Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán vật liệu tại công ty cơ khí may gia lâm.DOC

Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán vật liệu tại công ty cơ khí may gia lâm

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Chí Dũng Phần I vấn đề lý luận hạch toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất I NHững vấn đề chung vật liệu Khái niệm, đặc điểm, vai trò vật liệu yêu cầu quản lý vật liệu sản xuất * Khái niệm: Quá trình lao đông trình ngời sử dụng t liệu lao động tác động lên đối tợng lao động làm thay đổi hình dáng, kích thớc, tính chất lý hoá đối tợng lao động để tạo sản phẩm với chất lợng ngày cao Theo Mác, để trình sản xuất diễn phải có đủ ba yếu tố: t liệu lao động,đối tợng lao động, sức lao động Đối tợng lao động điều kiện thiếu qua trình sản xuất Biểu cụ thể đối tợng lao động loại nguyên vật liệu Trong nguyên liệu đối tợng lao động cha qua chế biến, vật liệu ®èi tỵng lao ®éng ®· qua chÕ biÕn hay vËt liệu đối tợng lao động đà đợc thay đổi lao động có ích ngời tác động * Đặc điểm vật liệu : - Vật liệu thuộc tài sản lu động, tài sản dự trữ quan träng nhÊt cđa s¶n xt - VËt liƯu chØ tham gia vào chu kỳ sản xuất định Dới tác động lao động, vật liệu bị tiêu hao hoàn toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm - Về mặt giá trị, tham gia vào sản xuất, vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Điều đợc thể chỗ chi phí vật liệu chi phí phân bổ lần * Vai trò vật liệu sản xuất : Doanh nghiệp sản xuất cần phải có nguyên vật liệu tạo sản phẩm Vì vậy, đảm bảo cung ứng, dự trữ đồng bộ, kịp thời, xác nguyên vật liệu điều kiện có tính chất tiền đề để trình sản xuất diễn liên tục Hơn nữa, đảm bảo cung ứng vật liệu có chất lợng tốt điều kiện nâng cao chất lợng sản phẩm, góp phần sử dụng vật liệu tiết kiệm vật liệu, tăng suất lao động Kế toán 40A Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Chí Dũng Mặt khác, giá trị vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm phí vật liƯu chiÕm tû träng lín tỉng chi phÝ s¶n xuất giá thành sản phẩm Vì vậy, cần biến động nhỏ vật liệu ảnh hởng trực tiếp đến tiêu quan trọng doanh nghiệp nh doanh thu, giá thành, lợi nhuận Về vốn, vật liệu thành phần quan trọng vốn lu động đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động điều tách rời việc dự trữ sử dụng vËt liƯu hỵp lý, tiÕt kiƯm TiÕt kiƯm vËt liƯu nghĩa đà giảm đợc chi phí, hạ giá thành, tăng lợi nhuận doanh nghiệp Việc giảm chi phí vật liệu hợp lý có ý nghĩa lớn nhng yêu cầu không làm ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm * Yêu cầu quản lý vật liệu: Xuất phát từ đặc điểm quan trọng vật liệu trình sản xuất kinh doanh, đòi hỏi công tác quản lý phải chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản, sử dụng dự trữ - khâu thu mua: Mỗi loại nguyên vật liệu có tính chất lý hoá khác nhau, công dụng khác nhau, mức độ tỷ lệ tiêu hao khác nhau, thu mua phải cho đủ số lợng, chủng loại, phẩm chất tốt, giá hợp lý, cho phép hao hụt định mức, đặc biệt quan tâm đến chi phÝ thu mua nh»m h¹ thÊp chi phÝ vËt liệu cách tối đa phải đảm bảo tiến độ thời gian, phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - khâu bảo quản: Phải tổ chức tốt kho tàng, bến bÃi, trang bị đầy đủ phơng tiện cân, đo, đong, đếm, thực chế độ bảo quản loại vật liệu, tránh bị h hỏng, mát, hao hụt, đảm bảo an toàn - khâu dự trữ: Đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối thiểu, tối đa để đảm bảo trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng, không bị ngừng trệ, gián đoạn cung cấp không kịp thời gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều - khâu sử dụng: Cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu sản xuất kinh doanh Cần sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm sở định mức dự toán chi phí Điều có ý nghĩa quan trọng Kế toán 40A Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Ngun ChÝ Dịng viƯc h¹ thÊp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, tăng thu nhËp, lỵi nhn tÝch l cho doanh nghiƯp * Vai trò vật liệu sản xuất : Doanh nghiệp sản xuất cần phải có nguyên vật liệu tạo sản phẩm Vì vậy, đảm bảo cung ứng, dự trữ đồng bộ, kịp thời, xác nguyên vật liệu điều kiện có tính chất tiền đề để trình sản xuất diễn liên tục Hơn nữa, đảm bảo cung ứng vật liệu có chất lợng tốt điều kiện nâng cao chất lợng sản phẩm, góp phần sử dụng vật liệu tiết kiệm vật liệu, tăng suất lao động Mặt khác, giá trị vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Vì vậy, cần biến động nhỏ vật liệu ảnh hởng trực tiếp đến tiêu quan trọng doanh nghiệp nh doanh thu, giá thành, lợi nhuận Về vốn, vật liệu thành phần quan trọng vốn lu động đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động điều tách rời việc dự trữ sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm Tiết kiệm vật liệu nghĩa đà giảm đợc chi phí, hạ giá thành, tăng lợi nhuận doanh nghiệp Việc giảm chi phí vật liệu hợp lý có ý nghĩa lớn nhng yêu cầu không làm ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm Vai trò nhiƯm vơ cđa kÕ to¸n vËt liƯu doanh nghiƯp sản xuất: Kế toán vật liệu việc ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vËn chun, bấ qu¶n, nhËp, xt, tån kho vËt liệu Hạch toán vật liệu công cụ đắc lực giúp cho lÃnh đạo doanh nghiệp nắm đợc tình hình thĨ vỊ vËt liƯu ®Ĩ ®Ị híng chØ đạo sản xuất kinh doanh Hạch toán