Hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế tại Nhà máy Thiết bị Bưu Điện.DOC

Hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế tại Nhà máy Thiết bị Bưu Điện

Luận văn tốt nghiệp LờI NóI ĐầU Trong kinh tế kế hoạch hoá, Nhà nớc cấp phát vốn cho doanh nghiệp Nhà nớc để thực hoạt động kinh doanh vào chức năng, nhiệm vụ mà doanh nghiệp đợc giao Từ kinh tế Việt Nam chuyển sang chế kinh tế thị trờng, đặc biệt từ sau Nhà nớc thực quy chế giao vốn cho doanh nghiệp Nhà nớc (chỉ thị 138CT ngày 25/4/1991 HĐBT) Nhà nớc không tiến hành cấp phát thêm vốn cho doanh nghiệp Nhà nớc Trên sở số vốn đợc giao, doanh nghiệp phải có trách nhiệm bảo toàn vốn, thờng xuyên bổ sung vốn để đầu t mở rộng, đổi công nghệ để phát triển sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trên thực tế nay, quan hệ tài doanh nghiệp với ngân sách Nhà nớc đợc thể chủ yếu thông qua hoạt động: doanh nghiệp nộp thuế loại lệ phí cho ngân sách Nhà nớc Thuế nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nớc góp phần điều tiết vĩ mô kinh tế Những năm qua, hƯ thèng Ph¸p lt vỊ th ë níc ta đà đợc ban hành, sửa đổi, bổ sung ngày phong phú hoàn thiện Cùng với đổi hệ thống thuế đòi hỏi công tác kế toán nói chung công tác kế toán thuế nói riêng không ngừng đợc hoàn thiện để đạt đợc mục tiêu đồng chế tài quy định hệ thống kế toán Với t cách công cụ quản lý tài chính, kế toán đảm nhận chức phản ánh kiểm soát, cung cấp thông tin cho ban lÃnh đạo mà cho đối tợng quan tâm bên qua hệ thống báo cáo tài Vì vậy, số liệu kế toán phải đảm bảo xác, trung thực, hợp lý Nhận thức đợc vấn đề đó, với kiến thức đà tiếp thu nhà trờng thời gian ngắn tìm hiểu thực tế tổ chức công tác hạch toán kế toán Nhà máy Thiết bị Bu điện -Tổng Cty BCVTVN, với hớng dẫn tận tình Cô giáo -Tiến sĩ Nguyễn Thị Đông em xin mạnh dạn chọn đề tài: Hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện" Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm kết hợp quy định Luật thuế, quy định hệ thống kế toán hành với thực tế công tác hạch toán kế toán loại thuế Luận văn tốt nghiệp doanh nghiệp Từ đó, phân tích đánh giá công tác hạch toán kế toán thuế doanh nghiệp sách thuế Nhà nớc Do trình độ hạn chế, thời gian thực tập không dài nên em giới hạn nghiên cứu phạm vi hạch toán loại thuế lý luận chung, thực tế hạch toán loại thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện Trong trình nghiên cứu lý luận tiếp cận với thực tế để khai thác tài liệu cho đề tài, em đà vận dụng kiến thức phơng pháp vật biện chứng, phơng pháp phân tích thống kê với quan điểm đổi Đảng, kiến thức hạch toán kế toán, kiến thức kinh tế học vi mô, vĩ mô kiến thức quản lý Luận văn đợc chia làm ba phần chính: Phần thứ nhất: Những vấn đề chung thuế tổ chức hạch toán kế toán thuế doanh nghiệp Phần thứ hai: Thực trạng tổ chức công tác hạch toán kế toán nghiệp vụ thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện Phần thứ ba: Phơng hớng hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện Phần I: Những vấn đề lý luận chung thuế tổ chức hạch toán kế toán thuế doanh nghiệp Luận văn tốt nghiệp I Nội dung thuế cần thiết phải tổ chức công tác kế toán thuế doanh nghiệp Thuế - công cụ quản lý vĩ mô kinh tế Thuế phạm trù kinh tế đồng thời phạm trù lịch sử Thuế đời, tồn phát triển với Nhà nớc - sản phẩm tất yếu phân công lao động xà hội Nhà nớc đời tồn cần phải có nguồn tài để chi tiêu, trớc hết chi cho việc trì củng cố tổ chức máy Nhà nớc, chi cho công việc thuộc chức Nhà nớc nh: quốc phòng, an ninh, xây dựng phát triển cở hạ tầng, chi cho vấn đề pháp luật công cộng, chi nghiệp xà hội trớc mắt lâu dài Xà hội phát triển nhu cầu chi tiêu Nhà nớc lớn, phạm vi quy mô chi tiêu Lịch sử đời phát triển Nhà nớc chế độ xà hội đà chứng minh đợc Nhà nớc có ba hình thức động viên phần thu nhập để đáp ứng nhu cầu chi tiêu là: quyên góp; vay dân; dùng quyền lực buộc dân phải đóng góp Hình thức dùng quyền lực Nhà nớc buộc dân phải đóng góp - Thuế Về quan hệ Nhà nớc thuế, Mác đà viết Thuế sở kinh tế máy Nhà nớc, thủ đoạn giản tiện cho kho bạc thu đợc tiền hay sản vật mà ngời dân phải đóng góp để dùng vào việc chi tiêu Nhà nớc Anghen rõ để trì quyền lực công cộng, cần phải có đóng góp công dân cho Nhà nớc, Thuế Đối với Nhà nớc: Thuế khoản thu tổ chức thành viên xà hội, khoản thu mang tính bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp đợc Pháp luật quy định Đối với ngời nộp: Thuế khoản đóng góp mang tính pháp lệnh Nhà nớc, bắt buộc ngời dân tổ chức kinh tế nộp vào NSNN để đáp ứng nhu cầu chi tiêu máy Nhà nớc Xu hớng chi tiêu công céng ngµy cµng mang tÝnh quy lt, cã thĨ nãi ngày tất quốc gia, thuế đà trở thành nguồn thu chủ yếu NSNN Tuy nhiên phải nhận thức để đảm bảo thuế nguồn thu chủ yếu NSNN nghĩa động viên nguồn tài vào