LỜI NÓI ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Xu hướng tự do hóa và toàn cầu hóa các thị trường tài chính làm cho thị trường tài chính mở rộng, các dòng vốn lưu thông nhanh chóng. Với Việt Nam, sau khi trở thành thành viên của WTO, Việt Nam đang trong tiến trình hội nhập mạnh mẽ với nền kinh tế thế giới và thực hiện các cam kết mở cửa thị trường với nền tài chính minh bạch và tuân thủ các hiệp định thương mại quốc tế,...Trong bối cảnh đó, lĩnh vực Kế toán - Kiểm toán là lĩnh vực hội nhập nhanh và mạnh nhất. Điều này đòi hỏi thông tin tài chính của các doanh nghiệp phải được công khai, minh bạch và trung thực nhằm thực hiện đầy đủ các cam kết khi hội nhập. Đồng thời, đây là một trong những biện pháp bảo vệ các nhà đầu tư và góp phần xây dựng thị trường tài chính phát triển an toàn, lành mạnh. Có thể thấy rằng, đến thời điểm hiện nay, các doanh nghiệp (DN) Việt Nam vẫn lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) nói chung và báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC HN) về kinh doanh nói riêng theo các VAS chưa sửa đổi. Việc các VAS được sửa đổi, bổ sung theo hướng tiệm cận với các IAS/IFRS theo lộ trình mà Bộ Tài chính đang tiến hành có thể sẽ làm phát sinh không ít vấn đề, có thể làm tổn hao nhiều thời gian và công sức đối với cả các DN lẫn các cơ quan nhà nước có liên quan. Trên quan điểm xu hướng hội tụ kế toán với IAS/IFRS là không tránh khỏi, việc nghiên cứu mức độ hài hòa của kế toán Việt Nam, trước hết ở góc độ BCTC HN kinh doanh nhằm góp phần làm sáng tỏ khoảng cách giữa kế toán Việt Nam với kế toán Quốc tế ở hai khía cạnh: Chuẩn mực kế toán và thực tế kế toán, để từ đó có thể đưa ra các giải pháp vừa đảm bảo tiến trình hội tụ với kế toán quốc tế vừa phù hợp với thực tế tại Việt Nam như quan điểm xây dựng hệ thống VAS ban đầu đã công bố là hết sức cấp thiết. Xuất phát từ lý do này, nhóm tác giả chọn đề tài “Sự hài hoà giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế về hợp nhất kinh doanh" làm chủ đề cho đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường năm 2017 1.2Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan Liên quan đến vấn đề này, đã có một số công trình nghiên cứu và các hội thảo khoa học như: Hội thảo “Kế toán, kiểm toán Việt Nam trong quá trình cải cách và hội nhập” – Năm 2012. Một số công trình nghiên cứu liên quan đến chuẩn mực kế toán quốc tế của các tác giả sau: - Tác giả Phạm Hoài Hương (2010) “Mức độ hài hòa giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế”. - Tác giả Lê Hoàng Phúc (2013) “Tác động của chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế đến hệ thống báo cáo kế toán các quốc gia và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam” Tác giả Trần Hồng Vân (2014) "Sự hài hòa giữa kế toán Việt Nam và Quốc tế trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất - từ chuẩn mực đến thực tiễn" Hội thảo Quốc gia "IFRS - Cơ hội và thách thức khi áp dụng tại Việt Nam" năm 2016 do Bộ Tài chính và Hội Kế toán - Kiểm toán Việt Nam tổ chức Tuy nhiên các công trình nghiên cứu trên đề cập ở góc độ vĩ mô về xu hướng hội nhập quốc tế về chuẩn mực kế toán, ảnh hưởng của chuẩn mực kế toán quốc tế đến lĩnh vực kế toán Việt Nam nói chung, chưa có phân tích cụ thể việc vận dụng một số chuẩn mực kế toán quốc tế trong lĩnh vực hợp nhất kinh doanh tại các doanh nghiệp Việt Nam. Vì thế, Đề tài: “Sự hài hoà giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế về hợp nhất kinh doanh” sẽ kế thừa được những kết quả của các công trình nghiên cứu trên, đồng thời nêu lên một số sự khác biệt giữa chế độ kế toán về báo cáo tài chính hợp nhất kinh doanh nhằm đưa ra mục tiêu, nguyên tắc và giải pháp áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về hợp nhất kinh doanh cho các doanh nghiệp Việt Nam. 1.3Mục tiêu nghiên cứu và phương pháp nghiên cứu 1.3.1 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu chính yếu của đề tài NCKH là đánh giá về sự hài hòa giữa kế toán Việt Nam và quốc tế về hợp nhất kinh doanh từ chuẩn mực đến thực tiễn. Để đạt được mục tiêu trên, các nội dung mà đề tài NCKH tập trung nghiên cứu bao gồm: - Tổng hợp, phân tích các tài liệu, công trình nghiên cứu về: (i) Hài hòa kế toán trên các khía cạnh: Bản chất của hài hòa kế toán, các loại hài hòa kế toán và mối quan hệ giữa các loại hài hòa kế toán, mối quan hệ giữa hài hòa kế toán với chất lượng của BCTC hợp nhất về kinh doanh, (ii) Hài hòa kế toán lập và trình bày BCTC HN về kinh doanh đã được thực hiện trên thế giới và tại Việt Nam. - Xây dựng các giả thuyết về sự mức độ hài hòa giữa kế toán Việt Nam và Quốc tế trong việc lập và trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn. - Hệ thống hóa các nguyên tắc cơ bản về lập và trình bày BCTC HN theo quy định của VAS và các văn bản pháp luật hướng dẫn kế toán có liên quan. Tổng hợp tình hình thực tế kế toán lập và trình bày BCTC HN về kinh doanh tại các DN Việt Nam. - Đưa ra một số đề xuất nhằm góp phần thực hiện tiến trình hài hòa với kế toán quốc tế trong việc lập và trình bày BCTC HN tại Việt Nam trên hai góc độ: CMKT và thực tế kế toán. Thông qua việc thực hiện các nội dung trên, các câu hỏi nghiên cứu cần phải được làm rõ bao gồm: Bản chất của hài hòa kế toán, hài hòa CMKT, hài hòa thực tế kế toán là gì? Hài hòa CMKT có dẫn đến hài hòa thực tế kế toán hay không? Tăng hài hòa kế toán có thực sự làm tăng chất lượng BCTC do các DN cung cấp ? Các nhân tố nào có ảnh hưởng đến tiến trình hài hòa kế toán? Mục đích, đặc điểm chất lượng và các nguyên tắc chung liên quan