201708 so sánh IAS IFRS vs VAS

Phần IAS So sánh IAS VAS 21 IAS Mục đích Nhấn mạnh IAS 01 áp dụng cho việc trình bày “báo cáo tài phục vụ mục đích chung” ( để phân biệt với báo cáo tài phục vụ mục đích đặc biệt) Ghi IAS xác định mục đích rõ ràng để phân biệt báo cáo tài VAS 21 Mục đích Chƣa có khái niệm “báo cáo tài phục vụ mục đích đặc biệt” Mục đích báo cáo tài Mục đích báo cáo tài IAS có đề cập Để đạt mục đích báo cáo tài Để đạt mục đích phải cung cấp thông tin thêm đến mục báo cáo tài phải cung thay đổi vốn doanh nghiệp : cấp thông tin chủ sở hữu doanh nghiệp ; (a) tài sản (a) tài sản (b) nợ phải trả (b) nợ phải trả (c) vốn chủ sở hữu (c) vốn chủ sở hữu (d) doanh thu , thu nhập khác , chi phí, lãi lỗ (d) doanh thu thu nhập khác chi phí , lãi, lỗ (e) thay đổi khác vốn chủ sở hữu (e) luồng tiền (f) luồng tiền Các phần báo cáo tài Các phần báo cáo tài Báo cáo thay đổi Bộ báo cáo tài 10 Bộ báo cáo tài doanh vốn chủ sở hữu doanh nghiệp bao gồm: nghiệp bao gồm VAS đƣợc a) Bảng cân đối kế toán; (a) Báo cáo lãi lỗ trình bày b) Báo cáo kết hoạt (b) Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu thuyết minh báo động kinh doanh; (c) Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ cáo tài c) Báo cáo lƣu chuyển tiền (d) Bảng cân đối kế tốn tệ; (e) Chính sách kế toán thuyết d) Bản thuyết minh báo cáo minh báo cáo tài tài Trình bày hợp lí tuân theo IFRS 19 Trong trƣờng hợp mà ban giám đốc kết luận tuân thủ yêu cầu chuẩn mực hƣớng dẫn bị sai lệch mâu thuẫn với mục tiêu báo cáo tài quy định Quy tắc chung , IFRS 01 cho phép doanh nghiệp tuân thủ yêu cầu không tuân thủ không vi phạm quy tắc quy định Yêu cầu lập trình bày báo cáo tài Khơng đề cập chung có liên quan Trong trƣờng hợp doanh nghiệp phải cần trình bày Tài sản ngắn hạn 66 Một tài sản đƣợc xếp vào lại tài sản ngắn hạn tài sản thoả mãn tiêu chuẩn sau (a) Đƣợc dự tính để bán sử dụng khuôn khổ chu kỳ kinh doanh (b) nắm giữ chủ yếu cho mục đích thƣơng mại (c) dự kiến thu hồi tốn vòng 12 tháng (d) Là tiền tài sản tƣơng đƣơng tiền 69 Một khoản nợ phải trả đƣợc xếp vào loại nợ ngắn hạn khoản nợ thoả mãn tiêu chuẩn sau đây: (a)… (b) Đƣợc nắm giữ chủ yếu cho mục đích thƣơng mại (c) …… (d) Doanh nhgiệp khơng có quyền tuyệt đối chuyển hỗn thành toán khoản nợ tối thiểu 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm Tài sản tƣơng đƣơng tiền theo VAS bị hạn chế việc sử dụng IAS có quy định rõ ràng khoản nợ phải trả đƣợc xếp vào nợ ngắn hạn Các thơng tin phải trình bày bảng cân đối kế toán 54 Bảng cân đối kế toán phải bao gồm khoản mục tối thiểu sau đây: (a) Bất động sản , nhà xƣởng thiết bị (b) Bất động sản đầu tƣ (c) Tài sản cố định hữu hình (d) Tài sản tài (e) Những khoản đầu tƣ đƣợc hạch toán phƣơng pháp chủ sở hữu (f) Tài sản sinh học (g) Hàng tồn kho (h) Các khoản phải thu thƣơng mại phải thu khác (i) Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền (j) Các khoản phải trả thƣơng mại phải trả ngắn hạn khác Tài sản ngắn hạn 40 Một tài sản đƣợc xếp vào loại tài sản ngắn hạn tài sản (a) Đƣợc dự tính để bán sử dụng khuôn khổ chu kỳ kinh doanh (b) nắm giữ chủ yếu cho mục đích thƣơng mại (c) dự kiến thu hồi tốn vòng 12 tháng (d) Là tiền tài sản tƣơng đƣơng tiền mà việc sử dụng không gặp hạn chế 44 Một khoản nợ phải trả đƣợc xếp vào loại nợ ngắn hạn khoản nợ thoả mãn tiêu chuẩn sau : (a)… (b) Khơng qui định (c) … (d) Không quy định Các thông tin phải trình bày bảng cân đối kế tốn IAS không phân chia thành nhiều khoản mục nhƣ VAS quy định 51 Bảng cân đối kế toán phải bao gồm khoản mục tối thiểu sau đây: (a) Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền (b) Các khoản đầu tƣ tài ngắn hạn (c) Các khoản phải thu thƣơng mại phải thu khác (d) Hàng tồn kho (e) Tài sản ngắn hạn khác (f) Tài sản cố định hữu hình (g) Tài sản cố định vơ hình (h) Các khoản đầu tƣ tài (k) Các khoản dự phòng (l) Nợ tài (m) Tài sản nợ thuế nhƣ quy định IAS 12 Thuế thu nhập doanh nghiệp (n) Nợ thuế chuyển hoãn tài sản thuế chuyển hoãn nhƣ quy định IAS12 (o) Phần sở hữu cổ đông thiểu số đƣợc trình bày vốn chủ hữu (p) Vốn khoản dự trữ phát hành cho ngƣời giữ vốn chủ sở hữu công ty mẹ Bảng cân đối kế tốn phải trình bày khoản mục chủ yếu sau: (a) Tổng tài sản đƣợc phân loại tài sản giữ lại để bán tài sản bao gồm nhóm lý đƣợc phân loại tài sản giữ lại để bán theo IFRS5 Tài sản dài hạn giữ lại để bán hoạt động gián đoạn (b) Nợ bao gồm nhóm lý đƣợc phân loại tài sản giữ lại để bán tuân theo IFRS5 Các thông tin phải đƣợc trình bày bảng cân đối kế tốn thuyết minh báo cáo tài 79 Một doanh nghiệp cần phải cung cấp thông tin sau thuyết minh báo cáo tài 1) Đối với loại cổ phiếu (i) Số cổ phiếu đƣợc phát hành (ii) Số cổ phiếu đƣợc phát hành đƣợc góp vốn đầy đủ số cổ phiếu đƣợc phát hành nhƣng chƣa đƣợc góp vốn đầy đủ (iii) Mệnh giá cổ phiếu số cổ phiếu khơng có mệnh giá (iv) Phần đối chiếu số cổ phiếu dài hạn (i) Chi phí xây dựng dở dang (j) Tài sản dài hạn khác (k) Vay ngắn hạn (l) Các khoản phải trả thƣơng mại phải trả ngắn hạn khác (m) Thuế khoản phải nộp nhà nƣớc (n) Các khoản vay dài hạn nợ phải trả dài hạn khác (o) Các khoản dự phòng (p) Phần sở hữu cổ đơng thiểu số (q) Vốn góp (r) Các khoản dự trữ (s) Lợi nhận chƣa phân phối Không quy định Những thông tin xuất thuyết minh báo cáo tài VAS có đề cập 73 Một doanh nghiệp cần thêm phần cổ phải cung cấp thông tức phải đƣợc tin sau