NSNN với giá mà cho phải động lực thúc đẩy kinh tế - xà hội phát triển Chính vậy, mục tiêu đánh thuế để tạo nguồn thu cho NSNN, thuế công cụ thực chức điều hoà công xà hội, điều tiết vĩ mô kinh tế Luận văn tốt nghiệp Trong kinh tế thị trờng, can thiệp Nhà nớc vào phân phối thu nhập, đặc biệt thông qua công cụ thuế tạo hai cực đối lập làm kìm hÃm sù ph¸t triĨn kinh tÕ - x· héi Trong thùc tiễn, cải xà hội kết lao động, đóng góp thành viên xà hội nên thành phải chia sẻ cho thành viên, không làm tính công Sử dụng thuế làm công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế cần thiết khách quan Nhà nớc Nhng mức độ nội dung sử dụng công cụ thuế để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế nớc không hoàn toàn giống nhau, tuỳ thuộc vào Nhà nớc định, với tình hình kinh tế xà hội định định hớng phát triĨn kinh tÕ thĨ cđa tõng thêi kú lÞch sử Chính sách thuế có ảnh hởng trực tiếp đến giá cả, quan hệ cung cầu Thông qua chế thuế, Nhà nớc chủ động phát huy tác dụng điều hành kinh tế, co hẹp hay khuếch trơng thuế vào lúc hoàn cảnh thịnh vợng hay suy thoái Nh công cụ thuế có vai trò quan trọng giúp Nhà nớc quản lý kinh tế xà hội, công cụ thúc đẩy hay kìm hÃm phát triển kinh tế Điểm khác biệt bật thuế khoản phí, lệ phí khác tính không hoàn trả trực tiếp Nghĩa khoản đóng góp công dân hình thức thuế không đòi hỏi phải hoàn trả số lợng khoản thu mà Nhà nớc thu đợc từ công dân nh khoản vay mợn Khoản thuế đợc hoàn trả cho ngời nộp thuế thông qua chế đầu t NSNN, cho sản xuất Tuy vậy, việc hoàn trả thờng không tuân thủ theo nguyên tắc ngang giá Hệ thống thuế quốc gia bao gồm nhiều loại thuế Nếu phân loại theo tính chất, loại thuế đợc chia thành: thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu: loại thuế mà ngời trực tiếp nộp thuế đồng thời ngời chịu thuế nh thuế thu nhËp doanh nghiƯp, th thu nhËp ®èi víi ngêi cã thu nhập cao Thuế gián thu: hình thức thu thuÕ gi¸n tiÕp qua mét ngêi kh¸c hay nãi khác ngời chịu thuế ngời tiêu dùng, nhng số thuế đợc thu qua cá nhân hay tổ chức kinh tế hoạt động kinh doanh sản xuất hay dịch vụ, thông qua việc đánh thuế vào số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đợc thực nh thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập Nếu phân loại theo đối tợng đánh thuế, thuế gồm loại: Luận văn tốt nghiệp Thuế đánh vào hoạt động sản xuất, kinh doanh dÞch vơ: nh th GTGT  Th đánh vào sản phẩm, hàng hoá nh thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế XK, NK Thuế đánh vào thu nhập nh thuế TNDN Thuế đánh vào tài sản nh thuế nhà, đất Thuế đánh vào việc sử dụng số tài sản Nhà nớc nh thuế tài nguyên, chế độ thu sử dụng vốn NSNN Việt Nam, trình thực công đổi dới lÃnh đạo Đảng, công cụ thuế đà có bớc cải cách quan trọng mang lại kết đáng khích lệ yêu cầu thu NSNN quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế, đà góp phần quan trọng làm ổn định tình hình kinh tế - xà hội, tạo tiền đề cần thiết để chuyển nỊn kinh tÕ sang mét thêi kú ph¸t triĨn míi: đẩy mạnh công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc Tuy nhiên, đổi trình từ t lý luận đến áp dụng vào thực tế để hoàn thiện dần, bảo đảm cho chế quản lý nói chung, thuế nói riêng phù hợp với tình hình kinh tế xà hội, nhằm đạt mục tiêu đề cho tõng thêi kú HƯ thèng chÝnh s¸ch th hành Việt Nam đợc ban hành từ năm 1990, với bổ sung, sửa đổi có nhiều chắp vá bộc lộ nhợc điểm, cần thiết phải tiếp tục đổi hoàn thiện nhằm phát huy mạnh mẽ vai trò quản lý điều tiết vĩ mô công cụ thuế đối vói kinh tế Nội dung sắc thuế hệ thống sách thuế Việt Nam hành Thuế biện pháp tài Nhà nớc mang tính cỡng chế tính pháp lý cao Nó có vai trò tạo lập nguồn thu cho NSNN, góp phần điều hoà thu nhập, thực bình đẳng, công xà hội, đặc biệt vai trò quản lý điều tiết kinh tế vĩ mô Nhà nớc Đây lĩnh vực phức tạp nhạy cảm, đặc biệt kinh tế thị trờng Nhận biết đợc quan trọng này, Đảng Chính phủ đà không ngừng quan tâm ý tới công tác đổi hệ thống thuế Chủ trơng cải cách hệ thống thuế Nhà nớc ta đà đợc khởi xớng từ năm 1989 Ngày 1/10/1990, hƯ thèng Ph¸p lt, ph¸p lƯnh vỊ th ¸p dơng thống nớc đợc ban hành Và cho ®Õn ngµy 1/1/1999, hƯ thèng th GTGT vµ th TNDN bắt đầu có hiệu lực (thay cho thuế doanh thu thuế lợi tức) Trong trình áp dụng, hệ thống sách thuế thờng xuyên đợc sửa ®ỉi, bỉ sung cho phï hỵp víi thùc Ln văn tốt nghiệp trạng kinh tế, đảm bảo yêu cầu dễ hiểu, dễ làm, khắc phục dần chắp thiếu hệ thống nhiều năm qua Tuy nhiên hệ thống thuế hành có nhiều tồn nh cha bao quát hết nguồn thu, diện thu, sử dụng sắc thuế tách rời nhau, sử dụng sắc thuế thay cho sắc thuế khác nên thuế suất thờng cao, kích thích trốn lậu thuế, hạn chế tác dụng sắc thuế việc quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tÕ HiÖn nay, hÖ thèng thuÕ ë ViÖt Nam bao gồm 