đến việc lập và trình bày BCTC HN? Kết quả thu được từ các nghiên cứu trong và ngoài nước về BCTC HN và hài hòa kế toán lập và trình bày BCTC HN kinh doanh cho thấy điều gì ? Các vấn đề nào cần tiếp tục nghiên cứu để có thể đánh giá về sự hài hòa giữa kế toán Việt Nam và quốc tế trong việc lập và trình bày BCTC HN về kinh doanh? Các giả thuyết đặt ra cho sự hài hòa giữa kế toán Việt Nam và Quốc tế trong việc lập và trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn, là gì ? Để các vấn đề nghiên cứu được thực hiện một đáng tin cậy, đề tài NCKH sẽ sử dụng các phương pháp nào để kiểm định các giả thuyết về sự hài hòa giữa kế toán Việt Nam và quốc tế trong việc lập và trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn ? Các giải pháp nào có thể áp dụng để tiến hành tiệm cận VAS với IAS/IFRS mà vẫn đảm bảo phù hợp với phù hợp với điều kiện phát triển của nền kinh tế Việt Nam, phù hợp với hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kế toán, kiểm toán của Việt Nam? 1.3.2. Phương pháp nghiên cứu Tiến trình nghiên cứu chủ yếu sử dụng phương pháp định lượng để đo lường mức độ hài hòa giữa kế toán Việt Nam và quốc tế trong việc lập và trình bày BCTC HN về kinh doanh. Các công cụ, phương pháp cụ thể được sử dụng chủ yếu bao gồm: Phương pháp quan sát: Tiến hành quan sát và thu thập thông tin từ: (i) Các nghiên cứu đã được thực hiện về hài hòa kế toán, BCTC HN và hài hòa kế toán trong việc lập và trình bày BCTC HN; (ii) CMKT của một số quốc gia và IAS/IFRS qua các thời kỳ; (iii) CMKT của Việt Nam; (iv) BCTC riêng và BCTC HN của các công ty mẹ. Phương pháp giả thuyết: Trên cơ sở các nghiên cứu đã có về hài hòa kế toán, BCTC HN và hài hòa kế toán lập và trình bày BCTC HN tiến hành thiết lập các giả thuyết về sự hài hòa giữa kế toán Việt Nam và quốc tế trong việc lập và trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn. Phương pháp thống kê: Sử dụng thống kê mô tả, các chỉ số đo lường mức độ hài hòa và mô hình hồi quy bội để đo lường mức độ hài hòa giữa kế toán Việt Nam và quốc tế, từ chuẩn mực đến thực tiễn, trong việc lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất về kinh doanh. 1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu CMKT của một số quốc gia trên thế giới, CMKT của Việt Nam và IAS/IFRS liên quan đến lập và trình bày BCTC HN. Thực tế kế toán lập và trình bày BCTC HN tại các DN Việt Nam. Chất lượng BCTC HN của các DN Việt Nam. 1.4.2 Phạm vi nghiên cứu * Về không gian Các quốc gia có CMKT được lựa chọn để nghiên cứu, xây dựng cơ sở lý thuyết về hài hòa CMKT lập và trình bày BCTC HN ở phạm vi quốc tế bao gồm: Hoa Kỳ, Anh, Nhật Bản và Trung Quốc. Trong đó, dựa trên cách phân loại hệ thống kế toán của các quốc gia do Mueller et al (1997) đưa ra: Hoa Kỳ, Anh đại diện cho nhóm các nước theo mô hình Anglo – Saxon; Nhật Bản đại diện cho nhóm các nước theo mô hình lục địa; Trung Quốc đại diện cho nhóm các nước theo mô hình kinh tế hỗn hợp. Các CMKT của Việt Nam được nghiên cứu là các VAS có ảnh hưởng trực tiếp đến việc lập và trình bày BCTC HN, bao gồm: VAS số 01, 07, 08, 10, 11, 21, 24, 25 và các văn bản pháp luật hướng dẫn kế toán khác có liên quan. Các DN được nghiên cứu là các công ty mẹ, không hoạt động trong lĩnh vực Tài chính - Ngân hàng và môi giới chứng khoán, có cổ phiếu niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội và Sở giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh tại ngày 31/12/2016. * Về thời gian Dựa trên thời gian ban hành, sửa đổi của các VAS và IAS/IFRS và thời điểm IAS bắt đầu có những thay đổi đáng kể, đề tài nghiên cứu đưa ra giả định rằng VAS về lập và trình bày BCTC HN được lập trên cơ sở các IAS/IFRS được ban hành trước năm 2004, do đó mức độ hài hòa giữa kế toán Việt Nam với quốc tế đạt mức độ cao so với bộ CMKT quốc tế có hiệu lực trước năm 2004 nhưng chỉ đạt mức thấp với bộ CMKT quốc tế có hiệu lực sau năm 2004. Căn cứ trên giả định này, đề tài tập trung nghiên cứu các bộ CMKT quốc gia và quốc tế có hiệu lực từ năm 2003 cho đến nay. Ngoài ra, để đo lường mức độ hài hòa giữa kế toán Việt Nam với IAS/IFRS và đánh giá tính thích hợp của thông tin do BCTC HN cung cấp, đề tài còn sử dụng BCTC, BCTC HN, và các công bố thông tin khác từ năm 2013 đến năm 2016 của các công ty trong phạm vi khảo sát. * Về nội dung Đề tài NCKH tập trung nghiên cứu các nội dung kế toán chỉ riêng có trong kế toán lập và trình bày BCTC HN: Kết cấu của các BCTC HN; Trình tự và phương pháp lập BCTC HN; Kế toán hợp nhất kinh doanh hình thành quan hệ công ty mẹ - công ty con; Kế toán chia, tách, cổ phần hóa một bộ phận DN thành công ty con; Phương pháp kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh trên BCTC HN; Kế toán chuyển đổi BCTC của công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh ở nước ngoài trước khi hợp nhất vào BCTC HN. 1.5Ý nghĩa của đề tài 1.5.1 Về phương diện khoa học Hệ thống hóa các quan điểm về mối quan hệ giữa hài hòa CMKT và hài hòa thực tế kế toán, giữa hài hòa kế toán với chất lượng của thông tin do BCTC cung cấp. Hệ thống hóa các phương pháp nghiên cứu định lượng có thể áp dụng khi nghiên cứu về hài hòa kế toán. Khái quát hóa cơ sở lý thuyết về sự hài hòa CMKT giữa các quốc gia với IAS/IFRS trong việc lập và trình bày BCTC HN. 1.5.2 Về phương diện thực tiễn - Phác họa được khá đầy đủ và toàn diện về kế toán lập và trình bày BCTC HN tại Việt Nam, từ chuẩn mực đến thực tiễn. - Định lượng được mức độ hài hòa giữa kế toán Việt Nam và quốc tế trong việc lập và trình bày BCTC HN. - Có thể là tài liệu tham khảo có những ai có quan tâm đến kế toán lập và trình bày BCTC HN, từ góc độ lý thuyết cơ bản đến kỹ thuật thiết lập, trong phạm vi các DN Việt Nam cũng như ở một mức độ giới hạn ở phạm vi quốc tế. 1.6 Kết cấu của đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục, đề tài được kết cấu gồm 3 chương Chương 1: Cơ sở lý thuyết về hài hòa kế toán trong hợp nhất kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Quốc tế Chương 2: Thực trạng về sự hài hòa kế toán trong hợp nhất kinh doanh tại Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm xây dựng chuẩn mực kế toán hợp nhất kinh doanh tại Việt Nam theo chuẩn mực kế toán Quốc tế
