LI M U Trong kinh tế kế hoạch hoá, Nhà nớc cấp phát vốn cho doanh nghiệp Nhà nớc để thực hoạt động kinh doanh vào chức năng, nhiệm vụ mà doanh nghiệp ®ỵc giao Tõ nỊn kinh tÕ ViƯt Nam chun sang chế kinh tế thị trờng, đặc biệt tõ sau Nhµ níc thùc hiƯn “quy chÕ giao vốn cho doanh nghiệp Nhà nớc (chỉ thị 138CT ngày 25/4/1991 HĐBT) Nhà nớc không tiến hành cấp phát thêm vốn cho doanh nghiệp Nhà nớc Trên sở số vốn đợc giao, doanh nghiệp phải có trách nhiệm bảo toàn vốn, thờng xuyên bổ sung vốn để đầu t mở rộng, đổi công nghệ để phát triển sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trên thực tế nay, quan hệ tài doanh nghiệp với ngân sách Nhà nớc đợc thể chủ yếu thông qua hoạt động: doanh nghiệp nộp thuế loại lệ phí cho ngân sách Nhà nớc Thuế nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nớc góp phần điều tiết vĩ mô kinh tế Những năm qua, hệ thống Pháp luật thuế nớc ta đà đợc ban hành, sửa đổi, bổ sung ngày phong phú hoàn thiện Cùng với đổi hệ thống thuế đòi hỏi công tác kế toán nói chung công tác kế toán thuế nói riêng không ngừng đợc hoàn thiện để đạt đợc mục tiêu đồng chế tài quy định hệ thống kế toán Với t cách công cụ quản lý tài chính, kế toán đảm nhận chức phản ánh kiểm soát, cung cấp thông tin cho ban lÃnh đạo mà cho đối tợng quan tâm bên qua hệ thống báo cáo tài Vì vậy, số liệu kế toán phải đảm bảo xác, trung thực, hợp lý Nhận thức đợc vấn đề đó, với kiến thức đà tiếp thu nhà trờng thời gian ngắn tìm hiểu thực tế tổ chức công tác hạch toán kế toán Nhà máy Thiết bị Bu điện -Tổng Cty BCVTVN, với hớng dẫn tận tình Cô giáo -Tiến sĩ Nguyễn Thị Đông em xin mạnh dạn chọn đề tài: Hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện" Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm kết hợp quy định Luật thuế, quy định hệ thống kế toán hành với thực tế công tác hạch toán kế toán loại thuế doanh nghiệp Từ đó, phân tích đánh giá công tác hạch toán kế toán thuế doanh nghiệp sách thuế Nhà nớc Do trình độ hạn chế, thời gian thực tập không dài nên em giới hạn nghiên cứu phạm vi hạch toán loại thuế lý luận chung, thực tế hạch toán loại thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện Trong trình nghiên cứu lý luận tiếp cận với thực tế để khai thác tài liệu cho đề tài, em đà vận dụng kiến thức phơng pháp vật biện chứng, phơng pháp phân tích thống kê với quan điểm đổi Đảng, kiến thức hạch toán kế toán, kiến thức kinh tế học vi mô, vĩ mô kiến thức quản lý Luận văn đợc chia làm ba phần chính: Phần thứ nhất: Những vấn đề chung thuế tổ chức hạch toán kế toán thuế doanh nghiệp Phần thứ hai: Thực trạng tổ chức công tác hạch toán kế toán nghiệp vụ thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện Phần thứ ba: Phơng hớng hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện Phần I: Những vấn đề lý luận chung thuế tổ chức hạch toán kế toán thuế doanh nghiệp I Nội dung thuế cần thiết phải tổ chức công tác kế toán thuế doanh nghiệp Thuế - công cụ quản lý vĩ mô kinh tế Thuế phạm trù kinh tế đồng thời phạm trù lịch sử Thuế đời, tồn phát triển với Nhà nớc - sản phẩm tất yếu phân công lao động xà hội Nhà nớc đời tồn cần phải có nguồn tài để chi tiêu, trớc hết chi cho việc trì củng cố tổ chức máy Nhà nớc, chi cho công việc thuộc chức Nhà nớc nh: quốc phòng, an ninh, xây dựng phát triển cở hạ tầng, chi cho vấn đề pháp luật công cộng, chi nghiệp xà hội trớc mắt lâu dài Xà hội phát triển nhu cầu chi tiêu Nhà nớc lớn, phạm vi quy mô chi tiêu Lịch sử đời phát triển Nhà nớc chế độ xà hội đà chứng minh đợc Nhà nớc có ba hình thức động viên phần thu nhập để đáp ứng nhu cầu chi tiêu là: quyên góp; vay dân; dùng quyền lực buộc dân phải đóng góp Hình thức dùng quyền lực Nhà nớc buộc dân phải đóng góp - Thuế Về quan hệ Nhà nớc thuế, Mác đà viết Thuế sở kinh tế máy Nhà nớc, thủ đoạn giản tiện cho kho bạc thu đợc tiền hay sản vật mà ngời dân phải đóng góp để dùng vào việc chi tiêu Nhà nớc Anghen rõ để trì quyền lực công cộng, cần phải có đóng góp công dân cho Nhà nớc, Thuế Đối với Nhà nớc: Thuế khoản thu tổ chức thành viên xà hội, khoản thu mang tính bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp đợc Pháp luật quy định Đối với ngời nộp: Thuế khoản đóng góp mang tính pháp lệnh Nhà nớc, bắt buộc ngời dân tổ chức kinh tế nộp vào NSNN để đáp ứng nhu cầu chi tiêu máy Nhà nớc Xu hớng chi tiêu công cộng ngày cµng mang tÝnh quy lt, cã thĨ nãi ngµy tất quốc gia, thuế đà trở thành nguồn thu chủ yếu NSNN Tuy nhiên phải nhận thức để đảm bảo thuế nguồn thu chủ yếu NSNN nghĩa động viên nguồn tài vào NSNN với giá mà cho phải động lực thúc đẩy kinh tế - xà hội phát triển Chính vậy, mục tiêu đánh thuế để tạo nguồn thu cho NSNN, thuế công cụ thực chức điều hoà công xà hội, điều tiết vĩ mô kinh tế Trong kinh tế thị trờng, can thiệp Nhà nớc vào phân phối thu nhập, đặc biệt thông qua công cụ thuế tạo hai cực đối lập làm kìm hÃm phát triển kinh tế - xà hội Trong thực tiễn, cải xà hội kết lao động, đóng góp thành viên xà hội nên thành phải chia sẻ cho thành viên, không làm tính công Sử dụng thuế làm công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế cần thiết khách quan Nhà nớc Nhng mức độ nội dung sử dụng công cụ thuế để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế nớc không hoàn toàn gièng nhau, nã t thc vµo tõng Nhµ níc nhÊt định, với tình hình kinh tế xà