10 sắc thuế (tính từ năm 1999): Thuế giá trị gia tăng, Thuế tiêu thụ đặc biÕt,  ThuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu,  ThuÕ thu nhập doanh nghiệp, Thuế môn bài, Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế tài nguyên, Thuế nhà, đất, Thuế thu nhập ngời cã thu nhËp cao,  ChÕ ®é thu sư dơng vốn ngân sách Nhà nớc Ngoài loại thuế cã phÝ, lƯ phÝ nh: lƯ phÝ tríc b¹, lƯ phí công chứng, lệ phí hải quan, án phí, lệ phí án 2.1 Thuế giá trị gia tăng (GTGT) Khái niệm: Thuế GTGT loại thuế gián thu đợc tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT có nguồn gèc tõ th doanh thu XÐt vỊ b¶n chÊt, th GTGT nhà sản xuất, doanh nghiệp nộp hộ ngời tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải toán Đối tợng nộp thuế: Bao gồm tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT, gọi chung ngời nhập Luận văn tốt nghiệp Căn tính thuế GTGT Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế GTGT: Nguyên tắc chung: Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác giá bán cha có thuế GTGT Cụ thể: Đối với hàng nhập giá nhËp khÈu t¹i cưa khÈu ViƯt Nam (CIF) céng (+) víi th nhËp khÈu Gi¸ tÝnh th GTGT = Gi¸ hàng hoá nhập cửa VN (CIF) + Thuế nhập Hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế hàng hoá dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động Hoạt động cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xởng, kho tàng giá tính thuế GTGT giá cho thuê cha có thuế GTGT Trờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê theo kỳ trả trớc tiền thuê cho thời hạn thuê thuế GTGT tính số tiền thuê trả kỳ trả trớc Đối với hoạt động bán hàng theo phơng thức trả góp, giá tính thuế giá bán cha có thuế GTGT hàng hoá xuất bán theo giá bán trả lần (không bao gồm lÃi trả góp) Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính chất đặc thù đợc dùng chứng từ toán ghi giá toán giá đà có thuế nh tem bu điện, vé cớc vận tải, vé sổ xố kiến thiết giá cha có thuế đợc tính nh sau: ThuÕ suÊt: Gi¸ to¸n thùc tÕ Gi¸ ch­a Thuế suất linh hồn sắc thuế, đợc xây dựng sở tảng = -cã th thùc tr¹ng nỊn kinh tÕ x· héi cđa mét ®Êt níc, nhng ®ång thêi nã cịng thĨ hiƯn ®êng lèi GTGT + Th st th GTGT hàng hoá, dịch vụ sách Chính phđ níc ®ã tõng thêi kú nh»m phơc vơ đắc lực cho việc thực mục tiêu phát triển kinh tÕ x· héi thêi kú ®ã NÕu hƯ thống thuế suất hợp lý có tác dụng kích thích sản xuất kinh doanh phát triển, ngợc lại, thuế suất cao gây tợng trốn lậu thuế, kìm hÃm phát triển kinh tế quốc dân, làm thất thu ngân sách, xuất nhiều ảnh hởng xấu khác đến kinh tế xà hội Luận văn tốt nghiệp Theo quy định Điều Luật thuế GTGT Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP Chính phủ thuế suÊt thuÕ GTGT bao gåm møc: 0%, 5%, 10%, 20% tuỳ theo mặt hàng ngành sản xuất kinh doanh Phơng pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT đợc tính theo hai phơng pháp: phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp GTGT a) Phơng pháp khấu trừ thuế Đối tợng áp dụng: Các đơn vị, tổ chức kinh doanh đợc tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế đơn vị đà thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ, là: DNNN, DN có vốn đầu t nớc ngoài, DN t nhân, công ty cổ phần, hợp tác xà tổ chức kinh doanh khác Cách tính thuế: Mức thuế GTGT phải nộp đợc tính theo công thức sau đây: Mức thuế GTGT phải nộp Trong đó: = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu đợc tính theo công thức sau: Thuế GTGT đầu = Số lượng hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ * Đơn giá tính thuế đơn vị * Thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh tháng đợc kê khai khấu trừ toàn xác định số thuế phải nộp tháng đó, không phân biệt đà xuất dùng hay lại kho Cơ sở nộp thuế phải có chứng từ xác minh tổng số thuế đợc khấu trừ: Thuế GTGT ghi hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ Chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập b) Phơng pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng Đối tợng áp dụng: Luận văn tốt nghiệp Các tổ chức cá nhân cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nh: cá nhân sản xuất kinh doanh ngời Việt Nam; tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu t nớc Việt Nam Các sở kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Cách tính thuế: Số thuế GTGT phải nộp đợc tính theo công thức sau: Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vơ tiªu thơ kú * Th st th GTGT hàng hoá, dịch vụ Trong đó: GTGT hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ Giá trị hàng hoá, = dịch vụ bán kỳ - (1) Trị giá mua vào hàng hoá, dịch vụ phân bổ cho lượng hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ (2) (1) Tính theo giá bán thực tế bên mua phải toán cho bên bán bao gồm thuế GTGT khoản phải phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả (2) Bao gồm: Trị giá mua vào hàng hoá tiêu thụ kỳ Các chi phí dịch vụ mua (bao gồm thuế GTGT) phân bổ cho hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ Ngoài ra, hộ kinh doanh thực cha đầy đủ cha thực chế độ chứng từ, hoá đơn mua bán hàng hoá, dịch vụ quan thuế vào tình hình kinh doanh hộ ấn định doanh thu tính thuế tỉ lệ % GTGT tính doanh thu để làm tính thuế Møc thuÕ GTGT ph¶i nép = Doanh thu thùc tÕ doanh thu khoán * Tỉ lệ % giá trị gia tăng * Thuế suất thuế GTGT Hoàn thuế Theo chế độ hành, trờng hợp sau đợc đề nghị hoàn thuế: Luận văn tốt nghiệp Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc hoàn thuế trờng hợp sau: Có số thuế đầu vào đợc khấu trừ tháng liên tiếp thờng xuyên lớn số thuế đầu phát sinh tháng Giảm thuế GTGT Đối tợng đợc xét giảm thuế GTGT sở sản xuất, xây dựng, vận tải bị lỗ mức thuế GTGT phải nộp lớn mức thuế phải nộp tính theo thuế doanh thu trớc Thuế GTGT đợc giảm năm tính theo năm dơng lịch thực năm (từ năm 1999 đến năm 2001) Đăng ký, kê khai nộp thuế toán thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế GTGT với quan thuế trực tiếp quản lý theo hớng dẫn quan thuế Cơ sở sản xuất kinh doanh ngời nhập hàng hoá phải có trách nhiệm kê khai thuế GTGT phải nộp theo quy định Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập gửi cho quan thuế tờ khai thuế GTGT tháng kèm theo bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán theo mẫu quy định để làm xác định số thuế phải nộp tháng cho quan thuế Cơ sở nhập phải kê khai nộp tờ khai thuế GTGT theo lần nhập với việc kê khai thuế nhËp khÈu víi c¬ quan th n¬i cưa khÈu nhËp §èi víi c¬ së kinh doanh thùc hiƯn nép th hàng tháng theo thông báo nộp thuế quan thuế, thời hạn nộp thuế tháng chậm không ngày 25 tháng Cơ sở kinh doanh phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế Năm toán thuế đợc tính theo năm dơng lịch Trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm, sở kinh doanh phải nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế phải nộp đủ số thuế thiếu vào ngân sách thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo toán Nếu nộp thừa đợc trừ vào sè th ph¶i nép cđa kú tiÕp theo Nh vËy, so víi th doanh thu th× th GTGT cã u điểm nh sau: Thuế GTGT khắc phục đợc việc tính thuế trùng lắp thuế doanh thu, tạo điều kiện để mở rộng sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT có tác dụng khuyến khích mạnh mẽ so với thuế doanh thu hoạt động xuất hàng hoá đầu t 10 Luận văn tốt nghiệp Nhà máy nộp thuế ký nhận vào Biên lai thu thuế biên lai chứng từ để kế toán ghi giảm tiền Nhà máy (ghi vào cét PS Cã NhËt ký q) VÝ dơ: Ngµy 17/11/2000 Nhà máy ký kết hợp đồng ngoại thơng số 147,00 với hÃng KRONE mua băng bảo an điểm có lắp 10 bảo an cực Đến ngày15/12 nhận đợc vận đơn Anh Trịnh Xuân Dơng ngời chịu trách nhiệm mua lô hàng đà lập tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập ghi rõ ngày khởi hành, ngày đến, số vận tải đơn, phơng tiện vận tải Biểu 10: Tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập Đăng ký tờ khai 15/12/2000 HQ99-XNK Số: 5387 (trích) Điều kiện giao hàng: CIF Hải Phòng Tên hàng: Băng bảo an điểm Xuất xứ: INDIA (Singapore cấp C/O) Lợng đơn vị tính: 300 hộp = 3000 Đơn giá ngoại tệ: 145USD/1hộp Trị giá ngoại tệ: 145 * 3000 = 43500USD Loại thuế Thuế XK,NK GTGT/TTĐB Phụ thu Lợng 300h= 3000ch ĐG tính Trị giá tính thuế ThuÕ thuÕ (VND) (VND) suÊt 2.102.645 630.793.500 5% 662.333.175 10% Sè tiỊn ph¶i nép (VND) 31.540.000 66.233.318 Tỉng sè: 97.773.318 Nh vậy, tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập đà tính số thuế nhập phải nộp cho lô hàng 31.540.000đ Sau kiểm tra, quan Hải quan gửi giấy thông báo thuế: Biểu 11: 59 Luận văn tốt nghiệp Giấy thông báo thuế, phụ thu TCHQ Số: 5220/TBT Ngày 15 tháng 12 năm 2000 (trích) Hải quan Hà Nội thông báo cho ông (bà): Trịnh Xuân Dơng Đại diện đơn vị: Nhà máy Thiết bị Bu điện Thuế xuất khẩu: .đ Thuế nhập khẩu: 31.540.000đ GTGT: 66.233.000đ TTĐB: ® Phơ thu: ® Tỉng cộng: 97.773.000đ Trong thời hạn kể từ ngày 15/12/00, ngời xuất/nhập đợc thông báo phải nộp đủ tiền thuế, phụ thu ghi giấy thông báo vào tài khoản 741-01-002 Kho bạc Nhà nớc Hai Bà Trng cho quan thuế Hải quan Nếu hạn cha nộp thuế, phụ thu ngày bị ph¹t chËm nép b»ng 0,1% sè th, phơ thu chËm nộp 2.2.2 Hạch toán chi tiết Nhà máy không mở sỉ chi tiÕt th nhËp khÈu ph¸t sinh th¸ng mà nhận đợc chứng từ nhập khẩu, kế toán tổng hợp vào tờ kê, chứng từ cho lô hàng nhập đợc mở tờ kê Ví dụ: Với chứng từ nhập vào phiếu nhập kho số 230/VT ngày 15/12/00 lô hàng, kế toán tổng hợp viÕt tê kª nh sau (BiĨu 12): BiĨu 12: Tªn ngời bán: KRONE Loại hàng nhập: Băng bảo an điểm Số phiếu nhập: 230/VT ngày 15 tháng 12 năm 2000 Diễn giải Giá mua Thuế nhập Phụ thu VËn chun (trõ GTGT) ∑ TN 152 TC 331 Nguyªn tệ USD 43.500 Tỷ giá 14.510 Thành tiền VNĐ 631.185.000 31.540.000 495.654 663.220.654 60 Luận văn tốt nghiệp GTGT đầu vµo GTGT hµng NK 133 133 331 33312 22983 66.233.000 Thuế nhập Nhà máy đợc kê khai Bảng kê chứng từ TK331 - Phải trả ngời bán chi tiÕt cho nhµ cung cÊp níc ngoµi(BiĨu 13) BiĨu 13: Bảng kê chứng từ tài khoản 331 (Khi nhập khẩu) Tháng 12-2000 STT 26 Tên ngời bán SLCT TKN TKC Sè tiỊn Th¸ng KRONE 152 331 663.220.654 12 KRONE 133 331 22.983 12 KRONE 12 331 3333 (31.540.000) 27 SENTAL 152 331 769.835.979 12 SENTAL 133 331 32.867 12 SENTAL 331 3333 (56.457.000) 12 SENTAL 331 131 (217.786.101) 12 Tæng ph¸t sinh 1.614.756.500 Khi nép th nhËp khÈu b»ng tiỊn mặt hay tiền gửi, tiền vay kế toán vào sổ nhật ký quỹ tơng ứng ghi giảm số tiền đà nộp đối ứng với tài khoản 3333- thuế nhập Đến ngày 31/12/00, nhà máy nộp thuế nhập khẩu, vào biên lai thuế xuất khẩu, nhập (Biểu 14), kế toán ghi giảm tiền Nhật ký quỹ tiỊn gưi (BiĨu 15) nh sau: BiĨu 14: Sè 005260 Biên lai thuế xuất khẩu, thuế nhập Và thuế GTGT hàng nhập Liên 2: Giao ngời nộp tiền Họ tên ngời nộp tiền: Nhà máy Thiết bị Bu điện Địa chỉ: 61 Trần Phú - Ba Đình - Hà Nội Thuộc đơn vị: MST 01_0068686_ 5_ _ _ Theo tờ khai hàng hoá xuất/ nhập số: 5387NKD ngày 15 tháng 12 năm 2000 Và thông báo số: 5220ngày 15 tháng 12 năm 2000 Nộp cửa khẩu: gf thuộc: HQVN 61 Luận văn tốt nghiệp Thuế xuất khẩu, thuế nhập Trị giá Th st TiỊn th tÝnh th (®) (%) (®) 5=3*4 UNC 5/12/00 STT Tên hàng xuất khẩu, nhập khÈu 631.185.000 ThuÕ GTGT ThuÕ suÊt TiÒn thuÕ (%) (®) 7=(5+3)*6 31.540.000 10 31.540.0 00 Céng: Tỉng sè th nép (5+7): 66.233.318 66.233.318 97.773.318® Tỉng sè th nộp chữ: Chín mơi bảy triệu, bảy trăm bảy mơi ba nghìn ba trăm mời tám đồng Ngày 15 tháng 12 năm 2000 Ngời viết biên lai Biểu 15: Nhật ký quỹ Ngời thu tiền Tài khoản: Tiền gửi ngân hàng- 1121 Chứng từ TK đối ứng SPS Diễn giải SH NT Nợ Có Nợ Có Quý 2312 12/10 T.to¸n tiỊn mua vËt t 331 112 18.850.000 2365 25/10 Cty TB xăng dầu trả tiền 112 131 17.661.000 2523 19/12 TiÒn thuê đất KVTĐ/00 3336 1121 181.000.000 2840 5/12 Nộp thuế TNDN Q4/00 3334 1121 278.400.000 Gnép 31/12 Nép thuÕ NK tê khai 5387 3333 1121 31.540.000 Gnép 31/12 Nép gtgt hµng NK tê khai 33312 1121 66.233.318 5387 28.116.000.000 23.484.518.000 Cộng: 2.2.3 Hạch toán tổng hợp Cuối quý, kế toán tổng hợp tập hợp tất tờ kê tính tổng số thuế nhập phải nộp phát sinh quý sau đối chiếu cách so sánh với tổng số thuế nhập phải nộp bảng kê chứng từ TK 331 ba tháng quý có sai sót kế toán phải kiểm tra lại 62 Luận văn tốt nghiệp Tổng số thuế nhập phải nộp phát sinh quý tờ kê khớp với số tổng cộng bảng kê chứng từ TK 331 ba tháng 10,11,12 : 2.013.745.219đ Số thuế đợc vào Nhật ký- chứng từ số 10 phần ghi Có TK333 ghi Nợ tài khoản 331(dòng thuế xuất, nhập khẩu) Số thuế nhập đà nộp kỳ đợc tính cách nhặt nhật ký tiền vay, tiền mặt, tiền gửi sau ghi vào Nhật ký- chứng từ số 10 phần ghi Nợ TK3333 ghi Có tài khoản TK111, 112, 311 sè thuÕ thùc nép (dßng thuÕ xuÊt, nhập khẩu) Đồng thời kế toán tổng hợp dựa chứng từ nhập quý liệt kê chứng từ cha nộp thuế nhập vào bảng Nợ ngân sách thuế nhập thời điểm cuối quý(Biểu 16) Biểu 16: Nợ ngân sách thuế nhập Cuối ngày 31 tháng 12 năm 2000 Số PN 230VT 232VT 236VT 237VT 222VT 220VT 233TuyÕn 227VT 235VT Ngµy PN 25/12 30/12 30/12 30/12 12/12 12/12 30/12 23/12 30/12 Tªn h·ng XK KRONE SENTAL SENTAL Wealland Electronic TORY Henan Machinery FONNOSA COM10 EAGRACT Ngµy TB Sè TB thuÕ 15/12 5220 22/12 5382 22/12 5386 29/12 5563 14/12 4614 4/12 4613 21/12 11726 7/12 5058 27/12 5485 Sè d cuèi quý năm 2000: Số thuế NK 31.540.000 11.365.000 20.236.000 2.000 3.623.250 1.277.587 144.699.072 266.416.000 7.035.000 486.220.909 Do Nhà máy không më sỉ chi tiÕt theo dâi th nhËp khÈu ph¶i nộp phát sinh kỳ nên thờng có chênh lệch số thuế phải nộp Ngân sách với số ®· thùc nép V× vËy sau tÝnh sè thuế nhập phải nộp cuối kỳ, phần chênh lệch số d đầu kỳ 63 Luận văn tốt nghiệp cộng (+) PS tăng trừ (-) số PS giảm với số d cuối quý đợc kế toán điều chỉnh bút toán sau: Nợ TK3333: (ghi phần Có TK621: chênh lệch) Cụ thể: Số thuế nhập phải nộp đầu quý : 605.631.988đ Số thuế nhập phải nộp phát sinh quý là: 2.013.745.219đ Số thuế nhập đà nộp quý là: 1.461.973.778đ Số thuế nhập phải nộp cuối kỳ là: 486.220.909đ Phần chênh lệch : 668.182.520đ Đợc kế toán ghi sỉ nh sau: Nỵ TK3333: Cã TK621: 668.182.520 668.182.520 (ghi giảm số thuế vật t nhập vào CF nguyên vật liệu ) Và ghi vào Nhật ký- chứng từ số 10 (Biểu 23) Phần ghi Nợ TK333 ghi Cã TK621 (dßng thuÕ xuÊt, nhËp khÈu) Tõ NhËt ký- chứng từ số 10 kế toán vào Sổ Cái TK333 (BiĨu 24): lÊy sè tỉng céng trªn cét PS Cã TK333 dòng thuế xuất, nhập Nhật ký- chứng từ số 10 vào sổ Cái TK333 cột PS Có Cột PS Nợ sổ Cái TK333 đợc lấy từ số tổng cộng cột PS Nợ TK333 dòng thuế xuÊt, nhËp khÈu trªn NhËt ký- chøng tõ sè 10 2.3- Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp 2.3.1 Chứng từ hạch toán Nhà máy Thiết bị Bu điện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo phơng thức hàng quý tạm nộp, cuối năm toán Số thuế TNDN tạm nộp hàng quý Nhà máy đợc tính vào kết hoạt động kinh doanh năm trớc khả năm sau lập kê khai thuế TNDN năm tính số thuế TNDN phải nộp năm Bản kê khai thờng đợc kế toán tổng hợp Nhà máy lập vào tháng gửi cho Cục Thuế Hà Nội Sau nhận đợc tờ khai, quan thuế kiểm tra xác định số thuế tạm nộp năm, có chia quý để thông báo cho Nhà máy nộp thuế Số thuế TNDN phải nộp hàng quý = Thuế TNDN năm : Căn vào số tạm tính hàng quý Nhà máy nộp thuế cho Nhà nớc vào ngày cuối quý 64 Luận văn tốt nghiệp Cuối năm báo cáo tài đợc duyệt tính số thuế thu nhập phải nộp toán số thuế thu nhập phải nộp năm TN chịu thuế kỳ tính thuế = DT để tính TN chịu th kú tÝnh th - CF hỵp lý TN chịu thuế khác kỳ tính + (nếu có) thuế kỳ tính thuế Thuế thu nhập Nhà máy đợc tính theo nguyên tắc sau: doanh thu để tính thu nhập chịu thuế kỳ toàn số tiền thu bán hàng Ngoài kỳ cã ph¸t sinh mét sè ngn thu phơ thc diƯn ®iỊu chØnh cđa th thu nhËp doanh nghiƯp nh thu lý TSCĐ, lÃi tiền gửi đợc đa vào doanh thu tính thuế Đối với chi phí đa vào kê khai tính thuế thu nhập doanh nghiệp Nhà máy đợc thực nguyên tắc: khoản chi thực tế, có chứng từ hợp pháp, mức chi hợp lý Nhà máy thực nguyên tắc không hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp khoản chi nguồn đài thọ nh: chi cho cán công nhân viên tham quan nghỉ mát Từ nguyên tắc tính chi phí hợp lý nh trên, Nhà máy kê khai chi phí kỳ để tính thuế thu nhập doanh nghiệp khoản chi phí sau: + Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phÝ nguyªn, nhiªn, vËt liƯu + Chi phÝ tiền lơng, ăn ca + Các khoản chi phí khác Vd: Đầu năm 2000, vào kết hoạt động kinh doanh năm 1999 khả Nhà máy năm 2000, kế toán tổng hợp lập Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2000 theo mẫu số 1a cđa Tỉng Cơc Th nh sau (BiĨu 17): 65 Luận văn tốt nghiệp Biểu 17: Mẫu số 1a Tổng cơc th Céng hoµ x· héi chđ nghÜa ViƯt Nam §éc lËp - Tù - H¹nh Tê khai thuế thu nhập doanh nghiệp Năm 2000 Tên sở kinh doanh: nhà máy thiết bị bu điện Mà số: 0100686865-1 Địa chỉ: 61 Trần Phú - Hà Nội Đơn vị tính: 1000đ Thực năm 1999 Dự kiến năm 2000 Thực Ước quý Ước năm Chỉ Tiêu tháng 99 Tổng doanh thu 79.968.688 65.500.000 145.468.688 170.000.000 Các khoản giảm trừ 1.250.950 1.250.950 * Chiết khấu bán hàng * Giảm giá hàng bán 24.391 * Giá trị hàng bán bị trả lại 1.226.559 Doanh thu thuÇn (1-2) 78.717.738 65.500.000 144.217.738 170.000.000 Chi phÝ SX,KD hỵp lý 75.509.062 63.967.000 139.476.062 167.020.000 Trong ®ã: * KhÊu hao TSC§ 8.256.967 4.000.000 12.256.967 14.000.000 * Chi phÝ nguyªn, nhiªn, VL 51.854.047 48.767.000 100.621.047 120.500.000 * Chi phí tiền lơng, ăn ca 5.207.677 1.200.000 6.407.677 8.520.000 * Các khoản chi phí khác 10.190.371 10.000.000 20.190.371 24.000.000 Thu nhập hoạt động từ 3.208.676 1.533.000 4.741.676 2.980.000 SXKD (3-4) Thu nhËp kh¸c 943.109 500.000 1.443.109 500.000 Lỗ NT chuyển sang Tổng TN chịu thuế 4.151.785 2.033.000 6.184.785 3.480.000 66 Luận văn tốt nghiệp (5+6+7) Thuế suất 10 Thuế thu nhập (8*9) 11 Thu nhập chịu thuế TN bổ sung Trong đó: TN từ góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tÕ 12 ThuÕ suÊt thuÕ bæ sung 13 ThuÕ bæ sung (11*12) 14 Tæng sè thuÕ (10+13) Ngêi lËp biÓu 32% 1.328.571 32% 650.560 1.328.571 650.560 32% 1.979.131 32% 1.113.600 1.979.131 1.113.600 Ngày 12 tháng năm 2000 Kế toán trởng giám đốc Dựa tờ khai này, Nhà máy dự kiến năm 2000 thu nhập trớc thuế 3.480.000.000đ , mức thuế suất 32% nên tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1.113.600.000đ Nh hàng quý Nhà máy phải nộp 278.4.00.000đ tiền thuế Hàng quý quan thuế gửi thông báo nộp thuế thu nhập doanh nghiệp chứng từ để hạch toán thuế Đầu năm 2001, báo cáo tài năm 2000 đợc duyệt, kế toán tổng hợp làm toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2000 (Biểu 18) Căn vào báo cáo kết kinh doanh quý đà đợc duyệt, tính tổng doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 148.621.726.751đ Chi phí sản xuất kinh doanh hợp lý 146.943.080.423đ đó: + Chi phí nguyên vật liệu 73.463.381.491đ (khoản chi phí đợc tính cách tổng hợp toàn tổng số phát sinh bên Có TK152,153 Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, c«ng dơng cđa q) + Chi phÝ nhân công 9.112.395.105đ: tiền lơng phải trả công nhân viên Nhà máy 8.612.652.392đ; Các khoản trích theo tiền lơng: BHYT, BHXH, KPCĐ 499.742.713đ ( đợc tÝnh b»ng c¸ch tÝnh tỉng sè ph¸t sinh Cã cđa TK334, tổng số phát sinh Có TK338 Bảng phân bổ tiền lơng Bảo hiểm