201708 so sánh IAS IFRS vs VAS

k Các khoản dự phòng l Nợ tài chính m Tài sản và nợ đối với thuế hiện tại như quy định trong IAS 12 Thuế thu nhập doanh nghiệp n Nợ thuế chuyển hoãn và tài sản thuế chuyển hoãn như quy đ

việc trình bày “báo cáo tài chính phục vụ

mục đích chung” ( để phân biệt với báo

cáo tài chính phục vụ mục đích đặc biệt)

IAS xác định mục đích rõ ràng để phân biệt 2 báo cáo tài chính

Chưa có khái niệm “báo cáo tài chính phục vụ mục đích

đặc biệt”

Mục đích của báo cáo tài chính Mục đích của báo cáo tài

chính

9 Để đạt mục đích của mình báo cáo tài

chính phải cung cấp những thông tin của

5 Để đạt mục đích của mình báo cáo tài chính phải cung cấp những thông tin của một doanh nghiệp về ;

(a) tài sản (b) nợ phải trả (c) vốn chủ sở hữu (d) doanh thu thu nhập khác chi phí , lãi, lỗ

(e) các luồng tiền

Các phần của báo cáo tài chính Các phần của báo cáo tài

chính

10 Bộ báo cáo tài chính của doanh

nghiệp bao gồm

(a) Báo cáo lãi lỗ

(b) Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu

(c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

(d) Bảng cân đối kế toán

(e) Chính sách kế toán và thuyết

minh báo cáo tài chính

Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu của VAS được trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính

7 Bộ báo cáo tài chính của doanh nghiệp bao gồm: a) Bảng cân đối kế toán; b) Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;

c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;

d) Bản thuyết minh báo cáo tài chính

Trình bày hợp lí và tuân theo IFRS Yêu cầu lập và trình bày

các báo cáo tài chính

19 Trong những trường hợp cực kì hiếm

mà ban giám đốc kết luận rằng sự tuân

thủ các yêu cầu trong một chuẩn mực

hoặc một hướng dẫn bị sai lệch đến nỗi

mâu thuẫn với mục tiêu của báo cáo tài

chính quy định trong Quy tắc chung ,

IFRS 01 cho phép doanh nghiệp tuân thủ

các yêu cầu đó nếu sự không tuân thủ này

không vi phạm các quy tắc quy định

Không đề cập

chung có liên quan Trong mọi trường

hợp doanh nghiệp đều phải cần trình bày

66 Một tài sản được xếp vào lại tài sản

ngắn hạn khi tài sản này thoả mãn bất kì

tiêu chuẩn nào sau đây

40 Một tài sản được xếp vào loại tài sản ngắn hạn khi tài sản này

69 Một khoản nợ phải trả được xếp vào

loại nợ ngắn hạn khi khoản nợ này thoả

mãn bất kì tiêu chuẩn nào sau đây:

(a)…

(b) Được nắm giữ chủ yếu cho mục đích

thương mại

(c) ……

(d) Doanh nhgiệp không có quyền tuyệt

đối chuyển hoãn thành toán khoản nợ tối

thiểu là 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ

kế toán năm

IAS có quy định

rõ ràng hơn về khoản nợ phải trả khi được xếp vào nợ ngắn hạn

44 Một khoản nợ phải trả được xếp vào loại nợ ngắn hạn khi khoản nợ này thoả mãn bất kì tiêu chuẩn nào sau đây :

(a)…

(b) Không qui định (c) …

(d) Không quy định

Các thông tin phải trình bày trong

bảng cân đối kế toán

Các thông tin phải trình bày trong bảng cân đối kế

toán

54 Bảng cân đối kế toán phải bao gồm

các khoản mục tối thiểu sau đây:

(i) Tiền và các khoản tương đương tiền

(j) Các khoản phải trả thương mại và

phải trả ngắn hạn khác

IAS không phân chia thành nhiều khoản mục như VAS quy định

51 Bảng cân đối kế toán phải bao gồm các khoản mục tối thiểu sau đây:

(a) Tiền và các khoản tương đương tiền

(b) Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn

(c) Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác

(d) Hàng tồn kho (e) Tài sản ngắn hạn khác (f) Tài sản cố định hữu hình (g) Tài sản cố định vô hình (h) Các khoản đầu tư tài

(k) Các khoản dự phòng

(l) Nợ tài chính

(m) Tài sản và nợ đối với thuế hiện tại

như quy định trong IAS 12 Thuế thu

nhập doanh nghiệp

(n) Nợ thuế chuyển hoãn và tài sản thuế

chuyển hoãn như quy định trong

IAS12

(o) Phần sở hữu của cổ đông thiểu số

được trình bày trong vốn chủ hữu và

(p) Vốn và các khoản dự trữ đã phát

hành cho những người giữ vốn chủ

sở hữu của công ty mẹ

chính dài hạn (i) Chi phí xây dựng cơ bản

dở dang (j) Tài sản dài hạn khác (k) Vay ngắn hạn (l) Các khoản phải trả thương mại và phải trả ngắn hạn khác

(m) Thuế và các khoản phải nộp nhà nước

(n) Các khoản vay dài hạn

và nợ phải trả dài hạn khác

(o) Các khoản dự phòng (p) Phần sở hữu của cổ đông thiểu số

(q) Vốn góp (r) Các khoản dự trữ (s) Lợi nhận chưa phân phối

Bảng cân đối kế toán cũng phải trình bày

những khoản mục chủ yếu sau:

(a) Tổng tài sản được phân loại là tài

sản giữ lại để bán và tài sản bao

gồm trong nhóm thanh lý được

phân loại là tài sản giữ lại để bán

theo IFRS5 Tài sản dài hạn giữ

lại để bán và hoạt động gián đoạn

(b) Nợ bao gồm trong các nhóm

thanh lý được phân loại là tài sản

giữ lại để bán tuân theo IFRS5

Không quy định

Các thông tin phải được trình bày

trong bảng cân đối kế toán hoặc trong

thuyết minh báo cáo tài chính

Những thông tin xuất hiện trong thuyết minh báo cáo

tài chính

79 Một doanh nghiệp cần phải cung cấp

những thông tin sau đây trong bản thuyết

minh báo cáo tài chính

1) Đối với mỗi loại cổ phiếu

(iii) Mệnh giá cổ phiếu hoặc số cổ

phiếu không có mệnh giá

(iv) Phần đối chiếu số cổ phiếu đang

VAS có đề cập thêm về phần cổ tức phải được công bố trước khi BCTC được phát hành (3)

Đồng thời trong thuyết minh báo cáo tài chính phải đề cập giá trị cổ tức của cổ phiếu ưu đãi lũy

kế chưa được

73 Một doanh nghiệp cần phải cung cấp những thông tin sau đây trong bản thuyết minh báo cáo tài chính

1) Đối với mỗi loại cổ phiếu (i) Số cổ phiếu được phát hành

(ii) Số cổ phiếu đã được phát hành và được góp vốn đầy đủ và số cổ phiếu đã được phát hành nhưng chưa được góp vốn đầy đủ

lưu hành tại thời điểm đầu và cuối

niêm độ

(v) Các quyền lợi ưu đãi, và hạn chế

gắn liền với cổ phiếu kể cả những

hạn chế trong việc phân phối cổ

tức và việc trả lại vốn góp

(vi) Các cổ phiếu do chính doanh

nghiệp nắm giữ hoặc do các công

ty con công ty liên kết của doanh

(iii)Mệnh giá cổ phiếu hoặc số cổ phiếu không

có mệnh giá (iv) Phần đối chiếu số cổ phiếu đang lưu hành tại thời điểm đầu và cuối niêm độ

(v) Các quyền lợi ưu đãi,

và hạn chế gắn liền với

cổ phiếu kể cả những hạn chế trong việc phân phối cổ tức và việc trả lại vốn góp

(vi) Các cổ phiếu do chính doanh nghiệp nắm giữ hoặc do các công ty con công ty liên kết của doanh nghiệp nắm giữ (vii) Các cổ phiếu được dự trữ để phát hành theo các cách lựa chọn và các hợp đồng bán cổ phiếu bao gồm điều khoản và số liệu bằng tiền

2) Phần mô tả tính chất và

mục địch của mỗi khoản

dự trữ trong vốn chủ sở

hữu 3) Phần cổ tức đã được đề

xuất, hoặc được công bố sau ngày lập Bảng cân đối

kế toán nhưng trước khi BCTC được phép phát

hành 4) Giá trị cổ tức của cổ phiếu

ưu đãi lũy kế chưa được

ghi nhận Các thông tin cần trình bày trong báo

cáo kết quả hoạt động kinh doanh Các thông tin cần trình bày trong báo cáo kết quả hoạt

động kinh doanh

82 Các khoản mục được thể hiện trong

báo cáo bao gồm:

(a) Doanh thu;

(b) Chi phí tài chính;

(c) Phần lợi nhuận hoặc lỗ của công ty

liên kết và liên doanh được hạch toán

(d) Sử dụng phương pháp vốn chủ sở

hữu;

IAS tập hợp các khoản mục có chung mục đích giúp cho người

sử dụng báo cáo hiểu nhanh hơn

56 Các khoản mục được thể hiện trong báo cáo bao gồm: (a) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

(b) Các khoản giảm trừ (c) Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (d) Giá vốn hàng bán

(e) Chi phí thuế;

(f) Một khoản duy nhất bao gồm tổng số:

(i) Lợi nhuận sau thuế hoặc lỗ của các

hoạt động bị đình chỉ và

(ii) Lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế được

ghi nhận trên giá trị hợp lý trừ chi phí bán

hoặc thanh lý tài sản hoặc (các) nhóm xử

lý làm hoạt động bị ngừng;

(g) Lợi nhuận hoặc lỗ;

(h) Mỗi bộ phận thu nhập toàn diện khác

được phân loại theo tính chất

(i) Cổ phần của thu nhập toàn diện khác

của các công ty liên kết và liên doanh

(j) Hạch toán theo phương pháp vốn chủ

sở hữu;

(k) Tổng lợi nhuận

(e) Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (f) Doanh thu hoạt động tài chính