thuyết công bố trƣớc minh báo cáo tài BCTC đƣợc 1) Đối với loại cổ phiếu phát hành (3) (i) Số cổ phiếu đƣợc phát Đồng thời hành thuyết minh báo (ii) Số cổ phiếu đƣợc cáo tài phát hành đƣợc góp phải đề cập giá vốn đầy đủ số cổ trị cổ tức cổ phiếu đƣợc phát phiếu ƣu đãi lũy hành nhƣng chƣa đƣợc kế chƣa đƣợc góp vốn đầy đủ lƣu hành thời điểm đầu cuối niêm độ (v) Các quyền lợi ƣu đãi, hạn chế gắn liền với cổ phiếu kể hạn chế việc phân phối cổ tức việc trả lại vốn góp (vi) Các cổ phiếu doanh nghiệp nắm giữ công ty công ty liên kết doanh nghiệp nắm giữ (vii) Các cổ phiếu đƣợc dự trữ để phát hành theo cách lựa chọn hợp đồng bán cổ phiếu bao gồm điều khoản số liệu tiền 2) Phần mơ tả tính chất mục địch khoản dự trữ vốn chủ sở hữu ghi nhận (4) IAS không đề cập vấn đề Các thơng tin cần trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh 82 Các khoản mục đƣợc thể báo cáo bao gồm: (a) Doanh thu; (b) Chi phí tài chính; (c) Phần lợi nhuận lỗ công ty liên kết liên doanh đƣợc hạch toán (d) Sử dụng phƣơng pháp vốn chủ sở hữu; (iii)Mệnh giá cổ phiếu số cổ phiếu khơng có mệnh giá (iv) Phần đối chiếu số cổ phiếu lƣu hành thời điểm đầu cuối niêm độ (v) Các quyền lợi ƣu đãi, hạn chế gắn liền với cổ phiếu kể hạn chế việc phân phối cổ tức việc trả lại vốn góp (vi) Các cổ phiếu doanh nghiệp nắm giữ công ty công ty liên kết doanh nghiệp nắm giữ (vii) Các cổ phiếu đƣợc dự trữ để phát hành theo cách lựa chọn hợp đồng bán cổ phiếu bao gồm điều khoản số liệu tiền 2) Phần mô tả tính chất mục địch khoản dự trữ vốn chủ sở hữu 3) Phần cổ tức đƣợc đề xuất, đƣợc công bố sau ngày lập Bảng cân đối kế toán nhƣng trƣớc BCTC đƣợc phép phát hành 4) Giá trị cổ tức cổ phiếu ƣu đãi lũy kế chƣa đƣợc ghi nhận Các thơng tin cần trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh IAS tập hợp khoản mục có chung mục đích giúp cho ngƣời sử dụng báo cáo hiểu nhanh 56 Các khoản mục đƣợc thể báo cáo bao gồm: (a) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (b) Các khoản giảm trừ (c) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (d) Giá vốn hàng bán (e) Chi phí thuế; (f) Một khoản bao gồm tổng số: (i) Lợi nhuận sau thuế lỗ hoạt động bị đình (ii) Lợi nhuận lỗ sau thuế đƣợc ghi nhận giá trị hợp lý trừ chi phí bán lý tài sản (các) nhóm xử lý làm hoạt động bị ngừng; (g) Lợi nhuận lỗ; (h) Mỗi phận thu nhập tồn diện khác đƣợc phân loại theo tính chất (i) Cổ phần thu nhập toàn diện khác công ty liên kết liên doanh (j) Hạch toán theo phƣơng pháp vốn chủ sở hữu; (k) Tổng lợi nhuận (e) Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (f) Doanh thu hoạt động tài (g) Chi phí tài (h) Chi phí bán hàng (i) Chi phí quản lý doanh nghiệp (j) Thu nhập khác (k) Chi phí khác (l) Phần sở hữu lãi lỗ cty liên kết liên doanh đƣợc kế toán theo phƣơng pháp vốn chủ sở hữu (m) Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (n) Thuế thu nhập doanh nghiệp (o) Lợi nhuận sau thuế (p) Phần sở hữu cổ đông thiểu số lãi lỗ sau thuế (q) Lợi nhuận kỳ Các công bố khác 137 Doanh nghiệp phải trình bày IAS có đề cập đến cơng bố ghi chú: (a) giá trị cổ tức đề xuất công bố xuất trƣớc ngày báo cáo tài đƣợc phép phát hành nhƣng chƣa đƣợc ghi nhận phân chia cho chủ sở hữu kỳ, giá trị cổ phiếu có liên quan (b) Giá trị cổ tức ƣu đãi tích lũy chƣa đƣợc ghi nhận Các cơng bố khác Khơng quy định CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ IAS 02 “HÀNG TỒN KHO” DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT HTK CP NVL CPSXC BCTC I Hàng tồn kho Chi phí Nguyên vật liệu Chi phí sản xuất chung Báo cáo tài KHÁI QUÁT VỀ IAS 02 “HÀNG TỒN KHO” Giới thiệu Chuẩn mực kế toán quốc tế số (IAS 2) “Hàng tồn kho” bao gồm u cầu cách giải thích tính tốn hầu hết loại hàng tồn kho IAS yêu cầu hàng tồn kho phải đƣợc đo giá thấp chi phí giá trị thực đƣợc (NRV) phác thảo phƣơng pháp xác định giá thành, bao gồm xác định cụ thể (trong số trƣờng hợp), chi phí đầu (FIFO) chi phí bình qn gia quyền Một phiên sửa đổi IAS đƣợc ban hành vào tháng 12/2003 áp dụng cho kỳ kinh tế ngày tháng năm 2005 Mục tiêu Mục tiêu IAS nhằm diễn giải xử lý kế toán liên quan đến hàng tồn kho IAS đƣa hƣớng dẫn về: - Sự phân biệt hàng tồn kho (HTK) tài sản khác Việc xác định giá gốc HTK, chi phí đƣợc tính vào giá gốc HTK trƣờng hợp cụ thể Việc ghi nhận HTK chi phí Các trƣờng hợp dự phòng giảm giá HTK Các nội dung HTK cần công bố thuyết minh BCTC Phạm vi Hàng tồn kho bao gồm loại tài sản: - Giữ để bán trình hoạt động kinh doanh bình thƣờng (thành phẩm) Trong trình sản xuất để bán (sản phẩm dở dang) Nguyên vật liệu hay cơng cụ để sử dụng q trình sản xuất hay cung cấp dịch vụ Một số loại HTK không đƣợc áp dụng IAS 2: - Sản phẩm dở dang phát sinh hợp đồng xây dƣng bao gồm hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp Cơng cụ tài - Tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp sản xuất nông nghiệp thời điểm thu hoạch Bên cạnh đó, IAS khơng áp dụng để đo lƣờng HTK đƣợc giữ bởi: - Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm nông lâm nghiệp, sản phẩm nông nghiệp sau thu hoạch, sản phẩm khoáng sản Các doanh nghiệp mơi giới thƣơng mại mua bán hàng hóa doanh nghiệp khác hay giao dịch riêng của doanh nghiệp) Đo lƣờng hàng tồn kho Hàng tồn kho đƣợc ghi nhận theo giá trị thấp giá trị sổ sách giá trị thực đƣợc.1 a Giá gốc (Historical Cost) Chi phí đƣợc vốn hóa giá gốc HTK bao gồm chi phí phát sinh