xà hội quý năm 2000) + Chi phí khấu hao TSCĐ 21.829.570.872đ (đợc tính cách tính tổng số khấu hao phải trích quý Bảng tính phân bổ khấu hao tài sản cố định quý) + Chi phí dịch vụ mua 3.224.235.712đ 67 Luận văn tốt nghiệp + Chi phí khác tiền 39.313.497.243đ Thu nhập khác 7.168.325.180đ Bảng toán thuế thu nhập doanh nghiệp đợc lập theo mÉu sè 2a cđa Tỉng cơc Th nh sau: BiĨu 18: MÉu sè 2a Tỉng cơc th céng hoµ x· héi chđ nghÜa viƯt nam §éc lËp - Tù - Hạnh phúc Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Năm 2000 Tên sở kinh doanh: nhà máy thiết bị bu điện Mà số: 0100686865-1 Địa chỉ: 61 Trần Phú - Hà Nội Tel: 8233429 Fax: 8234128 Năm toán từ ngày1 tháng năm 2000 đến 31 tháng 12 năm 2000 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Tổng sè tiỊn Ghi chó Tỉng doanh thu tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ 148.621.726.751 Chi phÝ sản xuất kinh doanh hợp lý 146.943.080.423 Thu nhập từ hoạt động SX,KD (1-2) 1.678.646.328 Thu nhập khác 7.168.325.180 Lỗ năm trớc chuyển sang Tổng thu nhập (3+4-5) đó: Thu nhập u đÃi đầu t năm thứ Thuế suất Thuế thu nhập (6*7) Thu nhËp tÝnh thuÕ bæ sung 10 ThuÕ suÊt bæ sung 11 ThuÕ thu nhËp bæ sung 12 Tổng thuế thu nhập phải nộp (8+11) 13 Thanh toán thuế: - Năm trớc chuyển sang: nộp thiếu(+) Nộp thừa(-) - Phải nộp năm - Đà tạm nộp năm - Trừ thuế đà nộp nớc 8.846.971.508 1.512.832.128 32% 2.588.977.742 2.588.977.742 2.157.819.338 Bổ sung năm 1999 năm 1997 theo biên kiểm tra thuế 2.588.977.742 2.803.791.946 68 Luận văn tốt nghiệp - Số phải nộp 1.943.005.134 Các số liệu bảo đảm xác, trung thực Nếu quan thuế kiểm tra phát không thực tế, sở chịu phạt vi phạm theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Hà Nội, ngày tháng năm 2001 Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc Trong đó: Khoản thu nhập u đÃi đầu t năm thứ : 1.512.832.128đ khoản thu nhập đợc hởng chế độ u đÃi đầu t dây chuyền sản xuất điện thoại năm 1999 Theo quy định miễn giảm thuế TNDN năm 1999 thuế thu nhập doanh nghiệp phần thu nhập tăng thêm đầu t mở rộng công nghệ sản xuất dây chuyền điện thoại đợc miễn năm 2000 2001 thuế thu nhập doanh nghiệp dây chuyền sản xuất điện thoại đợc giảm 50% Số thuế TNDN đợc giảm 50% là: 1.512.832.128 * 32% * 50% = 242.053.140,48đ Thuế TN ph¶i nép = 8.846.971.508 * 32% - 242.053.140 = 2.588.977.742đ Nh tổng số thuế TNDN phải nộp năm 2000 2.588.977.742đ Căn vào Báo cáo kết kinh doanh năm 1999 Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nớc có đợc số thuế TNDN phải nộp đầu năm 2000 1.693.191.956đ Theo biên b¶n kiĨm tra th ph¶i nép bỉ sung sè th TNDN năm 1997 226.703.080đ, năm 1999 237.924.302đ Số thuế năm trớc chuyển sang là: Số phải nộp đầu năm 2000: 1.693.191.956đ Thuế bổ sung năm 1997: 226.703.080đ Thuế bổ sung năm 1999: 237.924.302đ Cộng: 2.157.819.338đ Trong năm Nhà máy đà nộp 2.803.791.946đ Số phải nộp cuối năm 2000 là: (2.588.977.742 + 2.517.819.338) - 2.803.791.946 = 1.943.005.134(đ) Giấy thông báo tạm nộp thuế, toán thuế phiếu chi để kế toán ghi sổ 69 Luận văn tốt nghiệp 2.3.2 Hạch toán chi tiết Hàng quý nhận đợc giấy thông báo thuế thu nhập doanh nghiệp quan thuế, kế toán tổng hợp ghi tăng số thuế thu nhập phải nộp kỳ ghi giảm tài khoản 421- Lợi nhuận cha phân phối Kế toán ngân hàng nộp thuế qua ngân hàng, nhận đợc biên lai thuế, kế toán ghi giảm tiền Nhật ký quỹ tiền gưi (BiĨu 15) cét PS Cã ®èi øng víi TK3334, số tiền thuế TNDN nhà máy đà nộp quý đợc hạch toán nh sau: Nợ TK 3334: 278.400.000 Có TK 1121 278.400.000 2.3.3 Hạch toán tổng hợp Cuối quý, kế toán tổng hợp lấy số liệu Nhật ký q tiỊn gưi (BiĨu 15) (sè th thu nhËp doanh nghiệp đà nộp sở biên lai thuế) ghi vào Nhật ký chứng từ số 10 (Biểu 23) phần ghi Nợ TK333 đối ứng với Có TK112 (ghi dòng thuế TNDN) Sau vào Sổ Cái TK333 (Biểu 24), ghi số thuế TNDN quý phải nộp vào cét PS Cã TK333 ®èi øng víi TK421 LÊy sỉ tổng cộng cột PS Nợ TK333 Nhật ký chứng từ số 10 ghi vào sổ Cái TK333 cột PS Nợ (Biểu 24) 2.4- Hạch toán thu sử dụng vốn 2.4.1 Chứng từ hạch toán Theo quy định Bộ tài chính, doanh nghiệp Nhà nớc có sử dụng vốn Ngân sách Nhà nớc cấp phải nộp khoản thu sử dụng vốn Ngân sách Nhà nớc Vì Nhà máy phải tính nộp tiền thu sử dụng vốn cho NSNN Căn vào số vốn ngân sách cấp, kế toán tổng hợp tiến hành lập Tê khai nép tiỊn thu vỊ sư dơng vèn nh sau(BiĨu 19) BiĨu 19: tê khai nép tiỊn thu vỊ sử dụng vốn tháng cuối năm 2000 Tên tổ chức kinh doanh: Nhà máy Thiết bị Bu điện Địa điểm đặt trụ sở: 61 Trần Phú - Ba Đình - Hà Nội Ngành kinh doanh: Sản xuất, lắp ráp khí Nơi mở Tài khoản: Ngân hàng Công thơng Ba Đình - Hà Nội Số hiệu tài khoản: 710A-00009 Kê khai Vốn Ngân sách cấp vµ tiỊn thu vỊ sư dơng vèn nh sau: Tổng số Vốn Ngân sách cấp: 7.065.296.511đ (Vốn cố định + Vốn lu động) đến 1/1/1999 70 Luận văn