Đối sánh IAS 23 và VAS 16

PHỤ LỤC - Mục lục - Lời mở đầu Chương 1: Giới thiệu IAS23 VAS16 1.1 Phạm vi áp dụng chuẩn mực yếu tố liên quan đến chi phí cho vay 1.2 Những điểm giống khác IAS 23 VAS 16 Chương 2: Một số tình mô tả liên quan đến hai chuẩn mực IAS 23 VAS 16 Chương 3: Nhận xét đánh giá 3.1 Tìm hiểu hội nhập hội tụ IAS 23 VAS 16 3.2 Một số giải pháp để phát triển VAS16 theo hướng chuẩn mực kế toán quốc tế - Tài liệu tham khảo LỜI MỞ ĐẦU Cùng với thay đổi nhanh chóng kinh tế,Ủy ban Chuẩn mực BCTC quốc tế năm năm qua không ngừng sửa đổi, bổ sung, thay chuẩn mực kế toán (CMKT) quốc tế để đáp ứng đòi hỏi tính minh bạch thông tin điều kiện phát sinh giao dịch phức tạp Do đó, tình trạng nhiều điểm không phù hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hành Việc ban hành đưa vào áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam góp phần quan trọng việc hoàn thiện khuôn khổ pháp lý kế toán, tăng cường tính minh bạch thông tin tài tạo dựng môi trường kinh doanh phù hợp với tình hình khu vực quốc tế, trì niềm tin cho nhà đầu tư nước vào Việt Nam Tuy nhiên, năm qua, Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) tiến hành sửa đổi chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) ban hành Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) Hơn nữa, kinh tế thị trường chuyển đổi Việt Nam dần bước sang giai đoạn ổn định phát triển, hoạt động kinh tế điều chỉnh quy luật thị trường Do vậy, đến lúc Việt Nam cần cập nhật ban hành chuẩn mực kế toán cho phù hợp với thông lệ quốc tế đáp ứng đòi hỏi kinh tế thị trường Việt Nam Để góp phần giải vấn đề khó khăn, nhằm nâng cao trình độ chất lượng hoạt động ban hành CMKT Việt Nam, nhóm tìm hiểu nghiên cứu đề tài: “Chi phí vay, đối chiếu IAS23 VAS16” Do am hiểu lý luận hạn chế tiếp cận khác biệt lớn chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế nên viết không tránh khỏi thiếu sót Với mong muốn nâng cao kĩ thực hành thông qua việc tiếp cận thực tế mong muốn nắm bắt vấn đề khó khăn việc ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam, mong nhận đóng góp ý kiến thầy cô giáo bạn đọc để đề tài hoàn thiện Chương : Giới thiệu IAS23 VAS16 1.1: Phạm vi áp dụng chuẩn mực yếu tố liên quan đến chi phí cho vay 1.1.1: Thứ nhất, phạm vi áp dụng chuẩn mực Về phạm vi áp dụng theo VAS 16: “chuẩn mực áp dụng cho kế toán chi phí vay” cụ thể chi phí vay áp dụng cho loại vốn vay VAS 16 không quy định khiến người sử dụng thường ngầm hiểu chi phí vay liên quan đến khoản vay ngân hàng , tổ chức tín dụng khoản phát hành trái phiếu, khoản chi phí phát sinh huy động vốn chủ sở hữu không thuộc phạm vi điều chỉnh VAS 16 Tuy nhiên xem xét cách kỹ lưỡng phạm vi áp dụng chuẩn mực rộng bao gồm tất khoản vay ngắn hạn dài hạn, vay tổ chức tín dụng, tổ chức kinh tế cá nhận khoản vay cá nhân phát sinh hoạt động doanh nghiệp 1.1.2 Thứ hai, yếu tố liên quan đến chi phí vay VAS 16 quy định chi phí vay gồm 04 yếu tố: - Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể lãi tiền vay khoản thấu chi - Phần phân bổ khoản chiết khấu khoản phụ trội phát sinh liên quan đến khoản vay phát hành trái phiếu - Phần phân bổ khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới trình làm thủ tục vay - Chi phí tài TS thuê tài Trong tất khoản chi phí vay VAS 16 chưa đề cập đến việc xác định chi phí vay cần vốn hóa phát sinh nghiệp vụ vay ngoại tệ Trong thực tế doanh nghiệp tiến hành vay vốn để đầu tư cho tài sản phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh thường vay tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế theo đơn vị tiền tệ Việt Nam đồng Đối với loại tiền việc hạch toán chi phí vay vốn hóa chi phí vay thực tương đối dễ dàng có quy định ban hành quy định ghi nhận hạch toán Riêng khoản vay ngoại tệ điều kiện để vốn hóa khoản vay vốn hóa chưa thấy VAS 16 đề cập đến Vấn đề vay vốn ngoại tệ xảy doanh nghiệp không có, nên VAS 16 nên bổ sung thêm nội dung vốn hóa chi phí vay khoản vay ngoại tệ? Nếu không làm rõ gây không khó khăn cho số Doanh Nghiệp thực đầu tư tài sản khoản vay ngoại tệ Với quy định khác hạch toán nội dung ví dụ Thông tư 200 quy định tất khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái, kể việc chênh lệch tỷ giá phát sinh trực tiếp cho tài sản dài hạn phải ghi vào lãi lỗ kỳ, không vốn hóa Nhưng theo IAS 23 chi phí vay bao gồm chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc vay ngoại tệ xem khoản điều chỉnh cho chi phí lãi tiền vay Chi phí vay liên quan trực tiếp với việc mua sắm, xây dựng sản xuất phần tài sản dài hạn chi phí tài sản phải vốn hóa (tức ghi nhận vào giá trị tài sản) Quy định TT 200 làm méo mó kết tài doanh nghiệp mâu thuẫn với IAS 23 – Chi phí lãi vay IAS 23: Chuẩn mực quốc tế số 23 “Chi phí vay” (IAS 23) ban hành Uỷ ban chuẩn mực Kế toán Quốc tế (International Accounting Standards Board (IASB)) vào tháng 12 năm 1993, thay cho IAS 23 “Vốn Chi phí vay” (ban hành tháng 03 năm 1884)  Mục đích: Mục đích chuẩn mực IAS 23 quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán chi phí vay.Chi phí vay bao gồm lãi suất thấu chi vay ngân hàng, trừ khoản giảm giá phí bảo hiểm tiền vay, chi phí tài cho thuê tài chính, chênh lệch tỷ giá cho khoản vay ngoại tệ mà chúng coi điều chỉnh chi phí lãi suất VAS 16: Chuẩn mực kế toán số 16 đời theo định số 165/202/QĐ – BTC ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ tài chính, nhằm đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng thông tin kế toán cung cấp kinh tế quốc dân để kiểm tra, kiểm soát chất lượng công tác kế toán  Mục đích: Mục đích chuẩn mực VAS 16 quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán chi phí vay, gồm: ghi nhận chi phí vay vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ; vốn hoá chi phí vay chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài • Ưu nhược điểm VAS 16 so với IAS 23: Từ ban hành nay, trải qua thời gian dài vận dụng vào thực tiễn, Chuẩn mực VAS 16 bộc lộ nhiều ưu điểm sau: - Chuẩn mực VAS số 16 cụ thể hóa phạm vi áp dụng, giúp tổ chức doanh nghiệp vận dụng cách dễ dàng, đảm bảo tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, - đồng thời đảm bảo phù hợp với kế toán quốc tế; Hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán chi phí vay để doanh nghiệp có sở vận dụng Kết vận dụng tạo tính phù hợp báo cáo tài nước báo cáo tài quốc tế mà trình hội nhập tiếp cận với - thông lệ quốc tế dang diễn mạnh mẽ; Cụ thể hóa cách ghi nhận chi phí phát sinh trước sau đưa tài sản dở dang vào sử dụng; Phân biệt cách rõ ràng thời điểm tạm dừng vốn hóa thời điểm chấm dứt vốn hóa giúp tổ chức doanh nghiệp dễ dàng xác định phân bổ chi phí vay Nhược điểm Mặc dù hầu hết nội dung chuẩn mực kế toán Việt Nam chi phí vay tương tự chuẩn mực kế toán quốc tế chi phí vay Tuy nhiên, VAS 16 tồn số khác biệt tạo nhược điểm so với IAS 23 Cụ thể là: - Định nghĩa “Tài sản dở dang” chưa rõ ràng làm cho công tác hạch toán chi phí vay doanh nghiệp gặp khó khăn Theo VAS 16, Tài sản dở dang cần phải có khoảng thời gian đáng kể (trên 12 tháng) để đưa chúng vào trạng thái sẵn sàng sử dụng bán Trong đó, IAS 23 không quy định tiêu chí thời gian để xác định tài sản dở dang Việc đưa mốc thời gian 12 tháng VAS 16 giúp cho doanh nghiệp dễ sử dụng, giảm xét đoán Tuy nhiên, điều làm cho công tác hạch toán kế toán gặp - khó khăn trường hợp “cận ngưỡng” (ví dụ 11 tháng) Theo VAS 16, “Chi phí vay vốn hóa kỳ không vượt tổng số chi phí vay phát sinh kỳ đó” Trong đó, chuẩn mực quốc tế 23 chi phí vay lại quy định: “khi giá trị ghi sổ tài sản bao gồm lãi chuyển thành vốn, vượt giá trị thực tài sản cần điều chỉnh giảm xuống giá trị thực được” Điều cho thấy việc xác định chi phí vay vốn hóa chuẩn mực VAS 16 chưa rõ ràng Nếu sau vốn hóa chi phí vay, giá trị ghi sổ tài sản vượt giá trị thực kế toán bỡ ngỡ - việc hạch toán Các quy định thời điểm vốn hóa, tạm ngừng vốn hóa chấm dứt vốn hóa VAS 16 chưa thống với chuẩn mực quốc tế 23 chi phí vay, điều gây khó khăn việc hạch toán chi phí vay với doanh nghiệp Định nghĩa “Chi phí vay” theo VAS 16 lãi tiền vay chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến khoản vay doanh nghiệp Định nghĩa giống với định nghĩa IAS 23 ”Borrowing costs” Tuy nhiên phần giải thích định nghĩa này, theo VAS 16, chi phí vay không bao gồm khoản chênh lệch tỷ giá ngoại hối phát sinh từ việc vay ngoại tệ mà xem khoản điều chỉnh chi phí lãi vay Điều tạo khác biệt lớn mang tính nguyên tắc VAS 16 IAS 23 chi phí vay  PHÂN LOẠI SỰ KHÁC BIỆT CỦA IAS 23 VÀ VAS 16  Điểm giống hai chuẩn mực VAS 16 xây dựng dựa IAS 23, theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam IAS 23 VAS 16 – “Chi phí vay” giống điểm sau: 1/Định nghĩa chi phí vay: Chi phí