trực tiếp hay gián tiếp cần thiết để đƣa HTK vào điều kiện sẵn sàng để bán Giá gốc HTK bao gồm chi phí: - - - Chi phí mua: bao gồm tất chi phí phát sinh q trình mua hàng nhƣ giá mua, chi phí vận chuyển, khoản thuế (Các khoản giảm giá hàng mua, chiết khấu thƣơng mại phải loại trừ khỏi chi phí mua) Chi phí chế biến: bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất nhƣ chi phí sản xuất chung biến đổi/cố định phát sinh trình chuyển đổi nguyên vật liệu thành thành phẩm Chi phí khác: đƣợc tính giá gốc HTK chúng đáp ứng đƣợc điều kiện đƣa HTK vào vị trí điều kiện sẵn sàng, nhƣ chi phí vận chuyển sản phẩm từ phân xƣởng sản xuất đến địa điểm bán lẻ Một số khoản chi khơng đƣợc tính vào giá gốc HTK đƣợc ghi nhận vào chi phí chung kỳ chúng phát sinh nhƣ sau: - Các chi phí bất thƣờng nhƣ CP NVL, CP nhân cơng, CPSXC bị hao hụt mức bình thƣờng Chi phí bảo quản sản phẩm, ngoại trừ chi phí cần thiết q trình sản xuất để chuẩn bị cho q trình sản xuất Chi phí quản lý khơng liên quan đến q trình đƣa HTK vào vị trí điều kiện sẵn sàng sử dụng Chi phí bán hàng - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trực tiếp việc mua lại hàng tồn kho với hoá đơn ngoại tệ - Chi phí lãi vay hàng tồn kho đƣợc mua với kỳ hạn toán chậm IAS đoạn Các chi phí chung khơng liên quan đến sản phẩm cụ thể nhƣ chi phí tiền lƣơng quản đốc phân xƣởng đƣợc phân bổ vào giá gốc HTK khoản chi giúp đƣa HTK vào điều kiện vị trí sẵn sàng sử dụng Một số loại HTK cần khoảng thời gian để đƣợc đặt vào vị trí sẵn sàng sử dụng bán Trong trƣờng hợp cung cấp dịch vụ, giá gốc HTK đƣợc đo lƣờng với chi phí sản phẩm dịch vụ, chủ yếu bao gồm chi phí nhân cơng chi phí khác liên quan đến dịch vụ cung cấp nhƣ lƣơng chuyên gia tƣ vấn, chi phí khác nhân viên tính trực tiếp cho q trình cung cấp dịch vụ Chi phí HTK doanh nghiệp cung cấp dịch vụ không bao gồm lợi nhuận biên hay chi phí chung khơng thể tính trực tiếp cho dịch vụ cung cấp Việc đo lƣờng giá trị HTK thực theo phƣơng pháp giá định mức hay phƣơng pháp giá bán lẻ phƣơng pháp cho kết tƣơng tự giá gốc:2 Theo phương pháp giá định mức, giá trị HTK đƣợc xác định theo giá trị NVL, công cụ, nhân công, … mức độ hoạt động bình thƣờng Phƣơng pháp đòi hỏi thƣờng xuyên xem xét, điều chỉnh lại điều kiện xác định mức độ hoạt động bình thƣờng doanh nghiệp Theo phương pháp giá bán lẻ, giá gốc HTK đƣợc xác định theo tỷ lệ phần trăm giá bán lẻ tỷ lệ lãi gộp hợp lý Tỷ lệ lãi gộp bình quân đƣợc sử dụng cho ngành hàng bán lẻ khác Phƣơng pháp thích hợp cho doanh nghiệp bán lẻ có số lƣợng lớn chủng loại hàng tồn kho đa dạng b Giá trị thực đƣợc (Net Realisable Value – NRV) Giá trị thực đƣợc giá bán ƣớc tính điều kiện hoạt động bình thƣờng doanh nghiệp trừ chi phí ƣớc tính để hồn thành sản phẩm chi phí ƣớc tính cho việc bán hàng Vấn đề ghi nhận giảm giá HTK theo NRV phù hợp với quan điểm tài sản không đƣợc ghi nhận vƣợt giá trị ƣớc tính thu hồi từ việc bán hay sử dụng HTK thƣờng đƣợc lập dự phòng giảm giá theo loại hàng Tuy nhiên, số trƣờng hợp, lập dự phòng theo nhóm hàng Việc ƣớc tính NRV cần vào chứng đáng tin cậy sẵn có vào thời điểm ƣớc tính đƣợc lập Các ƣớc tính phải xem xét đến biến động giá chi phí liên quan trực tiếp đến kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ phạm vi kiện xác nhận tình trạng có thực vào thời điểm kết thúc niên độ HTK Việc xác định NRV đƣợc thực vào cuối kỳ nhằm xác định lập dự phòng giảm giá HTK hay hồn nhập dự phòng Có trƣờng hợp khác biệt liên quan đến NRV  Tính khơng thể thu hồi: trƣờng hợp giá trị HTK thu hồi (HTK bị hƣ hỏng lỗi thời), việc ghi giảm giá trị HTK đƣợc ghi nhận khoản chi phí Ví dụ 1: Tại ngày lập BCTC, cơng ty thiết kế sản xuất sản phẩm nội thất Bhouse có thơng tin sau liên quan đến loại sản phẩm cụ thể nhƣ sau: IAS đoạn 21, 22 - Chi phí sản xuất sản phẩm: 300USD - Giá bán ƣớc tính: 350USD - Chi phí bán hàng ƣớc tính: 70USD Trong trƣờng hợp này, NRV (350 – 70) = 280 USD, cơng ty Bhouse cần lập dự phòng giảm giá HTK (300 – 280) = 20USD Khoản dự phòng đƣợc ghi nhận khoản chi phí  Hồn nhập: Trong trƣờng hợp khơng vấn đề giảm giá HTK hay có thay đổi giá trị HTK khoản dự phòng kỳ trƣớc cần phải đƣợc hồn nhập Tiếp theo ví dụ 1, thời điểm cuối kỳ, giá bán ƣớc tính phần mềm tăng lên 400USD chi phí bán hàng khơng đổi, NRV = (400 – 70) = 330 USD > Chi phí sản xuất sản phẩm 300 Trong trƣờng hợp này, doanh nghiệp cần phải hồn nhập dự phòng giảm giá HTK 20USD  Giá bán thành phẩm cao giá gốc nhƣng NRV loại chi tiết thành phẩm thấp giá gốc (của chi tiết đó): Nếu chi tiết cụ thể HTK đƣợc bán dƣới giá gốc, khơng ghi giảm giá trị HTK sản phẩm hồn thành có bao gồm chi tiết đƣợc dự đoán bán hay cao giá gốc Phƣơng pháp tính giá hàng tồn kho Phƣơng pháp tính giá HTK cần quán tất loại HTK có chất tính hữu dụng IAS tách biệt nhóm hàng tồn kho với phƣơng pháp tính giá khác nhau:  Chi phí HTK loại hàng khơng thể thay hàng hóa (dịch vụ) sản xuất đặc thù cho đơn đặt hàng cụ thể cần sử dụng phƣơng pháp thực tế đích danh Phương pháp thực tế đích danh: chi phí cụ thể đƣợc tính vào loại HTK nhận diện đƣợc Phƣơng pháp đƣợc sử dụng cho loại HTK đơn nhất, nghĩa loại HTK thƣờng không sản xuất hàng loạt hay thay nhƣ trang sức hay thiết bị đặc thù  Chi phí mặt HTK khác đƣợc xác định theo phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc (FIFO) bình quân gia quyền Phương pháp bình quân gia quyền: sử dụng giá bình quân cho đơn vị HTK kỳ Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): phƣơng pháp giả định HTK mua vào trƣớc đƣợc bán trƣớc Giá trị HTK thời điểm cuối kỳ giá mua gần Ghi nhận chi phí Hàng tồn kho đƣợc bán ra, giá trị ghi sổ HTK đƣợc ghi nhận chi phí kỳ mà doanh thu có liên quan đƣợc ghi nhận Việc trình bày chi phí liên quan đến HTK Bảng kết kinh doanh phụ thuộc vào chất chi phí hay chức chi phí doanh nghiệp Một số loại HTK đƣợc phân bổ vào tài khoản tài sản khác nhƣ HTK đƣợc sử dụng nhƣ yếu tố bất động sản, nhà xƣởng hay máy móc thiết bị tự xây dƣng Trong trƣờng hợp này, chi phí HTK phân bổ vào giá trị tài sản khác đƣợc ghi nhận chi phí theo thời gian hữu dụng ƣớc tính tài sản Cơng bố Báo cáo tài IAS 02 đoạn 36 yêu cầu “Báo cáo tài phải cơng bố: - Các sách kế tốn áp dụng việc đo lƣờng HTK, gồm phƣơng pháp tính giá trị HTK; Giá gốc tổng số HTK giá gốc loại HTK đƣợc phân loại phù hợp với DN; Giá trị ghi sổ HTK theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán hàng; Giá trị HTK ghi nhận chi phí kỳ; Giá trị dự phòng giảm giá HTK ghi nhận chi phí kỳ; Giá trị khoản hồn nhập dự phòng giảm giá HTK ghi nhận chi phí kỳ; Những trƣờng hợp hay kiện dẫn đến việc hồn nhập dự phòng giảm giá HTK; Giá trị ghi sổ HTK dùng để chấp đảm bảo cho khoản nợ phải trả.” II SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 02 VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 02 “HÀNG TỒN KHO” IAS 02 Ghi VAS 02 Định nghĩa Hàng tồn kho bao gồm loại tài sản:  Giữ để bán trình hoạt động kinh doanh bình thƣờng (thành phẩm)  Trong trình sản xuất để bán (sản phẩm dở dang)  Nguyên vật liệu hay công cụ để sử dụng trình sản xuất hay cung cấp dịch vụ Đo lƣờng Thuyết minh IAS Đo lƣờng ban đầu đo lƣờng sau ban đầu đƣợc ghi nhận theo giá trị thấp giá trị sổ sách giá trị thực đƣợc Các khoản giảm trừ, giảm giá Đƣợc ghi nhận giá gốc hàng tồn kho + Thực tế đích danh + Nhập trƣớc xuất trƣớc + Bình qn gia quyền + Thực tế đích danh + Nhập trƣớc xuất trƣớc + Bình quân gia quyền + Nhập sau xuất trƣớc Đo lƣờng giá trị thực đƣợc Bất kỳ khoản giảm giá so với giá ban đầu đƣợc ghi nhận nhƣ khoản chi phí, ngƣợc lại thu nhập báo cáo kết hoạt động kinh doanh Giá trị lại hàng tồn kho đƣợc ghi nhận giá trị hợp lý trừ cho khoản chi phí để bán Ghi VAS PP LIFO áp dụng dựa giả định Phƣơng pháp tính giá HTK (4 HTK đƣợc mua sau sản xuất sau phƣơng pháp), có đƣợc xuất trƣớc, HTK lại phƣơng pháp Nhập sau, xuất cụ tài chính: Ghi IFRS bỏ thay IFRS 13 Trƣớc đây, xác nhận đo lƣờng định giá trị hợp lý bao gồm chi phí giao dịch, nhƣng sau ban hành IFRS 13 chi phí giao dịch khơng tính vào giá trị hợp lý IAS 16 – Bất Hƣớng dẫn đo lƣờng giá trị hợp lý IAS 16 đƣợc thay động sản, nhà IFRS 13 Những yêu cầu công bố giá trị hợp lý xƣởng thiết bị IFRS 13 chụp lại IAS 16 Tuy nhiên, IFRS 13 yêu cầu công bố thêm ngày mà đơn vị báo cáo tiến hành đánh giá lại, tổ chức đánh giá lại có độc lập giá trị lại tài sản đƣợc ghi nhận theo mơ hình giá gốc thặng dƣ đánh giá lại IAS 40 – Bất IFRS 13 hƣớng dẫn đo lƣờng giá trị hợp lý tổng quát IAS 40, động sản đầu tƣ liên quan đến tất tài sản khơng riêng bất động sản đầu tƣ IAS 41 – Tài sản Những hƣớng dẫn đo lƣờng giá trị hợp lý IAS 41 bị sinh học thay IFRS 13 Ví dụ, IAS 41 đo lƣờng giá trị hợp lý gia súc nông trại giá thị trƣờng có liên quan trừ chi phí vận chuyển đàn gia súc đến đƣợc thị trƣờng Nhƣng IFRS 13 vị trí điều kiện tài sản sinh học đƣợc tính giá trị hợp lý IAS 36 – Tổn IFRS 13 làm rõ khác giá trị hợp lý giá trị sử dụng thất tài sản B So sánh với chuẩn mực Việt Nam Ở Việt Nam, giá trị hợp lí đƣợc đề cập chuẩn mực: VAS 01 – Chuẩn mực chung, VAS 03 – TSCĐ hữu hình, VAS 04 – TSCĐ vơ hình, VAS 05 – Bất động sản đầu tƣ, VAS 06 – Thuê tài sản, VAS 10 - Ảnh hƣởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái, VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác Trong đó, VAS 01 xác định việc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh dựa vào giá gốc, trƣờng hợp khơng có giá gốc sử dụng giá trị hợp lí để thay Định nghĩa giá trị hợp lý không thống chuẩn mực cụ thể Việt Nam nhƣ quy định trƣớc chuẩn mực kế toán quốc tế giá trị hợp lý, cụ thể:  VAS 03 – Tài sản cố định hữu hình: “Giá trị hợp lý giá trị tài sản đƣợc trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá”  VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác: “Giá trị hợp lý giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ đƣợc toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá” Trong chuẩn mực cụ thể định nghĩa giá trị hợp lý chuẩn mực số 14 định nghĩa giá trị hợp lý đƣợc xem định nghĩa đầy đủ đề cập đến tài sản lẫn nợ phải trả Tuy nhiên, định nghĩa trừu tƣợng chƣa cụ thể:  Giá trị hợp lý giá trao đổi giá toán không cụ thể giá ngƣời bán tài sản nhận ngƣời mua tài sản phải trả (hoặc ngƣời nợ phải toán hay ngƣời sở hữu khoản nợ nhận đƣợc)  Những ngƣời tham gia trƣờng hợp tự nguyện bên không liên quan  Thời điểm xác định giá trị hợp lý không rõ ràng Bên cạnh định nghĩa giá trị hợp lý cách thức xác định giá trị hợp lý cũngchƣa quy định rõ ràng VAS 04 – Tài sản cố định vơ hình có đƣa cách xácđịnh giá trị hợp lý Giá trị hợp lý (VAS 04 đoạn 24):  Giá niêm yết thị trƣờng hoạt động  Giá nghiệp vụ mua bán tài sản cố định vơ hình tƣơng tự Cách xác định giống nhƣ ƣớc tính cấp độ IFRS 13, tức có giá tham chiếu