vật liệu xác, kịp thời, đầy đủ lÃnh đạo doanh nghiệp nắm đợc xác tình hình thu mua, dự trữ, xuất dùng vật liệu từ đề biện pháp quản lý vật liệu thích hợp Cũng thông qua số liệu kế toán, nhà quản lý biết đợc số lợng, giá trị loại vật liệu để có kế hoạch cung ứng kịp thời phục vụ cho sản xuất, hạn chế hao hụt lÃng phí, đảm bảo sử dụng vật liệu cách tiết kiệm nhng đảm bảo chất lợng sản phẩm tiến độ sản xuất Để phát huy hết vai trò việc quản lý vật liệu kế toán vật liệu cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Thực đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp, để ghi chép, phân Kế toán 40A Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Chí Dũng loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình sản xuất kinh doanh cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm - Tham gia vào việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua vật liệu, tình hình toán với ngời bán tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh Phân loại vật liệu: Vật liệu sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ, có vai trò công dụng khác trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đòi hỏi doanh nghiệp phải phân loại vật liệu tổ chức tốt việc quản lý phân loại vật liệu Trong thực tế quản lý hạch toán vật liệu doanh nghiệp , đặc trng thông dụng để phân loại vật liệu vai trò tác dụng vật liệu sản xuất Theo đặc trng này, vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành loại: + Nguyên, vật liệu chính: Là nguyên liệu, vật liệu mà sau trình gia công, ché biÕn cÊu thµnh thùc thĨ vËt chÊt chđ u cđa sản phẩm (kể bán thành phẩm mua vào) + Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề sản phẩm đợc sử dụng để bảo đảm cho công cụ lao động hoạt động bình thờng phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, phục vụ cho lao động công nhân viên chức(dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuém, thuèc nhuém, thuèc tÈy, thuèc chèng rØ , h¬ng liệu, xà phòng, rẻ lau,) + Nhiên liệu: Vè thực chất, nhiên liệu loại vật liệu phụ nhng đợc tách thành loại riêng việc sản xuất tiêu dùng nhien liệu chiếm tỷ trọng lớn kinh tế quốc dân, mặt khác có yêu cầu kỹ thuật quản lý hoàn toàn khác với vật liệu phụ thông thờng Nhiên liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất kinh doanh tạo điều kiện cho trình sản xt kinh doanh diƠn b×nh thêng Nã cã thĨ tồn thể rắn, thể lỏng thể khí nh than, củi, xăng, dầu, ga, + Phụ tùng thay thế: Kế toán 40A Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Chí Dũng Là vật t dùng để thay thế, bảo dỡng, sửa chữa cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vật tải, + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là vật liệu thiết bi( cần lắp không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ, ) mà doanh nghiệp mua vào để đầu t cho xây dựng + Phế liệu: Là loại vật liệu thu đợc trình sản xuấ hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngoài( phoi bào, vải vụn, gạch, sắt,) + Vật liệu khác: Bao gồm lọai vật liệu lại thứ khác cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng, Hạch toán theo cách phân loại đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại vật liệu Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn công tác quản lý hạch toán số lợng giá trị lọai vật liệu, sở phân loại doanh nghiệp chi tiết loại vật liệu thành nhóm, thứ vật liệu vào đặc điểm sản xuất doanh nghiệp TÝnh gi¸ vËt liƯu: TÝnh gi¸ vËt liƯu công tác quan trọng việc tổ chức hạch toán vật liệu Tính giá vật liệu dùng tiền để biểu giá trị chúng theo nguyên tắc, phơng pháp định Lựa chọn phơng pháp tính giá kỳ hợp lý để đảm bảo phản ¸nh chÝnh x¸c chi phÝ vËt liƯu gi¸ thµnh sản phẩm dự trữ vật liệu cuối kỳ Vì vậy, tính giá vật liệu nhiẹm vụ thiếu tổ chức hạch toán, tiền đề để hình thành hệ thống thông tin xác vật liệu sử dụng dự trữ Trong công tác hạch toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đợc tính theo giá thực tế (giá gốc) Giá thực tế giá đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ minh chứng khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo vật liƯu a) Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu nhËp kho: Gi¸ thùc tÕ sÏ cã thuÕ GTGT nÕu doanh nghiÖp tÝnh thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp th GTGT nÕu doanh nghiƯp tÝnh th GTGT theo ph¬ng pháp khấu trừ Trong doanh nghiệp sản xuất, giá thực tế vật liệu nhạp kho đợc xác định theo nguồn nhập: + Đối với vật liệu mua ngoài: Kế toán 40A Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Chí Dũng Giá thực tế nhập kho gồm giá mua ghi hóa đơn ngời bán cộng (+) thuế nhập khẩu(nếu có) c¸c chi phÝ thu mua thùc tÕ(chi phÝ vËn chun, bèc dì, chi phÝ nhan viªn thu mua, chi phÝ phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho , thuê bÃi, bảo hiểm, hao hụt định mức, tiền phạt lu kho, lu hàng, lu bÃi,) trừ (-) khoản giảm giá hàng mua đợc hởng + Đối với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế + Đối với vật liệu thuê gia công, chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí có liên quan nh tiền thuê gia công, chế biÕn, chi phÝ vËn chun , bèc dì , hao hụt định mức,) + Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần: Giá thực tế vật liệu nhập kho giá bên tự thỏa thuËn (+) c¸c chi phÝ tiÕp nhËn ( nÕu cã) + Đối với vật liệu đợc tặng , thởng, viện trợ: Giá thực tế vật liệu