Tình hình thực tế về tổ chức kế toán vật liệu tại Trung tâm chế bản -in Công ty thiết bị giáo dục I.DOC

Tình hình thực tế về tổ chức kế toán vật liệu tại Trung tâm chế bản -in Công ty thiết bị giáo dục I

Chuyên đề tốt nghiệp lời mở đầu &&& Kế toán nguyên vật liệu phần quan trọng công tác kế toán doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doang Nhiệm vụ hoạch toán vật liệu phản ánh xác, kịp thời số lợng, chất lợng, giá trị vật liệu tăng, giảm, tồn kho theo loại, thứ, góp phần tính đợc giá thành thành phẩm, cung cấp thông tin tài cho nhà quản lý Nền kinh tế thị trờng phát triển đòi hỏi công tác kế toán phải bắt kịp với tiến triển thời đại Từ kế toán nguyên vật liệu phần công tác kế toán cần phải đợc nhận thức rõ lý luận thực tiễn Trong thực tế, nguyên vật liệu hầu nh đợc phân tích ảnh hởng nhân tố thành phẩm, cha thật đợc để ý đến nhân tố khác nh ; tiêu hao( tiêu hao định mức tiêu hao định mức) , phẩm chất Hơn nữa, ngời ngày có yêu cầu cao sống, bắt buộc nhà kinh tế phải tìm cách nâng cao chất lợng sản phẩm mà không nâng cao giá thành, điều có nghĩa nguyên vật liệu trở thành mục tiêu tiên kiếm hoàn thiện Khi nghĩ đến điều này, thấy hoạch toán nguyên vật liệu có điều thu hút, lôi tìm hiểu nên đà chọn chuyên đề " Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu" Trong chuyên đề này, đà nguyên cứu phân tích tình hình hoạch toán nguyên vật liệu trung tâm chế - in, Công ty thiết bị giáo dục I , giáo dục Chuyên đề gồm phần Chuyên đề tốt nghiệp Phần 1: Những vấn đề lý luận chung tổ chức công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần 2: Tình hình thực tế tổ chức kế toán vật liệu Trung tâm chế in Công ty thiết bị giáo dục I Phần 3: Nhận xét công tác kế toán vật liệu số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Trung tâm chế - in Do trình độ thời gian có hạn nên chuyên đề không tránh khỏi sai xót, khuyết điểm, hạn chế định Tôi mong đợc bảo, góp ý thầy cô giáo chuyên môn Chuyên đề tốt nghiệp phần Những vấn đề lý luận chung tổ chức công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 Khái niện, vai trò, đặc điểm nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1.Khái niệm đặc điểm vật liệu Vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất, dới tác động lao động, vật liệu đợc tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu 1.1.2.Vai trò Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu - đối tợng ba yếu tố trình sản xuất Carx Marx đà thứ nguyên vật liệu đối tợng lao động nhng đối tợng lao động nguyên vật liệu Trong trình sản xuất, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kỳ Chính đặc điểm làm nguyên vật liệu đợc xếp vào loại tài sản dự trữ sản xuất thuộc tài sản lu động Việc phân chia nguyên vật liệu thành nguyên vật liệu vật liệu phụ không dựa vào đặc tính lý hoá hay khối lợng tiêu hao mà dựa vào tham gia chúng vào cấu thành thực thể sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí loại nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Do vậy, việc tăng cờng công tác quản lý, công tác kế toán đảm bảo sử dụng tiết kiệm, hiệu nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp kinh tế thị trờng 1.1.3.Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Để làm tốt quản lý nguyên vật liệu nhằm sử dụng cách hợp lý, tiết kiệm hiệu quả, doanh nghiệp cần tổ chức quản lý từ khâu thu mua tới khâu bảo quản, sử dụng dự trữ khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý khối lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí mua nh kế hoạch mua phù hợp với tiến độ sản xuất doanh nghiệp Doanh nghiệp cần có định đắn việc lựa chọn Chuyên đề tốt nghiệp nguồn cung cấp, địa điểm, thời hạn giao hàng,Phơng tiện cần đa biện pháp thích hợp giá thị trờng biến động khâu dự trữ, doanh nghiệp cần tổ chức tốt kho tàng, bến bÃi, trang bị đầy đủ phơng tiện cân - đo, thực chế độ bảo quản với loại nguyên vật liệu, tránh xảy h hỏng, mát, hao hụt Doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa,tối thiểu để lập kế hoạch thu mua nguyên vật liệu đảm báo trình sản xuất đợc liên tục, tránh gián đoạn cung ứng nguyên