vay: Là lãi tiền vay chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến khoản vay doanh nghiệp 2/Ghi nhận chi phí vay: Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản Các chi phí vay vốn hoá doanh nghiệp chắn thu lợi ích kinh tế ương lai sử dụng tài sản chi phí vay xác định cách đáng tin cậy 3/Xác định chi phí vay vốn hoá Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá cho tài sản dở dang xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay Trường hợp phát sinh khoản vốn vay chung, có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang số chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ vốn hoá chi phí luỹ kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản Chi phí vay vốn hoá kỳ không vượt tổng số chi phí vay phát sinh kỳ 4/Thời điểm bắt đầu vốn hóa: Vốn hoá chi phí vay vào giá trị tài sản dở dang bắt đầu khi: - Các chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bắt đầu phát sinh; Phát sinh chi phí vay Những hoạt động diễn cần thiết cho việc chuẩn bị tài sản cho mục đích bán sử dụng Chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bao gồm chi phí phải toán tiền, chuyển giao tài sản khác chấp nhận khoản nợ phải trả lãi, không tính đến khoản trợ cấp hỗ trợ liên quan đến tài sản Các hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng bán bao gồm hoạt động xây dựng, sản xuất, hoạt động kỹ thuật quản lý chung trước bắt đầu xây dựng, sản xuất hoạt động liên quan đến việc xin giấy phép trước khởi công xây dựng sản xuất Tuy nhiên hoạt động không bao gồm việc giữ tài sản không tiến hành hoạt động xây dựng sản xuất để thay đổi trang thái tài sản Ví dụ chi phí vay liên quan đến việc mua mảnh đất cần có hoạt động chuẩn bị mặt vốn hoá kỳ hoạt động liên quan đến việc chuẩn bị mặt Tuy nhiên, chi phí vay phát sinh mua mảnh đất để giữ mà hoạt động triển khai xây dựng liên quan đến mảnh đất chi phí vay không vốn hoá 5/Chấm dứt việc vốn hoá Việc vốn hoá chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán hoàn thành Chi phí vay phát sinh sau ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh Khi trình đầu tư xây dựng tài sản dở dang hoàn thành theo phận phận sử dụng tiếp tục trình đầu tư xây dựng phận khác, việc vốn hoá chi phí vay chấm dứt tất hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa phận vào sử dụng bán hoàn thành  Điểm khác hai chuẩn mực: Chỉ tiêu 1/Tài sản dở dang IAS 23 VAS 16 “Tài sản dở dang” tài sản “Tài sản dở dang”: Là tài cụ thể cần có thời gian đủ dài sản trình để sẵn sàng cho mục đích sử đầu tư xây dựng tài dụng bán sản trình sản xuất cần có thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để đưa vào sử dụng theo mục đích định trước để bán 2/Định nghĩa chi phí Chi phí vay bao gồm: vay Tương tự IFRS ngoại Tiền lãi khoản vay, lãi tiền trừ việc không qui định chênh lệch tỷ giá phát vay khoản thấu chi; Phần phân bổ khoản chiết sinh từ khoản vay khấu phụ trội liên quan đến ngoại tệ chi phí khoản vay; vay Phần phân bổ chi phí phụ liên quan đến trình làm thủ tục vay; Chi phí tài tài sản thuê tài chính; Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản vay ngoại tệ điều chỉnh vào chi phí lãi tiền vay 3/Ghi nhận chi phí Có phương pháp ghi nhận: vay Chi phí vay liên quan Phương pháp chuẩn: Chi phí trực tiếp đến việc đầu tư vay ghi nhận vào chi phí sản xây dựng sản xuất xuất, kinh doanh kỳ phát tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản sinh; Phương pháp thay chấp (được vốn hoá) có đủ nhận: Chi phí lãi vay liên quan điều kiện qui định trực tiếp đến việc mua sắm, xây chuẩn mực dựng sản xuất tài sản dở dang vốn hoá vào tài sản IAS 23 sửa đổi có hiệu lực năm tài bắt đầu sau ngày 01/01/2009 qui định việc vốn hoá chi phí vay liên quan đến việc hoàn thành tài sản dở dang 4/Chi phí vay – Phần thặng dư giá trị ghi sổ Không đề cập đến vấn đề hạch toán thay tài sản dở dang giá trị có phép: thể thu hồi Khi giá trị chi phí ước tính sau tài sản lớn giá trị thu hồi giá trị thực được, giá trị lại ghi giảm (xóa sổ) theo yêu cầu IAS khác 5/Thời điểm bắt đầu Chi phí phát sinh cho tài sản dở Không quy định vốn hóa: dang giảm trừ khoản toán theo tiến độ kế hoạch nhận khoản trợ cấp nhận liên quan đến tài sản (IAS 20, kế toán khoản trợ cấp Chính phủ thuyết minh khoản tài trợ phủ) 6/Tạm ngừng vốn Không dừng việc vốn hóa Việc vốn hóa chi phí hóa