hội định định hớng phát triển kinh tế cụ thể thời kỳ lịch sử Chính sách thuế có ảnh hởng trực tiếp đến giá cả, quan hệ cung cầu Thông qua chế thuế, Nhà nớc chủ động phát huy tác dụng điều hành kinh tế, co hẹp hay khuếch trơng thuế vào lúc hoàn cảnh thịnh vợng hay suy thoái Nh công cụ thuế có vai trò quan trọng giúp Nhà níc qu¶n lý nỊn kinh tÕ x· héi, cã thĨ công cụ thúc đẩy hay kìm hÃm phát triển kinh tế Điểm khác biệt bật thuế khoản phí, lệ phí khác tính không hoàn trả trực tiếp Nghĩa khoản đóng góp công dân hình thức thuế không đòi hỏi phải hoàn trả số lợng khoản thu mà Nhà nớc thu đợc từ công dân nh khoản vay mợn Khoản thuế đợc hoàn trả cho ngời nộp thuế thông qua chế đầu t cđa NSNN, cho s¶n xt Tuy vËy, viƯc hoàn trả thờng không tuân thủ theo nguyên tắc ngang giá Hệ thống thuế quốc gia bao gồm nhiều loại thuế Nếu phân loại theo tính chất, loại thuế đợc chia thành: thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu: loại thuế mà ngời trực tiếp nộp thuế đồng thời ngời chịu thuÕ nh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp, thuÕ thu nhËp ®èi víi ngêi cã thu nhËp cao Th gi¸n thu: hình thức thu thuế gián tiếp qua ngời khác hay nói khác ngời chịu thuế ngời tiêu dùng, nhng số thuế đợc thu qua cá nhân hay tổ chức kinh tế hoạt động kinh doanh sản xuất hay dịch vụ, thông qua việc đánh thuế vào số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đợc thực nh thuế GTGT, thuế tiêu thụ ®Ỉc biƯt, th xt khÈu, th nhËp khÈu NÕu phân loại theo đối tợng đánh thuế, thuế gồm loại: Thuế đánh vào hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ: nh thuế GTGT Thuế đánh vào sản phẩm, hàng hoá nh thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế XK, NK Thuế đánh vào thu nhập nh thuế TNDN Thuế đánh vào tài sản nh thuế nhà, đất Thuế đánh vào việc sử dụng số tài sản Nhà nớc nh thuế tài nguyên, chế độ thu sử dụng vốn NSNN Việt Nam, trình thực công đổi dới lÃnh đạo Đảng, công cụ thuế đà có bớc cải cách quan trọng mang lại kết đáng khích lệ yêu cầu thu NSNN quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế, đà góp phần quan trọng làm ổn định tình hình kinh tế - xà hội, tạo tiền đề cần thiết để chuyển kinh tế sang thời kỳ phát triển mới: đẩy mạnh công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc Tuy nhiên, đổi trình từ t lý luận đến áp dụng vào thực tế để hoàn thiện dần, bảo đảm cho chế quản lý nói chung, thuế nói riêng phù hợp với tình hình kinh tế xà hội, nhằm đạt mục tiêu đề cho tõng thêi kú HƯ thèng chÝnh s¸ch th hành Việt Nam đ ợc ban hành từ năm 1990, với bổ sung, sửa đổi có nhiều chắp vá bộc lộ nhợc điểm, cần thiết phải tiếp tục đổi hoàn thiện nhằm phát huy mạnh mẽ vai trò quản lý điều tiết vĩ mô công cụ thuế đối vói kinh tế Nội dung sắc th hƯ thèng chÝnh s¸ch th ViƯt Nam hiƯn hành Thuế biện pháp tài Nhà nớc mang tính cỡng chế tính pháp lý cao Nó có vai trò tạo lập nguồn thu cho NSNN, góp phần điều hoà thu nhập, thực bình đẳng, công xà hội, đặc biệt vai trò quản lý điều tiết kinh tế vĩ mô Nhà nớc Đây lĩnh vực phức tạp nhạy cảm, đặc biệt kinh tế thị trờng Nhận biết đợc quan trọng này, Đảng Chính phủ đà không ngừng quan tâm ý tới công tác đổi hệ thống thuế Chủ trơng cải cách hệ thống thuế Nhà nớc ta đà đợc khởi xớng từ năm 1989 Ngày 1/10/1990, mét hƯ thèng Ph¸p lt, ph¸p lƯnh vỊ th ¸p dụng thống nớc đợc ban hành Và ngày 1/1/1999, hệ thống thuế GTGT thuế TNDN bắt đầu có hiệu lực (thay cho thuế doanh thu thuế lợi tức) Trong trình áp dụng, hệ thống sách thuế thờng xuyên đợc sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực trạng kinh tế, đảm bảo yêu cầu dễ hiểu, dễ làm, khắc phục dần chắp thiếu hệ thống nhiều năm qua Tuy nhiên hệ thống thuế hành có nhiều tồn nh cha bao qu¸t hÕt c¸c ngn thu, diƯn thu, sư dơng sắc thuế tách rời nhau, sử dụng sắc thuế thay cho sắc thuế khác nên thuế suất thêng rÊt cao, kÝch thÝch trèn lËu thuÕ, h¹n chÕ tác dụng sắc thuế việc quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Hiện nay, hƯ thèng th ë ViƯt Nam bao gåm 10 s¾c thuế (tính từ năm 1999): Thuế giá trị gia tăng, Thuế tiêu thụ đặc biết, Thuế xuất khÈu, thuÕ nhËp khÈu, ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp, Thuế môn bài, Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế tài nguyên, Thuế nhà, đất, Th thu nhËp ®èi víi ngêi cã thu nhËp cao, Chế độ thu sử dụng vốn ngân sách Nhà nớc Ngoài loại thuế có phí, lệ phí nh: lệ phí trớc bạ, lệ phí công chứng, lệ phí hải quan, án phí, lệ phí án 2.1 Thuế giá trị gia tăng (GTGT) Khái niệm: Thuế GTGT loại thuế gián thu đợc tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông ®Õn tiªu dïng ThuÕ GTGT cã nguån gèc tõ thuÕ doanh thu Xét chất, thuế GTGT nhà sản xuất, doanh nghiệp nộp hộ ngời tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải toán Đối tợng nộp thuế: Bao gồm tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT, gọi chung ngời nhập Căn tính thuế GTGT Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế GTGT: Nguyên tắc chung: Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác giá bán cha có thuế GTGT Cụ thể: Đối với hàng nhập giá nhập cửa Việt Nam (CIF) céng (+) víi th nhËp khÈu Gi¸ tÝnh th GTGT = Giá hàng hoá nhập cửa VN (CIF) + Thuế nhập Hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế hàng hoá dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động Hoạt động cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xởng, kho tàng giá tính thuế GTGT giá cho thuê cha có thuế GTGT Trờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê theo kỳ trả trớc tiền thuê cho thời hạn thuê thuế GTGT tính số tiền thuê trả kỳ trả trớc Đối với hoạt động bán hàng theo phơng thức trả góp, giá tính thuế giá bán cha có thuế GTGT hàng hoá xuất bán theo giá bán trả lần (không bao gồm lÃi trả góp) Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính chất đặc thù đợc dùng chứng từ toán ghi giá toán giá đà có thuế nh tem bu điện, vé cớc vận tải, vé sổ xố kiến thiết giá cha có thuế đợc tÝnh nh sau: ThuÕ suÊt: Gi¸ to¸n thùc tÕ suất linh hồn sắc thuế, đợc xây dựng sở tảng GiáThuế cha cã GTGT thùcth tr¹ng nỊn kinh x· héi cđa mét ®Êt níc, nhng ®ång thêi nã cịng thĨ hiƯn ®êng lèi = tÕ -chÝnh s¸ch cđa ChÝnh phđ níc ®ã tõng thêi kú nh»m phơc vơ ®¾c lùc cho viƯc thùc + Th st th GTGT cđa hàng hoá, dịch vụ mục tiêu phát triển kinh tÕ x· héi thêi kú ®ã NÕu hƯ thèng thuế suất hợp lý có tác dụng kích thích sản xuất kinh doanh phát triển, ngợc lại, thuế suất cao gây tợng trốn lậu thuế, kìm hÃm phát triển kinh tế quốc dân, làm thất thu ngân sách, xuất nhiều ảnh hởng xấu khác đến kinh tế xà hội Theo quy định Điều Luật thuế GTGT Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP cđa ChÝnh phđ th× th st th GTGT bao gåm mức: 0%, 5%, 10%, 20% tuỳ theo mặt hàng ngành sản xuất kinh doanh Phơng pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT đợc tính theo hai phơng pháp: phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp GTGT a) Phơng pháp khấu trừ thuế Đối tợng áp dụng: Các đơn vị, tổ chức kinh doanh đợc tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế đơn vị đà thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ, là: DNNN, DN có vốn đầu t nớc ngoài, DN t nhân, công ty cổ phần, hợp tác xà tổ chức kinh doanh khác Cách tính thuế: Mức thuế GTGT phải nộp đợc tính theo công thức sau đây: Mức thuế GTGT Thuế GTGT Thuế GTGT đầu = phải nộp đầu vào đợc khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu đợc tính theo công thức sau: Thuế GTGT đầu = Số lợng hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ * Đơn giá tính thuế đơn vị * Thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh tháng đợc kê khai khấu trừ toàn xác định số thuế phải nộp tháng đó, không phân biệt đà xuất dùng hay lại kho Cơ sở nộp thuế phải có chứng từ xác minh tổng số thuế đợc khấu trừ: Thuế GTGT ghi hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ Chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập b) Phơng pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng Đối tợng áp dụng: Các tổ chức cá nhân cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nh: cá nhân sản xuất kinh doanh ngời Việt Nam; tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu t nớc Việt Nam Các sở kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Cách tính thuế: Số thuế GTGT phải nộp đợc tính theo công thức sau: Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vơ tiªu thơ kú * Th st th GTGT hàng hoá, dịch vụ Trong đó: GTGT hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ Giá trị hàng hoá, = dịch vụ bán kỳ - (1) Trị giá mua vào hàng hoá, dịch vụ phân bổ cho lợng hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ (2) (1) Tính theo giá bán thực tế bên mua phải toán cho bên bán bao gồm thuế GTGT khoản phải phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả (2) Bao gồm: Trị giá mua vào hàng hoá tiêu thụ kỳ Các chi phí dịch vụ mua (bao gồm thuế GTGT) phân bổ cho hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ Ngoài ra, hộ kinh doanh thực cha đầy đủ cha thực chế độ chứng từ, hoá đơn mua bán hàng hoá, dịch vụ quan thuế vào tình hình kinh doanh hộ ấn định doanh thu tính thuế tỉ lệ % GTGT tính doanh thu để làm tính thuế Møc thuÕ GTGT ph¶i nép = Doanh thu thùc tÕ doanh thu khoán * Tỉ lệ % giá trị gia tăng * Thuế suất thuế GTGT Hoàn thuế Theo chế độ hành, trờng hợp sau đợc đề nghị hoàn thuế: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc hoàn thuế trờng hợp sau: Có số thuế đầu vào đợc khấu trừ tháng liên tiếp thờng xuyên lớn số thuế đầu phát sinh tháng Giảm thuế GTGT Đối tợng đợc xét giảm thuế GTGT sở sản xuất, xây dựng, vận tải bị lỗ mức thuế GTGT phải nộp lớn mức thuế phải nộp tính theo thuế doanh thu trớc Thuế GTGT đợc giảm năm tính theo năm dơng lịch thực năm (từ năm 1999 đến năm 2001) Đăng ký, kê khai nộp thuế toán thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải đăng ký nép th GTGT víi c¬ quan th trùc tiÕp quản lý theo hớng dẫn quan thuế Cơ sở sản xuất kinh doanh ngời nhập hàng hoá phải có trách nhiệm kê khai thuế GTGT phải nộp theo quy định Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập gửi cho quan thuế tờ khai thuế GTGT tháng kèm theo bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán theo mẫu quy định để làm xác định số thuế phải nộp tháng cho quan thuế Cơ sở nhập phải kê khai nép tê khai thuÕ GTGT theo tõng lÇn nhËp khÈu với việc kê khai thuế nhập với quan thuế nơi cửa nhập Đối với sở kinh doanh thực nộp thuế hàng tháng theo thông báo nộp thuế quan thuế, thời hạn nộp thuế tháng chậm không ngày 25 tháng Cơ sở kinh doanh phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế Năm toán thuế đợc tính theo