(g) Chi phí tài chính (h) Chi phí bán hàng (i) Chi phí quản lý doanh nghiệp

(j) Thu nhập khác (k) Chi phí khác (l) Phần sở hữu trong lãi hoặc

lỗ của cty liên kết và liên doanh được kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu

(m) Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh

(n) Thuế thu nhập doanh nghiệp

(o) Lợi nhuận sau thuế (p) Phần sở hữu của cổ đông thiểu số trong lãi hoặc lỗ sau thuế

(q) Lợi nhuận thuần trong kỳ

137 Doanh nghiệp phải trình bày trong

ghi chú:

(a) giá trị cổ tức đề xuất hoặc công bố

trước ngày các báo cáo tài chính

được phép phát hành nhưng chưa

được ghi nhận là một sự phân chia

cho các chủ sở hữu trong kỳ, và giá

trị mỗi cổ phiếu có liên quan

(b) Giá trị của những cổ tức ưu đãi tích

lũy chưa được ghi nhận

IAS có đề cập đến các công bố xuất hiện trong

Không quy định

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 02 “HÀNG TỒN KHO”

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

I KHÁI QUÁT VỀ IAS 02 “HÀNG TỒN KHO”

1 Giới thiệu

Chuẩn mực kế toán quốc tế số 2 (IAS 2) “Hàng tồn kho” bao gồm các yêu cầu về cách giải thích và tính toán hầu hết các loại hàng tồn kho IAS 2 yêu cầu hàng tồn kho phải được đo bằng giá thấp hơn chi phí và giá trị thuần có thể thực hiện được (NRV) và phác thảo các phương pháp xác định giá thành, bao gồm xác định cụ thể (trong một số trường hợp), chi phí đầu ra (FIFO) và chi phí bình quân gia quyền

Một phiên bản sửa đổi của IAS 2 đã được ban hành vào tháng 12/2003 và áp dụng cho các kỳ kinh

tế bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2005

2 Mục tiêu

Mục tiêu của IAS 2 nhằm diễn giải các xử lý kế toán liên quan đến hàng tồn kho IAS 2 đưa ra các hướng dẫn về:

- Sự phân biệt hàng tồn kho (HTK) và các tài sản khác

- Việc xác định giá gốc HTK, các chi phí được tính vào giá gốc của HTK trong các trường hợp cụ thể

- Việc ghi nhận HTK là chi phí

- Các trường hợp dự phòng giảm giá HTK

- Các nội dung về HTK cần công bố trên thuyết minh BCTC

3 Phạm vi

Hàng tồn kho bao gồm các loại tài sản:

- Giữ để bán trong quá trình hoạt động kinh doanh bình thường (thành phẩm)

- Trong quá trình sản xuất để bán (sản phẩm dở dang)

- Nguyên vật liệu hay công cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất hay cung cấp dịch vụ Một số loại HTK không được áp dụng trong IAS 2:

- Sản phẩm dở dang phát sinh trong hợp đồng xây dưng bao gồm các hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp

- Công cụ tài chính

- Tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp và sản xuất nông nghiệp tại thời điểm thu hoạch

Bên cạnh đó, IAS 2 cũng không áp dụng để đo lường HTK được giữ bởi:

- Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm nông và lâm nghiệp, sản phẩm nông nghiệp sau thu hoạch,

a Giá gốc (Historical Cost)

Chi phí được vốn hóa trong giá gốc HTK bao gồm mọi chi phí phát sinh trực tiếp hay gián tiếp cần thiết để đưa HTK vào điều kiện sẵn sàng để bán

Giá gốc HTK bao gồm các chi phí:

- Chi phí mua: bao gồm tất cả các chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng như giá mua, chi phí vận chuyển, các khoản thuế (Các khoản giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại phải loại trừ khỏi chi phí mua)

- Chi phí chế biến: bao gồm các chi phí liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất cũng như các chi phí sản xuất chung biến đổi/cố định phát sinh trong quá trình chuyển đổi nguyên vật liệu thành thành phẩm

- Chi phí khác: được tính trong giá gốc HTK nếu chúng đáp ứng được điều kiện đưa HTK vào

vị trí và điều kiện sẵn sàng, như chi phí vận chuyển sản phẩm từ phân xưởng sản xuất đến địa điểm bán lẻ

Một số khoản chi không được tính vào giá gốc HTK và được ghi nhận vào chi phí chung của kỳ khi chúng phát sinh như sau:

- Các chi phí bất thường như CP NVL, CP nhân công, và CPSXC bị hao hụt trên mức bình thường

- Chi phí bảo quản sản phẩm, ngoại trừ các chi phí cần thiết trong quá trình sản xuất để chuẩn

bị cho quá trình sản xuất tiếp theo

- Chi phí quản lý không liên quan đến quá trình đưa HTK vào vị trí và điều kiện sẵn sàng sử dụng

Các chi phí chung không liên quan đến một sản phẩm cụ thể như chi phí tiền lương của quản đốc phân xưởng có thể được phân bổ vào giá gốc của HTK nếu các khoản chi này giúp đưa HTK vào điều kiện và vị trí sẵn sàng sử dụng Một số loại HTK có thể cần một khoảng thời gian để được đặt vào vị trí sẵn sàng sử dụng hoặc bán

Trong trường hợp cung cấp dịch vụ, giá gốc HTK được đo lường với các chi phí của sản phẩm dịch

vụ, chủ yếu bao gồm chi phí nhân công và các chi phí khác liên quan đến dịch vụ cung cấp như lương chuyên gia tư vấn, và các chi phí khác của nhân viên có thể tính trực tiếp cho quá trình cung cấp dịch vụ Chi phí HTK của các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ không bao gồm lợi nhuận biên hay chi phí chung không thể tính trực tiếp cho dịch vụ cung cấp

Việc đo lường giá trị HTK cũng có thể thực hiện theo phương pháp giá định mức hay phương pháp giá bán lẻ nếu các phương pháp này cho kết quả tương tự giá gốc:2

Theo phương pháp giá định mức, giá trị HTK được xác định theo giá trị NVL, công cụ, nhân công,

… ở mức độ hoạt động bình thường Phương pháp này đòi hỏi thường xuyên xem xét, điều chỉnh lại điều kiện xác định mức độ hoạt động bình thường của doanh nghiệp

Theo phương pháp giá bán lẻ, giá gốc của HTK được xác định theo tỷ lệ phần trăm trên giá bán lẻ

căn cứ trên tỷ lệ lãi gộp hợp lý Tỷ lệ lãi gộp bình quân được sử dụng cho mỗi ngành hàng bán lẻ khác nhau Phương pháp này thích hợp cho các doanh nghiệp bán lẻ có số lượng lớn và chủng loại hàng tồn kho đa dạng

b Giá trị thuần có thể thực hiện được (Net Realisable Value – NRV)

Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính trong điều kiện hoạt động bình thường của doanh nghiệp trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cho việc bán hàng Vấn đề ghi nhận giảm giá HTK theo NRV là phù hợp với quan điểm tài sản không được ghi nhận vượt quá giá trị ước tính có thể thu hồi từ việc bán hay sử dụng

HTK thường được lập dự phòng giảm giá theo từng loại hàng Tuy nhiên, trong một số trường hợp,

có thể lập dự phòng theo từng nhóm hàng

Việc ước tính NRV cần căn cứ vào bằng chứng đáng tin cậy sẵn có vào thời điểm ước tính được lập Các ước tính này phải xem xét đến sự biến động giá cả hoặc chi phí liên quan trực tiếp đến các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ trong phạm vi các sự kiện này xác nhận tình trạng đã có thực vào thời điểm kết thúc niên độ của HTK

Việc xác định NRV được thực hiện vào cuối kỳ nhằm xác định sẽ lập dự phòng giảm giá HTK hay hoàn nhập dự phòng

Có 3 trường hợp khác biệt liên quan đến NRV

 Tính không thể thu hồi: trong trường hợp giá trị của HTK không thể thu hồi (HTK bị hư hỏng hoặc lỗi thời), việc ghi giảm giá trị HTK được ghi nhận là một khoản chi phí

Ví dụ 1: Tại ngày lập BCTC, công ty thiết kế và sản xuất sản phẩm nội thất Bhouse có các thông tin sau liên quan đến một loại sản phẩm cụ thể như sau:

- Chi phí sản xuất sản phẩm: 300USD

 Giá bán thành phẩm cao hơn giá gốc nhưng NRV của một loại chi tiết trong thành phẩm thấp hơn giá gốc (của chi tiết đó): Nếu một chi tiết cụ thể của HTK đang được bán dưới giá gốc, thì có thể không ghi giảm giá trị HTK nếu sản phẩm hoàn thành có bao gồm chi tiết này được dự đoán sẽ bán bằng hay cao hơn giá gốc

5 Phương pháp tính giá hàng tồn kho

Phương pháp tính giá HTK cần nhất quán đối với tất cả loại HTK có cùng bản chất và tính hữu dụng IAS 2 tách biệt 2 nhóm hàng tồn kho với 3 phương pháp tính giá khác nhau:

 Chi phí HTK của các loại hàng không thể thay thế và các hàng hóa (dịch vụ) sản xuất đặc thù cho những đơn đặt hàng cụ thể cần sử dụng phương pháp thực tế đích danh

Phương pháp thực tế đích danh: các chi phí cụ thể được tính vào các loại HTK có thể nhận diện

được Phương pháp này được sử dụng cho các loại HTK đơn nhất, nghĩa là loại HTK thường không sản xuất hàng loạt hay không thể thay thế như trang sức hay các thiết bị đặc thù

 Chi phí của các mặt HTK khác được xác định theo phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) hoặc bình quân gia quyền

Phương pháp bình quân gia quyền: sử dụng giá bình quân cho các đơn vị HTK trong kỳ

Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): phương pháp này giả định HTK mua vào trước sẽ

được bán ra trước Giá trị HTK tại thời điểm cuối kỳ là giá mua gần nhất

7 Công bố trên Báo cáo tài chính

IAS 02 đoạn 36 yêu cầu “Báo cáo tài chính phải công bố:

- Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đo lường HTK, gồm cả phương pháp tính giá trị HTK;

- Giá gốc của tổng số HTK và giá gốc của từng loại HTK được phân loại phù hợp với DN;

- Giá trị ghi sổ HTK theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán hàng;

- Giá trị HTK đã ghi nhận là chi phí trong kỳ;

- Giá trị dự phòng giảm giá HTK ghi nhận là chi phí trong kỳ;

- Giá trị các khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK ghi nhận là chi phí trong kỳ;

- Những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK;

- Giá trị ghi sổ của HTK đã dùng để thế chấp đảm bảo cho các khoản nợ phải trả.”

II SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 02 VÀ CHUẨN MỰC KẾ

TOÁN VIỆT NAM VAS 02 “HÀNG TỒN KHO”

Định nghĩa Hàng tồn kho bao gồm các loại tài sản:

 Giữ để bán trong quá trình hoạt động kinh doanh bình thường (thành phẩm)

 Trong quá trình sản xuất để bán (sản phẩm dở dang)

 Nguyên vật liệu hay công cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất hay cung cấp dịch vụ

Đo lường Đo lường ban

đầu Được ghi nhận bằng giá gốc của hàng tồn kho

và đo lường sau ban đầu sẽ được ghi nhận theo giá trị thấp hơn giữa giá trị sổ sách và giá trị thuần có thể thực hiện được

+ Thực tế đích danh

+ Nhập trước xuất trước + Bình quân gia quyền

+ Thực tế đích danh + Nhập trước xuất trước

+ Bình quân gia quyền

+ Nhập sau xuất trước

Các khoản giảm trừ, giảm giá

Đo lường giá trị thuần có thể thực hiện được Bất kỳ khoản giảm giá nào so với giá ban đầu sẽ được ghi nhận như khoản chi phí, và ngược lại là thu nhập trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Thuyết minh Giá trị còn lại của hàng tồn kho được ghi nhận bằng giá trị hợp lý trừ cho các

khoản chi phí để bán nó

PP LIFO áp dụng dựa trên giả định HTK được mua sau hoặc sản xuất sau

Phương pháp tính giá HTK (4 phương pháp), trong đó có

cuối kỳ là HTK được mua hoặc sản xuất trước đó Theo PP này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của HTK được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

DN tính giá trị HTK theo PP LIFO thì BCTC phải phản ánh số chênh lệch giữa giá trị HTK trình bày trong bảng CĐKT với một số chỉ tiêu (*)

NRV có thể không bằng giá trị hợp lý trừ CP bán hàng

Tài liệu tham khảo

https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias2

http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/docs/consolidated/ias2_en.pdf

http://russellbedford.vn/index.php?option=com_content&view=article&id=65&catid=18

http://tuvan.webketoan.vn/Chuan-muc-so-2-Hang-ton-kho_169.html

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 07

“BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ”

I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (STATEMENT OF CASH FLOWS)

1 Giới thiệu

IAS 7 được ban hành ngày ngày 6 tháng 9 năm 2007 để thay thế cho IAS 7 ban hàng vào tháng

10 năm 1977, đồng thời đổi tên thành các báo cáo về các dòng lưu chuyển tiền tệ (Statement of cash flows)

ISA 7 yêu cầu công ty trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ như là một bộ phận của BCTC Các dòng tiền được phân loại và đưa vào dòng tiền từ hoạt động kinh doanh (sử dụng phương pháp trực tiếp hoặc phương pháp gián tiếp), dòng tiền từ hoạt động đầu tư và dòng tiền từ hoạt động tài chính

2 Mục tiêu

Mục tiêu của ISA 7 là yêu cầu trình bày thông tin về quá trình thay đổi trong quá khứ đối với những khoản mục tiền và tương đương tiền của doanh nghiệp trong một kỳ báo cáo (các dòng tiền) thành các dòng tiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và tài chính

3 Phạm vi

Doanh nghiệp cần lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ phù hợp với những yêu cầu của IAS 7 và phải

là một phần không thể thiếu của BCTC Chuẩn mực này được áp dụng để lập Báo cáo về các dòng lưu chuyển tiền tệ của mọi doanh nghiệp, không phân biệt ngành nghề, nhằm cùng cấp thông tin về lưu chuyển tiền tệ:

- Đáp ứng cho nhu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh bình thường

- Đáp ứng cho các hoạt động đầu tư

- Đáp ứng cho các hoạt động tài chính

4 Nguyên tắc cơ bản của IAS 7

Những đơn vị lập BCTC theo hướng dẫn của IFRS đều phải lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ để báo cáo về dòng tiền lưu chuyển trong kỳ

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phân tích sự thay đổi tiền mặt và các khoản tương đương tiền trong một khoảng thời gian Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt và tiền gửi không

kỳ hạn (không bao gồm các khoản thấu chi của ngân hàng), cùng với các khoản đầu tư ngắn hạn (dưới 3 tháng), có tính thanh khoản cao có thể dễ dàng chuyển đổi sang một lượng tiền đã biết,

và có nguy cơ thay đổi giá trị không đáng kể Đầu tư vốn cổ phần thường không tính là các khoản tương đương tiền, trừ khi có giá trị tương đương tiền mặt (ví dụ: cổ phiếu ưu đãi mua trong vòng ba tháng kể từ ngày mua lại cụ thể)

5 Cách trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Luồng tiền phải được phân tích giữa luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, luồng tiền từ hoạt động đầu tư, và luồng tiền từ hoạt động tài chính

Những nguyên tắc chính được ISA 7 quy định lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ như sau:

 Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh chính là những khoản doanh thu từ hoạt động kinh

doanh chính không bao gồm các hoạt động đầu tư và các hoạt động tài chính khác Tóm

lại, luồng tiền từ hoạt động kinh doanh bao gồm tiền nhận được từ khách hàng, tiền phải trả cho nhà cung cấp hoàng hóa/dịch vụ và các khoản phải trả cho người lao động

 Dòng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tư là luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm,

xây dựng, nhượng bán, thanh lý tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không thuộc các khoản tương đương tiền

 Dòng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính là luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi

về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp

 Tiền thu được từ lãi vay và cổ tức có thể được xếp vào dòng tiền từ hoạt động kinh doanh, đầu tư, hay tài chính tùy theo từng giai đoạn

 Luồng tiền phát sinh từ thuế TNDN thì thường được phân loại vào luồng tiền từ hoạt động kinh doanh chính, trừ chính có thể xác định chính xác được luồng tiền này từ hoạt động đầu tư, hay tài chính

 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh chính có thể được trình bày theo phương pháp trực tiếp hoặc gián tiếp Phương pháp trực tiếp được khuyến khích và phương pháp gián tiếp thì vẫn có thể chấp nhận được

5.1 Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh chính (OCF - Operating Cash Flows)

Phương pháp trực tiếp (Direct method)

Công bố những khoản phải thu và thanh toán bằng tiền mặt theo các hạng mục chính

Tiền thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ xx,xxx Tiền thanh toán cho nhà cung cấp xx,xxx Tiền lương nhân viên

Tiền phải trả cho các hoạt động kinh doanh khác

Phương pháp gián tiếp (Indirect Method)

Điều chỉnh các khoảng lợi nhuận thuần hoặc lỗ do các khoản không bằng tiền mặt

Lợi nhuận trước thuế và lãi vay (EAT) xx,xxx

Tăng các khoảnn thanh toán quốc tế xx,xxx

Giảm các khoản lãi vay chưa chi trả xx,xxx

Dòng tiền ròng từ hoạt động kinh doanh xx,xxx

Lưu ý:

- Giao dịch ngoại hối được sử dụng tỷ giá vào ngày phát sinh dòng tiền

- Tỷ giá sử dụng đối với công ty con là tỷ giá hối đoại tại nơi công ty con được thành lập

5.2 Dòng tiền từ hoạt động đầu tư (ICF - Investing Cash Flows)

Một số dòng tiền của hoạt động đầu tư

- Tiền thanh toán để mua tài sản dài hạn Tiền trả cho các khoản chi phí được vốn hóa và

các tài sản cố định tự sản xuất

- Tiền thu được từ bán tài sản dài hạn

- Tiền thanh toán để có được các khoản đầu tư vào công cụ vốn và công cụ nợ của doanh

nghiệp khác, các khoản mang lại lợi nhuận từ công ty liên doanh đồng kiểm soát

- Tiền nhận được từ bán các khoản đầu tư vào công cụ vốn hoặc công cụ nợ của đơn vị

khác và các khoản mang lại lợi nhuận từ công ty liên doanh đồng kiểm soát

- Tiền tạm ứng và cho các doanh nghiệp khác vay (kể cả các khoản tạm ứng và khoản cho

các công ty tài chính vay)

- Tiền nhận được do số hoàn trả lại từ các khoản tạm ứng và khoản cho doanh nghiệp khác

vay (kể cả các khoản thanh toán tạm ứng và khoản cho vay từ các công ty tài chính)

Mua sắm máy móc, thiết bị, nhà xưởng

Thu tiền thanh lý tài sản

Đầu tư vào công ty khác

Mua lại một bộ phận kinh doanh

Đầu tư/ thanh lý các khoản đầu tư chứng khoán y

5.3 Dòng tiền từ hoạt động tài chính (FCF - Financing Cash Flows)

Việc trình bày riêng dòng tiền này là quan trọng vì cung cấp thông tin hữu ích cho việc dự đoán các dòng tiền tương lai cung cấp vốn cho doanh nghiệp hay cần chi ra để trả cho các nhà tài trợ Một số dòng tiên từ hoạt động tài chính:

- Tiền nhận từ phát hành cổ phần và các loại công cụ vốn khác

- Tiền thanh toán cho chủ sở hữu để có được hoặc mua lại cổ phần của doanh nghiệp

- Tiền nhận được từ việc phát hành giấy nợ, khoản cho vay, trái phiếu, cầm cố hoặc thế chấp các khoản vay mượn ngắn hạn và dài hạn khác