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI - - ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC SỰ HÀI HÒA GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH Hà Nội – 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI - - ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC Cấp sở năm 2017 SỰ HÀI HỊA GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH Chủ nhiệm đề tài: T.S Nguyễn Đăng Huy Phó chủ nhiệm: ThS Đặng Văn Quang Thành viên: - ThS Nguyễn Văn Cường - ThS Đặng Xuân Định - ThS Phan Linh Huyền - ThS Đặng Thị Thùy Linh Thư ký: ThS Vũ Thị Thêu Hương MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HÀI HỊA KẾ TỐN TRONG HỢP NHẤT KINH DOANH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.1 Sự hình thành phát triển hợp kinh doanh chuẩn mực Quốc tế hợp kinh doanh .7 1.2 Tổng quan hài hòa kế tốn hợp kinh doanh .9 1.2.1 Một số khái niệm liên quan đến hài hòa kế tốn 1.2.2 Khái niệm, cần thiết hợp kinh doanh 15 1.2.3 Các hình thức hợp kinh doanh giới 17 1.2.4 Nội dung chuẩn mực Kế toán quốc tế hợp kinh doanh 18 1.3 Thực tế hợp kinh doanh Mỹ 24 1.3.1 Thực tế kế toán mỹ theo phương pháp mua 24 1.4 Bài học kinh nghiệm từ số nước 37 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ SỰ HÀI HỊA KẾ TỐN TRONG HỢP NHẤT KINH DOANH TẠI VIỆT NAM .40 2.1 Tình hình kế tốn hợp kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 40 2.1.1 Trước ban hành chuẩn mực .40 2.1.2 Từ ban hành chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh (VAS11) 42 2.1.3 Các quy định pháp lý liên quan đến hợp kinh doanh .44 2.2 Thực trạng kế toán hợp kinh doanh Việt Nam 45 2.2.1 Xác định giá trị hợp lý 47 2.2.2 Lợi thương mại 47 2.2.3 Nguyên tắc chung lập trình bày Báo cáo tài hợp .52 2.2.4 Một số tình cụ thể hợp kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam (Tên cụ thể doanh nghiệp thay đổi) 58 2.2.5 Lập báo cáo tài hợp tồn doanh nghiệp 98 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán hợp kinh doanh Việt Nam 103 2.3.1 Ưu điểm: .106 2.3.2 Một số tồn cần khắc phục .108 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH TẠI VIỆT NAM THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ .110 3.1 Những điểm tương đồng khác chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh Việt Nam Quốc tế .110 3.1.1 Những điểm tương đồng 110 3.1.2 Những điểm khác biệt 111 3.1.3 Làm rõ số khác biệt 116 3.2 Một số kiến nghị nhằm xây dựng chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh Việt Nam theo chuẩn mực Quốc tế 125 3.2.1 Kiến nghị nghiệp vụ .125 3.2.2 Vận dụng kinh nghiệm kế toán Mỹ vào Việt Nam hợp kinh doanh .129 3.2.3 Về xây dựng hệ thống pháp lý .134 KẾT LUẬN 136 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 138 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT TẮT BCTC BCTCHN CMKT DN HN HNKD LTTM IFRS IAS VAS DỊCH NGHĨA Báo cáo tài Báo cáo tài hợp Chuẩn mực kế toán Doanh nghiệp Hợp Hợp kinh doanh Lợi thương mại Chuẩn mực báo cáo tài Quốc tế Chuẩn mực kế tốn Quốc tế Chuẩn mực kế tốn Việt Nam CƠNG TRÌNH HỒN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI: TS NGUYỄN ĐĂNG HUY Đề tài nghiên cứu khoa học bảo vệ thành công trước Hội đồng thẩm định, nghiệm thu cấp trường, họp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Vào hồi: 10h30 ngày 30 tháng năm 2018 THÀNH PHẦN HỘI ĐỒNG (Theo QĐ số 1516/QĐ-BGH, ngày 01 tháng năm 2018 Hiệu trưởng Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội) Chủ tịch Hội đồng: PGS, TS Đặng Văn Thanh - Trường ĐHKD&CN HN Phản biện 1: PGS, TS Chúc Anh Tú - Học Viện Tài Chính Phản biện 2: TS Đỗ Thị Phương - Trường ĐHKD&CN HN Ủy viên Hội đồng: TS Đặng Văn Đồng - Trường ĐHKD&CN HN Thư ký Hội đồng: ThS Nguyễn Tiến Thanh - Trường ĐHKD&CN HN LỜI NÓI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Xu hướng tự hóa tồn cầu hóa thị trường tài làm cho thị trường tài mở rộng, dòng vốn lưu thơng nhanh chóng Với Việt Nam, sau trở thành thành viên WTO, Việt Nam tiến trình hội nhập mạnh mẽ với kinh tế giới thực cam kết mở cửa thị trường với tài minh bạch tuân thủ hiệp định thương mại quốc tế, Trong bối cảnh đó, lĩnh vực Kế tốn - Kiểm toán lĩnh vực hội nhập nhanh mạnh Điều đòi hỏi thơng tin tài doanh nghiệp phải công khai, minh bạch trung thực nhằm thực đầy đủ cam kết hội nhập Đồng thời, biện pháp bảo vệ nhà đầu tư góp phần xây dựng thị trường tài phát triển an tồn, lành mạnh Có thể thấy rằng, đến thời điểm nay, doanh nghiệp (DN) Việt Nam lập trình bày báo cáo tài (BCTC) nói chung báo cáo tài hợp (BCTC HN) kinh doanh nói riêng theo VAS chưa sửa đổi Việc VAS sửa đổi, bổ sung theo hướng tiệm cận với IAS/IFRS theo lộ trình mà Bộ Tài tiến hành làm phát sinh khơng vấn đề, làm tổn hao nhiều thời gian công sức DN lẫn quan nhà nước có liên quan Trên quan điểm xu hướng hội tụ kế toán với IAS/IFRS không tránh khỏi, việc nghiên cứu mức độ hài hòa kế tốn Việt Nam, trước hết góc độ BCTC HN kinh doanh nhằm góp phần