năm dơng lịch Trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm, sở kinh doanh phải nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế phải nộp đủ số thuế thiếu vào ngân sách thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo toán Nếu nộp thừa đợc trừ vào số thuế phải nộp cđa kú tiÕp theo Nh vËy, so víi th doanh thu thuế GTGT có u điểm nh sau: Thuế GTGT khắc phục đợc việc tính thuế trùng lắp thuế doanh thu, tạo điều kiện để mở rộng sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT có tác dụng khuyến khích mạnh mẽ so với thuế doanh thu hoạt động xuất hàng hoá đầu t Thuế GTGT thể rõ loại thuế gián thu ngời tiêu dùng chịu không ảnh hởng trực tiếp tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh cđa c¬ së kinh doanh Th GTGT thóc đẩy sở kinh doanh thực tốt chế độ hạch toán kinh tế, mua bán hàng có hoá đơn, chứng từ 2.2- Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) Thuế TTĐB loại thuế thu giá trị số hàng hoá đợc xem đặc biệt Đối tợng nộp thuế: Là tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế, đoàn thể xà hội, doanh nghiệp thành lập hoạt động theo Luật Đầu t nớc Việt Nam có nhập hay sản xuất mặt hàng kinh doanh dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế TTĐB Cách tính thuế TTĐB: Thuế TTĐB phải nộp = Số lợng hàng hoá tiêu thụ NK * Giá tính thuế đơn vị * Thuế suất Cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB nộp thuế GTGT hàng hoá khâu sản xuất Căn tính thuế hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB số lợng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế; giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế: Đối với hàng hoá sản xuất Là giá sở sản xuất mặt hàng chịu thuế Giá nớc: bán hàng Giá tính thuế TTĐB = + thuế suất TTĐB bán nơi sản xuất cha tính thuế TTĐB Đối với hàng hoá nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB hàng nhập = Giá tính thuế NK + thuế NK Thuế suất thuế TTĐB áp dụng mặt hàng đợc quy định Biểu thuế TTĐB VD: Rợu từ 15% đến 90%; Bia từ 70% đến 90% Giảm thuế TTĐB Đối với đơn vị sản xuất gặp khó khăn thiên tai, địch hoạ tai nạn bất ngờ; đơn vị mở rộng sản xuất mà bị thua lỗ đợc xét miễn giảm thuế TTĐB nhng mức giảm không 30% số thuế phải nộp thời hạn giảm không năm Đăng ký, kê khai nộp thuế Cơ sở sản xuất hàng hoá kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB phải đăng ký nộp thuế với quan thuế nơi sản xuất, kinh doanh theo quy định đăng ký thuế hớng dẫn quan thuế Cơ sở sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB hàng tháng phải nộp tờ khai thuế cho quan thuế nộp thuế theo thông báo nộp thuế quan thuế Đối với sở nhập hàng hoá phải nộp thuế theo lần nhập nơi kê khai nộp thuế nhập Thuế TTĐB đợc sử dụng nh công cụ hớng dẫn tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ nhằm khuyến khích việc tiết kiệm tiêu dùng mặt hàng hoá thiết yếu Từ tăng khả đầu t vốn cho nÒn kinh tÕ 2.3.ThuÕ xuÊt khÈu, nhËp khÈu (XK, NK) Thuế xuất khẩu, nhập khoản tiền mà tổ chức, cá nhân có hàng hoá thuộc danh mục hàng hoá chịu thuế xuất khẩu, nhập đối tợng nộp thuế Về chất, thuế xuất khẩu, nhập thuế gián thu tức thuế đánh vào ngời tiêu dùng cuối hàng hoá Trờng hợp xuất, nhập uỷ thác tổ chức nhận uỷ thác (bên nhận uỷ thác) đối tợng nộp thuế xuất, nhập Hàng hoá đối tợng chịu thuế xuất, nhập theo quy định bao gồm hàng ho¸ xt, nhËp khÈu cđa c¸c tỉ chøc kinh tÕ nớc xuất, nhập qua biên giới Việt Nam (trừ hàng vận chuyển cảnh, hàng tạm nhập tái xuất, hàng viện trợ nhân đạo, hàng từ níc ngoµi nhËp khÈu vµo khu chÕ xt hay tõ khu chế xuất xuất nớc từ khu chế xuất sang khu chế xuất khác lÃnh thổ Việt Nam ) Căn công thức tính thuế Thuế xuất, nhập đợc tính vào số lợng mặt hàng xuất khẩu, nhập khẩu, giá tính thuế thuế suất mặt hàng Cách tÝnh sè thuÕ ph¶i nép nh sau: ThuÕ xuÊt khÈu (hoặc nhập khẩu) phải nộp = Số lợng mặt hàng chịu thuế kê khai tờ khai hàng hoá * Gi¸ tÝnh thuÕ b»ng VND * ThuÕ suÊt 10 sau: Việc theo dõi số thuế phải nộp kỳ đợc kê khai tờ kê hàng tháng theo loại thuế Đối với thuế GTGT tờ khai thuế hàng tháng, thuế nhập đợc theo dõi hợp đồng xác định số thuế nợ ngân sách thời điểm cuối kỳ bảng nợ ngân sách thuế nhập đợc chi tiết cho hợp đồng, lô hàng, nhà cung cấp Tuy nhiên Nhà máy, công tác quản lý tình hình nộp thuế nhập không đợc theo dõi sổ riêng dẫn đến bỏ sót khoản nợ thuế nhập phải nộp Nhà máy bị phạt tiền chậm nộp Nh năm 2000, Nhà máy đà bỏ sót số hợp đồng nhập cha nộp thuế đà bị phạt chậm nộp 3.000.000đ đợc kế toán giảm trừ vào quỹ xí nghiệp Nhà máy sử dụng hệ thống báo cáo phản ánh tình hình toán với NSNN: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nớc (Biểu 25) xác định cụ thể khoản mục thuế tiêu SDĐK, phát sinh kỳ SDCK Biểu 25: Trích: Báo cáo kết kinh doanh quý năm 2000 Phần II: Tình hình thực hiƯn nghÜa vơ víi Nhµ níc Khu vùc Hµ néi Số phải Số phải nộp nộp đến cuối Chỉ tiªu quý 4/2000 Q3/2000 I- ThuÕ ThuÕ GTGT ThuÕ GTGT nội Thuế GTGT hàngNK Thuế TTĐB ThuÕ XNK ThuÕ TNDN Thu trªn vèn Thuế tài nguyên Thuế nhà, đất Tiền thuê đất 10 Các loại thuế khác 1.124.936.034 194.533.608 0 605.631.988 330.167.438 -5.397.000 0 0 12.552.364.452 5.675.539.462 784.067.759 2.650.474.262 2.013.745.219 1.891.237.695 127.175.334 0 181.000.000 13.192.480 Sè ®· nép quý 4/2000 11.113.103.630 5.870.073.070 784.067.759 2.650.474.260 2.133.156.298 278.400.000 