vay tạm ngừng công việc hành kỹ thuật lại giai đoạn mà quan trọng trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ gián đoạn cần thiết 10 Trường hợp TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ giá mua trả tiền thời điểm mua cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có)." Vậy điều nguyên giá tài sản cố định xác đinh bao gồm tiền lãi vay phát sinh trình đầu tư mua sắm tài sản cố định - Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực số 16 Vấn để chi phí lãi vay quy định chuẩn mực kế toán số 16 Quyết định số 165/2002/QĐ-CP Xác định vốn hóa chi phí lãi vay, thời điểm bắt đầu vốn hóa trường hợp chấm dứt tạm dừng vốn hóa quy định chuẩn mực số 16 sau: -Xác định chi phí vay vốn hoá -Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá cho tài sản dở dang xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay - Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vốn vay riêng biệt chờ sử dụng vào mục đích có tài sản dở dang phải ghi giảm trừ vào chi phí vay phát sinh vốn hoá -Trường hợp phát sinh khoản vốn vay chung, có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang số chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ vốn hoá chi phí luỹ kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản Tỷ lệ vốn hoá tính theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia quyền khoản vay chưa trả kỳ doanh nghiệp, ngoại trừ khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có tài sản dở dang Chi phí vay vốn hoá kỳ không vượt tổng số chi phí vay phát sinh kỳ 13 -Nếu có phát sinh chiết khấu phụ trội phát hành trái phiếu phải điều chỉnh lại lãi tiền vay cách phân bổ giá trị khoản chiết khấu phụ trội điều chỉnh tỷ lệ vốn hoá cách phù hợp Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng Các khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội vốn hoá kỳ không vượt số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ -Thời điểm bắt đầu vốn hoá -Vốn hoá chi phí vay vào giá trị tài sản dở dang bắt đầu thoả mãn đồng thời điều kiện sau: (a) Các chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bắt đầu phát sinh; (b) Các chi phí vay phát sinh; (c) Các hoạt động cần thiết việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán tiến hành -Chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bao gồm chi phí phải toán tiền, chuyển giao tài sản khác chấp nhận khoản nợ phải trả lãi, không tính đến khoản trợ cấp hỗ trợ liên quan đến tài sản - Các hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng bán bao gồm hoạt động xây dựng, sản xuất, hoạt động kỹ thuật quản lý chung trước bắt đầu xây dựng, sản xuất hoạt động liên quan đến việc xin giấy phép trước khởi công xây dựng sản xuất.Tuy nhiên hoạt động không bao gồm việc giữ tài sản không tiến hành hoạt động xây dựng sản xuất để thay đổi trạng thái tài sản này.Ví dụ chi phí vay liên quan đến việc mua mảnh đất cần có hoạt động chuẩn bị mặt vốn hoá kỳ hoạt động liên quan đến việc chuẩn bị mặt đó.Tuy nhiên, chi phí vay phát sinh mua mảnh đất để giữ mà hoạt động triển khai xây dựng liên quan đến mảnh đất chi phí vay không vốn hoá -Tạm ngừng vốn hoá 14 - Việc vốn hoá chi phí vay tạm ngừng lại giai đoạn mà trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ gián đoạn cần thiết -Việc vốn hoá chi phí vay tạm ngừng lại trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn cách bất thường Khi chi phí vay phát sinh ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tiếp tục -Chấm dứt việc vốn hoá -Việc vốn hoá chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán hoàn thành Chi phí vay phát sinh sau ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh -Một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng bán trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản hoàn thành cho dù công việc quản lý chung tiếp tục Trường hợp có thay đổi nhỏ (như trang trí tài sản theo yêu cầu người mua người sử dụng) mà hoạt động chưa hoàn tất hoạt động chủ yếu coi hoàn thành - Khi trình đầu tư xây dựng tài sản dở dang hoàn thành theo phận phận sử dụng tiếp tục trình đầu tư xây dựng phận khác, việc vốn hoá chi phí vay chấm dứt tất hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa phận vào sử dụng bán hoàn thành -Một khu thương mại bao gồm nhiều công trình xây dựng, công trình sử dụng riêng biệt việc vốn hoá chấm