Tuy nhiên, trƣờng hợp tài sản cố định vơ hình mà khơng đồng tức tƣơng tự giá trị hợp lý giá nghiệp vụ mua bán tài sản tƣơng tự mà khơng có điều chỉnh thực Điều không hợp lý tài sản tƣơng tự chúng có đặc điểm khơng tƣơng đồng giá trị hợp lý cần phải điều chỉnh Ngồi ra, đoạn 25 VAS 04 quy định: “Nếu khơng có thị trƣờng hoạt động cho tài sản nguyên giá tài sản cố định vơ hình đƣợc xác định khoản tiền mà doanh nghiệp lẽ phải trả vào ngày mua tài sản điều kiện nghiệp vụ đƣợc thực sở khách quan dựa thơng tin tin cậy có” Nhƣ vậy, thấy chuẩn mực kế tốn Việt Nam có nhắc đến phƣơng pháp xác định giá trị hợp lý dựa ƣớc tính trƣờng hợp khơng có thị trƣờng hoạt động doanh nghiệp Dẫu vậy, việc đề cập mờ nhạt chƣa rõ ràng IFRS 14- QUY ĐỊNH TÀI KHOẢN HOÃN LẠI IFRS 14 Việt Nam - Giới thiệu Cơ hội cho DN Việt Nam Ngày 30/1/2014 Quy định tài khoản hoãn lại đƣợc ban hành áp dụng IFRS? áp dụng ngày 1/1/2016 sau Mục tiêu IFRS 14 xác định yêu cầu báo cáo tài 'số dƣ tài khoản hoãn lại quy định' phát sinh tổ chức cung cấp hàng hóa dịch vụ cho khách hàng với mức giá mức thuế phải tuân theo quy định tỷ lệ [IFRS 14: 1] - Phạm vi: IFRS 14 đƣợc cho phép, nhƣng không bắt buộc, đƣợc áp dụng thực thể tiến hành hoạt động đƣợc điều chỉnh theo tỷ lệ ghi nhận khoản tiền báo cáo tài GAAP trƣớc, đáp ứng đƣợc định nghĩa 'số dƣ tài khoản hỗn điểu quy định' (đơi đƣợc gọi 'tài sản quy định''Trách nhiệm pháp lý') [IFRS 14.5] - Các định nghĩa + Điều chỉnh tỷ lệ Một khn khổ để xác định giá đƣợc tính cho khách hàng hàng hố dịch vụ khn khổ phải đƣợc giám sát phê duyệt chế điều chỉnh giá Một quan có thẩm quyền đƣợc trao quyền theo quy chế quy định để xác định tỷ lệ phạm vi mức giá ràng buộc thực thể Cơ quan điều chỉnh tỷ lệ bên thứ ba bên liên quan tổ chức, kể hội đồng 1) Thu hút vốn mở rộng hội hợp tác kinh doanh, hội nhập quốc tế -Việc áp dụng IFRS giúp cho đối tác, nhà đầu tƣ, đặc biệt nhà đầu tƣ nƣớc ngồi, tìm hiểu, so sánh, đánh giá thơng tin tài đơn vị theo ngôn ngữ, chuẩn mực chung quốc tế để từ đƣa định kinh doanh và/ đầu tƣ phù hợp -Hơn nữa, việc áp dụng IFRS mang lại “bình đẳng” cho bên nhà đầu tƣ nƣớc với bên nhà đầu tƣ/ tổ chức đầu tƣ chuyên nghiệp họ có đƣợc tự tin khơng tốn thêm chi phí để “chuyển đổi số liệu” 2) Nâng cao chất lƣợng quản trị thông tin -Ban Giám đốc cần phải có trách nhiệm cao hơn, dành nhiều thời gian cho việc + Số dƣ tài khoản hoãn lại quy định nghiên cứu, phân tích, đánh giá Số dƣ tài khoản chi phí (hoặc thu nhập) khơng thực tế để phản ánh đƣợc công nhận tài sản nợ theo Các tiêu chuẩn khác, chất nghiệp vụ kinh tế nhƣng có đủ điều kiện để đƣợc hỗn lại số tiền đƣợc tính dự kiến đƣợc tính tỷ lệ điều chỉnh việc thiết lập mức thực thể tính phí cho khách 3) Nâng cao hiệu hoạt quản trị tổ chức, quan đƣợc u cầu theo quy chế quy định để định mức lợi ích khách hàng để đảm bảo khả tồn tài tổng thể thực thể động DN - Chính sách kế tốn cho số dƣ tài khoản hoãn lại theo DN dễ dàng so sánh, đánh giá hoạt động tình quy định hình tài họ cách IFRS 14 quy định khoản chiết khấu từ khoản 11 IAS xác Các sách kế tốn, thay đổi ước tính sai số kế toán bên xác định sách kế tốn cho số dƣ tài 4) Phản ánh hợp lý giá trị khoản hoãn lại điều chỉnh [IFRS 14.9] Khoản 11 IAS DN yêu cầu thực thể xem xét yêu cầu IFRSs Hiện theo VAS, BCTC vấn đề tƣơng tự yêu cầu Khung khái đƣợc phản ánh theo giá gốc hay giá trị sổ sách mà chƣa phản niệm thiết lập sách kế tốn ánh đƣợc GTHL thời điểm Hiệu lực việc miễn đơn vị đƣợc phép thực có lập BCTC nhƣ theo yêu cầu thể tiếp tục áp dụng sách kế toán đƣợc sử dụng cho IFRS Việc áp dụng IFRS, khoản cân đối tài khoản hoãn lại pháp lý theo chế kế giúp DN ngƣời sử dụng toán đƣợc sử dụng trƣớc áp dụng IFRS ('GAAP trƣớc BCTC có nhìn hợp lý xác đây') áp dụng IFRSs, tùy thuộc vào yêu cầu trình bày thực tình hình tài chính, hoạt động GTHL của IFRS 14 [IFRS 14.11] Các đơn vị đƣợc phép thay đổi sách kế tốn cho số dƣ tài DN khoản hoãn lại theo quy định phù hợp với IAS nhƣng thay đổi làm cho báo cáo tài đáng tin cậy Thách thức áp dụng IFRS thay đổi liên quan đến nhu cầu hoạch định kinh tế ngƣời sử dụng báo cáo tài đơn vị.Tuy nhiên, 1) Áp dụng nguyên tắc giá trị thực thể khơng đƣợc phép thay đổi sách kế toán để hợp lý (GTHL) vào kế bắt đầu nhận số dƣ tài khoản hoãn lại quy định toán -Việc áp dụng GTHL Việt - Tƣơng tác với tiêu chuẩn khác - IAS10 Các kiện Sau kỳ báo cáo Các yêu cầu IAS 10 Nam dừng lại mức giới thiệu chƣa có đƣợc áp dụng xác định kiện sau kết thúc hƣớng dẫn thức thống kỳ báo cáo phải đƣợc tính đến việc cơng nhận đo phƣơng pháp xác định, lƣờng số dƣ tài khoản hỗn điểu quy định cách trình bày hạch tốn - IAS 12 Thuế thu nhậpTài sản thuế thu nhập hỗn lại phải trả GTHL kế tốn Hơn nữa, đƣợc trình bày riêng biệt với tổng số thuế thu nhập hỗn lại chi phí chất lƣợng thẩm định khoản chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại đƣợc giá đƣợc xem thách thức lớn tiến trình bày riêng biệt với thu nhập chịu thuế (thu nhập) trình hội nhập triển khai - IAS 33 Thu nhập cổ phầnCác đơn vị áp dụng IFRS IFRS DN Việt Nam 14 phải trình bày thêm thu nhập pha loãng cổ phần, loại trừ ảnh hƣởng chuyển động ròng 2) Năng lực đội ngũ kế toán, số dƣ tài khoản hoãn lại điều chỉnh ngƣời sử dụng BCTC - IAS 36 Khấu hao tài sảnSố dƣ tài khoản hoãn lại pháp lý quan quản lý hàng hàng hóa, dịch vụ theo tỷ lệ (s) quy định đƣợc bao gồm giá trị ghi