0 181.000.000 Sè cßn phải nộp đến cuối Q4/2000 2.564.196.856 0 0 486.220.909 1.943.005.133 121.778.334 0 13.192.480 §èi víi th GTGT đợc Nhà máy quản lý chặt chẽ, rõ ràng tình hình thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại, đợc miễn giảm, số thuế đầu hàng bán nội địa, số phải nộp kỳ đợc giải trình tỉ mỉ (Biểu 26) (Xem trang bên) Từ cung cấp cho ban lÃnh đạo cách đầy đủ tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nớc 59 Phần III: Phơng hớng hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện I Đánh giá thực trạng công tác kế toán nói chung công tác kế toán thuế Nhà máy Trong kinh tế kế hoạch hoá tập trung, doanh nghiệp Nhà nớc đợc cấp vốn, vật t tài sản cho hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp có lÃi Nhà nớc thu, lỗ Nhà nớc bù Do đó, không khuyến khích đợc tự chủ, động nhà sản xuất, không tạo đợc lực đẩy nỊn kinh tÕ ph¸t triĨn Chun sang nỊn kinh tÕ mớikinh tế thị trờng, với chế quản lý Nhà nớc giữ vai trò điều tiết vĩ mô kinh tế thông qua pháp lệnh công cụ, đòn bẩy kinh tế, doanh nghiệp chủ động tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh theo quy luật kinh tế thị trờng khuôn khổ pháp luật đà tạo môi trờng thuận lợi cho doanh nghiệp cạnh tranh phát triển Cùng với đổi kinh tế, việc hạch toán nói chung vận dụng vào tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp nói riêng đợc đổi hoàn thiện Đặc biệt chế độ kế toán cải cách ban hành theo định số 1864TC-CĐKT ngày 16/12/1998 vµ viƯc ban hµnh Lt th GTGT, th TNDN cã hiệu lực từ ngày 1/1/1999 với nhiều lần sửa đổi, bổ sung đà dần đáp ứng yêu cầu quản lý Qua thời gian thực tập Nhà máy Thiết bị Bu điện, em đà thu đợc nhiều điều thực tiễn công tác kế toán, đặc biệt tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp sản xuất phục vụ ngành BCVT - ngành có vị trí quan trọng kinh tế quốc dân Với đề tài Hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán kế toán thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện , em đà tìm hiểu công tác quản lý, công tác kế toán nói chung nh công tác quản lý hạch toán thuế Nhà máy nhận thấy số u điểm nh tồn sau đây: 1- Những u điểm Nhà máy Thiết bị Bu điện từ ngày thành lập đến đà trải qua gần 50 năm, đà lớn mạnh không ngừng quy mô chất lợng sản xuất Một điều thiếu nói đến Nhà máy chỗ tìm cách tiếp cận thị trờng, mở rộng quy mô sản xuất, thu hút khách hàng Trên sở mở rộng sản xuất cách đầu t vào dây chuyền công nghệ đại với phơng thức bán hàng tiếp thị kỹ thuật, sản phẩm Nhà máy đợc đánh giá sản phẩm tốt đợc sản xuất Việt Nam Có đợc thành công nh phân công bố trí công việc cách khoa học, phù hợp với 60 chức phận, phòng ban Là công cụ quản lý, công tác kế toán nói chung công tác kế toán thuế nói riêng Nhà máy không ngừng đợc hoàn thiện Tổ chức công tác kế toán đà đáp ứng đợc yêu cầu quản lý đặt ra, bảo đảm tính thống mặt phạm vi phơng pháp tính toán tiêu kinh tế kế toán với phận liên quan nh nội dung công tác kế toán, đồng thời bảo đảm cho số liệu kế toán phản ánh trung thực hợp lý, rõ ràng đầy đủ Về máy kế toán đợc tổ chức gọn nhẹ phù hợp với quy mô Nhà máy, quy trình làm việc khoa học, cán kế toán đợc bố trí hợp lý, phù hợp với trình độ khả ngời, tạo điều kiện nâng cao trách nhiệm công việc đợc giao Do đó, phần hành kế toán đợc thực cách xác, quy định, giúp cho việc hạch toán nội có hiệu quả, phần hành kế toán đợc thực cách nhanh chóng toàn diện Về tổ chức công tác kế toán Nhà máy tơng đối đầy đủ phù hợp: Hệ thống chứng từ ban đầu đợc tổ chức hợp pháp, hợp lệ đầy đủ Cách hạch toán Nhà máy nói chung đà hữu hiệu, phù hợp với chế độ kế toán cải cách Từ 1/1/1996, công tác kế toán Nhà máy áp dụng chế độ kế toán theo quy định Bộ tài Khi đa hệ thống kế toán vào hoạt động, Nhà máy đà triển khai áp dụng thống chứng từ, mẫu sổ, mẫu báo cáo trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý giúp cho Ban lÃnh đạo Nhà máy theo dõi đầy đủ kịp thời hoạt động Nhà máy Trong công tác tổ chức hạch toán thuế GTGT, đặc điểm sản xuất kinh doanh Nhà máy đa dạng, phong phú chủng loại sản phẩm với mức thuế suất khác nhau, kế toán đà tính toán kê khai rõ ràng loại thuế suất, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính thuế GTGT đầu vào, đầu nh việc lập tờ khai thuế Các bảng tổng hợp hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào bán đợc lập theo mẫu quy ®Þnh rÊt thn tiƯn cho viƯc ®èi chiÕu kiĨm tra theo dâi th cđa tõng bé phËn Sè lỵng vËt t, thiết bị nhập chiếm số lợng lín tỉng sè vËt t mua vµo cđa Nhµ máy nên số thuế nhập phát sinh tơng đối lớn Việc quản lý thuế nhập đợc theo dõi theo hợp đồng cách hạch toán thuế nhập đợc gộp chung vào số phải trả nhà cung cấp theo hợp đồng, điểm khác so với cách hạch toán chung Theo cách hạch toán số thuế nhập hợp đồng đợc nhóm riêng với nhà cung cấp lô hàng Việc kê khai thuế nộp thuế đợc Nhà máy thực đầy đủ thời hạn quy định, cán kế toán nắm rõ đợc nghiệp vụ kế toán thuế Luật thuế sửa đổi, bổ sung Những điểm làm đợc kết công sức lao động toàn thể cán công nhân Nhà máy Và phần không nhỏ cố gắng phòng tài vụ thực vai trò hạch toán quản lý tài 61 Những tồn Bên cạnh u điểm nêu trên, công tác quản lý hạch toán kế toán thuế Nhà máy có tồn sau: Muốn hoàn thiện công tác kế toán thuế Nhà máy, cần đợc tồn đa giải pháp sửa đổi tồn công tác kế toán Nhà máy 