làm sáng tỏ khoảng cách kế toán Việt Nam với kế tốn Quốc tế hai khía cạnh: Chuẩn mực kế tốn thực tế kế tốn, để từ đưa giải pháp vừa đảm bảo tiến trình hội tụ với kế tốn quốc tế vừa phù hợp với thực tế Việt Nam quan điểm xây dựng hệ thống VAS ban đầu công bố cấp thiết Xuất phát từ lý này, nhóm tác giả chọn đề tài “Sự hài hồ chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp kinh doanh" làm chủ đề cho đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường năm 2017 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan Liên quan đến vấn đề này, có số cơng trình nghiên cứu hội thảo khoa học như: Hội thảo “Kế toán, kiểm tốn Việt Nam q trình cải cách hội nhập” – Năm 2012 Một số cơng trình nghiên cứu liên quan đến chuẩn mực kế toán quốc tế tác giả sau: - Tác giả Phạm Hồi Hương (2010) “Mức độ hài hòa chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế” - Tác giả Lê Hoàng Phúc (2013) “Tác động chuẩn mực báo cáo tài quốc tế đến hệ thống báo cáo kế toán quốc gia học kinh nghiệm cho Việt Nam” Tác giả Trần Hồng Vân (2014) "Sự hài hòa kế tốn Việt Nam Quốc tế việc lập trình bày báo cáo tài hợp - từ chuẩn mực đến thực tiễn" Hội thảo Quốc gia "IFRS - Cơ hội thách thức áp dụng Việt Nam" năm 2016 Bộ Tài Hội Kế tốn - Kiểm toán Việt Nam tổ chức Tuy nhiên cơng trình nghiên cứu đề cập góc độ vĩ mô xu hướng hội nhập quốc tế chuẩn mực kế toán, ảnh hưởng chuẩn mực kế toán quốc tế đến lĩnh vực kế toán Việt Nam nói chung, chưa có phân tích cụ thể việc vận dụng số chuẩn mực kế toán quốc tế lĩnh vực hợp kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam Vì thế, Đề tài: “Sự hài hồ chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp kinh doanh” kế thừa kết cơng trình nghiên cứu trên, đồng thời nêu lên số khác biệt chế độ kế toán báo cáo tài hợp kinh doanh nhằm đưa mục tiêu, nguyên tắc giải pháp áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hợp kinh doanh cho doanh nghiệp Việt Nam 1.3 Mục tiêu nghiên cứu phương pháp nghiên cứu 1.3.1 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu yếu đề tài NCKH đánh giá hài hòa kế tốn Việt Nam quốc tế hợp kinh doanh từ chuẩn mực đến thực tiễn Để đạt mục tiêu trên, nội dung mà đề tài NCKH tập trung nghiên cứu bao gồm: - Tổng hợp, phân tích tài liệu, cơng trình nghiên cứu về: (i) Hài hòa kế tốn khía cạnh: Bản chất hài hòa kế tốn, loại hài hòa kế tốn mối quan hệ loại hài hòa kế tốn, mối quan hệ hài hòa kế tốn với chất lượng BCTC hợp kinh doanh, (ii) Hài hòa kế tốn lập trình bày BCTC HN kinh doanh thực giới Việt Nam - Xây dựng giả thuyết mức độ hài hòa kế tốn Việt Nam Quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn - Hệ thống hóa nguyên tắc lập trình bày BCTC HN theo quy định VAS văn pháp luật hướng dẫn kế tốn có liên quan Tổng hợp tình hình thực tế kế tốn lập trình bày BCTC HN kinh doanh DN Việt Nam - Đưa số đề xuất nhằm góp phần thực tiến trình hài hòa với kế tốn quốc tế việc lập trình bày BCTC HN Việt Nam hai góc độ: CMKT thực tế kế tốn Thơng qua việc thực nội dung trên, câu hỏi nghiên cứu cần phải làm rõ bao gồm: Bản chất hài hòa kế tốn, hài hòa CMKT, hài hòa thực tế kế tốn gì? Hài hòa CMKT có dẫn đến hài hòa thực tế kế tốn hay khơng? Tăng hài hòa kế tốn có thực làm tăng chất lượng BCTC DN cung cấp ? Các nhân tố có ảnh hưởng đến tiến trình hài hòa kế tốn? Mục đích, đặc điểm chất lượng nguyên tắc chung liên quan đến việc lập trình bày BCTC HN? Kết thu từ nghiên cứu nước BCTC HN hài hòa kế tốn lập trình bày BCTC HN kinh doanh cho thấy điều ? Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu để đánh giá hài hòa kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN kinh doanh? Các giả thuyết đặt cho hài hòa kế tốn Việt Nam Quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn, ? Để vấn đề nghiên cứu thực đáng tin cậy, đề tài NCKH sử dụng phương pháp để kiểm định giả thuyết hài hòa kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn ? Các giải pháp áp dụng để tiến hành tiệm cận VAS với IAS/IFRS mà đảm bảo phù hợp với phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế Việt Nam, phù hợp với hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kế toán, kiểm toán Việt Nam? 1.3.2 Phương pháp nghiên cứu Tiến trình nghiên cứu chủ yếu sử dụng phương pháp định lượng để đo lường mức độ hài hòa kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN kinh doanh Các công cụ, phương pháp cụ thể sử dụng chủ yếu bao gồm: Phương pháp quan sát: Tiến hành quan sát thu thập thông tin từ: (i) Các nghiên cứu thực hài hòa kế tốn, BCTC HN hài hòa kế tốn việc lập trình bày BCTC HN; (ii) CMKT số quốc gia IAS/IFRS qua thời kỳ; (iii) CMKT Việt Nam; (iv) BCTC riêng BCTC HN công ty mẹ Phương pháp giả thuyết: Trên sở nghiên cứu có hài hòa kế tốn, BCTC HN hài hòa kế tốn lập trình bày BCTC HN tiến hành thiết lập giả thuyết hài hòa kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn Phương pháp thống kê: Sử dụng thống kê mô tả, số đo lường mức độ hài hòa mơ hình hồi quy bội để đo lường mức độ hài hòa kế tốn Việt Nam quốc tế, từ chuẩn mực đến thực tiễn, việc lập trình bày Báo cáo tài hợp kinh doanh 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu CMKT số quốc gia giới, CMKT Việt Nam IAS/IFRS liên quan đến lập trình bày BCTC HN Thực tế kế tốn lập trình bày BCTC HN DN Việt Nam Chất lượng BCTC HN DN Việt Nam 1.4.2 Phạm vi nghiên cứu * Về không gian Các quốc gia có CMKT lựa chọn để nghiên cứu, xây dựng sở lý thuyết hài hòa CMKT lập trình bày BCTC HN phạm vi quốc tế bao gồm: Hoa Kỳ, Anh, Nhật Bản Trung Quốc Trong đó, dựa cách phân loại hệ thống kế toán quốc