- Tiền trả khoản nợ vay

- Tiền chi trả các khoản nợ liên quan đến thuê tài chính

Thanh toán cổ tức bằng tiền mặt

Tăng/ giảm các khoản vay ngắn/dài hạn

Phát hành thêm/ mua lại cổ phiếu

5.4 Bảng báo cáo tài chính mẫu (Formats)

PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP (DIRECT

METHOD)

(INDIRECT METHOD) Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh chính Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh

chính

Tiền thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ Lợi nhuận trước thuế x

Tiền chi trả cho người lao động Khấu hao và phân bổ x

Lãi từ thanh lý TSCĐ hữu hình (x)

Thu nhập từ hoạt động đầu tư (x)

TỰ

Tiền đã trả cho các cổ đông (1)

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh

Dòng tiền từ hoạt động đầu tư

Tiền chi để xây dựng và mua xắm TSCĐ (x) Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ x Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia

(3)

Dòng tiền thuần từ hoạt động đầu tư

Dòng tiền từ hoạt động tài chính

Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn

Tiền thu từ các khoản cho vay dài hạn x

Dòng tiền thuần từ hoạt động tài chính

Lưu chuyển tiền tệ thuần trong năm x

Tiền và các khoản tương đương tiền đầu năm

x

Tiền và các khoản tương đương tiền

6 Các bước lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Bước 1: Theo ISA 7, chuẩn bị báo cáo tiền tệ dự kiến là yêu cầu kiên quyết Người lập báo cáo

nên sử dụng ít nhất 3 bảng tính, bảng tính đầu tiên dùng cho việc lập báo cáo, bảng tính tiếp theo

dùng để ghi chú những thông tin cần thiết, và bảng tính cuối cùng để tính toán những con số

Bước 2: Bắt đầu lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh sớm nhất có thể Khi

chuẩn bị lập báo cáo, thường thì mọi người sẽ phải cần tính toán những con số như là khấu hao,

lỗ từ việc thanh lý tài sản dài hạn, lợi nhuận trong năm, và thuế đã thanh toán Lưu ý rằng không được sử dụng chi phí thuế trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Chúng ta sẽ phải giả định rằng thuế cần phải trả trong năm chính bằng số thuế dự phòng phải trả cho cuối năm ngoái

Bước 3: Tính toán dòng tiền từ việc mua hoặc bán các tài sản dài hạn, phát hành cổ phiếu hoặc

trả các khoản nợ

Bước 4: Nếu không sử dụng chỉ số lợi nhuận, thì sử dụng số đầu năm và số cuối năm của lợi

nhuận giữ lại chưa phân phối, chi phí thuế, và cổ tức phải trả Chúng ta có thể tính toán được lợi nhuận trong năm tài chính đó và sử dụng nó như là số dư để đưa vào dòng tiền từ hoạt động kinh doanh

Bước 5: Bây giờ chúng ta có thể dễ dàng lập được báo cáo lưu chuyển tiền tệ bằng cách tính

toán hoặc sử dụng những chỉ số về tài chính

II ĐỐI CHIẾU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 7 VỚI CHUẨN MỰC KẾ

TOÁN VIỆT NAM VAS 24

Báo cáo luồng tiền

từ hoạt động kinh

doanh

Báo cáo luồng tiền

trên cơ sở thuần

Doanh nghiệp báo cáo luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp trực tiếp hoặc gián tiếp

Được phép báo cáo luồng tiền trên cơ sở thuần trong một số trường hợp đặc biệt được quy định trong chuẩn mực

Trình bày chênh

lệch tỷ giá hối đoái

từ việc chuyển tiền

VASs

Thông thường không bao gồm các

khoản đầu tư vốn này là các khoản

tương đương tiền

Bao gồm các khoản thấu chi nếu

các khoản thấu chi này là một bộ

phận không thể tách rời của chính

sách quản lý tiền của doanh nghiệp

Khái niệm "tương đương tiền"

ty bảo hiểm

Sử dụng tỷ giá tại ngày lập Báo cáo

lưu chuyển tiền tệ Có thể sử dụng

tỷ giá trung bình xấp xỉ bằng tỷ giá

thực tế như tỷ giá bình quân gia

quyền trong kỳ

Tỷ giá hối đoái được sử dụng trong các giao dịch bằng ngoại tệ

Sử dụng tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch

Khi hạch toán một khoản đầu tư

vào công ty liên kết hoặc công ty

con sử dụng phuông pháp giá gốc

hoặc phương pháp vốn chủ sở hữu,

nhà đầu tư chỉ trình bày trên báo

cáo lưu chuyển tiền tệ các dòng

tiền phát sinh giữa bên đầu tư và

bên được đầu tư

Đối với công ty đồng kiểm soát,

việc trình bày phụ thuộc vào

phương pháp hợp nhất áp dụng

(hợp nhất tỷ lệ hoặc hợp nhất theo

phương pháp vốn chủ sở hữu) khi

báo cáo khoản đầu tư vào công ty

đồng kiểm soát cho mục đích trình

bày lưu chuyển chuyển tiền tệ hợp

nhất hợp lý

Các luồng tiền đầu tư vào các công ty con, công

ty liên doanh, liên kết

Không đề cập đến vấn đề này

SO SÁNH IAS 8 VÀ VAS 29

1 Hạch toán kế toán liên

quan đến lỗ/lãi từ các hoạt

kinh doanh của mình và cả

những hoạt động liên quan mà

doanh nghiệp tham gia

thông thường của doanh

nghiệp và vì vậy hoạt động

này không được coi là phát

sinh thường xuyên.Các khoản

bất thường được hạch toán

theo một dòng riêng trên báo

cáo thu nhập, tách biệt với

lãi/lỗ từ hoạt động thông

thường

Trong khi IAS 8 hướng dẫn việc trình bày lỗ/lãi từ các hoạt động thông thường, các khoản bất thường, thì VAS 29 lại không đề cập đến

Không đề cập đến

2.Thay đổi ước tính kế toán

Thay đổi dự toán liên quan tới

những gì không chắc chắn

tiềm ẩn trong hoạt động kinh

doanh, dẫn đến việc có nhiều

khoản không thể tính toán

chính xác mà chỉ có thể ước

tính Khi đó phân biệt giữa

thay đổi chế độ kế toán hoặc

thay đổi trong ước tính thì

phương pháp thứ hai sẽ được

chọn

Ảnh hưởng của thay đổi này

được tính vào lãi/lỗ trong kỳ

IAS 8 chỉ đề cập đến việc phân biệt một thay đổi là thay đổi chính sách hay thay đổi ước tính kế toán và ảnh hưởng của những thay đổi đó trên báo cáo tài chính

Trong khi đó VAS 29 còn đề cập đến việc áp dụng phi hồi

tố đối với những ước tính nào,

và áp dụng hồi tố đối với những thay đổi ước tính kế toán dẫn đến thay đổi tài sản,

nợ phải trả, hoặc thay đổi một khoản mục trong vốn chủ sỡ hữu

2.Thay đổi ước tính kế toán

Khi khó xác định một thay đổi là thay đổi chính sách kế toán hay thay đổi ước tính kế toán thì thay đổi này được coi là thay đổi ước tính kế toán

Các thay đổi ước tính kế toán, trừ những thay đổi quy định tại đoạn

20, sẽ được áp dụng phi hồi tố và ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:

(a) Của kỳ có thay đổi, nếu thay đổi chịu ảnh hưởng đến kỳ hiện tại; hoặc

đến các kỳ này

20 Nếu sự thay đổi ước tính kế toán dẫn đến thay đổi tài sản, nợ phải trả, hoặc thay đổi một khoản mục trong vốn ch ủ s ở hữu thì thay đổi ước tính k ế toán đó sẽ được ghi nhận bằng cách điều chỉnh giá trị ghi sổ của tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sỡ hữu liên quan

3 Lỗi cơ bản:

Là những lỗi được phát hiện

trong kỳ hiện tại có tầm quan

trọng đến mức và các báo cáo

tài chính của 1 kỳ trước không

tin cậy nữa Phương pháp hạch

nghiệp dễ dàng lựa chọn và chỉnh sửa sai sót cho phù hợp

3 Sai sót

Sai sót có thể phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày và thuyết minh các khoản mục trên báo cáo tài chính

Những sai sót của kỳ hiện tại được phát hiện trong kỳ đó phải được sửa chữa trước khi báo cáo tài chính được phép công bố Nếu sai sót trọng yếu được phát hiện ở

kỳ sau thì sai sót này phải được điều chỉnh vào số liệu so sánh được trình bày trong báo cáo tài chính của k ỳphát hiện ra sai sót Doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi

tố những sai sót trọng yếu liên quan đến các kỳ trước vào báo cáo tài chính phát hành ngay sau thời điểm phát hiện ra sai sót bằng cách:

(a) Điều chỉnh lại số liệu so sánh nếu sai sót thuộc kỳ lấy s ốliệu so sánh; hoặc

(b) Điều chỉnh số dư đầu k ỳ của tài sản, nợ phải trả và các khoản mục thuộc vốn chủ sỡ hữu của kỳ lấy số liệu so sánh, nếu sai sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh

4 Thay đổi chế độ kế toán

quán giữa các kỳ Thay đổi

Ngoài 2 nguyên nhân được thay đổi chính sách kế toán mà VAS 29 đã nêu thì IAS 8 còn nêu thêm một nguyên nhân nữa là theo yêu cầu của một

cơ quan lập chuẩn mực kế toán

4 Thay đổi chính sách kế toán

Doanh nghiệp chỉ được thay đổi chính sách kế toán khi :

(a) Có sự thay đổi theo quy định của pháp luật hoặc của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán; hoặc

chế độ kế toán chỉ được phép

theo một trong những điều

kiện sau:

+ Do yêu cầu luật định

+ Theo yêu cầu của một cơ

quan lập chuẩn mực kế toán

Việc thay đổi giúp cho việc

trình bày được hợp lý hơn

(b) Sự thay đổi sẽ dẫn đến báo cáo tài chính cung cấp thông tin tin cậy và thích hợp hơn về ảnh hưởng của các giao dịch và sự kiện đối với tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp

5.Trình bày thay đổi ước

5.Trình bày thay đổi ước tính

kế toán

Doanh nghiệp phải trình bày tính chất và giá trị của các thay đổi ước tính kế toán có ảnh hưởng đến kỳ hiện tại, dự kiến ảnh hưởng đến các kỳ trong tương lai, trừ khi không thể xác định được thì phải trình bày lý do

6.Trình bày thay đổi chế độ

6.Trình bày thay đổi chế độ kế toán

Khi chính sách kế toán được doanh nghiệp tự nguyện thay đổi, doanh nghiệp phải trình bày những thông tin sau:

(a) Bản chất của sự thay đổi chính sách kế toán;

(b) Lý do của việc áp dụng chính sách k ếtoán mới đem lại thông tin đáng tin cậy và phù hợp hơn; (c) Các khoản được điều chỉnh vào kỳ hiện tại và mỗi kỳ trước như:

- Từng khoản mục trên báo cáo tài chính bị ảnh hưởng; và

- Chỉ số lãi trên cổ phiếu nếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi trên cổ phiếu”; (d) Khoản điều chỉnh liên quan đến các kỳ sớm nhất;

(e) Nếu việc áp dụng hồi tố theo yêu cầu của đoạn 10(a) hoặc 10(b) là không th ể thực hiện được đối với một kỳ nào đó trong qúa khứ, hoặc kỳ trước kỳ trình

SO SÁNH IAS 10 VÀ VAS 23 IAS 10 Events after the

VAS 23 Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế

nghiệp phải điều chỉnh báo

cáo tài chính sau ngày kết

thúc kỳ kế toán năm; và

b) Công bố về ngày phát

hành báo cáo tài chính và các

sự kiện phát sinh sau ngày

kết thúc kỳ kế toán năm

Nếu các sự kiện xảy ra sau

ngày kết thúc kỳ kế toán năm

không phù hợp với nguyên

tắc hoạt động liên tục (going

concern) thì doanh nghiệp

không được lập BCTC trên

cơ sở hoạt động liên tục

Nhìn chung mục đích IAS

10 và VAS 23 đưa ra là để quy định và hướng dẫn DN trong các trường hợp phải điều chỉnh BCTC khi có những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm và có những giải trình cần thiết

Ngoài ra DN phải áp dụng chuẩn mực theo nguyên tắc hoạt động liên tục

1 Mục đích:

Mục đích của chuẩn mực này

là quy định và hướng dẫn các trường hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh báo cáo tài chính, các nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh báo cáo tài chính khi có những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ

kế toán năm; giải trình về ngày phát hành báo cáo tài chính và các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

Nếu các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không phù hợp với nguyên tắc hoạt động liên tục (going concern) thì doanh nghiệp không được lập BCTC trên cơ

bày, thì phải trình bày lí do và mô

tả chính sách kế toán đó được áp dụng như thế nào và bắt đầu từ khi nào

7 Trình bày về các lỗi cơ

(b) Khoản điều chỉnh đối với mỗi

kỳ trước trong báo cáo tài chính:

- Từng khoản mục trên báo cáo tài chính bị ảnh hưởng

- Chỉ số lãi trên cổ phiếu nếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi trên cổ phiếu”; (c) Giá trị điều chỉnh vào đầu kỳ của kỳ lấy số liệu so sánh được trình bày trên báo cáo tài chính; (d) Nếu không thực hiện được điều chỉnh hồi tố đối với một kỳ

cụ thể trong qúa khứ, cần trình bày lý do, mô tả cách thức và thời gian sửa chữa sai sót

sở hoạt động liên tục

2 Ghi nhận và xác định

- Các sự kiện phát sinh sau

ngày kết thúc kỳ kế toán năm

cần điều chỉnh: Doanh

nghiệp phải điều chỉnh các số

liệu đã được ghi nhận trong

báo cáo tài chính để phản ánh

các sự kiện phát sinh sau

ngày kết thúc kỳ kế toán năm

- Các sự kiện phát sinh sau

ngày kết thúc kỳ kế toán năm

không cần điều chỉnh: Doanh

nghiệp không phải điều chỉnh

các số liệu đã ghi nhận trong

báo cáo tài chính để phản ánh

các sự kiện phát sinh sau

ngày kết thúc kỳ kế toán năm

không cần điều chỉnh;

VD: Việc giảm giá trị thị

trường của các khoản đầu tư

vốn góp liên doanh, các

khoản đầu tư vào công ty liên

kết trong khoảng thời gian từ

ngày kết thúc kỳ kế toán năm

đến ngày phát hành báo cáo

tài chính

- Cổ tức: Nếu cổ tức được đề

xuất hoặc được công bố sau

ngày kết thúc kỳ kế toán

năm, doanh nghiệp không

phải ghi nhận các khoản cổ

tức này như là các khoản nợ

phải trả trên Bảng cân đối kế

toán tại ngày kết thúc kỳ kế

toán năm nhưng phải thuyết

minh về sự kiện này (IAS 1

+ Hoạt động liên tục

Khác nhau:

+ IAS 10: Có đề cập đến việc phân chia lợi nhuận hoặc thanh toán các khoản tiền thưởng có thể được xem

là sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh

+ VAS 23: Không đề cập

2 Ghi nhận và xác định

- Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh: Doanh nghiệp phải điều chỉnh các số liệu đã được ghi nhận trong báo cáo tài chính để phản ánh các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh;

VD: điều chỉnh các khoản dự phòng đã ghi nhận từ trước, ghi nhận khoản phải thu, nợ phải trả mới, khách hàng bị phá sản sau ngày kết thúc kỳ

kế toán năm, hàng tồn kho được bán sau ngày kết thúc

kỳ kế toán năm,…

- Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh: Doanh nghiệp không phải điều chỉnh các số liệu đã ghi nhận trong báo cáo tài chính để phản ánh các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh;

VD: Việc giảm giá trị thị trường của các khoản đầu tư vốn góp liên doanh, các khoản đầu tư vào công ty liên kết trong khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính

-Cổ tức: Nếu cổ tức của cổ đông được công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, doanh nghiệp không phải ghi nhận các khoản cổ tức này như là các khoản nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm nhưng phải trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính theo quy định tại Chuẩn

mực kế toán số 21 “Trình bày

- Hoạt động liên tục: doanh

nghiệp sẽ không lập báo cáo

tài chính dựa trên cơ sở hoạt

động liên tục nếu các sự kiện

phát sinh sau ngày kết thúc

kỳ kế toán năm cho thấy giả

định về hoạt động liên tục

của doanh nghiệp không

thích hợp

-Phân chia lợi nhuận hoặc

thanh toán các khoản tiền

thưởng có thể được xem là sự

kiện phát sinh sau ngày kết

thúc kỳ kế toán năm cần điều

chỉnh nếu DN có trách nhiệm

pháp lý hoặc trách nhiệm liên

đới tại ngày kết thúc kỳ kế

toán buộc phải thực hiện các

khoản thanh toán theo kết

quả của sự kiện ngày trước

đó

báo cáo tài chính”

- Hoạt động liên tục :Nếu Ban Giám đốc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm có dự kiến giải thể doanh nghiệp, ngừng sản xuất kinh doanh, thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động hoặc phá sản thì doanh nghiệp không được lập báo cáo tài chính trên cơ sở nguyên tắc hoạt động liên tục

3 Ngày phát hành BCTC

Thông thường là ngày Hội

đồng quản trị của DN phê

duyệt phát hành Báo cáo

(thậm chí có thể trước ngày

có sự phê duyệt của các cổ

đông và Ban kiểm soát)

-Ngày phát hành BCTC:

+ IAS 10: là ngày Hội đồng quản trị của DN phê duyệt phát hành Báo cáo

+VAS 23: DN tự định ngày quyết định phát hành

3 Ngày phát hành BCTC

Doanh nghiệp phải trình bày ngày phát hành báo cáo tài chính và người quyết định phát hành (thông thường là giám đốc DN, giám đốc TC/kế toán trưởng) gửi đến các bên liên quan Nếu chủ sở hữu doanh nghiệp hoặc người khác có thẩm quyền yêu cầu sửa đổi báo cáo tài chính trước khi phát hành, doanh nghiệp phải trình bày việc này

SO SÁNH IAS 11 với VAS 15

1Chuẩn mực này được áp dụng để hạch

toán các hợp đồng xây dựng trong báo

cáo tài chính của Nhà thầu

2 Chuẩn mực này thay thế cho IAS 11

Hợp nhất các hợp đồng xây dựng được

phê duyệt năm 1978

3 Các thuật ngữ dưới đây được sử dụng

trong chuẩn mực này với các ý nghĩa

được xác định:

Hợp đồng xây dựng là một hợp đồng

được đàm phán cụ thể để xây dựng một

tài sản hoặc một sự kết hợp của tài sản

có liên quan chặt chẽ hoặc phụ thuộc

lẫn nhau về mặt thiết kế, công nghệ và

chức năng hoặc mục đích hoặc sự sử

dụng cuối cùng của chúng

Hợp đồng giá cố định là hợp đồng xây

dựng trong đó nhà thầu đồng ý với giá

hợp đồng cố định,hoặc một tỷ lệ cố

định trên một đơn vị sản phẩm, trong

một số trường hợp phải tuân theo các

điều khoản linh hoạt chi phí

Hợp đồng chi phí phụ thêm là hợp đồng

xây dựng trong đó nhà thầu được hoàn

lại các chi phí được cho phép hoặc chi

phí được xác định theo cách khác, cộng

với một tỷ lệ phần trăm của những chi

phí này hoặc một khoản phí cố định

4 Một hợp đồng xây dựng có thể được

đàm phán để xây dựng một tài sản duy

nhất như cầu,đập, đường ống, đường,

tàu hoặc đường hầm Một hợp đồng xây

dựng cũng có thể giải quyết việc xây

dựng một số tài sản có liên quan chặt

chẽ hoặc phụ thuộc lẫn nhau về thiết kế,

công nghệ và chức năng hoặc mục đích

5 Theo các mục đích của Chuẩn mực

này, các hợp đồng xây dựng bao gồm:

(A) Hợp đồng cung cấp các dịch vụ liên

quan trực tiếp đến việc xây dựng tài

sản Ví dụ: Hợp đồng dịch vụ quản lý

dự án và kiến trúc

(B) Hợp đồng phục chế hay phá hủy

các tài sản và khôi phục môi trường sau

khi phá hủy các tài sản

6Hợp đồng xây dựng quy định trong

chuẩn mực này được phân loại thành

hợp đồng xây dựng với giá cố định và

hợp đồng xây dựng với chi phí phụ

thêm Một số hợp đồng xây dựng có thể

chứa đặc điểm của cả hợp đồng giá cố

định và hợp đồng chi phí phụ thêm, ví

dụ trong trường hợp chi phí cộng hợp

đồng với mức giá tối đa đã thỏa thuận

Trong trường hợp đó, nhà thầu cần phải

xem xét tất cả các điều kiện tại các

khoản 23 và 24 để xác định khi nào

công nhận doanh thu và chi phí theo

hợp đồng kết hợp và phân chia các hợp

đồng xây dựng

KẾT HỢP VÀ PHÂN CHIA HỢP

7 Các yêu cầu của chuẩn mực này

8 Một hợp đồng xây dựng liên quan

đến xây dựng một số tài sản thì việc xây dựng mỗi tài sản sẽ được coi như một hợp đồng xây dựng riêng rẽ khi thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau:

(a) Có thiết kế, dự toán được xác định riêng rẽ cho từng tài sản và mỗi tài sản có thể hoạt động độc lập; (b) Mỗi tài sản có thể được đàm phán riêng với từng nhà thầu và khách hàng có thể chấp thuận hoặc

từ chối phần hợp đồng liên quan đến từng tài sản;

(c) Có thể xác định được chi phí và doanh thu của từng tài sản

việc xây dựng một tài sản bổ sung theo

lựa chọn của khách hàng hoặc có thể

Được sửa đổi để bao gồm việc xây

dựng một tài sản bổ sung Việc xây

dựng tài sản bổ sung sẽ được coi như

một hợp đồng xây dựng riêng khi:

(A) Tài sản khác biệt đáng kể về thiết

kế, công nghệ hoặc chức năng từ tài sản

hoặc tài sản được bảo hiểm theo hợp

đồng ban đầu

(B) Giá của tài sản được thương lượng

không liên quan đến giá hợp đồng ban

đầu

DOANH THU CỦA HỢP ĐỒNG

11 Doanh thu hợp đồng bao gồm:

(A) doanh thu ban đầu được thỏa thuận

trong hợp đồng

(B) các thay đổi trong công việc hợp

đồng, yêu cầu bồi thường và các khoản

thanh toán khuyến khích:

(i) trong chừng mực có khả năng sẽ dẫn

đến doanh thu

(ii) chúng có thể đo được một cách chắc

chắn

12 Doanh thu của hợp đồng được xác

định bằng giá trị hợp lý của các khoản

phải thu hoặc phải thu Đo lường doanh

Khoản

12 (c) VAS 15

12 Doanh thu của hợp đồng xây

dựng được xác định bằng giá trị hợp

lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu

thu hợp đồng chịu ảnh hưởng bởi nhiều

sự không chắc chắn phụ thuộc vào kết

quả của các sự kiện trong tương lai Các

ước tính thường cần phải được sửa đổi

khi các sự kiện xảy ra và sự không chắc

chắn được giải quyết Do đó, doanh thu

hợp đồng có thể tăng hoặc giảm từ thời

kỳ này sang kỳ kế tiếp Ví dụ:

(A) nhà thầu và khách hàng có thể đồng

ý những thay đổi hoặc khiếu nại làm

tăng hoặc giảm doanh thu theo hợp

đồng trong thời gian sau thời điểm hợp

(C) doanh thu trong hợp đồng có thể

giảm do hậu quả của các khoản phạt

phát sinh do sự chậm trễ của nhà thầu

khi hoàn thành hợp đồng

(D) khi hợp đồng giá cố định bao gồm

một mức giá cố định trên một đơn vị

sản phẩm, doanh thu từ hợp đồng sẽ

tăng khi số đơn vị gia tăng

bổ sung thêm

“không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng”

được Việc xác định doanh thu của hợp đồng chịu tác động của nhiều yếu tố không chắc chắn vì chúng tuỳ thuộc vào các sự kiện sẽ xảy ra trong tương lai Việc ước tính thường phải được sửa đổi khi các sự kiện đó phát sinh và những yếu tố không chắc chắn được giải quyết Vì vậy, doanh thu của hợp đồng có thể tăng hay giảm ở từng thời kỳ Ví dụ:

(a) Nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêu cầu làm tăng hoặc giảm doanh thu của hợp đồng trong kỳ tiếp theo so với hợp đồng được chấp thuận ban đầu;

(b) Doanh thu đã được thỏa thuận trong hợp đồng với giá cố định có thể tăng vì lý do giá cả tăng lên; (c) Doanh thu theo hợp đồng có thể

bị giảm do nhà thầu không thực hiện đúng tiến độ hoặc không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng;

(d) Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành thì doanh thu theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lượng sản phẩm tăng hoặc giảm

13Sự thay đổi theo yêu cầu của khách

hàng về phạm vi công việc được thực

hiện theo hợp đồng Một sự thay đổi có

thể dẫn đến tăng hoặc giảm doanh thu

theo hợp đồng Ví dụ về các sự thay đổi

là những thay đổi trong các thông số kỹ

thuật hoặc thiết kế của tài sản và những

thay đổi trong thời hạn của hợp đồng

Một sự thay đổi được bao gồm trong

doanh thu hợp đồng khi:

khoản tiền mà nhà thầu tìm kiếm từ

khách hàng hoặc một bên khác như là

hoàn trả cho các chi phí không có trong

giá hợp đồng Yêu cầu bồi thường có

thể phát sinh từ, ví dụ, khách hàng gây

ra sự chậm trễ, sai sót trong các thông

số kỹ thuật hoặc thiết kế, và các sự thay

đổi bị tranh chấp trong công việc hợp

đồng Việc đo lường các khoản thu

nhập phát sinh từ các yêu cầu bồi

thường có mức độ không chắc chắn cao

và thường phụ thuộc vào kết quả đàm

phán Do đó, các khoản đòi được bao

gồm trong doanh thu hợp đồng chỉ khi:

(A) các cuộc đàm phán đã đạt đến giai

đoạn tiên tiến sao cho có thể khách

hàng sẽ chấp nhận yêu cầu

(B) Có thể đo lường được độ tin cậy

của số tiền mà khách hàng có thể chấp

nhận

15 Các khoản thanh toán khuyến khích

là số tiền trả thêm cho nhà thầu nếu các

chuẩn mực thực hiện đã đạt được đạt

được hoặc vượt quá Ví dụ, hợp đồng

có thể cho phép thanh toán tiền thưởng

cho nhà thầu để hoàn thành sớm hợp

đồng Các khoản thanh toán khuyến

khích được bao gồm trong doanh thu

hợp đồng khi:

(A) hợp đồng đã đủ cao để có thể đạt

được hoặc vượt quá các tiêu chuẩn thực

hiện quy định

(B) số tiền thanh toán khích lệ có thể

được đo lường một cách đáng tin cậy

CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY

(A) chi phí lao động tại chỗ, bao gồm

giám sát địa điểm;

(B) chi phí vật liệu xây dựng;

(C) khấu hao nhà máy và thiết bị sử

dụng trong hợp đồng;

(D) chi phí di chuyển nhà máy, thiết bị

và nguyên vật liệu đến và đi từ địa điểm

hợp đồng;

(E) chi phí thuê nhà máy và thiết bị;

(F) chi phí thiết kế và hỗ trợ kỹ thuật có

liên quan trực tiếp đến hợp đồng;

(G) chi phí ước tính cho công việc khắc

phục và bảo đảm, bao gồm cả chi phí

bảo hành dự kiến

(H) yêu cầu từ bên thứ ba

Các chi phí này có thể được giảm bớt

bởi bất kỳ thu nhập ngẫu nhiên nào

không có trong thu nhập theo hợp đồng,

ví dụ thu nhập từ việc bán thặng dư vật

liệu và việc thải bỏ nhà máy và thiết bị

khi kết thúc hợp đồng

18 Chi phí có thể liên quan đến hoạt

động của hợp đồng nói chung và có thể

được phân bổ cho các hợp đồng cụ thể

bao gồm:

(A) bảo hiểm;

(B) chi phí thiết kế và hỗ trợ kỹ thuật

không liên quan trực tiếp đến một hợp

đồng cụ thể

(C) chi phí đầu tư xây dựng

Các chi phí này được phân bổ bằng các

phương pháp có tính hệ thống và hợp lý

và được áp dụng nhất quán với tất cả

các chi phí có các đặc tính tương tự

Việc phân bổ dựa trên mức độ bình

thường của hoạt động xây dựng

Chi phí quản lý xây dựng bao gồm các

chi phí như chuẩn bị và xử lý bảng

lương nhân viên xây dựng Chi phí có

thể liên quan đến hoạt động của hợp

đồng nói chung và có thể được phân bổ

cho các hợp đồng cụ thể cũng bao gồm

chi phí đi vay

19 Chi phí cụ thể phải trả cho khách

hàng theo các điều khoản của hợp đồng

có thể bao gồm một số chi phí quản lý

chung và chi phí phát triển mà khoản

hoàn trả được quy định cụ thể trong các

điều khoản của hợp đồng

20 Chi phí không thể gán cho hoạt

động hợp đồng hoặc không thể được

phân bổ cho một hợp đồng được loại

trừ khỏi chi phí của một hợp đồng xây

dựng Chi phí bao gồm:

(A) chi phí quản lý chung không được

quy định rõ trong hợp đồng;

(B) chi phí bán hàng;