2.1-Vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm Việc phân chia chức năng, nhiệm vụ cán phòng kế toán có vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm, việc kết hợp công việc kế toán toán với công việc thủ quỹ cho cán kế toán Việc vi phạm nguyên tắc, chế độ kế toán dẫn đến nhiều sai phạm công tác kế toán, tạo không khách quan, gây kẽ hở quản lý 2.2-Tổ chức luân chuyển chứng từ cha hợp lý Chứng từ đợc chuyển lên phòng kế toán Nhà máy nhiều cha kịp thời khiến cho công việc tập hợp lập báo cáo thờng chậm 2.3-Tính phân bổ thuế liên quan tới nhiều kỳ kế toán cha đợc thực Nhìn chung việc hạch toán thuế GTGT, nhập đà tuân theo quy định chế độ kế toán Tuy nhiên, việc tính phân bổ khoản thuế có liên quan đến nhiều kỳ năm tài không đợc thực đầy đủ Cụ thể: Đối với thuế môn bài: Nhà máy nộp thuế vào đầu năm nhng hạch toán toàn khoản thuế vào chi phí quản lý doanh nghiệp quý I, không thực phân bổ cho tháng năm, kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 642: 850.000 (Số thuế môn phải nộp Có TK 3338: 850.000 năm 2000) Khi nộp thuế: Nợ TK 3338: 850.000 (Sè tiỊn th ®· nép Cã TK 112: 850.000 chuyển khoản ) Đối với tiền thuê đất, Nhà máy phải nộp năm hai lần (nếu số tiền thuê lớn) nộp toàn lần (nếu số tiền thuê nhỏ), kế toán thực hạch toán nh thuế môn bài: không thực phân bổ làm cho chi phí quý phải nộp tiền thuê đất thờng cao quý khác khiến việc xác định kết kinh doanh quý không xác Đối với tiền thu sử dụng vốn: kế toán không thực việc phân bổ làm cho lợi nhuận sau thuế quý phản ánh không kết kinh doanh kỳ 2.4-Hạch toán sai số nghiệp vụ thuế Cách hạch toán khoản thuế bị phạt chậm nộp kế toán trừ vào quỹ xí nghiệp mà theo quy định phải trừ vào lợi nhuận sau th 62 Víi kho¶n mơc nép th thay ngời bán năm 1999 chuyển sang (theo biên kiểm tra thuế), kế toán trừ vào lợi nhuận nhng kế toán lại đa vào mục thuế môn bài, nh không xác, kế toán đà hạch toán nh sau: Nợ TK421- Lợi nhuận cha phân phối TK3338- thuế môn Đối với thu nhập bất thờng: bán phế liệu, kế toán không hạch toán số thuế GTGT đầu phần thu nhập từ bán phế liệu khiến cho việc tính thuế GTGT đầu không xác làm cho số thuế GTGT phải nộp giảm Theo chế độ, thu nhập từ hoạt động bất thờng đối tợng chịu thuế GTGT đầu nhng thực tế Nhà máy cha đợc kê khai toán với Ngân sách 2.5-Vận dụng hệ thống sổ Nhật ký- chứng từ cha đầy đủ, cha Trong năm gần đây, Nhà máy đà chuyển hình thức sổ kế toán từ Nhật ký chung sang hình thức Nhật ký chứng từ, giảm bớt đợc khối lợng công việc ghi chép hàng ngày Tuy nhiên bớc đầu có tồn ảnh hởng hình thức Nhật ký chung Chủng loại sổ: Trong hạch toán chi tiết nh tổng hợp, việc mở sổ chi tiết, bảng tổng hợp cha đầy đủ nh việc theo dõi thuế nhập khẩu, bảng tổng hợp chi tiết loại thuế Nhà máy không mở sổ chi tiết theo dõi với ngân sách hàng tháng mà đến cuối quý lập báo cáo kết kinh doanh Phần II biết đợc số thuế phát sinh quý, số đà nộp phải nộp cuối quý Khi với hợp đồng nhập khẩu, thờng thời hạn nộp thuế từ 30 đến 60 ngày, không đợc theo dõi chặt chẽ dẫn đến trờng hợp bỏ sót Nhà máy không mở Nhật ký- chứng từ cho tài khoản 133, thiếu sót khiến cho việc theo dõi thuế không đợc chặt chẽ Nội dung sổ cha thống nhất, lai tạp với hình thức sổ NhËt ký chung: Sỉ C¸i më cho TK 133, TK333 sử dụng không theo mẫu hình thức Nhật ký chøng tõ II Mét sè ý kiÕn ®Ị xt hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán kế toán thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế Trong thời gian qua, Luật thuế đà nhiều lần đợc sửa đổi, bổ sung phần đà đáp ứng đợc yêu cầu quản lý: Luật thuế GTGT Luật thuế đà vào thực tiễn sống doanh nghiệp đợc xà hội chấp nhận, bớc phát huy u việt nó, giữ đợc ổn định phát triển khu vực sản xuất kinh doanh Các Luật thuế đà phát huy tác dụng việc khuyến khích đầu t, xuất khẩu, bảo hộ sản xuất nớc, xếp lại cấu kinh tế nh tăng cờng công tác quản lý kinh doanh, hoạt động 63 kinh tế doanh nghiệp Tuy nhiên bên cạnh có nhợc điểm: việc sử dụng sắc thuế tách rời nhau, sử dụng sắc thuế thay cho sắc thuế khác vấn đề tồn lớn hầu hết mức thuế phức tạp với nhiều mức thuế suất tạo kẽ hở cho đối tợng nộp thuế trốn thuế làm cho việc quản lý thu thuế trở nên tốn thất thu th kÐo dµi Cïng víi viƯc ban hµnh vµ sửa đổi Luật thuế hành, Bộ tài đ a văn hớng dẫn công tác tổ chức hạch toán thuế theo sửa đổi, bổ sung Các doanh nghiệp tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc điểm hình thức ghi sổ kế toán đơn vị mà sử dụng sổ sách, quy trình hạch toán thuế cho phù hợp Nh đà trình bày trên, hệ thống sách thuế đà có sửa đổi, bổ sung có tồn tại, mà công tác kế toán thuế nhiều khó khăn: thực tiễn tổ chức công tác kế toán thuế doanh nghiệp nhiều không nắm bắt áp dụng sổ sách, cách tính toán quy trình hạch toán thuế theo nh quy định Để thực đợc mục tiêu, yêu cầu việc triển khai thực Luật thuế nh để phát huy đầy đủ mặt tích cực Luật thuế mới, công tác hạch toán kế toán đối tợng nộp thuế có vai trò đặc biệt quan trọng Qua công tác kế toán, công nghĩa vụ thuế đối tợng nộp thuế đợc thể cách đầy đủ, tạo môi trờng kinh doanh lành mạnh, đồng thời tác động tích cực đến công tác quản lý doanh nghiệp Trong quy định Luật thuế nh Luật doanh nghiệp có điều khoản quy định trách nhiệm sở kinh doanh phải chấp hành nghiêm chỉnh chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ theo quy định Pháp luật Từ nhận