gia Mueller et al (1997) đưa ra: Hoa Kỳ, Anh đại diện cho nhóm nước theo mơ hình Anglo – Saxon; Nhật Bản đại diện cho nhóm nước theo mơ hình lục địa; Trung Quốc đại diện cho nhóm nước theo mơ hình kinh tế hỗn hợp 21 đời vào năm 2005, 2006 cho thấy tiếp cận với CMKT quốc tế (IFRS 3) số khía cạnh định Tuy nhiên, qua thời gian tiếp cận ngày bộc lộ nhiều điểm khác biệt khía cạnh đo lường Điều giải thích CMKT quốc tế cập nhật liên tục, CMKT Việt Nam khơng có thay đổi qng thời gian 10 năm trở lại Những khác biệt mặt đo lường hai chuẩn mực bao gồm khác biệt đo lường giá phí HNKD, lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt LTTM Đến năm 2014, TT 202 đời khắc phục số điểm khác biệt, mang đến tiếp cận gần với CMKT quốc tế HNKD, ví dụ cho phép đánh giá lại khoản đầu tư trước đây, sử dụng thuật ngữ tương đồng yêu cầu đánh giá tổn thất LTTM Tuy vậy, vấn đề chưa giải hoàn toàn Bài viết điểm hạn chế tồn văn vấn đề HNKD so sánh với chuẩn mực quốc tế tương đương, vấn đề không tương thích văn Việt Nam đưa lập luận để làm rõ vấn đề Qua đây, chúng tơi có số kiến nghị sau (1) Các chi phí liên quan trực tiếp đến HNKD cần ghi nhận vào chi phí cho phép vốn hóa (2) Cần quy định rõ ràng cho khoản điều chỉnh giá phí hợp liên quan đến kiện tương lai Chỉ cho phép điều chỉnh cho kiện hồn cảnh tồn tại ngày mua, việc quan sát xác nhận kiện hoàn cảnh nên kéo dài niên độ kế toán (3) Cân nhắc cho phép đo lường giá trị cổ đơng khơng nắm quyền kiểm sốt theo giá trị hợp lý ngày mua Vì quan điểm hợp kế toán Việt Nam hợp toàn Hơn việc đo lường giá trị hợp lý cổ đơng khơng nắm quyền kiểm sốt ngày mua dễ dàng thực có giá phí hợp bên mua làm minh chứng (4) Cần ban hành chuẩn mực hướng dẫn liên quan đến đánh giá tổn thất tài sản, đo lường giá trị hợp lý (5) Cần nhanh chóng sửa đổi CMKT số 11 để tránh có khác biệt chuẩn mực thông tư hướng dẫn tăng cường tiếp cận 122 CMKT quốc tế Chúng đọc dự thảo VAS – HNKD Bộ Tài đánh giá cao VAS 3, có hội tụ cao với IFRS Vì vậy, chuẩn mực cần sớm ban hành để loại bỏ khác biệt Việt Nam quốc tế HNKD./ (*) Cho phép sử dụng phương pháp cộng vốn bên cạnh phương pháp mua: Doanh nghiệp áp dụng phương pháp Mua doanh nghiệp phương pháp Cộng vốn tuỳ vào chất việc hợp doanh nghiệp Bản chất Cộng vốn bên tham gia hợp có quyến kiểm sốt tương đương sau hợp Một điều kiện quan trọng để đảm bảo điều làơ giá trị hợp lý bên tham gia khơng có khác biệt lớn Điều kiện điều kiện khác đặt phương pháp Cộng thực khó để đáp ứng Tuy nhiên, khơng thể bỏ điều kiện để phương pháp Cộng vốn dễ áp dụng khơng nêu bật chất hợp nhất, không phân biệt Cộng vốn Mua doanh nghiệp Từ đó, doanh nghiệp tuỳ tiện áp dụng phương pháp mà họ thích, bầt chầp chất kinh tế nghiệp vụ Vần đế đặt phương pháp Cộng có thực cần thiết khơng mà điều kiện đặt khó đáp ứng Theo quan điểm tác giả, phương pháp Cộng vốn cón cần thiết giai đoạn áp dụng cho việc hợp doanh nghiệp Nhà nước hay doanhnghiệp có quy mơ nhỏ Hiện nay, nước ta cón tốn nhiếu doanh nghiệp Nhà nước việc tách, nhập, hợp doanh nghiệp thường xuyên Dù doanh nghiệp có cách biệt vế vốn, vế quy mô song chất việc hợp chúng Cộng vốn Đây nét đặc biệt xuầt phát tươ đặc điểm doanh nghiệp Nhà nước Ngồi ra, nước ta cón tốn rầt nhiếu doanh nghiệp có quy mơ nhỏ Tại doanh nghiệp này, tài sản họ không nhiếu nên chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý không đáng kể, thương hiệu họ chưa phổ biến… dẫn đến việc hạch toán theo phương pháp Cộng hay phương pháp Mua 123 khơng có khác biệt lớn Hơn nữa, cách biệt vế vốn doanh nghiệp không lớn, chầp nhận hợp với nhau, họ chia sễ rủi ro, lợi ích quyến kiểm sốt với Vì vậy, trường hợp này, điều kiện Cộng vốn thoả mãn Khi mua doanh nghiệp, tài sản nợ phải trả xác định ghi nhận theo giá trị hợp lý chúng ngày giao dịch trao đổi Khi tiến hành hợp doanh nghiệp, doanh nghiệp Việt Nam thường sử dụng giá trị ghi sổ tương doanh nghiệp mà không sử dụng giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả xác định Trong đó, nước phát triển giới thường sử dụng giá trị hợp lý để xác định giá trị doanh nghiệp, lý đem lại nhìn rõ ràng đáng tin cậy giá trị ghi sổ Ở Việt Nam cần phải ban hành số tiêu chuẩn xác định giá trị tài sản thành lập tổ chức có uy tín để thực chức Hy vọng thời gian tới doanh nghiệp Việt Nam cố gắng sử dụng giá trị hợp lý trình hợp doanh nghiệp, đáp ứng cầu cầp thiết thực tiễn Có vậy, thơng tin trình bày báo cáo tài hợp phản ánh chất việc hợp tình hình tài đơn vị sau hợp Tuy doanh nghiệp Việt Nam gặp phải khó khăn việc xác định giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả xác định thời gian tới Việt Nam gia nhập Ủy ban Chuẩn mực Đánh giá quốc tế (IVSC), khó khăn giải Vì IVSC tổ chức phi phủ thuộc Liên hiệp quốc hoạt động liên kết với tổ chức khác Ngân hàng giới, tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECD), Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC), Ủy ban Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASB), tổ chức vế đánh giá quốc gia giới nhằm hài hoà chuẩn mực đánh giá, tăng cường hiểu biết vế chuẩn mực đánh thúc đẩy việc sử dụng giá trị hợp lý trình Mua doanh nghiệp Khi thành viên tổ chức này, Việt Nam hồn tồn có khả có đầy đủ chuẩn mực giúp cho việc xác định giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả xác định doanh nghiệp bị mua 124 (*) Lợi thương mại phát sinh tươ việc mua doanh nghiệp coi tài sản đặc biệt, phân bổ trực tiếp vào chi phí sản xuầt kinh doanh thời gian hợp lý Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04 vế Tài sản vơ hình ban hành năm 2004, Lợi thương mại ghi