trường hợp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình

a TSCĐ hữu hình mua sắm

Ta nhận thấy ở VAS 03 và IAS 16 có quy địnhkhác nhau ở trường hợp này

Theo như Vas 03 : “Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua

(trừ (-) các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.”

Về bản chất như theo định nghĩa của IAS về TSCĐ thì ta thấy sự tương đồng về cách ghi nhận giá gốc, tuy nhiên trên hình thức trong IAS thì chỉ nêu ngắn gọn là “Nguyên giá của TSCĐ hữu hình là số tiền hoặc tương đương tiền đã trả tại thời điểm ghi nhận”

b TSCĐ hữu hình là do doanh nghiệp tự xây dựng, tự chế

Nếu như VAS quy định là nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự

chế là “giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng, hoặc tự chế cộng (+) chi phí

lắp đặt, chạy thử” thì trong IAS nguyên giá được “xác định bằng cách sử dụng các nguyên tắc tương tự như đối với TSCĐ mua sắm” Đồng thời, bên IAS còn

nêu rõ thêm là “các khoản lợi nhuận nội bộ được loại trừ khỏi nguyên giá Tương

tự như vậy, các khoản chi phí của vật liệu lãng phí, lao động, hoặc các nguồn lực khác phát sinh trong quá trình tự xây dựng một tài sản không được tính vào giá gốc của tài sản.”

Một điểm khá khác biệt là VAS có đề cập Trường hợp doanh nghiệp dùng

sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì “nguyên giá là chi phí

sản xuất sản phẩm đó cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng”

c TSCĐ hữu hình được mua theo phương thức trả góp

Ta thấy sự giống nhau sự giống nhau ở IAS và VAS, đó là đều ghi nhận nguyên giá TSCĐ theo giá mua hay tương đương số tiền phải trả tại thời điểm mua Đồng thời tiền lãi trả góp (khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay) sẽ được ghi nhận vào chi phí theo kỳ cho mỗi lần thanh toán, trừ khi nó được vốn hóa

Điểm khác biệt duy nhất ở đây là trong ISA có quy định thêm là “giá mua của tài sản được tính toán trên cơ sở hiện giá theo phương pháp chiết khấu dòng tiền” Trong khi đó VAS không quy định và yêu cầu tính toán như vậy

d TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi

Sự tương đồng của trường hợp này là ở hai quy định đều yêu cầu phải đo lường giá gốc của các TSCĐ theo giá trị hợp lý của tài sản, trừ trường hợp giao dịch trao đổi không phải là giao dịch thương mại (không tạo ra doanh thu, lợi nhuận)

Còn về sự khác nhau, VAS quy định khá rõ cho từng trường hợp trao đổi tương tự và không tương tự Khi trao đổi TSCĐ hữu hình không tương tự, ngoài điểm giống với IAS là phải đo lường theo giá trị hợp lí của TSCĐ, VAS còn quy định cụ thể cho phép đo lường TSĐC nhận về hoặc TS đem đi trao đổi (IAS

không nêu rõ vấn đề này) Cụ thể như sau : “Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua

dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về.”

Đối với hình thức trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự VAS có nêu “không có

bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi” Và nguyên

giá TSCĐ nhận về được “tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi.” Gần

tương ứng với trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự, bên IAS là trao đổi giao dịch không phải là giao dịch thương mại IAS chỉ có quy định là giá gốc các TSCĐ này không được đo lường theo giá trị hợp lý Ngoài ra IAS không có quy định gì thêm Ta nhận thấy VAS quy định rõ ràng và cụ thể hơn về vấn đề này

Một điểm khác nhau khá rõ là IAS có quy định về “Các giao dịch trao đổi

TS có bản chất thương mại”, trong khi đó VAS không đề cập Cụ thể Các giao dịch trao đổi TS có bản chất thương mại khi:

(i) Rủi ro, kỳ hạn và giá trị các luồng tiền của TS nhận được và TS đem đi trao đổi là khác nhau; hay

(ii) Việc trao đổi tài sản ảnh hưởng đến giá trị của một phần hoạt động kinh

doanh của DN (giá trị hiện tại các luồng tiền DN có thể nhận được từ việc tiếp tục sử dụng TS); và

(iii) Sự thay đổi trong cả hai trường hợp trên là trọng yếu trong mối tương

quan với giá trị hợp lý của TS đem đi trao đổi.”