vật liệu không kịp thời ứ đọng vốn dự trữ nhiều Trong khâu sử dụng, đòi hỏi doanh nghiệp phải thực việc sử dụng hợp lý tiết kiệm sở định mức, dự toán chi phí Điều có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp mức tiêu hao nguyên vật liệu trình sản phẩm, tăng thu nhập, tăng tích luỹ cho doanh nghiƯp Doanh nghiƯp cÇn tỉ chøc tèt viƯc ghi chÐp, phản ứng tình hình xuất dùng sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất Đồng thời định kỳ cho doanh nghiệp phải thực phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu, từ có biện pháp cụ thể để khắc phục yếu phát huy mạnh sẵn có 1.1.4.Vai trò, nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu: a Vai trò kế toán nguyên vật liệu Kế toán nơi thu nhận, xử lý cung cấp thông tin tình hình thu mua, dự trữ xuất dùng nguyên vật liệu Các thông tin có xác nhà quản lý nắm bắt tốt tình hình doanh nghiệp Mặt khác, chất lợng hoạch toán kế toán nguyên vật liệu ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng công tác tính giá thành Vì thế, hạch toán nguyên vật liệu xác, khoa học khâu để đảm bảo hạch toán giá thành b Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Xuất phát từ đặc điểm, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, từ vai trò kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần đợc thực hiƯn tèt c¸c nhiƯm vơ sau: * Thùc hiƯn viƯc đứng giá, phân loại nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp * Tổ chức sử dụng chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu, tình hình có biến động nguyên vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chuyên đề tốt nghiệp * Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế toán mua, tình hình toán với ngời cung cấp tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất Qua đó, doanh nghiệp biết đợc tình hình sử dụng vốn lu động có biện pháp nâng cao hiệu sử dụng vốn, tăng nhanh vòng quay vốn lu động 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại khác Mỗi loại nguyên vật liệu có nội dung kinh tế, công dụng trình sản xuất tính lý hoá khác Để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết tới loại nguyên vật liệu phục vụ nhu cầu quản trị doanh nghiệp, cần thiết phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức phù hợp Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp,nguyên vật liệu đợc chia thành loại: Nguyên vật liệu ( bao gồm nửa thành phần mua ) đối tợng lao động chủ yếu, cấu thành nên thực thể sản phÈm ( VÝ dơ: s¾t, thÐp doanh nghiƯp chÕ tạo khí, doanh nghiệp vải , sợi ).Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục trình sản xuất sản phẩm đợc coi nguyên vật liệu ( Ví dụ: Sợi mua doanh nghiệp dệt.v.v.) -Vật liệu phụ có tác dụng phụ để đảm bảo cho trình hoạt động đợc tiến hành bình thờng kết hợp với nguyên vật liệu làm thay đổi mầu sắc, mùi vị sản phẩm, làm tăng chất lợng sản phẩm dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động Công Nhân Viên Chøc ( d©ï nhên, hå keo, thuèc nhuém, thuèc tÈy, thuốc chống rỉ , hơng liệu, xà phòng, giẻ lau.v.v.) - Nhiên liệu gồm loại thể lỏng, khí, rắn có tác dụng cung cấp nhiệt lợng cho trình sản xuất ( Ví dụ: xăng dầu, than, khí đốt v.v.) - Phụ tùng thay thế: Gồm loại phụ tùng chi tiết dùng để thay thế, sữa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải -Thiết bị xây dựng bản: máy móc thiết bị, phơng tiện đợc sử dụng cho công việc xây dựng -Vật liệu khác: gồm liệu thu hồi lý, hỏng hóc * Căn vào mục ®Ých, c«ng cđa vËt liƯu cịng nh néi dung quy định phản ánh chi phí vật liệu tài khoản kế toán, vật liệu đợc chia thành: - Nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm Chuyên đề tốt nghiệp - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác phục vụ quản lý phân xởng, tổ đội sản xuất, phục vụ bán hàng quản lý doanh nghiệp * Căn vào nguồn nhập, nguyên vật liệu đợc chia thành: vật liệu mua ngoài, vật liệu tự công chế biến, nhập vốn góp liên doanh.v.v 1.2.2 Tính * Đánh giá vật liệu việc biểu giá trị chúng theo nguyên tắc định Theo quy định hành, đánh giá vật liệu phải đảm bảo nguyên tắc giá phí ( giá vốn thực tế ) Ngoài ra, để đơn giản giảm bớt khối lợng ghi chép, tính toán để phục vụ yêu cầu quản lý, doanh nghiệp đánh giá theo hạch toán a Đánh giá nguyên vật liệu theo giá trị giá vốn thực tế: * Xác định trị giá vèn thùc tÕ nhËp kho: - §èi víi vËt liƯu mua ngoài: Giá thực tế nhập kho = Giá mua + Chi phÝ mua + ThuÕ nhËp khÈu - C¸c khoản giảm giá, chiết khấu đợc hởng Trong đó: + Giá mua loại vật liệu đợc sử dụng vào việc sản xuất, kinh doanh mặt hàng chịu thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ: Giá mua giá trị vật liệu cha có thuế VAT + Đối với loại vật liệu mua sử dụng vào việc sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp: Giá mua giá hoá đơn có thuế - Đối với vật liệu doanh nghiệp tự công, chế biến: Giá thực tế Chi phÝ Gi¸ thùc tÕ nhËp kho = vËt liƯu xuÊt + gia c«ng gia c«ng, chÕ biÕn chÕ biÕn - Đối với vật liệu thuê gia công, chÕ biÕn: Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu Chi phÝ vËn chuyển Giá thực tế nhập kho = xuất thuê công + bốc dỡ trớc sau chế biến thuê gia công, chế biến - Đối với vật liệu nhận vốn góp liên doanh: Trị giá vốn góp Chi phí Giá thực tế nhập kho = hội đồng + vận chuyển bốc dỡ liên doanh xác định ( nÕu cã ) - §èi víi vËt liƯu nhËp kho đợc biếu tặng: giá thực tế nhập kho đợc xác định theo giá thị trờng giá trị bên phiếu tặng ghi biên nhận Chuyên đề tốt nghiệp - Đối với phế liệu nhập kho: giá thực tế nhập kho thờng phản ánh theo giá ớc tính dựa sở giá thị trờng * Xác định trị giá vốn vật liệu xuất kho: Trị gi¸ vèn cđa vËt liƯu xt kho tÝnh theo gi¸ mua đợc sử dụng phơng pháp: + Phơng pháp 1: Tính theo giá thực tế tồn kho đầu kỳ: Trị giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho * Đơn giá tồn kho đầu kỳ Trong đó: Đơn giá thực tế Trị giá vốn thực tế tồn kho đầu kỳ = -Sè lỵng vËt liệu tồn kho đầu kỳ + Phơng pháp 2: Tính theo phơng pháp bình quân gia quyền Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho * Đơn giá bình quân xuất kho Trong đó: Đơn giá bình Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ + Giá thùc tÕ vËt liÖu nhËp kú = -qu©n xuÊt kho Số lợng vật liệu tồn kho đầu kỳ + Số lợng vật liệu nhập kỳ + Phơng pháp 3: Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO ) Theo phơng pháp này, trớc hết ta phải xác định giá thực tế nhập kho lần nhập lấy làm sở tính giá thực tế xuất kho dựa giả thiết: số vật liệu nhập kho trớc, xuất phải lấy trớc + Phơng án : phơng pháp nhập sau, xuất trớc ( LIFO) Theo phơng pháp này, trớc hết ta phải xác định giá thực tế nhập kho lần nhập lấy làm sở tính giá thực tế xuất kho dựa giả thiết: số vật liệu số vật liệu nhập kho sau, xuất phải lấy trớc + Phơng án 5: Tính theo giá thực tế đích danh Theo phơng pháp này, xuất kho vật liệu lô hàng vào số lợng xuất đơn giá mua thực tế lô hàng để tính giá thực tế xuất kho Phơ ng pháp đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý vật liệu theo lô hàng b Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán: Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lợng, loại vật liệu nhiều tình hình nhập - xuất diễn hàng ngày Để tiết kiệm thời gian chi phí khâu xác định gi¸ thùc tÕ, doanh nghiƯp cã thĨ sư dơng thèng thời Chuyên đề tốt nghiệp gian dài Cuối kỳ, doanh nghiệp phải điều chỉnh giá hạch toán sang giá thực tế để ghi vào tài khoản, sổ kế toán tổng hợp Việc điều chỉnh đợc tiến hành nh sau: - Xác định hệ số giá ( H) : Trị giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế vật liệu nhËp kú H = -Giá hạch toán vật liệu tồn kho đầu kỳ + Giá hạch toán vật liƯu nhËp kú - TÝnh gi¸ thùc tÕ xt kho: Giá thực tế xuất kho = Trị giá hạch to¸n cđa vËt liƯu xt kho * HƯ sè gi¸ (H) HƯ sè gi¸ cã thĨ tÝnh chung cho tÊt loại vật liệu tính riêng cho nguyªn vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ * Mỗi phơng pháp tính trị giá xuất kho, trị gi¸ thùc tÕ nhËp kho vËt liƯu cã néi dung, u, nhợc điểm khác Tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ cán kế toán, yêu cầu quản lý điều kiện trang bị phơng tiện kỹ thuật doanh nghiệp để áp dụng phơng pháp phù hợp.v.v 1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.3.1 Sổ kế toán sử