dứt vốn vay dùng cho công trình riêng biệt hoàn thành Tuy nhiên, xây dựng nhà máy công nghiệp gồm nhiều hạng mục công trình dây chuyền việc vốn hoá chấm dứt tất hạng mục công trình hoàn thành." -Kết luận Vậy vào hướng dẫn chi phí lãi vay chuẩn mức số 16 thấy chi phí lãi vay vốn hóa khoản vay dùng để đầu tư hình thành tài sản 15 khoảng thời gian dài việc vốn hóa chi phí lãi vay chấm dứt sau tài sản tài sản hình thành đưa vào sử dụng bán hoạt động đầu tư tài sản hoàn thành, phần chi phí vay phát sinh sau trình mà tài sản hoàn thành đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Vậy trường hợp chi phí lãi vay công ty A vay tiền để mua tài sản cố định để phục vụ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tài sản mua lắp đặt hình thành đưa vào sử dụng phục vụ sản xuất chi phí vay không vốn hóa hình thành lên nguyên giá tài sản cố định đưa vào chi phí doanh nghiệp Cụ thể phần lãi vay định khoản trả lãi sau: - trường hợp định lỳ trả lãi vay: Định khoản: Nợ TK: 635 Có TK: 111/112 - Trường hợp trả trước lãi nhiều kỳ: Định khoản: Nợ TK 142/242 ( QĐ 48) Hoặc Nợ TK 242 ( TT200) Có TK 111/112: Định kỳ phận bổ sau: Nợ TK 635: Có TK: 142/242: - Trường hợp trả lại sau hết thời hạn vay Nợ TK 635 Có TK: 335 Khi trả lãi định khoản : Nợ TK 335 Có TK 111/112 2.3 Tình 16 Một công ty có ký hợp đồng vay vốn Ngân hàng thời điểm ký hợp đồng vay ngày 01/01/2013; Vốn vay 10.000.000.000 đồng (lãi suất 12%/Tháng) " Trong hợp đồng ghi rõ mục đích vay vốn để xây dựng Nhà làm việc" - Lãi suất tính từ thời điểm công ty nhận nguồn vay tài khoản công ty ngày 01/02/2013; - Đến ngày 01/03/2013 công ty bắt đầu toán cho nhà thầu xây lắp 5.000.000.000 đồng; - Đến ngày 01/05/2013 hoàn thành dự án; Vậy thời điểm tính lãi vay vốn hóa từ ngày 01/03/2013 đến ngày 01/05/2013 hay từ ngày 01/02/2013 đến ngày 01/05/2013; Giải tình huống: Theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực số 16 – Chi phí vay ban hành công bố theo định số 165/2002/QĐ-CP: Xác định vốn hóa chi phí lãi vay, thời điểm bắt đầu vốn hóa trường hợp chấm dứt tạm dừng vốn hóa quy định chuẩn mực số 16 sau: Quy định chung : o Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: - Chi phí vay: Là lãi tiền vay chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến khoản vay doanh nghiệp - Tài sản dở dang: Là tài sản trình đầu tư xây dựng tài sản trình sản xuất cần có thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để đưa vào sử dụng theo mục đích định trước để bán Xác định chi phí vay vốn hoá - Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá cho tài sản 17 dở dang xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay - Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vốn vay riêng biệt chờ sử dụng vào mục đích có tài sản dở dang phải ghi giảm trừ vào chi phí vay phát sinh vốn hoá - Trường hợp phát sinh khoản vốn vay chung, có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang số chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ vốn hoá chi phí luỹ kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản Tỷ lệ vốn hoá tính theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia quyền khoản vay chưa trả kỳ doanh nghiệp, ngoại trừ khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có tài sản dở dang Chi phí vay vốn hoá kỳ không vượt tổng số chi phí vay phát sinh kỳ - Nếu có phát sinh chiết khấu phụ trội phát hành trái phiếu phải điều chỉnh lại lãi tiền vay cách phân bổ giá trị khoản chiết khấu phụ trội điều chỉnh tỷ lệ vốn hoá cách phù hợp Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng Các khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội vốn hoá kỳ không vượt số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ -Thời điểm bắt đầu vốn hoá -Vốn hoá chi phí vay vào giá trị tài sản dở dang bắt đầu thoả mãn đồng thời điều kiện sau: (a) Các chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bắt đầu phát sinh; (b) Các chi phí vay phát sinh; (c) Các hoạt động cần thiết việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán tiến hành 18 - Chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bao gồm chi phí phải toán tiền, chuyển giao tài sản khác chấp nhận khoản nợ phải trả lãi, không tính đến khoản trợ cấp hỗ trợ liên quan đến tài sản -Các hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng bán bao gồm hoạt động