(C) chi phí nghiên cứu và phát triển

không được hoàn trả trong hợp đồng

(D) khấu hao nhà máy nhàn rỗi và thiết

bị không được sử dụng trên một hợp

đồng cụ thể

Khoản 20(a) và 20(c) IAS 11 được gộp thành khoản 20(a) VAS 15

20 Chi phí không liên quan đến hoạt động của hợp đồng hoặc không thể phân bổ cho hợp đồng xây dựng thì không được tính trong chi phí của hợp đồng xây dựng Các chi phí này bao gồm:

(a) Chi phí quản lý hành chính chung, hoặc chi phí nghiên cứu, triển khai mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu (b) Chi phí bán hàng;

(c) Khấu hao máy móc, thiết bị và TSCĐ khác không sử dụng cho hợp đồng xây dựng

21 Chi phí hợp đồng bao gồm các chi

phí liên quan đến hợp đồng cho giai

đoạn từ ngày bảo đảm hợp đồng đến

việc hoàn thành cuối cùng của hợp

đồng Tuy nhiên, các chi phí liên quan

trực tiếp đến hợp đồng và phát sinh

trong việc đảm bảo hợp đồng cũng

được bao gồm trong chi phí hợp đồng

nếu chúng có thể được xác định riêng

và

Được đo lường một cách đáng tin cậy

và có thể xảy ra hợp đồng Khi các chi

phí phát sinh trong việc đảm bảo một

hợp đồng được ghi nhận là một khoản

chi phí trong thời gian phát sinh thì

chúng sẽ không được tính vào chi phí

hợp đồng khi nhận được hợp đồng

trong giai đoạn tiếp theo

GHI NHẬN DOANH THU VÀ CHI

PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG GHI NHẬN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG

22 Khi kết quả của hợp đồng xây dựng

được ước tính một cách tin cậy, doanh

thu hợp đồng và giá trị hợp đồng liên

quan đến hợp đồng xây dựng sẽ được

ghi nhận là doanh thu và chi phí tương

ứng theo khoảng thời gian hoàn thành

hợp đồng vào cuối kỳ báo cáo Khoản

lỗ dự kiến sẽ được ghi nhận là chi phí

ngay lập tức theo khoản 36

22 Doanh thu và chi phí của hợp

đồng xây dựng được ghi nhận theo 2 trường hợp sau:

(a) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng

với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và

số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu (b) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy

và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hóa đơn đã lập

23 Trong trường hợp hợp đồng giá cố

định, kết quả của hợp đồng xây dựng có

thể được ước tính một cách đáng tin cậy

khi đáp ứng đủ các điều kiện sau:

(A) tổng thể doanh thu hợp đồng có thể

được đo lường một cách đáng tin cậy;

(B) có thể xảy ra các lợi ích kinh tế liên

cách đáng tin cậy khi đáp ứng đầy đủ

các điều kiện sau:

(A) Có thể xảy ra những lợi ích kinh tế

liên quan đến hợp đồng đối với đơn vị

(B) Chi phí hợp đồng liên quan đến hợp

đồng, có thể được xác định rõ ràng và

có thể được xác định rõ ràng một cách

đáng tin cậy hay không

25 Việc ghi nhận doanh thu và chi phí

theo tham chiếu đến giai đoạn hoàn

thành hợp đồng thường được gọi là tỷ

lệ phần trăm của phương pháp hoàn

thành Theo phương pháp này, doanh

thu hợp đồng được kết hợp với chi phí

hợp đồng phát sinh trong giai đoạn

hoàn thành, dẫn đến việc báo cáo doanh

thu, chi phí và lợi nhuận có thể được

quy cho tỷ lệ hoàn thành công việc

Phương pháp này cung cấp thông tin

hữu ích về mức độ hoạt động và hoạt

động của hợp đồng trong một khoảng

thời gian

26 Theo phương pháp hoàn thành tỷ lệ

hoàn thành, doanh thu từ hợp đồng

được ghi nhận là doanh thu trong lợi

nhuận hoặc lỗ trong kỳ kế toán mà công

việc được thực hiện Chi phí hợp đồng

thường được ghi nhận là chi phí trong

lợi nhuận hoặc lỗ trong kỳ kế toán mà

công việc mà chúng liên quan được

thực hiện Tuy nhiên, bất kỳ dự kiến

vượt quá tổng chi phí hợp đồng trên

tổng doanh thu hợp đồng cho hợp đồng

được ghi nhận là chi phí ngay lập tức

theo khoản 36

27 Nhà thầu có thể phải chịu chi phí

hợp đồng liên quan đến hoạt động trong

tương lai của hợp đồng Chi phí hợp

đồng như vậy được ghi nhận như một

tài sản nếu có khả năng sẽ được thu hồi

Các chi phí này thể hiện số tiền phải trả

đáng tin cậy khi có khả năng những lợi

ích kinh tế liên quan đến hợp đồng sẽ

được chuyển đến đơn vị Tuy nhiên, khi

có sự không chắc chắn về khả năng thu

hồi số tiền đã có trong thu nhập hợp

đồng và đã được ghi nhận trong phần

lãi hoặc lỗ, khoản không thu hồi được

hoặc số tiền mà khoản thu hồi đó không

còn khả thi được ghi nhận là chi phí

thay vì một sự điều chỉnh của số tiền

thu nhập hợp đồng

29 Một thực thể nói chung có khả năng

ước lượng đáng tin cậy sau khi đã đồng

ý với một hợp đồng xác định:

(A) quyền thi hành của mỗi bên đối với

tài sản được xây dựng;

(B) việc xem xét trao đổi

(C) cách thức và điều khoản thanh toán

Thông thường người ta cũng cần phải

có một hệ thống báo cáo và ngân sách

tài chính nội bộ có hiệu quả Cơ quan

xem xét và, khi cần thiết, sửa lại dự

toán doanh thu hợp đồng và chi phí hợp

đồng khi hợp đồng tiến triển Nhu cầu

sửa đổi như vậy không nhất thiết cho

thấy kết quả của hợp đồng không thể

được ước tính một cách đáng tin cậy

30 Giai đoạn hoàn thành hợp đồng có

thể được xác định bằng nhiều cách khác

nhau Đơn vị sử dụng phương pháp đo

lường đáng tin cậy công việc được thực

hiện Tùy theo tính chất của hợp đồng,

các phương pháp có thể bao gồm:

(A) tỷ lệ chi phí hợp đồng phát sinh cho

các công việc được thực hiện đến nay

liên quan đến tổng chi phí ước tính của

31 Khi giai đoạn hoàn thành được xác

định bằng cách tham khảo chi phí hợp

đồng phát sinh cho đến ngày, chỉ những

chi phí hợp đồng phản ánh công việc đã

thực hiện được tính vào chi phí phát

sinh cho đến ngày Ví dụ về chi phí hợp

đồng bị loại trừ là:

(A) chi phí hợp đồng có liên quan đến

hoạt động trong tương lai của hợp đồng,

chẳng hạn như chi phí của vật liệu đã

được giao đến một địa điểm hợp đồng

hoặc dành cho sử dụng trong hợp đồng

nhưng chưa được cài đặt, sử dụng hoặc

áp dụng trong quá trình thực hiện hợp

đồng trừ khi các tài liệu Đã được thực

hiện đặc biệt cho hợp đồng

(B) các khoản thanh toán cho các nhà

thầu phụ trước các công việc được thực

chi phí trong kỳ phát sinh

Khoản lỗ dự kiến sẽ được ghi nhận là

chi phí ngay lập tức theo khoản 36

33 Trong giai đoạn đầu của hợp đồng,

thường thì trường hợp không thể ước

lượng được kết quả của hợp đồng Tuy

nhiên, có thể có khả năng là đơn vị sẽ

thu hồi chi phí hợp đồng phát sinh Do

đó, doanh thu theo hợp đồng chỉ được

ghi nhận trong phạm vi chi phí phát

sinh Là kết quả của hợp đồng không

thể ước lượng một cách tin cậy, không

có lợi nhuận nào được ghi nhận Tuy

nhiên, mặc dù kết quả của hợp đồng

không thể được ước lượng một cách tin

cậy, có thể chắc chắn tổng chi phí hợp

đồng sẽ vượt quá tổng doanh thu hợp

đồng Trong trường hợp đó, bất kỳ

khoản dự kiến vượt quá tổng chi phí

hợp đồng trên tổng doanh thu hợp đồng

cho hợp đồng được ghi nhận là chi phí

ngay lập tức theo khoản 36

34 Các chi phí hợp đồng không có khả

năng thu hồi được ghi nhận là chi phí

ngay lập tức Ví dụ về các tình huống

mà khả năng thu hồi chi phí hợp đồng

phát sinh có thể không xảy ra và chi phí

hợp đồng có thể cần phải được ghi nhận

là chi phí ngay lập tức bao gồm các hợp

đồng:

(A) không có hiệu lực thi hành đầy đủ,

nghĩa là tính hợp lệ của chúng đang

được đặt ra;

(B) việc hoàn thành sẽ phụ thuộc vào

kết quả của việc kiện tụng hoặc pháp

luật chưa được giải quyết;

(C) liên quan đến các tài sản có khả

năng bị lên án hoặc chiếm hữu;

(D) khi khách hàng không thể đáp ứng

nghĩa vụ của mình

(E) trong trường hợp nhà thầu không

thể hoàn thành hợp đồng hoặc thực hiện

các nghĩa vụ của mình theo hợp đồng

35 Khi sự không chắc chắn ngăn cản

kết quả của hợp đồng ước tính không

còn tồn tại thì doanh thu và chi phí liên

vượt quá tổng doanh thu hợp đồng,

khoản lỗ dự kiến sẽ được ghi nhận là

38 Tỷ lệ phần trăm của phương pháp

hoàn thành được áp dụng trên cơ sở tích

lũy trong từng kỳ kế toán đến ước tính

doanh thu hợp đồng và chi phí hợp

đồng hiện tại Do đó, ảnh hưởng của sự

thay đổi trong ước tính doanh thu hoặc

chi phí hợp đồng, hoặc ảnh hưởng của

sự thay đổi trong ước tính kết quả của

một hợp đồng, được tính như là một sự

thay đổi trong ước tính kế toán (xem

chính sách kế toán, thay đổi IAS 8

Trong Ước tính và Lỗi Kế toán) Các

ước tính thay đổi được sử dụng để xác

định doanh thu và chi phí được ghi

nhận trong báo cáo kết quả hoạt động

kinh doanh hợp nhất trong kỳ khi thay

đổi và trong những giai đoạn sau

THUYẾT MINH THUYẾT MINH

39 Một thực thể phải công bố:

(A) Doanh thu của hợp đồng được ghi

nhận là doanh thu trong kỳ;