sổ đơn vị phát sinh tiền tệ (CGU) đƣợc xử lý giống nhƣ tài sản nợ khác có khoản lỗ phát sinh - IFRS Các kết hợp kinh doanhCác sách kế toán tổ chức để cân tài khoản hoán đổi pháp lý đƣợc sử dụng việc áp dụng phƣơng pháp mua lại, dẫn đến việc ghi nhận số dƣ tài khoản hoãn lại quy định đơn vị đƣợc chuyển đổi, thân khoản thu nhập nhận số dƣ nhƣ - IFRS Tài sản cố định giữ để bán Hoạt động gián đoạnCác yêu cầu đo lƣờng IFRS không áp dụng cho số dƣ tài khoản hoãn lại quy định, sửa đổi đƣợc thực cho việc trình bày thông tin hoạt động bị ngừng nhóm xử lý liên quan đến số dƣ nhƣ - IFRS 10 Báo cáo tài hợp IAS 28 Đầu tư vào công ty liên kết liên doanh (2011)Các sách kế tốn đơn vị số dƣ tài khoản hoãn lại đƣợc quy định phải đƣợc áp dụng báo cáo tài hợp cơng ty việc xác định thông tin vốn cổ phần công ty liên kết liên doanh, ngƣời đầu tƣ tổ chức khơng nhận đƣợc số dƣ tài khoản hoãn lại Báo cáo tài - IFRS 12 Tiết lộ lợi ích Tổ chức khácCần tiết lộ riêng biệt số dƣ tài khoản hoãn lại điều tiết dịch chuyển ròng số dƣ đƣợc ghi nhận phần lãi lỗ khoản thu nhập tồn diện khác cho thơng tin khác IFRS 12 - Trình bày báo cáo tài - Tác động số dƣ tài khoản hoãn lại pháp lý đƣợc trình bày riêng biệt báo cáo tài đơn vị Các yêu cầu áp dụng sách trình bày trƣớc tổ chức tài khoản cân hoãn lại theo quy định theo GAAP trƣớc Theo đó: + Các chi tiết đơn hàng riêng biệt đƣợc trình bày báo cáo tình hình tài cho tổng số khoản nợ phải trả IFRS tƣơng đối phức tạp khó hiểu ngƣời sử dụng, với kinh tế phát triển 3) Hệ thống công nghệ thông tin Việc áp dụng IFRS yêu cầu DN phải có hệ thống cơng nghệ thơng tin (“IT”) đủ mạnh để hỗ trợ việc thu thập, xử lý trình bày thơng tin tài từ tất phòng ban nội DN, chí thơng tin bên ngồi DN 4) Rào cản ngôn ngữ Một rào cản việc triển khai áp dụng IFRS, khả đọc hiểu áp dụng đội ngũ kế toán Hơn nữa, số thuật ngữ sử dụng IFRS tƣơng đối phức tạp, mang tính chất chuyên ngành đặc biệt chƣa có từ tiếng Việt tƣơng đƣơng/ sát nghĩa lĩnh vực kế tốn 5) Cơng nhận từ quan quản lý Hệ thống kế toán chịu nhiều ảnh hƣởng quy định thuế Thậm chí, nhiều DN quan niệm lập BCTC chủ yếu để phục vụ quan thuế Các DN sợ trách nhiệm nên có xu hƣớng chờ đợi Thông tƣ, văn hƣớng dẫn chi tiết thực mà chƣa sẵn hiết nghĩ, tổ chức quan quản lý liên quan cần phải có lộ trình phù hợp để xây dựng hành lang pháp lý làm giảm trƣơng mục hoãn lại quy định, tất số dƣ tín dụng tài khoản hỗn lại quy định + Các số dƣ tài khoản hoãn lại pháp lý không đƣợc phân loại tại, nhƣng đƣợc tiết lộ riêng biệt cách sử dụng phần phụ tổng hợp [IFRS 14.21] + Sự chuyển động ròng số dƣ tài khoản hỗn lại pháp lý đƣợc trình bày riêng biệt báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp [IFRS 14.22-23-23] khác biệt cách ghi nhận theo thuế kế toántiếp nhận phƣơng pháp tiếp cận linh động, hợp lý phản ánh chất, nội dung nghiệp vụ IFRS Do đó, việc áp dụng nguyên tắc nhƣ GTHL, giá trị thu hồi đƣợc, tổn thất tài sản,… chƣa có khung pháp lý vững rào cản không nhỏ với DN IFRS 15 Phạm vi: Phạm vi IFRS 15 quy định việc ghi nhận doanh thu từ hợp đồng với khách hàng, ngoại trừ: IAS 17: Hoạt động thuê IFRS 4: Hợp đồng bảo hiểm IFRS 9: Cơng cụ tài IAS 27, IAS 28, IFRS 3, IFRS 10, IFRS 11, IAS 41 Lãi suất cổ tức Hoạt động quyên góp phi lợi nhuận Thỏa thuận chuyển giao khơng tốn công ty chuỗi cung ứng để chuyển sản phẩm đến khách hàng Xác định hợp đồng với khách hàng So Sánh IFRS 15 có phạm vi quy định bao trùm VAS 14 VAS 15 Phần xác định hợp đồng IFRS bao trùm VAS 15 VAS 14 VAS 14 VAS 15 Phạm vi: Chuẩn mực VAS 14 áp dụng kế toán khoản doanh thu thu nhập khác phát sinh từ giao dịch nghiệp vụ sau: (a) Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào; (b) Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán; (c) Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận đƣợc chia Chuẩn mực VAS 15 đƣợc áp dụng để hạch toán hợp đồng xây dựng báo cáo tài Nhà thầu Xác định hợp đồng với khách hàng Hợp đồng với khách hàng nằm phạm vi IFRS 15 đáp ứng đủ điều kiện sau: 05 Trong chuẩn mực này, hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng tài sản, nhƣ: Hợp đồng tƣ vấn, thiết kế, khảo sát; Hợp đồng dịch vụ quản lý dự án kiến trúc; Hợp đồng đƣợc bên ký kết hợp đồng; Quyền bên liên quan đến hàng hoá dịch vụ đƣợc chuyển giao đƣợc xác định; (b) Hợp đồng phục chế hay phá hủy tài sản khôi phục môi trƣờng sau phá hủy tài sản Các điều khoản toán hàng hố dịch vụ đƣợc chuyển giao đƣợc xác định; Còn VAS 14 quy định tiêu chuẩn nhận biết giao dịch chuẩn mực đƣợc áp dụng riêng biệt cho giao dịch Trong số trƣờng hợp, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho phận giao dịch đơn lẻ để phản ánh chất giao dịch Ví dụ, giá bán sản phẩm có khoản định trƣớc cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng đƣợc dời lại doanh nghiệp thực dịch vụ Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch đƣợc áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thƣơng mại Trƣờng hợp phải xem xét chúng mối quan hệ tổng thể Hợp đồng có chất thƣơng mại; Xác định nghĩa vụ phải thực Khái niệm quan trọng khác đƣợc IFRS 15 giới thiệu khái niệm “nghĩa vụ phải thực hiện” Một nghĩa vụ phải thực đƣợc định nghĩa VAS 14, VAS 15 không đề cập đến khái niệm nghĩa vụ phải thực lời hứa chuyển giao hàng hóa khác biệt, dịch vụ khác biệt cho khách hàng Xác định nghĩa vụ phải thực khác tồn hợp đồng dẫn