xây dựng, sản xuất, hoạt động kỹ thuật quản lý chung trước bắt đầu xây dựng, sản xuất hoạt động liên quan đến việc xin giấy phép trước khởi công xây dựng sản xuất Tuy nhiên hoạt động không bao gồm việc giữ tài sản không tiến hành hoạt động xây dựng sản xuất để thay đổi trạng thái tài sản Ví dụ chi phí vay liên quan đến việc mua mảnh đất cần có hoạt động chuẩn bị mặt vốn hoá kỳ hoạt động liên quan đến việc chuẩn bị mặt Tuy nhiên, chi phí vay phát sinh mua mảnh đất để giữ mà hoạt động triển khai xây dựng liên quan đến mảnh đất chi phí vay không vốn hoá -Tạm ngừng vốn hoá -Việc vốn hoá chi phí vay tạm ngừng lại giai đoạn mà trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ gián đoạn cần thiết -Việc vốn hoá chi phí vay tạm ngừng lại trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn cách bất thường Khi chi phí vay phát sinh ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tiếp tục -Chấm dứt việc vốn hoá -Việc vốn hoá chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán hoàn thành Chi phí vay phát sinh sau ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh 19 -Một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng bán trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản hoàn thành cho dù công việc quản lý chung tiếp tục Trường hợp có thay đổi nhỏ (như trang trí tài sản theo yêu cầu người mua người sử dụng) mà hoạt động chưa hoàn tất hoạt động chủ yếu coi hoàn thành -Khi trình đầu tư xây dựng tài sản dở dang hoàn thành theo phận phận sử dụng tiếp tục trình đầu tư xây dựng phận khác, việc vốn hoá chi phí vay chấm dứt tất hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa phận vào sử dụng bán hoàn thành -Một khu thương mại bao gồm nhiều công trình xây dựng, công trình sử dụng riêng biệt việc vốn hoá chấm dứt vốn vay dùng cho công trình riêng biệt hoàn thành Tuy nhiên, xây dựng nhà máy công nghiệp gồm nhiều hạng mục công trình dây chuyền việc vốn hoá chấm dứt tất hạng mục công trình hoàn thành -Kết luận Trước tiên để biết tình có vốn hóa hay không trước tiền cần xét điều kiện : Điều kiện cần: Nó phải tài sản dở dang - tức thời gian cần thiết để hoàn thành tài sản từ 12 tháng Điều kiện đủ: Khoản vay phải liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang Như vậy, đủ điều kiện qui định chuẩn mực số 16 thời điểm tính lãi vay vốn hóa thời điểm chi phí cho việc xây dựng phát sinh tức thời điểm sau ngày khởi công, thời điểm trước ngày công ty tiến hành khế ước vay đầu tư Văn phòng Do vậy, toàn chi phí lãi vay tính từ 01/02 - 01/05 vốn hóa 20 Còn thời gian xây dựng công trình 12 tháng ta đưa hết vào chi phí kỳ So sánh IAS 23 VAS16 tình IAS 23 không quy định tiêu chí thời gian để xác định tài sản dở dang Nguyên văn: “A qualifying asset is an asset that necessarily takes a substantial period of time to get ready for its intended use or sale” Như vậy, nguyên tắc trọng yếu áp dụng trường hợp Nghĩa thời gian vay đủ dài đến mức có ảnh hưởng đến báo cáo tài tài sản xem tài sản dở dang Ở VN, để dễ áp dụng thống nhất, VAS 16 đưa tiêu chí thời gian 12 tháng, điều giúp DN đỡ xét đoán nhiên chắn gây rắc rối vận dụng trường hợp “cận ngưỡng” ví dụ câu hỏi Tuy nhiên, điều phải chấp nhận VN “đánh đổi” cho việc dễ áp dụng, giảm xét đoán vốn vấn đề thường gây tranh cãi VN Chương 3: Nhận xét đánh giá 1.1 Sự hội nhập hội tụ IAS 23 VAS 16 Có thể thấy, hệ thống kế toán Việt Nam chịu tác động nhiều yếu tố tụ hội từ môi trường kinh doanh, môi trường pháp lý môi trường văn hóa Theo thời gian, mức độ chi phối, ảnh hưởng yếu tố dần hình thành hệ thống kế toán Việt Nam mang sắc riêng Xét môi trường kinh doanh, Việt Nam quốc gia phát triển, chuyển từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường theo định hướng Xã hội chủ nghĩa Nhìn chung, thị trường tài Việt Nam năm gần có biến chuyển tích cực, đặc biệt TTCK có tiến triển định Mức độ lạm phát kinh tế kiểm soát, ổn định không ảnh hưởng đến biến động kinh tế Đối với môi trường pháp lý, Nhà nước giữ vai trò định hệ thống kế toán quốc gia, cụ thể Luật kế toán Quốc hội ban hành, chế độ tài ban hành Thủ tướng phủ, hệ thống CMKT thông tư hướng dẫn BTC ban hành Bên cạnh đó, hệ thống kế toán bị chi phối qui định thuế 21 Hơn nữa, Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) thời gian hình thành hoạt động lâu từ năm 1994, vai trò lập qui mức độ ảnh hưởng