nhập kho đợc tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng chi phí liên quan đến việc tiếp nhận + Đối với phế liƯu thu håi: Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu nhËp kho gía ớc tính sử dụng đợc hay gía trị thu hồi tối thiẻu b) Giá thực tế vật liệu xuất kho: Tùy theo đặc điẻm hoạt động doanh nghiệp yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ cán kế toán mà doanh nghiệp sử dụng phơng pháp tính giá xuất sau nhng phải tuân thủ nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng * Phơng pháp giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp này, hàng đợc xác định theo đơn hay lôvà giữ nguyên từ lúc nhập vào xuất dùng Khi xuất dùng hàng nào(lô hàng nào)sẽ xác định theo giá thực tế đích danh hàng(lô hàng đó) Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô vật liệu nhập kho + Ưu điểm: - TÝnh gÝa vËt liƯu xt kho chÝnh x¸c - ¸p dụng có hiệu doanh nghiệp có danh điểm vật liệu nhng có giá trị lớn mang tính đặc thù + Nhợc điểm : Kế toán 40A Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Chí Dũng Đòi hỏi công tác quản lý phải chặt chẽ hạch toán chi tiết, tỉ mỉ * Phơng pháp giá hạch toán: Theo phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc phản ánh theo giá hạch toán( giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá hạch toán Giá thực tế vật liệu vật liệu xuất dïng xt dïng kú(hc tån = x HƯ sè giá vật liệu kỳ(hoặc tồn cuối kỳ) cuối kỳ) Hệ số giá tính theo loại, nhãm hc tõng thø vËt liƯu chđ u tïy thc vào yêu cầu trình độ quản lý đơn vị hạch toán Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật liệu trình độ kế toán cao + u điểm: Phơng pháp kết hợp đợc hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp để tính giá vật liệu, không phụ thuộc vào cấu vật liệu sử dụng nhiều hay + Nhợc điểm: Yêu cầu hạch toán phải tỉ mỉ, khối lợng công việc dồn vào cuối kỳ hạch toán ảnh hởng đến công tác toán Mặt khác phải xây dựng đợc giá hạch toán khoa học Hệ số giá vật liệu = * Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá trị bình quân( bình quân kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trớc bình quân sau lần nhập) Giá thực tế vật liệu xuất Số lợng vật liệu Giá đơn vị = x dùng xuất dùng bình quân Có ba phơng pháp xác định giá đơn vị bình quân: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ( bình quân gia quyền ) Giá đơn vị bình Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ = Lọng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ quân kỳ dự trữ + u điểm: Kế toán 40A Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Ngun ChÝ Dịng - ViƯc tÝnh gi¸ xuất vật liệu không phụ thuộc vào tần suất nhập, xuất kỳ - Đơn giản, dễ làm phù hợp víi doanh nghiƯp cã Ýt danh ®iĨm vËt liƯu, sè lần nhập, xuất nhiều Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc: Giá đơn vị Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trứơc) bình quân = Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trứơc) cuối kỳ trớc + u điểm: Đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ + Nhợc điểm: Độ xác không cao không tính đến biến động vật liệu kỳ Có trờng hợp gây bất hợp lý( tồn kho âm) Giá đơn vị bình quân sau lần nhập (bình quân liên hoàn) Giá đơn vị bình quân Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập = Lợng thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập sau lần nhập + Ưu điểm: Phơng pháp khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp trên, vừa đảm bảo tính kịp thời số liệu kế toán , vừa xác, vừa phản ánh đợc tình biến động giá + Nhợc điểm: Việc tính toán phức tạp, tốn nhiều công sức với doanh nghiệp áp dụng kế toán thủ công sau lần vật liệu nhập kho, kế toán lại phải tính lại giá bình quân nên áp dụngvới doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập, xuất không nhiều, thực kế toán máy * Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc(FIFO): Phơng pháp giả thiết sè vËt liƯu nµo nhËp tríc sÏ xt tríc, xt hết số nhập trớc xuất đến số nhập sau theo giá thực tế lô hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính giáthực tế vật liệu xuất trớc vậy, gía trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau kỳ + u điêm: Gần với luồng nhập, xuất vật liệu thực tế Phơng pháp gần với phơng pháp giá thực tế đích danh phản ánh tơng đối xác giá trị vật liệu xuất kho tồn kho Hơn nữa, giá trị vật liệu tồn kho đợc phản Kế toán 40A Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Chí Dũng ánh gần sát với giá thị trờng giá trị vật liệu tồn kho bao gồm giá trị vật liệu đợc mua lần sau + Nhợc điểm: - Làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí tạivì theo phơng pháp doanh thu đợc tạo giá trị vật liệu đợc mua vào từ cách lâu - Khối lợng công việc hạch toán lớn Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp có vật liệu, số lần nhập kho danh điểm vật liệu không lớn * Phơng pháp nhập sau, xuất trớc( LIFO ): Phơng pháp giả định lô vật liệu nhập kho sau xuất trớc, xuất hết lô vật liệu nhập sau mơí đến lô vật liệu nhập trớc Phơng pháp phù hợp giá thị trờng có xu hớng tăng lênvì doanh nghiệp giảm đợc số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho nhà nớc + Ưu điểm: Làm cho doanh thu phù hợp với khoản chi phí + Nhợc điểm: - Giá trị vật liệu tồn kho vốn lu độngcủa doanh nghiệp đợc phản ánh thấp so với thực tế Điều làm cho khả toán doanh nghiệp bi nhìn nhận so với khả