đến việc phải thay đổi thời gian mức doanh thu đƣợc phép ghi nhận Trong phần lớn trƣờng hợp, xác định nghĩa vụ phải thực hợp đồng tƣơng đối đơn giản Nhƣng việc trở thành phức tạp hợp đồng bao gồm nhiều lời hứa khác lời hứa đƣợc thực thời điểm khác thời gian hợp đồng Xác định tổng giá trị hợp đồng Giá giao dịch số tiền mà doanh nghiệp dự kiến đƣợc hƣởng để đổi lấy việc chuyển giao hàng hoá dịch vụ Trƣờng hợp hợp đồng có thay đổi, đơn vị ƣớc tính số tiền xem xét thay đổi theo hợp đồng Việc xem xét thay đổi nhƣ giảm giá, hồn thuế, ƣu đãi, tiền thƣởng hiệu suất, hình phạt khoản tƣơng tự khác Sự xem xét thay phụ thuộc vào xuất kiện tƣơng lai Chuẩn mực đề cập đến không chắn , hạn chế số lƣợng việc xem xét biến đổi đƣợc cơng nhận Cụ thể, xem xét biến đổi đƣợc tính vào giá giao dịch Quy đinh giá giao dịch IFRS 15 bao trùm ý nghĩa doanh thu chuẩn mực VAS 14 VAS 15 Xác định tổng giá trị hợp đồng Theo VAS 15, Doanh thu hợp đồng xây dựng đƣợc xác định giá trị hợp lý khoản thu thu đƣợc Việc xác định doanh thu hợp đồng chịu tác động nhiều yếu tố không chắn chúng tuỳ thuộc vào kiện xảy tƣơng lai Việc ƣớc tính thƣờng phải đƣợc sửa đổi kiện phát sinh yếu tố khơng chắn đƣợc giải Vì vậy, doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ Ví dụ: (a) Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng giảm doanh thu hợp đồng kỳ so trƣờng hợp có khả xảy cao khơng dẫn đến thay đổi doanh thu đáng kể tƣơng lai không chắn đƣợc giải sau với hợp đồng đƣợc chấp thuận ban đầu; (b) Doanh thu đƣợc thỏa thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng lên; c) Doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhà thầu không thực tiến độ không đảm bảo chất lƣợng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng; (d) Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hồn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lƣợng sản phẩm tăng giảm Theo VAS 14 Doanh thu đƣợc xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu đƣợc 06 Doanh thu phát sinh từ giao dịch đƣợc xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó đƣợc xác định giá trị hợp lý khoản thu đƣợc thu đƣợc sau trừ (-) khoản chiết khấu thƣơng mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại 07 Đối với khoản tiền tƣơng đƣơng tiền khơng đƣợc nhận doanh thu đƣợc xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu đƣợc tƣơng lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu đƣợc tƣơng lai 08 Khi hàng hóa dịch vụ đƣợc trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tƣơng tự chất giá trị việc trao đổi khơng đƣợc coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ đƣợc trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tƣơng tự việc trao đổi đƣợc coi giao dịch tạo doanh thu Trƣờng hợp doanh thu đƣợc xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tƣơng đƣơng tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định đƣợc giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu đƣợc xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tƣơng đƣơng tiền trả thêm thu thêm VAS 14, VAS 15 không đề cập đến Phân bổ giá trị cho nhiệm vụ phải thực việc phân bổ giá trị cho nghĩa vụ Trƣờng hợp hợp đồng thực nhiều nghĩa vụ, phải thực phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực hợp đồng cách tham khảo giá bán độc lập tƣơng đối họ Nếu giá bán độc lập trực tiếp quan sát đƣợc, đơn vị cần phải ƣớc tính.IFRS 15 gợi ý phƣơng pháp khác đƣợc sử dụng, bao gồm: tiếp cận đánh giá thị trƣờng; tiếp cận lợi nhuận chi phí dự kiến Ghi nhận doanh thu IFRS 15 đƣa nguyên tắc ghi Chuẩn mực IFRS 15 yêu cầu nghĩa vụ phải thực theo hợp đồng cho mục đích ghi nhận doanh thu phải nghĩa vụ có tính khác biệt (distinct), nghĩa khách hàng thu đƣợc lợi ích riêng biệt từ hàng hóa hay dịch vụ lời hứa đƣợc thực lời hứa phải đƣợc phân biệt rõ ràng với lới hứa khác tồn hợp đồng nhận doanh thu, dựa sở Một nghĩa vụ phải thực đƣợc hoàn thành thời điểm (thƣờng lời hứa chuyển giao hàng hóa cho khách hàng), thời kỳ (thƣờng lời hứa cung cấp dịch vụ cho khách hàng) Đối với nghĩa vụ đƣợc hoàn thành thời kỳ, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu suốt thời kỳ đó, thông qua việc lựa chọn cách thức đánh giá mức độ hoàn thành nghĩa vụ kỳ nghĩa vụ đƣợc thực xong hồn toàn VAS hƣớng dẫn đƣợc ghi nhận doanh thu cách cụ thể Ghi nhận doanh thu Theo VAS 15, doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng đƣợc ghi nhận theo trƣờng hợp sau: (a) Trƣờng hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đƣợc toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng đƣợc ƣớc tính cách đáng tin cậy, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng đƣợc ghi nhận tƣơng ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch lập hay chƣa số tiền ghi hóa đơn (b) Trƣờng hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đƣợc toán theo giá trị khối lƣợng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng đƣợc xác định cách đáng tin cậy đƣợc khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng đƣợc ghi nhận tƣơng ứng với phần cơng việc hồn thành đƣợc khách hàng xác nhận kỳ đƣợc phản ánh hóa đơn lập Theo VAS 14 Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch Trƣờng hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp khơng chắn Chính phủ nƣớc sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nƣớc hay không) Nếu