tốt nghiƯp Tû lƯ thu: 0.3% Tỉng sè tiỊn phải nộp: 21.195.889đ * = 127.175.334đ Số tiền nộp thừa kỳ trớc: 5.397.000đ Số tiền phải nộp kỳ này: 121.778.334đ Ngày 10 tháng năm 2001 ý kiÕn cđa c¸n bé th Ngêi lËp biĨu KTT TT đơn vị Tờ khai sử dụng vốn để ghi sổ kế toán 2.4.2 Hạch toán chi tiết Căn vào tờ khai nộp tiền thu sử dụng vốn kế toán ghi giảm số lợi nhuận cha ph©n phèi kú TiỊn thu vỊ sư dơng vốn trớc thờng đợc Nhà máy khai nộp hàng tháng, nhng năm 2000 Nhà máy lập tờ khai cho tháng cuối năm, toàn tiền thu sử dụng vốn tháng đợc Nhà máy tính trừ vào lợi nhuận cha phân phối quý mà không thực phân bổ quý Khi nộp tiền thu sử dụng vốn, kế toán nhà máy vào biên lai thu sử dụng vốn ghi giảm tiền nhật ký quỹ 2.4.3 Hạch toán tỉng hỵp Tê khai nép tiỊn thu vỊ sư dơng vốn để kế toán vào Nhật ký chøng tõ sè 10 (BiĨu 23) PhÇn ghi Cã TK333 đối ứng với Nợ TK421 dòng Thu vốn Ci q lÊy sè tỉng céng trªn cét Céng PS Có TK333 dòng Thuế vốn vào Sổ Cái TK333 (Biểu 24) cột PS Có đối ứng với TK421 Còn số tổng cộng cột PS Nợ TK333 dòng Thuế vốn đợc ghi vào Sổ Cái TK333 (Biểu 24) cột PS Nợ TK333 đối ứng với TK liên quan 2.5- Hạch toán thuế môn bài, tiền thuê đất loại thuế khác 2.5.1 Chứng từ kế toán Thuế môn Nhà máy Thiết bị Bu điện đơn vị hạch toán kinh doanh độc lập, hàng năm phải nộp thuế môn theo quy định, mức thuế môn phải nộp 850.000đ Theo quy định nộp thuế môn thuế môn đợc nộp vào tháng đầu năm kinh doanh Biên lai thu thuế (Biểu 20) để ghi sổ kế toán 71 Luận văn tốt nghiệp Biểu 20: Bộ Tài Tỉng cơc th Cơc, chi cơc th Céng hoµ x· héi chđ nghÜa ViƯt Nam MÉu CTT 03 CE / 98 Qun sè: 026 §éc lËp - Tù - Hạnh phúc Biên lai thuế môn (Liên 2: Giao cho ngời nộp thuế) Ngời, đơn vị nộp thuế: Nhà máy Thiết bị Bu điện Số nhà: 61 Phố (xóm) Trần Phú phờng (xÃ) Huyện (quận) Ba Đình Tỉnh (TP) Hµ Néi Sè thuÕ nép (b»ng sè ) 850.000® (Bằng chữ): Tám trăm năm mơi ngàn đồng chẵn Môn bậc: I năm 2000 Ngày 16 tháng năm 2000 Ngời nhận tiền Tiền thuê đất: Nhà máy Thiết bị Bu điện đợc quyền sử dụng mảnh đất 61 Trần Phú với diện tích 9.300m2 khu đất 63 Nguyễn Huy Tởng- Thanh Xuân với diện tích 13.000m2, khu đất Lim với diện tích 6.500m2 Xét riêng khu đất 63 Nguyễn Huy Tởng: thuộc diện đất loại 2, có đơn giá hành theo quy định 3,98 triệuđ/m2 Số tiền thuê đất Nhà máy tính theo công thức sau: Số tiền thuê đất phải nộp = Diện tích đất tính thuế * Đơn giá tính thuế 1m2 * 0.7% Nh số tiền thuê đất khu vực Thợng Đình năm 2000 Nhà máy phải nộp là: 13.000m2 * 3,98 triệu đ/m2 * 0.7% = 362.000.000đ Số tiền thuê đất đợc nộp năm kỳ vào quý quý hàng năm Trong kỳ số tiền phải nộp 50% tổng số tiền thuê đất phải nộp năm 72 Luận văn tốt nghiệp Số tiền thuê đất không đợc Nhà máy phân bổ vào quý mà đợc tính toàn vào chi phí quản lý doanh nghiệp vào quý phát sinh nghiƯp vơ nép tiỊn thuª Biªn lai nép tiỊn thuª đất để ghi sổ kế toán (Biểu 21) BiĨu 21: Céng hoµ x· héi chđ nghÜa ViƯt Nam Bé Tµi chÝnh Tỉng cơc th Cơc, chi cơc thuế Độc lập - Tự - Hạnh phúc Mẫu Quyển số 036 Biên lai nộp tiền thuê đất (Liên 2: Giao cho ngời nộp tiền) Ngời, đơn vị nộp: Nhà máy Thiết bị Bu điện Địa chỉ: 61 Trần Phú - Ba Đình - Hà Nội Số tiền thuê đất nộp: Kv Thợng Đình (nộp lần 2): 181.000.000đ Bằng chữ: trăm tám mơi mốt triệu đồng chẵn Ngày 18 tháng 12 năm 2000 Ngời nhận tiền 2.5.2 Hạch toán chi tiết Căn vào tờ khai biên lai nộp tiền thuê đất, biên lai nộp thuế môn ghi vào sổ theo dõi chi phí quản lý doanh nghiƯp (BiĨu 22 ), vµo nhËt ký q (BiĨu15) ghi giảm tiền gửi ngân hàng đối ứng với TK333 Khoản thuế môn đà đợc nộp quý I, Nhà máy nộp tiền vay nên đợc phản ánh trªn NhËt ký q tiỊn vay më cho TK311 (q I), cã mÉu t¬ng tù NhËt ký q tiỊn gưi ngân hàng Biểu 22: Sổ theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp Quý năm 2000 NT 1/10 5/10 Diễn giải CFQLDN tiền mặt CFQLDN tiền gửi 1/12 Kết chuyển thuế đất năm 2000 31/12 Cộng phát sinh Số d cuối kỳ TK đ./ 111 112 3336 PS Nỵ 5.000.000 9.250.000 181.000.000 7.961.750.982 PS Có 7.961.750.982 2.5.3 Hạch toán tổng hợp Tờ khai biên lai nộp tiền thuê đất, biên lai thu thuế môn để ghi NhËt ký- chøng tõ sè 10 (BiĨu 23), phÇn ghi Có TK333 ghi Nợ TK642 dòng thuế 73 ... hai: Thực trạng tổ chức công tác hạch toán kế toán nghiệp vụ thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện Phần thứ ba: Phơng hớng hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện Phần... trạng tổ chức công tác hạch toán kế toán nghiệp vụ thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện I Những đặc điểm chung Nhà máy Thiết bị Bu điện Lịch sử hình thành phát triển Nhà máy Nhà máy Thiết bị Bu ®iƯn... chung thuế tổ chức hạch toán kế toán thuế doanh nghiệp Luận văn tốt nghiệp I Nội dung thuế cần thiết phải tổ chức công tác kế toán thuế doanh nghiệp Thuế - công cụ quản lý vĩ mô kinh tế Thuế phạm