Cuối cùng, giá gốc các TSCĐ trao đổi được đo lường theo giá trị hợp lý trừ khi giao dịch không phải là giao dịch thương mại, không mang lại doanh thu lợi nhuận như đã nêu trên, IAS còn nêu thêm 1 trường hợp mà giá gốc không được

đo lường theo giá trị hợp lý mà ghi nhận theo giá trị ghi sổ đó là “giá trị hợp lý

của TSCĐ nhận được hay TS đem đi trao đổi không đo lường được một cách đáng tin cậy Nếu TSCĐ nhận được không đo lường giá trị hợp lý được một cách đáng tin cậy thì giá gốc của TS này chính là giá trị ghi sổ của TS đem đi trao đổi”

e TSCĐ hữu hình bao gồm đất, các công trình kiến trúc gắn liền với đất

Chỉ có trong VAS 03 quy định cụ thể: “Trường hợp mua TSCĐ hữu hình là

nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng đất phải được xác định riêng biệt và ghi nhận là TSCĐ vô hình” Trong khi đó

IAS 16 không quy định vấn đề này

III Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu

Ta có thể thấy rằng cả VAS và IAS đều có phương pháp xác định giá trị tài sản sau khi ghi nhận bằng phương pháp giá gốc Sau khi ghi nhận ban đầu, tài sản được trình bày theo giá trị còn lại bằng nguyên giá trừ đi khấu hao luỹ kế và các khoản lỗ tích luỹ từ việc giảm giá trị tài sản Nguyên giá bao gồm các khoản chi liên quan đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng và có đủ điều

kiện hoạt động theo dự tính của nhà quản lý Các khoản chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu nhằm đảm bảo cho tài sản giữ được khả năng hoạt động như ban đầu sẽ không được vốn hoá mà phải ghi vào chi phí sữa chữa, bào trì tài sản trong kì phát sinh

Tuy nhiên, theo VAS 03 có rất ít quy định liên quan đến việc đánh giá lại tài sản so với IAS 16 Theo đó thì VAS 03 quy định là áp dụng nếu doanh nghiệp

áp dụng “ phương pháp đánh giá lại” thì phải theo các quy định cụ thể của Nhà nước, cụ thể là theo quy định 206/2003/QĐ-BTC về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định Theo đó

Nguyên giá tài sản cố định trong doanh nghiệp chỉ được thay đổi trong các trường hợp sau:

a Đánh giá lại giá trị tài sản cố định theo quy định của pháp luật;

b Nâng cấp tài sản cố định;

c Tháo dỡ một hay một số bộ phận của tài sản cố định

Có nghĩa là việc áp dụng “ Phương pháp đánh giá lại tài sản” rất khó được thực hiện, chỉ khi nào rơi vào các trường hợp theo quy định Còn theo IAS 16, ngoài “Phương pháp giá gốc” còn có “Phương pháp đánh giá lại” mà doanh nghiêp hoàn toàn tự do trong việc lựa chọn áp dụng theo mục tiêu của doanh nghiệp

PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ LẠI:

Theo đoạn 31 của IAS 16: “ Tài sản, bất động sản và thiết bị có giá trị

được ghi nhận một cách đáng tin cậy sau khi ghi nhận ban đầu sẽ được đánh giá lại, là giá trị hợp lý tại ngày được đánh giá lại trừ đi khấu hao lũy kế và các khoản giảm trừ lũy kế Quá trình đánh giá lại sẽ được tiến hành một cách đầy đủ

và thường xuyên để giá trị còn lại của tài sản không khá biệt quá lớn với giá trị hợp lý tại ngày khoá sổ” Như vậy, cơ sở để đánh giá lại là giá trị hợp lý Giá trị

hợp lý thường là giá trị thị trường của các tài sản nếu tài sản không có thị trường hoạt động thì giá trị hợp lý có thể ước tính bằng các phương pháp khác như giá thay thế hoặc dùng chỉ số thay đổi giá thị trường Giá trị hợp lý của đất đai và