37 Doanh nghiệp phải trình bày

trong báo cáo tài chính:

(a) Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận trong kỳ và phương pháp xác định phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng xây dựng; (b) Doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận trong kỳ báo cáo;

(c) Tổng doanh thu luỹ kế của hợp đồng xây dựng được ghi nhận cho tới thời điểm báo cáo;

(d) Số tiền còn phải trả cho khách hàng;

(đ) Số tiền còn phải thu của khách hàng;

Đối với nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch quy định trong hợp đồng xây dựng (trường hợp quy định tại đoạn 22a) phải báo cáo thêm các chỉ tiêu:

(e) Phải thu theo tiến độ kế hoạch; (g) Phải trả theo tiến độ kế hoạch

40 Một pháp nhân phải công bố từng

điều khoản sau cho các hợp đồng đang

tiến hành vào cuối kỳ báo cáo:

(A) tổng số các chi phí phát sinh và lợi

nhuận được ghi nhận (ít ghi nhận lỗ)

cho đến nay;

(B) số tiền tạm ứng nhận được

(C) số tiền bị giữ lại

41 Việc giữ lại là số tiền hóa đơn tiến

độ không được thanh toán cho đến khi

thỏa mãn các điều kiện được quy định

trong hợp đồng để thanh toán số tiền đó

hoặc cho đến khi các phần thiếu đã

được sửa chữa Hóa đơn tiến độ là số

tiền được tính cho các công việc được

(A) tổng số tiền phải thu của khách

hàng cho công việc theo hợp đồng như

một tài sản; Và

(B) tổng số tiền phải trả cho khách hàng

cho công việc theo hợp đồng như một

khoản nợ phải trả

43 Tổng số tiền phải thu từ khách hàng

cho công việc theo hợp đồng là số tiền

đồng đang thực hiện mà chi phí phát

Sinh cộng với lợi nhuận được ghi nhận

vượt quá khoản dự phòng

44 Tổng số tiền phải trả cho khách

hàng cho công việc theo hợp đồng là số

tiền thuần của:

(A) chi phí phát sinh cộng với lợi nhuận

được ghi nhận; ít hơn

(B) tổng các khoản lỗ và khoản tiền ghi

nhận được

Đối với tất cả các hợp đồng đang thực

hiện, trong đó các hóa đơn thanh toán

tiến độ vượt quá các chi phí phát sinh

cộng với lợi nhuận được ghi nhận (ít

ghi nhận các khoản lỗ)

45 Một pháp nhân công bố bất kỳ

khoản nợ tiềm tàng và tài sản tiềm tàng

theo IAS 37 Dự phòng, nợ tiềm tàng và

tài sản tiềm tàng Trách nhiệm nợ tiềm

ẩn và tài sản tiềm tàng có thể phát sinh

từ các khoản mục như chi phí bảo hành,

yêu cầu bồi thường, tiền phạt hoặc tổn

thất có thể

46 Chuẩn mực này bắt đầu áp dụng đối

với các báo cáo tài chính có thời hạn

bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 1995

hoặc sau đó

SO SÁNH IAS 12 VÀ VAS 17

VẤN ĐỀ ĐẶT RA

IAS đưa ra nguyên tắc kế toán các

khoản liên quan đến thuế trong ky

hạn hiện tại và tương lai:

- Thu hồi(thanh toán) trong

tương lai giá trị kết chuyển

của các tài sản có (nợ) trong

bảng tổng kết tài sản

- Các giáo dịch và sự kiện khác

trong kỳ hiện tại được ghi nhận

trong báo cáo tài chính

PHẠM VI ÁP DỤNG:

Chuẩn mực này quy định cho tất cả

các loại thuế thu nhập bao gồm cả

thuế thu nhập trong nước, ngoài

nước và chuyển ra nước ngoài và

chuyển ra nước ngoài cũng như thuế

thu nhập sau khi trả cổ tức

HOẠCH TOÁN KẾ TOÁN:

- thuế phải trả trong kỳ là

khoản thuế thu nhập phải trả

hoặc có thể thu hồi cho kỳ

hiện tại

- thuế trả chậm là khoản thuế

thu nhập phải trả hoặc có thể

thu hồi trong các kỳ tương lai

 Tính trước các khoản

khấu trừ thuế chưa thực hiện hết

- Khoản chênh lệch tạm thời là

những khoản chênh lệch giữa

cơ sở tính thuế cho một

-Việc thu hồi và thanh toán trong tương lai giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặcnợ phải trả đã được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp; và -Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã được ghi nhận trong báo cáo tàichính

2)Ghi nhận thuế thu nhập hiện hành phải nộp và tài sản thuế thu nhập hiện hànhIAS/VAS:

Thuế thu nhập hiện hành của

kỳ hiện tại và các kỳ trước, nếu chưa nộp, phải đượcghi nhận là nợ phải trả Nếu giá trị phải nộp trong kỳ hiện tại

và các kỳ trước vượt quá số phảinộp cho các kỳ đó, thì phần giá trị nộp thừa sẽ được ghi nhận là tài sản

3)Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn

lạiIAS/VAS:

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạmthời chịu thuế, trừ trường hợp:

-Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của lợi thế thương mại;

- Việc thu hồi( thanh toán )trong tương lai giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả đã được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp;

- Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã được ghi nhận trong báo cáo kết quả kinh doanh

PHẠP VI ÁP DỤNG :

bao gồm toàn bộ số thuế thu nhập tính trên thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ tại nước ngoài mà Việt Nam chưa ký Hiệp định về tránh đánh thuế hai lần Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm cả các loại thuế liên quan khác được khấu trừ tại nguồn đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động tại Việt Nam không có cơ

sở thường trú tại Việt Nam được thanh toán bởi công ty liên doanh, liên kết hay công ty con tính trên khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); hoặc thanh toán dịch vụ cung cấp cho đối tác cung cấp dịch vụ nước ngoài theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

NỘI DUNG CHUẨN MỰC:

Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp

- Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản: Là giá trị sẽ

được khấu trừ cho mục đích

Quốc tế IAS 12 So sánh Việt Nam VAS17

dẫn tới các khoản chịu thế trong các kỳ tương lai

 Các khoản chênh lệch

tạm thời được khấu trừ dẫn tới có các khoản có thể được giảm thuế thu nhập phải trả trong các kỳ tương lai

- Cơ sở tính thuế cho một

khoản mục là con số các cơ

quan thuế gán cho khoản

mục đó để tiisnh thuế

- Số dư thuế phải trả trong kỳ

được ghi nhận như sau:

 Tăng nợ ( tài sản) cho

khoản thuế hiện hành chưa trả trong kỳ( trả thừa)

 Lợi ích của việc giảm

thuế do phát sinh lỗ tính tính trước được ghi nhận như một tài sản

 Giá trị lợi thế không

giảm trừ giá tri hao mòn để tính thuế

 Việc ông nhận ban

đầu cho một tài sản hoặc một khoan nợ trong một giao dịch:

 Không phải là một hợp nhất kinh doanh

 Vào thời điểm giao dịch không làm ảnh hưởng tới lợi nhuận kế

-Ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch nàykhông phải trong quá trình hợp nhất doanh nghiệp và không có ảnh hưởng đến lợinhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập tại thời điểm phát sinh giao dịch

-Các chênh lệch liên quan đến các khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công tyliên kết và và lợi tức từ các công

ty liên doanh (ví dụ: phát sinh

từ lợi nhuận chưaphân phối),

do công ty có thể kiểm soát được thời gian hoàn nhập của các khoản

chênh lệch, việc hoàn nhập có thể không xảy ra trong tương lai gần và lợi nhuậnchịu thuế

sẽ bù đắp cho các chênh lệch này

4)Xác định giá trịIAS/VAS:

Thuế thu nhập hiện hành phải nộp (hoặc tài sản thuế thu nhập hiện hành) cho nămhiện hành và các năm trước được xác định bằng giá trị dự kiến phải nộp cho (hoặc thu hồi từ) cơquan thuế, sử dụng các mức thuế suất (và các luật thuế) có hiệu lực tại ngày kết thúc niên

độ kếtoán.Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả cần được xác định theo thuếsuất

dự tính sẽ áp dụng cho năm tài sản được thu hồi hay nợ phải trả được thanh toán, dựa trêncác mức thuế suất (và các luật thuế) có hiệu lực tại ngày kết thúc niên độ kế toán

thuế thu nhập, được trừ khỏi các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế thu nhập khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu hồi Nếu những lợi ích kinh tế này khi nhận được mà không phải chịu thuế thu nhập thì cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản đó bằng giá trị ghi sổ của nó

- Cơ sở tính thuế thu nhập của một khoản nợ phải trả: Là

giá trị ghi sổ của nó trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập của khoản nợ phải trả đó trong các kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế của khoản nợ phải trả phát sinh là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị của doanh thu đó sẽ được ghi nhận nhưng không phải chịu thuế thu nhập trong tương lai Ghi nhận thuế thu nhập hiện hành phải nộp và tài sản thuế thu nhập hiện hành

- Thuế thu nhập hiện hành của

kỳ hiện tại và các kỳ trước, nếu chưa nộp, phải được ghi nhận là nợ phải trả Nếu giá trị đã nộp trong kỳ hiện tại

và các kỳ trước vượt quá số phải nộp cho các kỳ đó, thì phần giá trị nộp thừa sẽ được ghi nhận là tài sản.

Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn lại

- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi nợ thuế thu nhập hoãn lại phải