nhận chi phí trả trước dài hạn Hạch tốn tươ cách định nghóa: “Các tài sản vơ hình mua doanh nghiệp khơng thỏa mãn định nghóa vế tài sản vơ hình tiêu chuẩn ghi nhận tài sản vơ hình coi lợi thương mại” Tuy nhiên định nghóa khẳng định “Lợi thương mại” có chất tài sản Mặt khác Lợi thương mại có giá trị lớn đánh giá có ảnh hưởng quan trọng đến lợi ích kinh tế tương lai, nhiếu cón lớn giá trị hợp lý tài sản phi tiền tệ doanh nghiệp bị mua Vậy việc ghi nhận Lợi thương mại vào chi phí trả trước dài hạn có phải chưa tối ưu, có phần gượng ép Để giải vần đế này, kiến nghị bổ sung vào hệ thống tài khoản kế tóan Việt Nam tài khoản với tên gọi “Lợi thương mại” Tài khoản sử dụng để ghi nhận riêng cho hoạt động mua doanh nghiệp, có chất tài sản việc ước lượng cách đáng tin cậy lợi ích kinh tế tương lai phát sinh từ thật rầt khó khăn nên khơng hạch toán theo phương pháp giá gốc mà phân bổ vào chi phí theo thời gian hợp lý Vì vậy, Tài khoản có số dư Nợ (lợi thương mại dương) số dư Có (lợi thương mại âm), trình bày báo cáo tài hợp thành tiêu riêng phần “Tài sản dài hạn” Việc ghi nhận trình bày phản ánh cách trung thực, hợp lý giá trị tài sản doanh nghiệp Vế khầu hao lợi thương mại: Nên chọn cách xử lý theo IAS 22 (1998) cách xử lý thích hợp với nến kinh tế thị trường Việt Nam giai đoạn phát triển để hội nhập kinh tế giới Riêng việc không tính khầu hao mà kiểm tra tổn thầt hàng năm IFRS-3 theo tác giả chưa thực được, vần đế cón phức tạp q xa lạ với điều kiện Việt Nam 125 Do đó, doanh nghiệp Việt Nam tham gia hợp nhất, nên xem xét kyõ chất việc hợp để xác định phương pháp kế toán cho việc hợp là: Phương pháp Mua hay phương pháp Cộng vốn, khơng hồn tồn áp dụng phương pháp Cộng vốn Vì Việt Nam hội đủ vần đế trên, hoàn tồn có đủ sở để xác định giá trị hợp lý tài sản doanh nghiệp, việc lập báo cáo tài hợp theo phương pháp Mua thực Khi đó, tài sản doanh nghiệp sau hợp bao gồm phần giá trị lợi thương mại (dương âm) Phần chiếm giá trị đáng kể tổng tài sản doanh nghiệp trước doanh Việt Nam chưa xem xét đến Do đó, báo cáo tài chưa phản ánh đầy đủ tình hình tài doanh nghiệp Hy vọng thời gian đến, vần đế cải thiện, đem lại cho người sử dụng báo cáo tài cách nhìn tồn diện vế tình hình tài doanh nghiệp Qua số nội dung phương pháp kế toán lập báo cáo tài hợp doanh nghiệp hệ thống kết hợp với số vấn đề cần bổ sung đây, hy vọng nội nghiên cứu vận dụng vào điều kiện thực tiễn Việt Nam cách thuận lợi hơn, hữu hiệu có tính khả thi cao 3.2.2 Vận dụng kinh nghiệm kế toán Mỹ vào Việt Nam hợp kinh doanh - Về bút toán điều chỉnh: Ở kế toán Mỹ, bút toán điều chỉnh khoản mục ghi theo kiểu Nợ/Có, điều chỉnh Nợ/Có theo ngơn ngữ kế tốn, đảm bảo cân bên Nợ, Có điều chỉnh Trong Thông tư 21, khoản mục điều chỉnh Tăng/Giảm Tăng/Giảm hoàn toàn dựa cách nói thơng thường Ví dụ Hàng tồn kho giảm ghi cột Giảm, Nợ phải trả giảm xuống ghi cột giảm Thơng tư 21 có ưu điểm nhìn vào dễ thấy người thơng thường khơng hiểu biết kế tốn, đặt Bảng cân đối kế tốn với tính chất cân hai cột khơng hay lắm, gây khó khăn việc kiểm tra hai bên Tăng Giảm khơng thiết phải Còn việc ghi chép theo kế tốn Mỹ (Ví dụ Nợ phải trả giảm ghi bên Nợ, 126 Hàng tồn kho giảm ghi bên Có) vừa đảm bảo quan hệ Nợ/Có vừa thể tăng giảm đối tượng điều chỉnh Vì vậy, nên sửa đổi bút toán điều chỉnh phục vụ cho việc lập Báo cáo tài hợp từ điều chỉnh Tăng – Giảm khoản mục thành điều chỉnh theo kiểu Nợ - Có kế tốn Mỹ, cách làm khơng khó thực so với cách làm TT21 mà giúp rõ ràng mặt kế toán (Tài sản = Nguồn vốn + Nợ phải trả) giúp kiểm tra cân hai cột điều chỉnh Theo đó, bút toán điều chỉnh rõ ràng logic Ví dụ thay ghi bút tốn điều chỉnh để loại trừ giá trị ghi sổ khoản Đầu tư vào công ty công ty mẹ với phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty ngày mua, đồng thời ghi nhận lợi thương mại phát sinh: Giảm khoản mục - Vốn đầu tư chủ sở hữu (của công ty S) 200.000.000 Giảm khoản mục - Lợi nhuận chưa phân phối (của công ty S) 100.000.000 Tăng khoản mục - Chênh lệch đánh giá lại tài sản 30.000.000 Tăng khoản mục - Lợi thương mại 70.000.000 Giảm khoản mục - Đầu tư vào công ty (của cơng ty mẹ P) 400.000.000 Thì ta ghi nhận bút toán: Nợ TK Vốn đầu tư chủ sở hữu (của công ty S) Nợ TK Lợi nhuận chưa phân phối (của công ty S) Nợ TK Chênh lệch đánh giá lại tài sản Nợ TK Lợi thương mại Có TK Đầu tư vào cơng ty (của công ty mẹ P) - Về thời điểm lập Báo cáo tài hợp nhất: 200.000.000 100.000.000 30.000.000 70.000.000 400.000.000 Trong chuẩn mực quy định không rõ ràng thời điểm lập Báo cáo tài hợp ôBên mua công ty mẹ lập BCTC hợp ngày mua mà phải lập BCTC hợp thời điểm sớm theo quy định hànhô, thời điểm sớm theo quy định hành thời điểm nào? Theo tác giả nên quy định thời điểm lập báo cáo tài hợp 127 sau hợp xảy thời điểm kết thúc niên độ kế toán Việc lập báo cáo tài thời điểm hợp xảy giúp thơng tin tài rõ ràng minh bạch - Về việc lập Báo cáo tài hợp từ năm sau : Trong chuẩn mực hợp kinh doanh hành quy định hợp Báo cáo tài từ năm sau việc phân bổ lợi thương mại năm để doanh nghiệp có đủ thông tin vận dụng vào việc hợp kinh doanh doanh nghiệp Tại thời điểm hợp lợi thương mại ghi nhận năm sau chuẩn mực nói chung chung phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính Thời gian sử dụng hữu ích lợi thương mại tối đa khơng 10 năm kể từ ngày ghi nhận Riêng phần chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ doanh nghiệp bị mua không thấy chuẩn mực đề cập đến phải phân bổ Tham khảo phân bổ phần vượt giá mua giá trị ghi sổ theo kế toán Mỹ : Ví dụ: Vào ngày 31-12-20X1, công ty X mua 90% cổ quyền