chi phối hạn chế Riêng môi trường văn hóa, tác động văn hóa đến hệ thống kế toán Việt Nam chưa có nghiên cứu thống Tuy nhiên bản, Việt Nam chịu ảnh hưởng nhiều theo văn hóa Á Đông, chất thận trọng đề cao, nhấn mạnh đến tuân thủ qui định, hạn chế vấn đề mang tính xét đoán Từ yếu tố trên, thấy hệ thống kế toán Việt Nam mang đặc điểm bản: hệ thống kế toán qui định thống từ chứng từ, sổ kế toán, tài khoản BCTC; hệ thống kế toán chịu ảnh hưởng qui định thuế; hệ thống kế toán liên quan đến ghi nhận đo lường đảm bảo tính tuân thủ thể qua việc ghi nhận giá gốc tài sản, hạn chế xét đoán theo giá hợp lý mức độ trình bày công bố thông tin BCTC hạn chế, mang tính bảo thủ Như vậy, thấy hệ thống kế toán Việt Nam Nhà nước giữ vai trò định, chi phối đến hệ thống kế toán, kế toán chịu ảnh hưởng qui định thuế Từ thực trạng xu hướng hội tụ kế toán quốc tế kết hợp đặc điểm hệ thống kế toán Việt Nam, cho thấy khó áp dụng toàn IAS/IFRS cho hệ thống kế toán Việt Nam Hệ thống IAS/IFRS dường thích hợp quốc gia phát triển chưa phù hợp điều kiện Việt Nam Do đó, giai đoạn đầu, nên tiếp cận theo xu hướng hoàn hợp theo khu vực mà cụ thể khu vực công ty niêm yết Đây hướng mà nhiều quốc gia giới áp dụng 1.2 Một số giải pháp để phát triển VAS16 theo hướng chuẩn mực kế toán quốc tế 22 Trong kinh tế nay, yêu cầu hội nhập quốc tế điều cần thiết Với mục tiêu thiết lập hệ thống kế toán Việt Nam phù hợp với kế toán quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế Việt Nam tương lai, Bộ Tài đưa định hướng như: ban hành luật kế toán Việt Nam, ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam…, có nhiều ý kiến đóng góp hoàn thiện Những nguyên tắc chuẩn mực kế toán có ích cho người làm công tác kế toán mà có ý nghĩa với nhà quản lý việc đánh giá hợp lý thực trạng tài doanh nghiệp Trên sở nghiên cứu so sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 16 chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 23 Chi phí vay, nhận thấy chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 16 nhược điểm cần khắc phục Vì xin có ý kiến để góp phần hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 16 “Chi phí vay” để nhằm đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 16 tiến gần với chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 23  VAS 16 nên bỏ tiêu chí thời gian khái niệm tài sản dở dang: Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam số 16 (VAS 16) xây dựng sở vận dụng có chọn lọc chuẩn mực kế toán quốc tế số 23 (IAS 23) nên phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế Tuy nhiên, để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Chiến lược kế toán – kiểm toán đề ra, việc cần làm có lộ trình bổ sung nguyên tắc kế toán tương thích với nguyên tắc chung giới phù hợp với điều kiện nước ta Theo định nghĩa VAS 16, “Tài sản dở dang” tài sản trình đầu tư xây dựng tài sản trình sản xuất cần có thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để đưa vào sử dụng theo mục đích định trước để bán Câu hỏi đặt là: Tại có mốc phân biệt tài sản dở dang phải có thời gian hoàn thành từ 12 tháng trở lên IAS 23 không quy định tiêu chí thời gian này? Theo IAS 23, “Tài sản dở dang” tài sản cụ thể cần có thời gian đủ dài để đưa vào sử dụng bán Trong qua trình hạch toán đơn vị, hoạt động kế toán thuân thủ theo quy định Chế độ kế toán mà chưa quan tâm nhiều đến chuẩn mực 23 Sự khác biệt thật dễ hiểu từ đời CMKT Việt Nam, kinh tế nước ta gặp nhiều khó khăn cần phải đương đầu giải Trong đó, CMKT quốc tế xem phức tạp, việc áp dụng IAS hoàn toàn dễ dàng doanh nghiệp quốc gia Bên cạnh đó, quan điểm xây dựng hệ thống CMKT Việt Nam phải phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam, phù hợp với đặc thù trình độ phát triển kinh tế, chế trị, hệ thống pháp luật, văn hóa, xã hội Việt Nam, phù hợp với trình độ nguồn nhân lực kế toán Việt Nam Vì vậy, VN, để dễ áp dụng thống nhất, VAS 16 đưa tiêu chí thời gian 12 tháng, điều giúp doanh nghiệp đỡ xét đoán nhiên chắn gây rắc rối vận dụng trường hợp “cận ngưỡng” Chẳng hạn, hai doanh nghiệp xây dựng công trình, doanh nghiệp A hoàn thành nhanh (ví dụ 11 tháng) không vốn hóa doanh nghiệp B thi công chậm chi phí vay vốn hóa Điều liệu có công không có phản ảnh thành doanh nghiệp không? Đây hạn chế VAS 16 so với IAS 23 thực tế gây khó khăn việc hạch toán chi phí vay với