thực tế - Phơng pháp bỏ qua viÖc nhËp xuÊt vËt liÖu thùc tÕ - Chi phÝ qu¶n lý vËt liƯu cđa doanh nghiƯp cã thể cao phải mua them vật liệu nhằm tính vào giá vốn hàng hóa chi phí với giá cao Phơng pháp LIFO phơng pháp FIFO có tác đọng trái ngợc tới kết tài doanh nghiệp Phơng pháp FIFO cung cấp thông tin hợp lý, đắn giá trị vật liệu bảng cân đối kế toán (BCĐKT) nhng lại làm doanh thu không phù hợp với chi phí báo cáo kết kinh doanh(BCKQKD) Ngợc lại, phơng pháp LIFO làm cho doanh thu phù hợp với chi phí BCKQKD nhng lại phản ánh giá trị vật liệu mức lạc hậu so với giá trị thị trờng BCĐKT Trong phơng pháp giá bình quân phơng pháp trung hòa hai phơng pháp * Phơng pháp giá vật liệu tồn cuối kỳ: Với phơng pháp trên, để tính đợc giá thực tế vật liệu xuất kho đòi hỏi kế toán phải xác định lợng vật liệu xuất kho vào chứng từ xuất Tuy nhiên, thực tế có doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật liệu với mẫu mà khác nhau, giá trị thấp lại đợc xuất dùng thờng xuyên điền kiện kiểm kê nghiệp vụ xuất kho Trong điều kiện đó, doanh nghiệp phải Kế toán 40A Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Ngun ChÝ Dịng tÝnh gi¸ cho sè lợng vật liệu tồn kho cuối kỳ,sau xác định đợc giá thực tế vật liệu xuất kho kỳ: Giá thực tế vật liệu Số lợng vật liệu Đơn giá vật liệu nhập kho = x tồn kho cuối kỳ tồn kho cuối kỳ lần cuối Giá thùc tÕ vËt liƯu xt kho Gi¸ thùc tÕ vËt = liƯu nhËp kho + Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu tồn kho đầu kỳ Giá thực tế vật - liệu tồn kho cuối kỳ +u điểm: - Đơn giản, nhanh chóng, việc tính giá vật liệu xuất kho không phụ thuộc vào tần suất nhập, xuất vật liệu kỳ + Nhợc điểm: Độ xác không cao, không phản ánh đợc bién động giá II Hạch toán chi tiết vật liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất , vật liệu bao gốm nhiều chủng loại khác với số lọng giá trị khác Để qúa trình sản xuất diễn liên tục phải thờng xuyên đảm bảo đủ lợng vật liệu cho tiêu dùng dự trữ Do doanh nghiệp phải tiến hành hạch toán chi tiết vật liệu để theo dõi thờng xuyênông thôn tình hình nhập, xuất , tồn vật liệu kho phòng kế toán sở chứng từ nhập, xuất kho ban đầu Hạch toán chi tiết vật liệu việc doanh nghiƯp tỉ chøc hƯ thèng chøng tõ, më sỉ, thỴ kế toán chi tiết vận dụng phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu cho phù hợp để tăng cờng cho công tác quản lý vật liệu nói riêng, quản lý tài sản nói chung Để tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu, doanh nghiệp sử dụng số chứng từ ban đầu mang tính bắt buộc theo qui định Bộ tài bao gồm: + PhiÕu nhËp kho(MÉu 01-VT) + PhiÕu xuÊt kho(MÉu 02- VT) + PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé(MÉu 03-VT) + Thẻ kho(Mẫu 06- Vt) + Biên kiểm kê VT, sản phẩm, hàng hóa(Mẫu 08- VT) Ngoài chứng từ trên, tùy theo yêu cầu quản lý điều kiện cụ thể doanh nghiệp mà vận dụng thêm chứng từ khác mang tính hớng dẫn nh: + Biên kiểm nghiệm vật t(Mẫu số 04-VT) + PhiÕu xuÊt vËt t theo h¹n møc(MÉu sè 04- VT) + Phiếu báo vật t lại cuối kỳ(Mẫu số 07-VT) Các phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu bao gồm: Kế toán 40A 10 Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Chí Dũng vật liệu đối chiếu thẻ kho với cho loại vật liệu để kiểm tra phát chênh lệch có Biểu số 14 Công ty khí may Gia Lâm Mẫu số: - VT Ban hành theo QĐ số: 1141TC/QĐ/CĐKT ngày tháng 11 năm 1995 Bộ Tài Sổ chi tiết vật liệu Tháng năm 2002 Tên vật t (SP,HH): Thép l¸ CT3 S=1,5mm M· vËt t: 021015 Kho vËt liƯu Ngời quản lý: Trần Thị Phơng Tài khoản: 1521 Đơn vị tính: Kg Chứng từ Số Nhập Ngày 1/1/2002 18/02 7/1/2002 30/02 9/1/2002 38/02 21/01/2002 27/02 30/1/2002 31/1/ 2002 Diễn giải Số lợng Xuất Thành tiền Tồn 1/1/2002 Anh Ngäc nhËp 10.000 62.300.000 Anh TuyÕn PX1 Anh TuyÕn PXI Anh Ngäc nhËp 3.000 18.696.000 Tån cuèi th¸ng Ngêi lËp biểu (Ký) Tồn Số Thành tiền Thành tiền lợng 11.000 68.530.000 21.000 130.830.000 6.000 37.381.500 15.000 93.448.500 5.500 34.266.375 9.500 59.182.125 12.500 77.878.125 Số lợng 13.000 80.996.000 11.500 Kế toán trởng (Ký) 5.000 77.878.125 Giám đốc (Ký) Tơng tự cho loại, thứ vật t công cụ dụng cụ Công ty Số liệu sổ chi tiết vật liệu đợc máy tự động tổng hợp vào bảng tổng hỵp nhËp, xt, tån kho vËt liƯu theo tõng kho chi tiết cho loại vật liệu số lợng nhập, xuất, tồn kho tháng Số liệu bảng đợc kế toán đối chiếu với số liệu thẻ kho thủ kho III Hạch toán tổng hợp nhập vật liệu công ty Cơ khí may Gia Lâm Cùng với việc hạch toán chi tiết vật liệu nhập vật liệu hàng ngày kế toán hàng ngày kế toán phải tiến hành hạch toán tổng hợp nhập vật liệu Đây công việc cần thiết quan trọng qua kế toán phản ánh đợc giá trị thực vật liệu nhập vào, từ nắm rõ đợc luân chuyển giá trị loại vật liệu Vật liệu sử dụng công ty bao gồm nhiều loại nên đợc thu mua từ nhiều nguồn cung cấp khac Do phần hành kế toán toán với ngời bán mang tính độc lập tơng phần hành kế toán vật liệu yêu cầu đặt Kế toán 40A 46 Đại học Kinh tế Quốc dân Ghi Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Chí Dũng phải phản ánh đúng, xác, đầy đủ giá thực tế vật liệu nh tình hình toán với ngời bán Hàng ngày, kế toán tập hợp chứng từ nhập, xuất vật liệu phân loại chứng từ nhập, chứng từ xuất Căn vào chứng từ nhập kho, kế toán vật liệu tiến hành kiểm tra, đối chiếu, định khoản nhập liệu vào máy Sau nhập liệu vào máy, kế toán vật liệu gửi phiếu nhập kho hoá đơn tài cho kế toán