thấy vai trò kế toán quan trọng, trách nhiệm kế toán nặng nề trình áp dụng thực Luật thuế Vì vậy, việc hoàn thiện công tác quản lý, tổ chức hạch toán loại thuế cần thiết, không trở ngại cho doanh nghiệp thực tốt quy định toán với ngân sách, trở ngại cho việc lập hệ thống báo cáo tài cho việc kiểm tra quan thuế Phơng hớng giải pháp hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán kế toán thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện Phơng hớng chung để hoàn thiện công tác quản lý, kế toán nói chung nh công tác quản lý, kế toán thuế nói riêng tiếp tục phát huy u điểm có, tìm cách khắc phục tồn nhằm đảm bảo hạch toán chế độ Nhà nớc quy định đáp ứng đợc yêu cầu quản trị doanh nghiệp, có tính đến định híng ph¸t triĨn Theo ý kiÕn em, c¸c biƯn ph¸p cụ thể khắc phục tồn quản lý hạch toán thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện nh sau: 2.1- Tăng tính kịp thời luân chuyển chứng từ Nhà máy có đơn vị trực thuộc Thợng Đình - Thanh xuân Lim - Bắc Ninh 64 tách rời khỏi trụ sở Nhà máy Trần Phú, điều phần khiến cho việc luân chuyển chứng từ phòng kế toán Nhà máy có chậm trễ Chứng từ toán luân chuyển chậm dẫn đến khối lợng công việc dồn vào cuối kỳ việc hạch toán nhiều không xác Có sai sót không đáng có công tác hạch toán kế toán nh ghi thiếu, ghi nhầm làm ảnh hởng đến việc cung cấp thông tin cho Ban lÃnh đạo định ảnh hởng kết sản xuất kinh doanh, không thực yêu cầu thời hạn nộp thuế Việc toán chậm trễ chứng từ nguyên nhân khách quan nguyên nhân chủ quan từ phía Nhà máy Do phòng kế toán Nhà máy nên đ a quy định chặt chẽ việc luân chuyển chứng từ đặc biệt thời gian toán chứng từ xác trớc làm toán bảng kê khai nộp thuế phải có biện pháp xử lý không thực quy định Ngoài cố gắng phòng kế toán cần phải có hỗ trợ đắc lực Ban giám đốc việc nâng cao ý thức trách nhiệm công việc, thực chế độ thởng, phạt rõ ràng 2.2- Hoàn thiện cách tính, phơng pháp phân bổ hạch toán số loại thuế Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, Nhà máy nên tiến hành thực phân bổ khoản thuế phải nộp liên quan đến nhiều kỳ năm tài Có nh đảm bảo tính đúng, tính đủ chi phí phát sinh kỳ, xác định thu nhập thực tế Nhà máy Các khoản thuế: môn bài, tiền thuê đất liên quan đến nhiều kỳ Nhà máy phải tính phân bổ, nghiệp vụ đợc hạch toán nh sau: Tiền thuế môn ( tiền thuê đất ) phải nộp: Nợ TK 142- Chi phí trả trớc TK333- 3338: Khi toán: Nợ TK333- 3338: Có TK112: Vì Nhà máy xác định kết kinh doanh theo quý nên hàng quý thực việc phân bổ vào chi phí quản lý doanh nghiệp nh sau: Nợ TK642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK142: (Thuế môn quý đợc phân bổ vào CF QLDN) Tiền thu sử dụng vốn: Nhà máy kê khai tháng lần nhng không thực phân bổ, phản ánh không xác lợi nhuận quý Nhà máy nên thực phân bổ theo cách hạch toán sau: Tiền thu sử dụng vốn phải nộp: Nợ TK142: Cã TK333- 3335: 65 Khi nép tiỊn: Nỵ TK333- 3335: Có TK112: Hàng quý Nhà máy thực phân bỉ nh sau: Nỵ TK421: (TiỊn thu sư dơng vèn Có TK142: trừ vào lợi nhuận doanh nghiệp) Đối với khoản phạt thuế, cách hạch toán nh Nhà máy trừ vào quỹ xí nghiệp không đúng, khoản phạt phải đợc trừ vào lợi nhuận, cách hạch toán nh sau: Nợ TK421: (Số tiền thuế bị phạt) Có TK112: Đối với khoản thu nhập bất thờng phải hạch toán khoản thuế GTGT đầu nh sau: Nợ TK111,112,131: tiền thu từ hoạt động bất thờng Có TK721: thu nhập hoạt động bất thờng Có TK333- 3331: thuế GTGT đầu phải nộp 2.3- Hoàn thiện tổ chức sổ sách kế toán chi tiết tổng hợp Nhìn chung, việc áp dụng sổ sách Nhà máy tuân thủ theo chế độ kế toán hành Nhng theo em, để thuận tiện cho việc ghi chép, tính toán, phân bổ, phản ánh khoản thuế thực tế phát sinh cách xác, Nhà máy xem xét tới số ý kiÕn sau: HƯ thèng sỉ chi tiÕt: sỉ chi tiết sổ dùng để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đối tợng hạch toán riêng biệt mà sổ kế toán tổng hợp không phản ánh đợc Để theo dõi chi tiết thuế GTGT Nhà máy đà sử dụng bảng kê hoá đơn chứng từ mua vào, bán nhng với loại thuế khác nh thuế nhập sổ chi tiết Theo em, Nhà máy nên mở thêm Bảng kê hàng hoá nhập (Biểu 27) Sổ chi tiÕt theo dâi thuÕ nhËp khÈu (BiÓu 28), chi tiÕt cho hợp đồng nhập số thuế nhập phải nộp hay đà nộp hợp đồng Vµ cã mÉu nh sau: BiĨu 27 Chøng tõ SH NT bảng kê hàng hoá nhập Tháng năm Số tờ Số Hạn nộp Thuế Diễn giải khai TBT thuÕ suÊt Céng ThuÕ NK ∑ Gi¸ mua cha thuế 66 Dựa vào bảng kê này, Nhà máy dễ dàng theo dõi thời hạn nộp thuế nhập để đảm bảo việc nộp thuế hạn Số thuế nhập hợp đồng đà nộp đợc ghi vào sổ chi thiết theo dõi thuế nhập dòng phát sinh cột PS Nợ (Biểu 28): Biểu 28: Sỉ chi tiÕt theo dâi th nhËp khÈu Tµi khoản: Đối tợng: Loại tiền: VNĐ Chứng từ Số phát sinh Số d NT TK Diễn giải ghi sổ SH NT đối ứng Nợ Có Nợ Có SDĐK Số PS kỳ Céng SPS SDCK §Ĩ theo dâi sè th phải nộp tháng tháng trớc, số thuế phải nộp, đà nộp phải nộp tháng Nhà máy nên mở sổ chi tiết theo dõi tình hình toán với ngân sách Nhà nớc theo mẫu sau (Biểu 29): Biểu 29: Sổ chi tiết toán với ngân sách Tháng năm Tài khoản: Loại tiền: VNĐ Chứng từ SPS NT TK Diễn giải ghi sổ SH đối øng NT Nỵ Cã Số d đầu kỳ Số PS kú Céng SPS: Sè d ci kú Nỵ Sè d Cã Sỉ tỉng hỵp: 67 Vì có số loại thuế phát sinh không thờng xuyên nh thuế môn bài, tiền thuê đất, thu sử dụng vốn nên Nhà máy không cần thiết phải mở sổ chi tiết cho loại thuế Để theo dõi loại Nhà máy nên mở