dụng: Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu mà doanh nghiệp áp dụng sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết sau: - Sổ ( thẻ ) kho - Sổ kế toán nguyên vật liệu - Sổ đối chiếu chuyển - Sổ số d 1.3.2 Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu: a Phơng pháp thẻ song song: * Nội dung: + ë kho: Thđ kho tiÕn hµnh ghi chÐp tình hình nhập- xuất- tồn vật liệu hàng ngày thẻ kho ghi số lợng Khi nhận c¸c chøng tõ nhËp - xt vËt liƯu, thđ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng tõ råi ghi chÐp sè thùc xuÊt, thùc nhËp vµo chứng từ thẻ kho Cuối ngày, thẻ kho tính số tồn ghi vào thẻ kho Định kỳ, thủ kho gửi chứng từ nhập - xuất đà đợc phân loại theo thứ vật liệu cho phòng kế toán + phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết vật liệu để theo dõi tình hình nhập - xuất- tồn theo tiêu vật giá trị (Kết cấu cảu sổ kế toán chi tiết vật liệu giống thẻ kho nhng có thêm cột để ghi tiêu giá trị) Chuyên đề tốt nghiệp Cuối tháng, kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu đối chiếu với thẻ kho Để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp số liệu từ sổ chi tiết vào bảng tổng hợp nhập- xuất - tồn theo loại, nhóm nguyên vật liệu Trình tự, nội dung phơng pháp khái quát theo sơ ®å sau: KÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu theo ph ơng pháp thẻ song song Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Thẻ kho (1) (1) Chøng tõ nhËp Chøng tõ xuÊt (2) (2) Sæ kế toán chi tiết Bảng kê tổng hợp N- X- T * Ưu, nhợc điểm phạm vi áp dụng: + Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu + Nhợc điểm: Việc ghi chép kho phòng kế toán bị trùng lặp tiêu số lợng Việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế chức kiểm tra kế toán + Phạm vi áp dụng: Thích hợp doanh nghiệp có chủng loại vật liệu, khối lợng nghiệp vụ nhập - xuất không nhiều, không thờng xuyên trình độ cán chuyên môn hạn chế b Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: * Nội dung: Chuyên đề tốt nghiệp + ë kho: ViƯc ghi chÐp cđa c¸c thđ kho đợc thực giống phơng pháp thẻ song song + phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập - xuất- tån cđa tõng sè vËt liƯu ë tõng kho cho năm nhng tháng ghi lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải nhập bảng kê nhập, xuất sở chứng từ nhập, xuất định kỳ từ thủ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển đợc theo dõi mặt vật giá trị Cuối tháng tiến hành kiểm tra, đối chiếu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho sổ kế toán tổng hợp Nội dung, trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp khái quát theo sơ đồ sau: Kế toán chi tiết vật lệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển (1) (1) Thẻ kho (4) Chứng từ nhập (2) Bảng kê nhập (3) Sổ đối chiếu luân chuyển Chứng từ xuất (3) (2) Bảng kê xuất * Ưu, nhợc điểm phạm vi áp dụng: + Ưu điểm: Giảm bớt khối lợng ghi chép kế toán + Nhợc điểm: Việc ghi trùng lặp kế toán kho mặt vật Việc kiểm tra, đối chiếu kho phòng kế toán tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra + Phạm vi áp dụng: Phù hợp với doanh nghiƯp cã kh«ng nhiỊu nghiƯp vơ nhËp - xt, kh«ng bố trí nhân viên kế toán chi tiết vật liệu nên điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập - xuất hàng ngày c Phơng pháp sổ sè d: *Néi dung: + ë kho: Thñ kho dïng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn nhng cuối tháng phải ghi sổ tồn kho đà tính thẻ kho sang sổ số d vào cột 10 ... tổ chức công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần 2: Tình hình thực tế tổ chức kế toán vật liệu Trung tâm chế in Công ty thiết bị giáo dục I Phần 3: Nhận xét công tác kế toán vật liệu. .. thứ vật liệu cho phòng kế toán + phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết vật liệu để theo dâi t×nh h×nh nhËp - xuÊt- tån theo chØ tiêu vật giá trị (Kết cấu cảu sổ kế toán chi tiết vật. .. gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế toán mua, tình hình toán với ngời cung cấp tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất Qua đó, doanh nghiệp biết đợc tình hình sử dụng vốn lu động có