toán để theo dõi khoản phải toán đà toán cho nhà cung cấp sổ chi tiết tài khoản331và NKCT liên quan khấc nh NKCT số 1, số 2, số 4, số 10 Sổ đợc mở hàng tháng Đối với ngời bán có quan hệ thờng xuyên với công ty đợc mở riêng sổ, nhà cung cấp không thờng xuyên theo dõi qua sổ chung công ty Mỗi hoá đơn đợc theo dõi dòng sổ chi tiết tài khoản 331 với đầy đủ thông tin hoá đơn nhà cung cấp, số tiền phải toán Phơng thức toán công ty trả tiền mặt, trả trớc, séc, trả chậm bù trừ theo hợp đồng hay tiền tạm ứng nhng dù theo phơng pháp nào, kế toán tiến hành theo dõi sổ chi tiết tài khoản 331 Cuối tháng, kế toán khoá sổ chi tiết toán với ngời bán theo nhà cung cấp, số liệu sổ chi tiết tài khoản 331là sở để ghi vào NKCT số với nguyên tắc nhà cung cấp ghi dòng NKCT số Sau đó, kế toán khoá sổ NKCT số 5, xác định tổng số phát sinh bên Có TK 331 đối ứng Nợ TK 152 lấy số liệu tổng cộng để ghi sổ TK 152(ghi Có TK 331, ghi Nợ TK 152) Biểu số16 Công ty khí may Gia Lâm Mẫu số: 02 - TT Ban hành theo QĐ số: 1141TC/QĐ/CĐKT ngày tháng 11 năm 1995 Bộ Tài Sổ chi tiết toán với ngời bán Tháng năm 2002 Tên khách hàng: Công ty thơng mại Thái Sơn Mà TK: 3310110 Chứng từ Số hoá Ngày Số hiệu đơn tháng 18/02 19987 7/1 Kế toán 40A Diễn giải Số d đầu tháng Thép Tài khoản đối ứng Số phát sinh Nỵ Cã Sè d Nỵ Cã 89.530.000 1521 47 62.300.000 Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tèt nghiƯp Ngun ChÝ Dịng CT3S = 1,5 mm 98/CTM 19968 9/1 ThÐp l¸ 1521 13.466.000 CT3S = mm Th GTGT 1331 72.360.000 Tr¶ tiỊn 111 127.450.000 mua hµng Céng ph¸t 254.160.000 305.270.000 sinh Sè d cuèi 140.640.000 th¸ng Ngêi lËp biĨu (Ký) KÕ to¸n trëng (Ký) Gi¸m đốc (Ký) Trờng hợp công ty mua vật liệu toán tiền mặt Sau đà kiểm tra, đối chiếu chứng từ thu mua nh hoá đơn mua hàng, hoá đơn cớc phí vận chuyển, phiếu nhập kho, nhập số liệu vào máy, máy tự động cập số liệu vào NKCT số Biểu sè 18 NhËt ký chøng tõ sè Th¸ng năm 2002 Ghi Có TK 111, ghi Nợ TK STT Ngày 18/1 Kế toán 40A 133 152 153 Cộng Có TK 111 120.437.512 48 Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiƯp 25/1 Céng Ngun ChÝ Dòng 80.775.600 302.458.245 Cuối tháng, kế toán tổng hợp số liệu NKCT số 1, xác định số tổng cộng cột TK 152 số liệu để ghi vào sổ TK 152( phần ghi Có TK111, ghi Nợ TK 152) Tại công ty Cơ khí may Gia Lâm, công tác tạm ứng cho nhân viên mua hàng xảy thờng xuyên Khi tạm ứng tiền cho nhân viên mua hàng, vào giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi tiền, báo cáo quĩ, kế toán nhập số liệu vào máy, máy tự động cập nhật số liệu lên NKCT số NKCT số10 Trong NKCT số 1, ghi vào cột Nợ TK 141, ghi Có TK111 Trong NKCT số 10, đối tợng tạm ứng đợc theo dõi chung trang sổ, đối tợng đợc ghi dòng phải toán tạm ứng đợt trớc đợc tạm ứng đợt sau Khi toán vào giấy toán tạm ứng, phiếu thu, phiếu chi tiền kế toán nhập số liệu vào maý máy phản ánh vào NKCT số 10 Cuối tháng khoá sổ NKCT số 10 số liệu phát sinh tổng cộng bên Có TK 141 đối ứng với Nợ TK 152 sở để vào sổ TK 152 phần ghi Có TK 141, ghi Nợ TK152 Biểu số 19 Nhật ký chứng từ số 10 Tháng năm 2002 Số d đầu kỳ Nợ Có Nguyễn Đăng Dũng Nguyễn văn Ngọc Vũ thị Thuận Cộng Diễn giải Ghi Nợ TK 141, Cộng Ghi Có TK 141, ghi Nợ Cộng Số d cuôi kỳ ghi Có TK Nợ TK TK Có TK Nỵ Cã 111 133 152 141 141 28.534.000 2.594.000 25.940.000 5.500.000 500.000 5.000.000 33.000.000 33.000.000 160.512.600 8.405.067 67.536.780 45.358.650 IV hạch toán tổng hợp xuất vật liệu công ty khí may gia lâm Kế toán 40A 49 Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Chí Dũng Quản lý vật liệu không quản lý tình hình thu mua bảo quản dự trữ vật liệu mà quản lý việc xuất dùng vật liệu khâu quản lý cuối quan trọng trớc giá trị vật liệu chuyển dịch vào giá trị sản phẩm Chi phí vËt liƯu chiÕm tû träng lín tỉng chi phÝ chiếm tỷ trọng lớn tổng giá thành sản xuất nên kế toán phải xác định xác giá trị loaị vật liệu sử dung theo dõi đợc vật liệu xuất dụng cho đối tợng Do hạch toán tổng hợp xuất vật liệu phải phản ánh kịp thời, tính toán phân bổ xác đối tợng giá trị thùc tÕ vËt liÖu xuÊt dïng cho tõng bé phËn sử dụng nh xuất dùng cho đối tợng khác Tổ chức tốt khâu hạch toán xuất dùng vật liệu tiền đề để hạch toán xác, đầy đủ giá thành sản phẩm đặc biệt khâu tính giá Trình tự ghi sổ hạch toán tổng hợp xuất vật liệu công ty : Hàng ngày, từ chứng từ xuất kho, kế toán nhập số lợng xuất vào máy Cuối tháng, máy tự tính đơn giá xuất giá trị vật liệu xuất dùng theo phơng pháp bình quân gia quyền Sau máy tự tổng hợp số liệu cho biết giá trị thực tế vật liệu xuất kho bảng kê số Bảng đợc lập tháng tờ Số liệu bảng đợc xác định nh sau: - Căn vào bảng kê tháng trớc để xác định số d đầu tháng - Số phát sinh tháng dựa vào: + NKCT sè 1( phÇn ghi Cã TK 111, ghi Nợ TK 152 ) + NKCT số 5( phần ghi Cã TK 331, ghi Nỵ TK 152 ) + NKCT số 10( phần ghi Có TK 141, ghi Nợ TK 152 ) + NKCT sè 7( phÇn ghi Cã TK 338, ghi Nợ TK 152 ) Và NKCT khác - Số tồn kho cuối tháng đợc xác định theo công thức: Số d cuối Tổng phát sinh Tổng phát sinh Số d cuối tháng = + tháng trớc Nợ cuối tháng Có tháng Trong tổng phát sinh Có tháng đợc lấy từ NKCT số Biểu số 20 Bảng tính gía thành thực tế vật liệu, ccdc Tháng năm 2002 Chỉ tiêu HT I Số d đầu tháng II Số phát sinh tháng - Tõ NKCT sè 1(ghi Cã TK 111) - Tõ NKCT sè 5(ghi Cã TK 331) KÕ to¸n 40A 50 TK 152 ThÞ trêng 3.083.213.064 940.454.625 302.458.245 517.134.000 TK 153 HT