doanh thu đƣợc ghi nhận trƣờng hợp chƣa thu đƣợc tiền xác định khoản tiền nợ phải thu khơng thu đƣợc phải hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không đƣợc ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu đƣợc (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà khơng ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực khơng đòi đƣợc đƣợc bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi Doanh thu cung cấp dịch vụ đƣợc ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi đƣợc khoản doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí mà khơng đƣợc ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi đƣợc khoản mà trƣớc ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà khơng ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực khơng đòi đƣợc đƣợc bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi IFRS 16 : HỢP ĐỒNG THUÊ Định nghĩa IFRS 16 specifies how an IFRS reporter will recognise, measure, present and disclose leases The standard provides a single lessee accounting model, requiring lessees to recognise assets and liabilities for all leases unless the lease term is 12 months or less or the underlying asset has a low value Lessors continue to classify leases as operating or finance, with IFRS 16’s approach to lessor accounting substantially unchanged from its predecessor, IAS 17 IFRS 16 dẫn cách để ngƣời báo cáo ghi nhận, đánh giá, trình bày thơng báo cho Chuẩn mực cung cấp mơ hình kế tốn cho ngƣời thuê đơn lẻ, yêu cầu ngƣời thuê phải ghi nhận tài sản nợ cho tất khoản thuê, trừ thời hạn thuê 12 tháng tài sản có giá trị thấp Ngƣời cho thuê tiếp tục phân loại thuê hoạt động hay th tài chính, với cánh tiếp cạn ifrs 16 ko khác đáng kể so với IAS 17 Mục tiêu IFRS 16 establishes principles for the recognition, measurement, presentation and disclosure of leases, with the objective of ensuring that lessees and lessors provide relevant information that faithfully represents those transactions IFRS đƣợc thiết lập nhằm ghi nhân, đánh giá, trình bày thơng báo cho th Với mục đích ngƣời cho thue ng thuê cung cấp thông tin phù hợp mà nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc trình bày cách trung thực Phạm vi áp dụng IFRS 16 Leases applies to all leases, including subleases, except for: [IFRS 16:3] leases to explore for or use minerals, oil, natural gas and similar non-regenerative resources; leases of biological assets held by a lessee (see IAS 41 Agriculture); service concession arrangements (see IFRIC 12 Service Concession Arrangements); licences of intellectual property granted by a lessor (see IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers); and rights held by a lessee under licensing agreements for items such as films, videos, plays, manuscripts, patents and copyrights within the scope of IAS 38 Intangible Assets IFRS 16 Hợp đồng cho thuê đƣợc áp dụng cho tất hợp đồng cho thuê, kể khoản cho thuê lại, ngoại trừ: [IFRS 16: 3]  Cho th để tìm khốn sản, dầu, khí ga nguồn lƣợng tái tạo khác  Cho thuê tài sản sinh học đƣợc giữ ngƣời thuê  Dịch vụ thỏa thuận nhƣợng quyền  Giấy phép sở hữu trí tuệ đƣợc cung cấp ng cho thuê  Quyền nắm giữ ngƣời thuê dƣới thỏa thuận films, videos,trò chơi, thảo, khuôn mẫu quyền nằm phạm vi IAS 38 4.Xác định hợp đồng  Hợp đồng bao gồm hợp đồng thuê chuyển tải quyền kiểm soát việc sử dụng tài sản xác định khoảng thời gian để đổi lấy xem xét [IFRS 16: 9]  Kiểm soát đƣợc chuyển tải khách hàng có quyền đạo việc sử dụng tài sản đƣợc xác định để có đƣợc tất lợi ích kinh tế từ việc sử dụng [IFRS 16: B9]  Nội dung thƣờng đƣợc xác định cách đƣợc rõ rõ ràng hợp đồng, nhƣng nội dung đƣợc xác định cách đƣợc xác định ngầm định vào thời điểm đƣợc cung cấp cho khách hàng sử dụng  Tuy nhiên, nhà cung cấp có quyền thay đáng kể suốt thời gian sử dụng, khách hàng khơng có quyền sử dụng tài sản đƣợc xác định Quyền thay nhà cung cấp đƣợc coi có ý nghĩa nhà cung cấp có khả thực tế thay tài sản thay suốt thời gian sử dụng họ đƣợc hƣởng lợi từ việc thay [IFRS 16: B13-14] 5.Tách thành phần hợp đồng  Đối với hợp đồng có hợp đồng thuê hợp đồng cho thuê không cho thuê khác, nhƣ cho thuê tài sản cung cấp dịch vụ bảo trì, bên thuê phân bổ khoản phải trả sở giá độc lập tƣơng đối, Sẽ đƣợc ƣớc tính khơng thể tìm thấy giá chấp nhận đƣợc  Nhƣ mục đích thiết thực, bên th lựa chọn, theo hạng mục tài sản bản, không tách hợp phần không cho thuê từ thành phần cho th thay vào phải tính đến tất thành phần nhƣ hợp đồng cho thuê [IFRS 16: 13-15]  Các bên cho thuê phải phân bổ xem xét theo IFRS 15 Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng Lessors shall allocate consideration in accordance with IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers ... https://www.iasplus.com/en/standards /ias/ ias7 http://tuvan.webketoan.vn/Chuan-muc -so- 24-Bao-cao-luu-chuyen-tien-te_178.html http://www.vacpa.org.vn/Page/Detail.aspx?newid=4305 SO SÁNH IAS VÀ VAS 29... đƣợc tính vào lãi/lỗ ròng kỳ + số liệu so sánh không đƣợc nêu lại (a) Điều chỉnh lại số liệu so sánh sai sót thuộc kỳ lấy s ốliệu so sánh; + đƣa số so sánh chiếu lệ Thay đổi chế độ kế toán Chế... đƣợc điều chỉnh vào số liệu so sánh đƣợc trình bày báo cáo tài k ỳphát sai sót + điều chỉnh số liệu so sánh báo cáo thu nhập đƣợc nêu lại + điều chỉnh số liệu so sánh ghi chép khác đƣợc nêu lại