bầu cử công ty Y trực tiếp từ cổ đông Y với giá 5.000.000 tiền mặt cộng thêm 100.000 cổ phần X mệnh giá $10 với giá thị trường $5.000.000 Chi phí đăng ký phát hành cổ phiếu $100.000 $200.000 cho chi phí khác hợp Những chi phí X trả tiền mặt X Y tiếp tục hoạt động công ty mẹ - 10% cổ phiếu Y cổ đơng thiểu số nắm giữ Sau giá trị ghi sổ giá trị hợp lý cho hai công ty X Y trước hợp vào ngày 31-12-20X1: Công ty X -Giá trị ghi sô Giá trị hợp lý 128 Công ty Y Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý Tài sản Tiền mặt $ 6.600.000 $ 6.600.000 $ 200.000 $ 200.000 Nợ phải đòi – ròng Hàng tồn kho Tài sản hành khác Đất đai Nhà cửa – ròng Trang thiết bị - ròng Tổng tài sản 700.000 900.000 600.000 1.200.000 8.000.000 7.000.000 $25.000.000 700.000 1.200.000 800.000 11.200.000 15.000.000 9.000.000 $44.000.000 300.000 500.000 400.000 600.000 4.000.000 2.000.000 $8.000.000 300.000 600.000 400.000 800.000 5.000.000 1.700.000 $9.000.000 $ 2.000.000 $ 2.000.000 3.700.000 3.500.000 10.000.000 5.000.000 300.000 giá mua vàgiá trị ghi sổ $25.000.000 $ 700.000 1.400.000 4.000.000 1.000.000 900.000 $ 700.000 1.300.000 Vốn nợ Tài khoản phải trả Kỳ phiếu phải trả Cổ phần thường, mệnh giá Vốn góp thêm Doanh lợi giữ lại Phân phối chênh lệch Tổng vốn cổ đơng nợ $8.000.000 CƠNG TY X VÀ CƠNG TY CON NĨ MUA 90% CỔ QUYỀN, CƠNG TY Y Đầu tư vào Y – phí tổn Giá trị sổ sách cổ quyền mua 90% x $5.900.000 vốn Y T vượt giá mua giá trị ghi sổ $10.200.000 (5.310.000) $ 4.890.000 Phân phối tài sản nợ nhận biết Giá trị hợp lý - Giá trị sổ sách x Cổ quyền mua = Phần vượt phân Hàng tồn kho $ 600.000 $ 500.000 90% Đất đai 800.000 600.000 90 Nhà 5.000.000 4.000.000 90 Trang thiết bị 1.700.000 2.000.000 90 Kỳ phiếu phải trả 300.000 1.400.000 90 Tổng phân cho tài sản ròng nhận biết Số lại giao cho tài sản vơ thể Tổng vượt phí tổn giá trị sổ sách mua 129 $ 90.000 180.000 900.000 (270.000) 90.000 990.000 3.900.000 $4.890.000 Giá trị ghi sổ 90% cổ phần mua công ty Y $5.310.000, phần vượt chi phí đầu tư giá trị sổ sách mua $4.890.000 Phần vượt trước tiên phân bổ cho tài sản nợ phải trả, phần lại phân bổ cho lợi thương mại Phân bổ tài sản nợ cho 90% phần chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý Còn 10% lại tài sản ròng Y có liên quan đến lợi ích cổ đông thiểu số không điều chỉnh theo giá trị hợp lý chúng phát sinh từ việc hợp mà có Những giả thiết là: Khấu hao hàng năm, giả sử Lợi tức ròng Y năm 20X2: $ 800.000 Hàng hoá tồn kho định giá thấp – bán năm 20X2 Đất đai định giá thấp - Y giữ; không khấu trừ Nhà cửa định giá thấp – niên hạn hữu dụng 45 năm từ 1-1-20X2 Trang thiết bị định giá cao – hạn hữu dụng năm từ 1-1-20X2 Kỳ phiếu phải trả định giá cao - đến hạn năm 20X2 Lợi thương mại khấu trừ 40 năm Ngày 31-12-20X2 đầu tư X vào Y có cân đối $10.406.500, gồm phí tổn ban đầu $10.200.000, tăng thêm $476.500 lợi tức hưởng từ đầu tư từ Y, giảm $270.000 cổ tức nhận từ Y Lợi tức X hưởng từ Y cho năm 20X2 tính sau: Cộng: Trừ: Vốn lợi tức ròng Y ($800.000 x 90%) Khấu trừ trang thiết bị định giá cao $270.000 / năm) Khấu trừ phần vượt phân phối về: Hàng tồn kho (bán năm 20X2) Đất đai Nhà cửa ($900.000 / 45 năm) Kỳ phiếu phải trả toán năm 20X2) Lợi thương mại ($3.900.000/ 40 năm) $720.000 54.000 $90.000 20.000 90.000 97.500 3.2.3 Về xây dựng hệ thống pháp lý Cần phải thiết lập hệ thống pháp lý kế toán hợp kinh doanh BCTC hợp cần thiết nhằm bảo vệ lợi ích người Việt Nam sử 130 dụng thơng tin kế tốn hợp đồng thời đảm bảo BCTC trì đáp ứng u cầu đặt thơng tin kế tốn nói chung, thơng tin kế tốn hợp nói riêng Luật doanh nghiệp quy định nhóm cơng ty nhằm mục đích tăng cường cơng khai, minh bạch hoạt động kinh doanh hạn chế chế độ trách nhiệm hữu hạn bảo vệ lợi ích cổ đơng thiểu số Đó quy định trách nhiệm đền bù công ty mẹ công ty con, hay nghĩa vụ lập báo cáo tài hợp nhóm cơng ty Nhưng số điểm cần phải xem xét lại: Chẳng hạn, Luật Đầu tư nước nay, sau nhiều lần sửa đổi cho phép hội đồng quản trị biểu nhiều vấn đề theo nguyên tắc đa số bán; áp dụng theo Luật Doanh nghiệp mới, nhiều vấn đề thơng qua có tối thiểu 65% thành viên hội đồng trí Cũng nhằm mục đích nâng cao quyền biểu cho các cổ đơng thiểu số gây khó khăn cho doanh nghiệp lớn có cổ đơng lớn, liên doanh, tỷ lệ 50% hay 65% có ý nghĩa Mặt khác, khung pháp lý bảo vệ quyền lợi cổ đông thiểu số chưa đầy đủ, thiếu chuẩn mực công khai minh bạch thông tin Về định nghĩa luật doanh nghiệp chưa quán với khái niệm hợp doanh nghiệp chuẩn mực Luật doanh nghiệp chia thành hai loại sát nhập hợp doanh nghiệp chuẩn mực số 11 xem hai hình thức hợp doanh nghiệp Việc phát sinh hiệu lực luật đầu tư, luật doanh nghiệp năm 2014, luật chứng khoán 2006, với vênh luật gây thêm khó khăn cho việc hợp doanh nghiệp Các nhà hoạch định sách cần phối hợp đồng việc ban hành luật, chuẩn mực, văn bản… biết cách hài hòa tập quán kinh doanh nước với chuẩn mực tồn cầu kế tốn, ngân hàng thị trường vốn Gần có nhiều hoạt động sáp nhập mua lại Việt Nam, số công ty tư vấn sàn giao dịch mua bán doanh nghiệp mạng 131 hình thành Những điều cho thấy hoạt động sáp nhập mua lại tương lai sôi động Tuy nhiên M&A nghiệp vụ tài phức tạp, kéo dài từ vài tháng đến vài năm cần có tham gia đơn vị chun mơn tài chính, kiểm toán, pháp lý cộng với đơn vị điều phối tổng thể chuyên nghiệp Và để làm tốt nỗ lực từ thân đơn vị tham gia triển khai, cần có thêm quy định, hướng dẫn rõ ràng để phân biệt định nghĩa xác cơng việc 132 KẾT LUẬN BCTC hợp tổ chức ban hành chuẩn mực kế toán quốc gia giới IASB xem dạng BCTC thích hợp để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết hoạt động nhóm cơng ty mẹ - cơng ty đến đối tượng sử dụng thông tin Cùng với tiến trình hòa hợp, hội tụ kế tốn quốc tế, nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng lập trình bày BCTC hợp ngày có tính tương đồng cao phạm vi tồn cầu Với mong muốn góp phần hồn thiện kế toán hợp kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam, đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho hệ thống quản lý doanh nghiệp, quan trọng yêu cầu thông tin minh bạch, đáng tin cậy cho nhà đầu tư quan quản lý nhà nước, phần đáp ứng yêu cầu hội nhập cơng tác kế tốn điều kiện kinh tế ngày phát triển hội nhập sâu rộng lĩnh vực kinh tế, đề tài khoa học này, nhóm tác giả đã: Khái quát sở lý thuyết hài hòa chuẩn mực kế toán quốc gia với IAS/IFRS việc lập trình bày BCTC HN Đo lường định lượng mức độ hài hòa kế tốn Việt quốc tế Nam hợp kinh doanh, từ chuẩn mực đến thực tiễn Kết luận mức độ hài hòa kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN nêu nhận định tính thích hợp BCTC HN kinh doanh DN cung cấp, từ đưa số kiến nghị nhằm nâng cao mức độ hài hòa kế tốn Việt Nam quốc tế Phạm vi nghiên cứu công ty niêm yết Sở giao dịch Hà Nội Sở giao dịch TP.HCM Nghiên cứu tính đáng tin cậy thông tin BCTC HN cung cấp 133 Nghiên cứu kế tốn lập trình bày báo BCTC HN trường hợp công ty không niêm yết thị trường chứng khoán Nghiên cứu tác động việc thay đổi lý thuyết hợp nhất, kế toán hợp nhất kinh doanh công ty thuộc diện phải lập trình bày BCTC HN Nghiên cứu tác động việc thay đổi lý thuyết hợp nhất, kế toán HNKD nhà đầu tư Nghiên cứu yếu tố khác ảnh hưởng đến tính thích hợp thông tin BCTC HN cung cấp nhà đầu tư Các kết nghiên cứu đề xuất đưa đề tài nghiên cứu, chưa thực hoàn thiện, tập thể tác giả mong phần góp phần nâng cao chất lượng BCTC hợp DN Việt Nam điều kiện kinh tế ngày hội nhập sâu rộng tương lai Cuối cùng, thời gian, điều kiện, trình độ nghiên cứu tập thể tác giả hạn chế nên đề tài nghiên cứu khơng thể tránh khỏi thiếu sót định Kính mong quý nhà nghiên cứu bạn đọc quan tâm giúp đỡ đóng góp ý kiến để đề tài nghiên cứu hoàn thiện 134 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tiếng Việt 1- PGS TS Bùi Văn Dương, Th.S Trần Hồng Vân, 2010 Thực thể kinh doanh kế tốn Tạp chí kiểm tốn số (113) tháng năm 2010 Kiểm toán Nhà nước 2- PGS TS Bùi Văn Dương, Trần Hồng Vân, 2012 Thực tế áp dụng lý thuyết hợp quốc gia tác động tiến trình hài hòa hội tụ kế tốn quốc tế CHƯƠNG 1: - TS Nguyễn Đăng Huy (2017) " Sự hài hòa chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế" Tạp chí Khoa học Tài số 7/2017 4- Nguyễn Thị Kim Cúc, 2009 Hồn thiện hệ thống báo cáo tài DN nhằm phù hợp với yêu cầu hội nhập phát triển kinh tế Việt Nam Luận án Tiến sĩ Trường Đại học Kinh tế TP.HCM 5- Đoàn Xuân Tiên, 2004 Xây dựng mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp theo loại hình cơng ty mẹ, cơng ty Việt Nam Học viện tài Đề tài nghiên cứu khoa học cấp 6- Tăng Thị Thanh Thủy, 2009 Q trình hài hòa - hội tụ kế tốn quốc tế phương hướng, giải pháp Việt Nam Luận văn Thạc sĩ Trường Đại học Kinh tế TP.HCM - Nguyễn Thị Kim Oanh, 2010 So sánh đối chiếu Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam việc lập trình bày báo cáo tài hợp Luận văn Thạc sĩ Trường Đại học Kinh tế TP.HCM II Tiếng Anh 1- ASB (Accounting Standards Board), 1992a Financial Reporting Standard No.2 “Accounting for Subsidiary Undertakings” [pdf] Available at: www.frc.org.uk/images/uploaded/documents/FRS%202.pdf [Accessed 20 December 2011] 2- Accounting Standards Board, 1999a Statement of Principles for Financial Reporting [pdf] Available at: http://www.frc.org.uk/getattachment/a12aab64-45fc-4d8e9acd-0097d686178b/Statement-Statement-of-Principles-for-Financial-Reporting.aspx [Accessed 20 August 2012] 3- Abad, C., Laffarga, J., Borbolla, A G., Larrán, M., Piñero, J M., Garrol, N., 2000 An Evaluation of the Value Relevance of Consolidated versus Unconsolidated Accounting Information: Evidence from Quoted Spanish Firms Journal of International Financial Management and Accounting [e - journal] 11 (3): 156 - 177 Available at Proquest Umi Databases [Accessed 14 November 2010] 135 4- Alali, F.A., and Foote, P.S., 2012 The Value Relevance of International Financial Reporting Standards: Empirical Evidence in an Emerging Market The International Journal of Accounting [online] 47 (2012): 85–108 Available at ScienceDirect Databases [Access 18 July 2013] 5- Alexander, D and Archer, S., 1996 Goodwill and the difference arising on first consolidation The European Accounting Review [e - journal] (2): 243-269 Available at Emerald Databases [Accessed 10 May 2012] 6- Archer, S., Delvaille, P and McLeay, S., 1998 The Measurement of Harmonisation and the Comparability of Financial Statement Items: Within - Country and Between Country Effects Accounting and Business Research [e-journal], 98: 67 – 80 Available at: Ebscohost Databases [Accessed 21 March 2012] 136 ... DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI - - ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC Cấp sở năm 2017 SỰ HÀI HỊA GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HỢP NHẤT... NGHĨA Báo cáo tài Báo cáo tài hợp Chuẩn mực kế toán Doanh nghiệp Hợp Hợp kinh doanh Lợi thương mại Chuẩn mực báo cáo tài Quốc tế Chuẩn mực kế tốn Quốc tế Chuẩn mực kế tốn Việt Nam CƠNG TRÌNH... Đề tài: Sự hài hồ chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp kinh doanh kế thừa kết cơng trình nghiên cứu trên, đồng thời nêu lên số khác biệt chế độ kế tốn báo cáo tài hợp kinh