TT Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Ngun ChÝ Dịng - Tõ NKCT sè 1(ghi Cã TK 141) 67.536.780 - Tõ NKCT sè 1(ghi Có TK 338) 53.325.600 III Cộng số d đầu tháng phát 4.023.667.689 sinh tháng( I + II ) IV XuÊt dïng th¸ng 1.928.514.759 V Tån cuèi th¸ng( III - IV ) 2.095.152.930 Đồng thời vào giá trị vật liệu xuất dùng cho đối tợng sư dơng ë c¸c phiÕu xt kho, ci th¸ng, m¸y tổng hợp số liệu lên bảng phân bổ số 2( Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ) Bảng đợc lập tháng tờ cho tất nguyên vật liệu có công ty Bảng phân bổ số đợc sử dụng để phản ánh giá trị vật liệu xuất kho tháng theo giá thực tế phân bổ giá trị vật liệu xuất dùng cho đối tợng sử dụng Biểu số 21 Bảng phân bổ vật liệu, ccdc Tháng năm 2002 TK Ghi Nỵ TK 152 TK 153 Sè TT TK Ghi Cã HT TT HT TT TK 621 - Ph©n xëng I 95.266.104,76 100.029.410 - Ph©n xëng II 1.634.617.834 1.716.348.726 Céng 1.729.833.939 1.816.378.136 TK 627 - Ph©n xëng I 6.014.693.417 6.315.328.090 - Ph©n xëng II 4.121.091.133 4.327.145.690 Céng 10.135.784.550 10.642.573.780 Tæng céng 1.836.680.723 1.928.514.759 Cuối tháng, kế toán kiểm tra, đối chiếu số liệu NKCT với sổ chi tiết có liên quan tiến hành tổng hợp số liệu lên sổ theo chơng trình máy Sổ đợc mở cho năm, đợc theo dõi chi tiết cho tài khoản tháng phản ánh số phát sinh nợ, phát sinh có số d cuối tháng Số phát sinh có TK152 đợc phản ánh theo tỉng sè lÊy tõ NKCT sè Sè ph¸t sinh nợ TK 152 đợc phản ánh chi tiết theo tài khoản đối ứng có vào: + NKCT sè 1( ghi cã TK 111, ghi Nỵ TK 152) + NKCT sè 5( ghi cã TK 331, ghi Nỵ TK 152) + NKCT sè 7( ghi cã TK 338, ghi Nỵ TK 152) + NKCT sè 10( ghi cã TK 141, ghi Nợ TK 152) Số d cuối tháng đợc tính nh sau: Kế toán 40A 51 Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ngun ChÝ Dịng Sè d ci Tỉng ph¸t sinh Tỉng phát sinh + tháng trớc Nợ cuối tháng Có tháng Số d phải khớp với số tồn kho cuối tháng TK152 bảng kê số Biểu sè 22 Sè d ci th¸ng = Sỉ c¸i tk 152 Số d đầu năm Nợ Có 3.083.213.064 Ghi có Tk đối Tháng1 Tháng Cộng ứng nợ víi TK nµy TK 111 302.458.245 TK 141 67.536.780 TK 331 517.134.000 TK 338 53.325.600 Cộng phát sinh Nợ 940.454.625 Cộng phát sinh Có 1.928.514.759 D Nợ cuối tháng 2.095.152.930 D Có cuối tháng V Kiểm kê vật liệu cuối kỳ công ty khí may gia lâm Tại công ty Cơ khí may Gia Lâm, công tác kiểm kê kho đợc thực năm lần vào cuối tháng 12 hàng năm sau đà đối chiếu vơí tất phân xởng nhằm phát xử lý chênh lệch( có) số tồn kho sổ sách Việc kiểm kê kho đợc tiến hành kho để phân loại, đánh giá sản phẩm Các thành viên ban kiểm kê thờng bao gồm: +Thủ kho + Thống kê vật t + Kế toán vËt liƯu Sau kÕt thóc kiĨm kª, thđ kho lập biên kiểm kê vàghi kết kiểm kê thực tế Biên kiểm kê chứng từ để hạch toán kết kiểm kê Tuỳ theo trờng hợp cụ thể mà kết xử lý khác nhau: - Kiểm kê thấy thiếu so với sổ sách: Kế toán 40A 52 Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Chí Dũng + Nếu thiếu định mức, kế toán lập phiếu xuất kho tính giá trị vật liệu thiếu vào chi phí quản lý Nợ TK 642 Trị giá thiếu hụt định mức Có TK 152 + Nếu thiếu hụt định mức, kế toán xử lý nh cho phần thiếu hụt định mức Đối với phần thiếu hụt định mức, kế toán lập phiếu xuất kho theo dõi riêng phần thiếu hụt chờ định xử lý Nợ TK 138(1381) : Số thiếu hụt định mức Có TK 152 + Các trờng hợp phát thiếu hụt, mát đà qui kết trách nhiệm vật chất, cá nhân phạm lỗi phải bồi thờng, kế toán hạch toán vào TK 334 phần thiếu hụt cá nhân phải bồi thờng - Trờng hợp kiểm kê thấy thừa so với sổ sách, kế toán theo dõi riêng TK 002 coi nh số vật liệu giữ hộ chờ xử lý Qua Biên kiểm kê vật liệu sau ta hiểu rõ công tác quản lý vật liệu công ty Cơ khí may Gia Lâm: Theo biên kiểm kê kho vật liệu chính, ta thấy tình trạng thiếu hụt vật t hầu nh không có, chất lợng vật liệu bảo đảm Nh vậy, công ty đà có kết hợp chặt chẽ kho phòng kế toán Công ty đà hoàn thành tơng đối tốt công tác quản lý vật t Đồng thời với việc kiểm tra số lợng, thành viên kiểm tra chất lợng giá trị vật liệu Thông qua việc kiểm tra này, công ty phát gian lËn( nÕu cã ) cña bé phËn cung øng vËt t mà phát loai vật liệu phẩm chất, hết hạn sử dụng nhằm tránh đa vào sản xuất, giữ uy tín cho công ty Mặt khác, việc kiểm kê giúp công ty cân đối lợng vật t dự trữ: đảm bảo cho kỳ sản xuất không bị gián đoạn, tránh tình trạng ứ đọng vốn nhiều nhằm đề phòng giá vật liệu tăng đột ngột Kế toán 40A 53 Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Ngun ChÝ Dịng PhÇn III số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán vật liệu công ty khí may gia lâm I Nhận xét chung công tác quản lý công tác kế toán vật t công ty khí may Gia Lâm Mục tiêu hoạt động doanh nghiệp chế thị trờng tối đa hoá lợi nhuận ngaỳ nâng cao lợi ích kinh tế xà hội Để đạt đợc mục tiêu có nhiều biện pháp nhng hiệu tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm, doanh nghiệp sản xuất Cũng nh doanh nghiệp sản xuất khác, chi phí vật liệu công ty chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm để hạ giá thành sản phẩm phải tổ chức việc quản lý sử dụng tốt khoản mục chi phí xuất phát từ thực tế mà công ty khí may Gia Lâm tăng cờng công tác quản lý hạch toán vật liệu Kế toán 40A 54 Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Chí Dũng Nhiệm vụ quản lý hạch toán vật liệu công ty đợc thực phối hợp chặt chẽ phòng kinh doanh phòng kế toán dựa vào số liệu phòng kế toán cung