doanh nghiệp Vì cần bổ sung chuẩn mực kế toán Việt Nam số 16 khái niệm “Tài sản dở dang”: bỏ tiêu chí thời gian việc xác định tài sản dở dang để đáp ứng yêu cầu thực tiễn với kinh tế Việt Nam để phù hợp với CMKT quốc tế  Cần quy định việc tạm ngừng vốn hóa chấm dứt việc vốn hóa thống với chuẩn mực quốc tế: Tại đoạn 16 Chuẩn mực có nêu: “Việc vốn hóa chi phí vay tạm ngừng lại giai đoạn mà trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ gián đoạn cần thiết” Vậy gián đoạn cần thiết? Giả sử doanh nghiệp vay tiền mua mảnh đất đầu tư xây nhà để bán Trong trình xây dựng xảy tranh chấp (hoặc vấn đề liên quan đến pháp lý xảy ra) dẫn đến việc trì hoãn xây dựng để giải vấn đề gián đoạn có xem cần thiết không? Nếu câu trả lời “Có” doanh nghiệp vốn hóa chi phí 24 vay thời hạn này, câu trả lời “Không”, tức thời gian trì hoãn việc xây dựng để xử lý vấn đề pháp lý không xem gián đoạn cần thiết, xem gián đoạn bất thường theo chuẩn mực không vốn hóa chi phí vay Vậy doanh nghiệp phải hiểu câu trả lời theo hướng nào? Trong đó, tham khảo Chuẩn mực kế toán quốc tế số 23, thấy chuẩn mực quy định rõ: “Không dừng việc vốn hóa công việc hành kỹ thuật quan trọng” Vậy việc ví dụ vay tiền mua mảnh đất đầu tư xây nhà để bán nêu chi phí vay thời gian trì hoãn xây dựng để giải vấn đề liên quan đến pháp lý tiến hành vốn hóa Vì vậy, VAS 16 nên quy định rõ ràng việc tạm ngừng vốn hóa để doanh nghiệp dễ dàng áp dụng không hiểu sai nội dung chuẩn mực  VAS 16 nên bổ sung khoản chênh lệch tỷ giá ngoại hối phát sinh từ việc vay ngoại tệ vào phần định nghĩa chi phí vay: Theo IAS 23, chi phí vay bao gồm chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc vay ngoại tệ mà chúng xem khoản điều chỉnh cho chi phí lãi tiền vay (interest costs) Chi phí vay mà chúng liên quan trực tiếp với việc mua sắm, xây dựng sản xuất phần tài sản dài hạn chi phí tài sản phải vốn hóa (tức ghi nhận vào giá trị tài sản) Các chi phí vay tiền khác ghi nhận khoản chi phí Tuy nhiên, theo VAS 16, chi phí vay không bao gồm khoản chênh lệch tỷ giá ngoại hối phát sinh từ việc vay ngoại tệ mà xem khoản điều chỉnh chi phí lãi vay Trong tất khoản chi phí vay VAS 16 chưa đề cập đến việc xác định chi phí vay cần vốn hóa phát sinh nghiệp vụ vay ngoại tệ Trong thực tế doanh nghiệp tiến hành vay vốn để đầu tư cho tài sản phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh thường vay tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế theo đơn vị tiền tệ Việt Nam đồng Đối với loại tiền việc hạch toán chi phí và vốn hóa chi phí vay thực tương đối dễ dàng có quy định ban hành quy định ghi nhận hạch toán Riêng khoản vay ngoại tệ điều kiện để vốn hóa khoản vay vốn hóa chưa thấy VAS 16 đề cập đến Nếu 25 không làm rõ gây không khó khăn cho số Doanh Nghiệp thực đầu tư tài sản khoản vay ngoại tệ Với quy định khác hạch toán nội dung ví dụ Thông tư 200 quy định tất khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái, kể việc chênh lệch tỷ giá phát sinh trực tiếp cho tài sản dài hạn phải ghi vào lãi lỗ kỳ, không vốn hóa Điều tạo khác biệt lớn mang tính nguyên tắc VAS 16 IAS 23 chi phí vay (Borrowing cost) Vì vậy, VAS 16 nên bổ sung khoản chênh lệch tỷ giá ngoại hối phát sinh từ việc vay ngoại tệ vào phần định nghĩa chi phí vay để đảm bảo thống chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Tài liệu tham khảo http://webketoan.com/threads/197153-chuan-muc-so-16-chi-phi-di-vay/ http://webketoan.com/threads/1230165-von-hoa-chi-phi-di-vay/ (1): Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 16 ban hành theo định số 165/2002/QĐ-BTC ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2002 (2): Thông tư 161/2007/TT- BTC ban hành ngày 31 ngày 12 năm 2007 1.2 Những điểm giống khác IAS 23 VAS 16 26 27 ... khác biệt lớn mang tính nguyên tắc VAS 16 IAS 23 chi phí vay  PHÂN LOẠI SỰ KHÁC BIỆT CỦA IAS 23 VÀ VAS 16  Điểm giống hai chuẩn mực VAS 16 xây dựng dựa IAS 23, theo nguyên tắc vận dụng có chọn... cáo tài • Ưu nhược điểm VAS 16 so với IAS 23: Từ ban hành nay, trải qua thời gian dài vận dụng vào thực tiễn, Chuẩn mực VAS 16 bộc lộ nhiều ưu điểm sau: - Chuẩn mực VAS số 16 cụ thể hóa phạm vi... hóa (tức ghi nhận vào giá trị tài sản) Quy định TT 200 làm méo mó kết tài doanh nghiệp mâu thuẫn với IAS 23 – Chi phí lãi vay IAS 23: Chuẩn mực quốc tế số 23 “Chi phí vay” (IAS 23) ban hành Uỷ