II. Thực trạng tổ chức công tác hạch toán kế toán các nghiệp vụ thuế tại Nhà máy Thiết bị Bu điện.
12. Tổng thuế thu nhập phải nộp (8+11) 2.588.977
13. Thanh toán thuế:
- Năm trớc chuyển sang: nộp thiếu(+) 2.157.819.338 Bổ sung năm 1999 và năm 1997 theo biên bản kiểm tra thuế Nộp thừa(-)
- Phải nộp năm nay 2.588.977.742 - Đã tạm nộp trong năm 2.803.791.946 - Trừ thuế đã nộp ở nớc ngoài
- Số còn phải nộp 1.943.005.134
Các số liệu trên đây bảo đảm chính xác, trung thực. Nếu cơ quan thuế kiểm tra phát hiện không đúng thực tế, cơ sở sẽ chịu phạt vi phạm theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
Hà Nội, ngày 3 tháng 3 năm 2001 Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc
Trong đó:
Khoản thu nhập u đãi đầu t năm thứ 2 : 1.512.832.128đ là khoản thu nhập đợc h- ởng chế độ u đãi đầu t của dây chuyền sản xuất điện thoại năm 1999. Theo quy định về miễn giảm thuế TNDN thì trong năm 1999 thuế thu nhập doanh nghiệp của phần thu nhập tăng thêm do đầu t mở rộng công nghệ sản xuất dây chuyền điện thoại đợc miễn và trong 2 năm 2000 và 2001 thuế thu nhập doanh nghiệp của dây chuyền sản xuất điện thoại đợc giảm 50%.
Số thuế TNDN đợc giảm 50% là: 1.512.832.128 * 32% * 50% = 242.053.140,48đ. Thuế TN phải nộp = 8.846.971.508 * 32% - 242.053.140 = 2.588.977.742đ. Nh vậy tổng số thuế TNDN phải nộp năm 2000 là 2.588.977.742đ.
Căn cứ vào Báo cáo kết quả kinh doanh năm 1999 Phần II: Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc có đợc số thuế TNDN còn phải nộp đầu năm 2000 là 1.693.191.956đ. Theo biên bản kiểm tra thuế phải nộp bổ sung số thuế TNDN năm 1997 là 226.703.080đ, của năm 1999 là 237.924.302đ.
Số thuế năm trớc chuyển sang là:
Số còn phải nộp đầu năm 2000: 1.693.191.956đ Thuế bổ sung năm 1997: 226.703.080đ Thuế bổ sung năm 1999: 237.924.302đ Cộng: 2.157.819.338đ Trong năm Nhà máy đã nộp 2.803.791.946đ.
Số còn phải nộp cuối năm 2000 là:
(2.588.977.742 + 2.517.819.338) - 2.803.791.946 = 1.943.005.134(đ)
Giấy thông báo tạm nộp thuế, quyết toán thuế và các phiếu chi...là căn cứ để kế toán ghi sổ
2.3.2 Hạch toán chi tiết.
Hàng quý khi nhận đợc giấy thông báo thuế thu nhập doanh nghiệp của cơ quan thuế, kế toán tổng hợp ghi tăng số thuế thu nhập phải nộp trong kỳ và ghi giảm tài khoản 421- Lợi nhuận cha phân phối. Kế toán ngân hàng nộp thuế qua ngân hàng, khi nhận đợc biên lai thuế, kế toán ghi giảm tiền trong Nhật ký quỹ tiền gửi (Biểu 15) cột PS Có đối ứng với TK3334, số tiền thuế TNDN nhà máy đã nộp quý 4 đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK 3334: 278.400.000
Có TK 1121 278.400.000
2.3.3 Hạch toán tổng hợp.
Cuối quý, kế toán tổng hợp lấy số liệu trên Nhật ký quỹ tiền gửi (Biểu 15) (số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp trên cơ sở biên lai thuế) ghi vào Nhật ký chứng từ số 10 (Biểu 23) phần ghi Nợ TK333 đối ứng với Có TK112 (ghi ở dòng thuế TNDN). Sau đó vào Sổ Cái TK333 (Biểu 24), ghi số thuế TNDN trong quý phải nộp vào cột PS Có TK333 đối ứng với TK421. Lấy sổ tổng cộng trên cột PS Nợ TK333 trên Nhật ký chứng từ số 10 ghi vào sổ Cái TK333 cột PS Nợ (Biểu 24).
2.4- Hạch toán thu sử dụng vốn.
2.4.1 Chứng từ hạch toán
Theo quy định của Bộ tài chính, các doanh nghiệp Nhà nớc có sử dụng vốn Ngân sách Nhà nớc cấp đều phải nộp khoản thu sử dụng vốn Ngân sách Nhà nớc. Vì vậy Nhà máy phải tính và nộp tiền thu về sử dụng vốn cho NSNN. Căn cứ vào số vốn ngân sách cấp, kế toán tổng hợp tiến hành lập Tờ khai nộp tiền thu về sử dụng vốn nh sau(Biểu 19)
Biểu 19:
tờ khai nộp tiền thu về sử dụng vốn
6 tháng cuối năm 2000 1. Tên tổ chức kinh doanh: Nhà máy Thiết bị Bu điện. 2. Địa điểm đặt trụ sở: 61 Trần Phú - Ba Đình - Hà Nội. 3. Ngành kinh doanh: Sản xuất, lắp ráp cơ khí.