cấp, phòng kinh doanh đề kế hoạch cụ thể cung cấp, dự trữ vật liệu, xây dựng định mức vật t, sử dụng để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh diễn bình thờng, cung cấp thông tin kịp thời cho lÃnh đạo công ty Hệ thống kho Công ty đợc bị đầy đủ phơng tiện thiết bị bảo quản ®o lêng, ghi chÐp HiƯn c«ng ty cã kho chøa vËt liƯu lµ: - Kho vËt liƯu chÝnh - Kho nhiªn liƯu - Kho vËt liƯu phơ - Kho phơ tïng thay thÕ - Kho phÕ liƯu - Kho bán thành phẩm - Kho vật liệu khác Hiện kế toán công ty vận dụng hình thức nhật ký chứng từ, kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song đáp ứng đợc yêu cầu theo dõi thờng xuyên liên tục tình hình biến động vật t kho Tổ chức kế toán vật liệu công ty khoa học, tiết kiệm lao động kế toán, hệ thống sổ sách, chứng từ, tài khoản đợc sử dụng bảo quản theo chế độ nhà nớc ban hành Mặt khác, có phân công công việc hợp lý cán , nhân viên kế toán; phối hợp chặt chẽ phòng ban trình đối chiếu, kiểm tra số liệu nên đà giúp cho công tác kế toán đợc xác, nhanh chóng hiệu quả, đặc biệt phần hành kế toán vật liệu Nhìn chung, công tác tổ chức kế toán vật liệu đà đáp ứng đợc nhu cầu quản lý vật t quản lý tài sản công ty, cung cấp thông tin kịp thời, xác cho lÃnh đạo công ty, góp phần tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm, giúp công ty tăng cờng khả cạnh tranh chế thị trờng Bên cạnh thành tích đà đạt đợc, công tác tổ chức kế toán vật liệu công ty tồn mà hoàn thiện đợc, góp phần làm công tác kế toán nói chung, kế toán nguyên vật liệu nói riêng đợc thực tốt II Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán vật liệu công ty khí may Gia Lâm Qua thời gian thực tập công ty, em đà nhận thấy u điểm cần phát huy tồn cần khắc phục công tác kế toán vật liệu Với t cách mét sinh viªn thùc tËp, dï thêi gian tiÕp xóc thực tế trình độ có hạn, Kế toán 40A 55 Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Ngun ChÝ Dịng em cịng xin m¹nh dạn đa số kến nghị với mong muốn góp phần hoàn thiện thêm bớc công tác kế toán vật liệu công ty nói riêng công tác kế toán nói chung Hoàn thiện hệ thống danh điểm vật liệu Công ty sử dụng hệ thống danh điểm vật liệu đợc lập từ năm 1993 Hệ thống phù hợp với yêu cầu quản lý sản phẩm công ty ngày đa dạng kéo theo loại vật liệu sử dụng đa dạng Thực tế công ty ®· sư dơng m· vËt liƯu gåm ch÷ sè song khó phân biệt đợc vật liệu thông qua mà số mà vật liệu không đợc lập theo quy ớc định Vì vậy, để công tác quản lý vật liệu đợc chặt chẽ, thống nhất, đối chiếu , kiểm tra đợc dễ dàng để phát sai sót kịp thời, thuận tiện cho việc tìm kiếm thông tin loại vật liệu đó, công ty nên hoàn thiện lại hệ thống danh điểm vật liệu cho phù hợp nên lập danh điểm vật liệu theo mà chữ Ví dụ: SA sắt SAT sắt tròn SAT 10 sắt tròn = 10mm TL thép TL15 thép S = 1,5mm v v Sổ danh điểm vật liệu đợc xây dựng theo mẫu sau: BiĨu sè 24: sỉ danh ®iĨm vËt liƯu Nhãm Danh điểm vật liệu Tên vật liệu ĐV tính Vật liệu 1521 Sắt - Sắt tròn = 10mm - Sắt tròn = 15mm Thép - ThÐp l¸ S = 1,5 mm - ThÐp l¸ S = mm … … VËt liƯu phơ 1522 Que hàn điện = 2,5 1522QH2,5 mm 1522STĐ Sơn tĩnh điện Danh điểm vật liệu phải thống quản lý phận phòng ban toàn c«ng ty 1521SA 1521SAT10 1521SAT15 … 1521TL 1521TL1,5 1521TL2 … KÕ to¸n 40A Ghi chó 56 kg kg kg kg kg kg kg sử dụng Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Chí Dũng Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho việc tính trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống tháap so với giá trị ghi sổ kế toán hàng tồn kho Thực tế công ty năm qua, công tác lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cha đợc thực Công ty nên thực việc lập dự phòng vì: - Dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lÃi niên độ kế toán nên công ty tiết kiệm đợc nguồn tài mà lẽ đà đợc phân chia Nguồn tài tạm thời nằm tài sản lu động cần sử dụng để bù đắp khoản thiệt hại thực tế vật t , sản phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm giá phát sinh - Dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh khoản chi phí làm giảm thu nhập công ty dẫn đến giảm đợc mức thuế thu nhập công ty phải nộp - Dự phòng giảm giá góp phần phản ánh xác giá trị thực tế tài sản bảng cân đối kế toán lý mà công ty nên sử dụng tài khoản 159 để lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo công thức: Mức dự phòng cần Số lợng hàng tồn kho i Mức giảm giá hàng lập năm tới cho hàng = x cuối niên độ tồn kho i tồn kho i Cã thĨ nªu mét vÝ dơ vỊ lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho công ty nh sau: BiĨu 25: Stt Tªn vËt t 1 ThÐp l¸ CT3S = 1,5mm Thép CT3S = 2mm Sơn tĩnh điện Que hàn điện Giá ghi Số lợng sổ 11.230 12.145 70 80 6.230 6.030 52.000 8.000 Đơn giá tai thời điểm kiểm kê 6.200 5.990 52.100 8.000 Chênh lệch Mức dự phòng cần lập -30 -40 +100 … 336.900 458.800 0 … Hoµn thiƯn viƯc ghi sỉ chi tiÕt toán với ngời bán Vật liệu nhập kho công ty chủ yếu từ nguồn thu mua bên Hiện nay, công ty sử dụng hình thức sổ nhật ký chứng từ để hạch toán tổng hợp Kế toán 40A 57 Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp Ngun ChÝ Dịng nguyªn vËt liƯu Nhìn chung sổ sách mà công ty sử dụng theo hình thức sổ phù hợp nhng riêng sỉ chi tiÕt to¸n víi ngêi b¸n em thÊy cha hợp lý Sổ chi tiết dùng để ghi chÐp c¸c nghiƯp vơ ph¸t sinh quan hƯ mua bán với ngời bán qua ngời mua Thực tế mẫu sổ công ty sử dụng không phản ánh rõ đợc khoản