Bảng tổng hợp chi tiết loại thuế (Biểu 30) để phát sinh loại thuế ta đa vào bảng tổng hợp chi tiết loại thuế, có mẫu nh sau: Biểu 30: bảng tổng hợp chi tiết loại thuế Tháng năm Đơn vị tính: KV Chi tiết STT Diễn giải Hà nội P KTTK TT1 TTBH PXPVC ThuÕ GTGT ph¶i nép ThuÕ nhËp khÈu ThuÕ xuÊt khÈu ThuÕ TNDN Thuế vốn Tiền thuê đất Thuế môn Thuế TNCN Cộng: Bên cạnh đó, để việc theo dõi thuế GTGT đợc khấu trừ không đợc khấu trừ chặt chẽ hơn, Nhà máy nên mở thêm Nhật ký- chứng từ cho TK 133- Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ, sổ có kết cÊu t¬ng tù nh NhËt ký- chøng tõ sè 10 mà Nhà máy đà mở cho TK333- Thuế khoản phải nộp ngân sách Mẫu sổ Cái kế toán Nhà máy mở cha với mẫu quy định hình thức kế toán Nhật ký- chứng từ, Nhà máy nên mở sổ theo mẫu sau (Biểu 31): Biểu 31: Bộ, Tổng cục: Đơn vị: sổ Số d đầu năm Nợ Có Tài khoản: Đơn vị: Ghi Có TK, đối ứng Nợ víi TK 111 112 141 331 Céng SPS Nỵ Quý1 Quý Quý Quý 68 Tæng SPS Có Nợ Số d cuối tháng Có Ngày tháng năm Kế toán trởng (ký, họ tên) 2.4- Quy định thực linh hoạt, hợp lý thời điểm nộp thuế Nhìn chung, Nhà máy thực việc nộp thuế hạn Riêng việc toán thuế nhập Nhà máy thờng nộp sớm điều tốt Tuy nhiên, việc nộp thuế nh xét phía Nhà máy không kinh tế thực tế, khoản thuế Nhà máy đợc phép nộp thời hạn thờng 30 ngày, nhiên có thông báo thuế gia hạn đến 60 ngày nghĩa Nhà máy đợc phÐp sư dơng kho¶n tiỊn th nhËp khÈu ph¶i nép thời hạn 30 60 ngày Với số th nhËp khÈu lín th× thêi gian cha nép đem lại khoản thu nhập cho Nhà máy cách đầu t vào kế hoạch Nhà máy nên nộp thuế trớc hết thời hạn ngày Để giải đợc vấn đề này, giải pháp cần thiết phải theo dõi chặt chẽ khoản thuế để vừa tận dụng tối đa khả sử dụng vốn vừa nộp thuế thời hạn Kết luận 69 Nền kinh tế mở đem lại sống cho doanh nghiệp nói chung Nhà máy Thiết bị Bu điện nói riêng Với thị trờng cạnh tranh gay gắt, doanh nghiệp phải linh hoạt nhạy bén để tồn với sống chế Xuất phát từ vấn đề đòi hỏi công tác tổ chức quản lý, công tác kế toán doanh nghiƯp ph¶i thùc hiƯn cã hiƯu qu¶ Trong qu¶n lý kinh tế tài doanh nghiệp, hạch toán kế toán giữ vai trò quan trọng, công cụ thiếu để thu nhận, xử lý cung cấp thông tin toàn hoạt động kinh tế, tài doanh nghiệp Trong phần hành kế toán doanh nghiệp, kế toán thuế phần hành có vị trí quan trọng có mối liên hệ chặt chẽ với phần hành kế toán khác Xuất phát từ đặc điểm, đối tợng phản ánh kế toán thuế loại thuế - nghĩa vụ đóng góp bắt buộc cho ngân sách Nhà nớc vừa công cụ đợc Nhà níc sư dơng ®Ĩ ®iỊu tiÕt nỊn kinh tÕ ViƯc tổ chức tính loại thuế hạch toán xác số thuế phải nộp vào tài khoản liên quan giúp việc quản lý tài doanh nghiệp ngày chặt chẽ có hiệu Với mong muốn góp phần hoàn thiện công tác hạch toán kế toán thuế doanh nghiệp nói chung Nhà máy Thiết bị Bu điện nói riêng, luận văn đà đề cập đến vấn đề sau: Đi sâu nghiên cứu, tìm hiểu số vấn đề lý luận thuộc lĩnh vực thuế Tìm hiểu thực trạng máy quản lý kế toán, đặc điểm sản xuất kinh doanh công tác hạch toán thuế Nhà máy Thiết bị Bu điện Đa đề xuất phơng hớng nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán thuế Nhà máy Do khả kiến thức có hạn, luận văn đề cập đến vấn đề chắn không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đợc ý kiến bảo thầy cô giáo, bảo cô bác phòng kế toán Nhà máy để em thấy đợc hạn chế học hỏi đợc nhiều qua luận văn 70 BiÓu 11: TK 3331 3332 3333 3334 3335 3336 3337 3338 Tên tiểu khoản Thuế GTGT VAT hàng NK Thuế XNK Thuế TNDN Thuế vốn Thuê đất Thuế TNCN Thuế mônbài Cộng: 111 49.997.069 Nhật ký chứng từ số 10 TK333- Thuế khoản phải nộp ngân sách Quý năm 2000 Số d Có cuối Nợ TK 333 Cã c¸c TK 111 112 133 quý III 173.650.134 1.139.313.954 3.352.101.755 6.847.000 2.122.118.167 605.631.988 1.850.000 1.058.145.574 330.167.438 278.400.000 -5.397.000 181.000.000 0 1.104.052.560 8.697.000 4.778.977.695 3.352.101.755 133 2.650.474.262 Có TK333, Nợ TK 331 642 2.013.745.219 181.000.000 421 1.891.237.695 127.175.334 621 668.182.520 668.182.520 Céng PS Cã Quý IV/00 4.317.765.575 2.650.474.262 2.013.745.219 1.891.237.695 127.175.334 181.000.000 Céng PS Nỵ Q IV/00 4.491.415.709 2.650.474.262 2.133.156.298 278.400.000 181.000.000 0 9.734.446.269 Sè d cuèi quý IV/00 0 486.220.909 1.943.005.133 121.778.334 0 71 49.997.069 2.560.474.262 2.013.745.219 181.000.000 13.192.480 2.031.605.509 13.192.480 11.194.590.565 13.192.480 2.564.196.856 72 BiĨu 2: B¶ng Tổng hợp thuế GTGT đầu Đơn vị: Nhà máy Thiết bị Bu điện Địa chỉ: 61 Trần Phú - Ba Đình - Hà Nội Mà đơn vị Tháng 12 năm 2000 Mà số: 0100686865-1 Doanh thu cha có thuế Tên đơn vị TK Loại TS 0% 5% 10% Thuế giá trị gia tăng Tổng DT Loại TS 5% 10% Tổng thuế GTGT đầu Tháng 12 Phòng KTTK 111 Phòng KTTK 131 T toán nội 136 Trung t©m ∑ 212.742.280 29.248.636 241.990.916 10.637.120 2.924.864 13.561.984 629.822.974 894.320.742 1.950.023.716 31.491.006 89.432.108 120.923.114 1.447.917.468 6.721.666.679 8.169.584.147 72.395.872 672.166.669 744.562.541 1.289.689.800 3.840.532.268 5.130.222.068 59.760.578 384.062.327 443.822.905 TTBH 10.410.000 362.394.824 372.804.824 520.500 36.239.483 36.759.983 PXPVC mÒm 39.331.188 159.561.156 198.892.344 1.967.798 15.938.344 17.906.142 3.629.913.710 12.007.724.30 16.063.518.01 176.772.874 1.200.763.795 1.377.536.669 425.880.000 425.880.000 Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng 73