4. Nơi mở Tài khoản: Ngân hàng Công thơng Ba Đình - Hà Nội. Số hiệu tài khoản: 710A-00009
Kê khai Vốn Ngân sách cấp và tiền thu về sử dụng vốn nh sau: 1. Tổng số Vốn Ngân sách cấp: 7.065.296.511đ.
2. Tỷ lệ thu: 0.3%
3. Tổng số tiền phải nộp: 21.195.889đ * 6 = 127.175.334đ 4. Số tiền nộp thừa kỳ trớc: 5.397.000đ
Số tiền phải nộp trong kỳ này: 121.778.334đ.
Ngày 10 tháng 1 năm 2001. ý kiến của cán bộ thuế Ngời lập biểu KTT TT đơn vị
Tờ khai sử dụng vốn này là căn cứ để ghi sổ kế toán.
2.4.2 Hạch toán chi tiết.
Căn cứ vào tờ khai nộp tiền thu về sử dụng vốn kế toán ghi giảm số lợi nhuận cha phân phối trong kỳ. Tiền thu về sử dụng vốn trớc đây thờng đợc Nhà máy khai và nộp hàng tháng, nhng trong năm 2000 Nhà máy chỉ lập tờ khai cho 6 tháng cuối năm, toàn bộ tiền thu sử dụng vốn trong 6 tháng đợc Nhà máy tính trừ vào lợi nhuận cha phân phối của quý 4 mà không thực hiện phân bổ ra từng quý. Khi nộp tiền thu sử dụng vốn, kế toán nhà máy căn cứ vào biên lai thu sử dụng vốn ghi giảm tiền trong nhật ký quỹ.
2.4.3 Hạch toán tổng hợp.
Tờ khai nộp tiền thu về sử dụng vốn là căn cứ để kế toán vào Nhật ký chứng từ số 10 (Biểu 23) Phần ghi Có TK333 đối ứng với Nợ TK421 ở dòng Thu trên vốn. Cuối quý lấy số tổng cộng trên cột Cộng PS Có TK333 dòng Thuế vốn vào Sổ Cái TK333 (Biểu 24) ở cột PS Có đối ứng với TK421. Còn số tổng cộng trên cột PS Nợ TK333 dòng Thuế vốn sẽ đợc ghi vào Sổ Cái TK333 (Biểu 24) cột PS Nợ TK333 đối ứng với TK liên quan.
2.5- Hạch toán thuế môn bài, tiền thuê đất và các loại thuế khác.
2.5.1 Chứng từ kế toán. Thuế môn bài
Nhà máy Thiết bị Bu điện là đơn vị hạch toán kinh doanh độc lập, hàng năm phải nộp thuế môn bài theo quy định, mức thuế môn bài phải nộp là 850.000đ.
Theo quy định về nộp thuế môn bài thì thuế môn bài đợc nộp vào tháng đầu của năm kinh doanh. Biên lai thu thuế (Biểu 20) là căn cứ để ghi sổ kế toán.
Biểu 20:
Bộ Tài chính Cộng hoà x hội chủ nghĩa Việt Namã Mẫu CTT 03 Tổng cục thuế Độc lập - Tự do - Hạnh phúc CE / 98 Cục, chi cục thuế Quyển số: 026
Biên lai thuế môn bài
(Liên 2: Giao cho ngời nộp thuế)
Ngời, đơn vị nộp thuế:...Nhà máy Thiết bị Bu điện... Số nhà: ..61.... Phố (xóm)... Trần Phú... phờng (xã)... Huyện (quận).. Ba Đình ... Tỉnh (TP)... Hà Nội.... Số thuế nộp (bằng số )... 850.000đ...
(Bằng chữ): Tám trăm năm mơi ngàn đồng chẵn... Môn bài bậc: I của ... năm 2000
Ngày 16 tháng 1 năm 2000 Ngời nhận tiền
Tiền thuê đất:
Nhà máy Thiết bị Bu điện đợc quyền sử dụng mảnh đất ở 61 Trần Phú với diện tích 9.300m2 và khu đất ở 63 Nguyễn Huy Tởng- Thanh Xuân với diện tích 13.000m2, khu đất ở Lim với diện tích 6.500m2.
Xét riêng khu đất ở 63 Nguyễn Huy Tởng: thuộc diện đất loại 2, có đơn giá hiện hành theo quy định là 3,98 triệuđ/m2.
Số tiền thuê đất Nhà máy tính theo công thức sau:
Nh vậy số tiền thuê đất khu vực Thợng Đình năm 2000 Nhà máy phải nộp là’: 13.000m2 * 3,98 triệu đ/m2 * 0.7% = 362.000.000đ.
Số tiền thuê đất này đợc nộp một năm 2 kỳ vào quý 2 và quý 4 hàng năm. Trong mỗi kỳ số tiền phải nộp bằng 50% tổng số tiền thuê đất phải nộp trong năm.
Số tiền thuê đất
Số tiền thuê đất này không đợc Nhà máy phân bổ đều vào các quý mà đợc tính toàn bộ vào chi phí quản lý doanh nghiệp vào quý phát sinh nghiệp vụ nộp tiền thuê.
Biên lai nộp tiền thuê đất là căn cứ để ghi sổ kế toán (Biểu 21)
Biểu 21:
Bộ Tài chính Cộng hoà x hội chủ nghĩa Việt Namã Mẫu Tổng cục thuế Độc lập - Tự do - Hạnh phúc Quyển số 036
Cục, chi cục thuế
Biên lai nộp tiền thuê đất
(Liên 2: Giao cho ngời nộp tiền) Ngời, đơn vị nộp: Nhà máy Thiết bị Bu điện.