sau: khoản công ty phải trả khoản công ty ứng trớc cho ngời bán, gây khó khăn cho việc theo dõi khoản công nợ khoản mà công ty phải thu, phải trả Để trình sản xuất liên tục, không bị gián đoạn công ty phải đảm bảo cung cấp nguyên vật liệu liên tơc, vËy viƯc t×m ngn vËt t cung cÊp thờng xuyên cho sản xuất với chất lợng tốt, giá hợp lý mối quan tâm công ty Bên cạnh công ty phaỉ theo dõi tình hình toán, phơng thức toán để có sách biên pháp thích hợp nhằm thúc đẩy mối quan hệ mua bán tới toán , tạo uy tín, niềm tin với nhà cung cấp Sổ chi tiết toán với ngời bán đợc mở từ ph¸t sinh mèi quan hƯ mua b¸n tíi toán xong tiền hàng Số liệu sổ chi tiết toán với ngời bán vừa làm sở ®Ó ghi nhËt ký chøng tõ sè 5, võa ®Ó theo dõi có hệ thống toán dứt điểm, trọn vẹn với ngời bán Do đó, để phù hợp với yêu cầu theo dõi cách thuận lợi, liên tục có hệ thống, kế toán nên mở sổ chi tiết tài khoản 331 theo mẫu sau: Số liệu từ dòng tỉng céng cđa sỉ chi tiÕt to¸n víi ngêi bán đợc lập theo mẫu cho ta thấy tình hình toán với nhà cung cấp rõ ràng số liệu đợc hệ thống theo tài khoản từ hoá đơn chứng từ theo ngày phát sinh Từ số liệu đa vào NKCT số dễ dàng đảm bảo tính đối chiếu, kiểm tra cao Phơng pháp tính giá vật liệu Hiện nay, công ty sử dụng phơng pháp giá đơn vị bình quân gia quyền để tính giá xuất kho vật liệu Theo phơng pháp này, cuối tháng kế toán vào số lợng, giá trị vật liệu tồn đầu tháng lần nhập tháng để tính đơn giá bình quân thực tế vật liệu xuất kho Công ty áp dụng phơng pháp này, có u điểm đơn giản, dễ làm nhng độ xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung tập hợp chi phí sản xuất nói riêng Do đặc điểm sản xuất công ty số lần nhập, xuất vật liệu tháng diễn thờng xuyên mặt khác giá trị thựctế vật liệu mua vào biến động vật liệu mua từ nhiều nguồn khác lần mua giá loại Kế toán 40A 58 Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Ngun ChÝ Dịng vËt liƯu ë cïng nơi khác quy luật cđa nỊn kinh tÕ thÞ trêng Theo em, víi chđng loại số lợng vật liệu sử dụng cho sản xuất công ty nhiều nh việc ghi sổ cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí , giá thành đợc thuận lợi, kịp thời, giảm bớt khối lợng công việc vào cuối tháng công ty nên sử dụng phơng pháp giá hạch toán Dùng phơng pháp kế toán thờng xuyên theo dõi đợc giá trị vật liệu xuất dùng tháng Giá hạch toán Giá thực tế vËt liƯu vËt liƯu xt dïng xt dïng kú(hc tồn = x Hệ số giá vật liệu kỳ(hoặc tån ci kú) ci kú) HƯ sè gi¸ vËt liƯu = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Khi công ty sử dụng giá hạch toán theo hình thức NKCT, công ty mở bảng kê số để tính giá thực tế Theo ví dụ phần II, bảng kê số đợc lập nh sau: Biểu số 27: bảng tính giá thành thực tế vật liệu, ccdc Chỉ tiêu I Số d đầu tháng II Số phát sinh kỳ - Tõ NKCT sè - Tõ NKCT sè - Tõ NKCT sè 10 - Tõ NKCT sè III Cộng số d đầu tháng phát sinh tháng (I + II) IV Hệ số chênh lệch V XuÊt dïng th¸ng VI Tån cuèi th¸ng KÕ to¸n 40A Tháng năm 2002 TK 152 HT TT 2.936.393.394 3.083.213.064 895.671.071,4 940.454.625 288.055.471,4 492.508.571,4 64.320.742,86 50.786.285,71 302.458.245 517.134.000 67.536.780 53.325.600 3.832.064.465 TK 153 HT TT 4.023.667.689 1,05 1.836.680.723 1.928.514.759 1.995.383.742 2.095.152.930 59 Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Chí Dũng Bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ đợc lập nh sau: Biểu số 28: Bảng phân bổ vật liệu, ccdc Tháng năm 2002 TK ghi Có TK ghi Nợ TK 621 - Phân xởng I - Phân xởng II Céng TK 627 - Ph©n xëng I - Ph©n xëng II Céng Tæng céng TK 152 HT TK 153 TT 95.266.104,76 1.634.617.834 1.729.833.939 6.315.328.090 4.327.145.690 10.642.573.780 1.928.514.759 TT 100.029.410 1.716.348.726 1.816.378.136 6.014.693.417 4.121.091.133 10.135.784.550 1.836.680.723 HT Phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu : Hiện nay, công ty áp dụng phơng pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết vật liệu Phơng pháp đợc sử dụng có hiệu công ty Cơ khí may Gia Lâm nhng với chủng loại vật liệu ngày đa dạng, tần suất nhập, xuất ngày lớn đến lúc phơng pháp không phù hợp Vì theo em công ty nên áp dụng phơng pháp sổ số d để hạch toán chi tiết vật liệu Phơng pháp giúp kế toán giảm bớt khối lợng ghi sổ, tránh trùng lặp thủ kho kế toán tiêu số lợng, việc quản lý vật liệu trở nên đơn giản nhng rõ ràng, xác, nâng cao trách nhiệm thủ kho Mặt khác, công tác kế toán chi tiết vật liệu công ty, việc ghi thẻ kho cha phù hợp Tại công ty nay, thủ kho, thống kê vật t( thuộc phòng kinh doanh ), kế toán vật liệu mở thẻ kho theo dõi tình nhập, xuất, tồn vật liệu theo tiêu số lợng Với số lợng, chủng loại vật liệu ngày đa dạng, cách ghi không làm tăng hiệu quản lý mà làm cho khối lợng công tác kế toán tăng lên kế toán vật liệu đà phản ánh biến động vật liệu theo tiêu số lợng giá trị sổ chi tiết Vì vậy, theo em kế toán vật liệu thống kê vật t không cần lập thẻ kho mà taị phòng kế toán, kế toán vật liệu cần theo dõi biến động vật liệu sổ chi tiết Nh giúp kế Kế toán 40A 60 Đại học Kinh tÕ Quèc d©n ... phát triển công ty Công ty khí may Gia Lâm công ty mạnh ngành Dệt may Việt Nam trực thuộc Tổng Công ty Dệt may Việt Nam Tên gọi thức: Công ty khí may Gia Lâm Tên giao dịch ®èi ngo¹i: Gia Lam Sewing... chứng từ phòng kế toán công ty Căn vào chứng từ này, phòng kế toán tiến hành toàn công tác kế toán sở chế độ kế toán Hiện phòng kế toán có ngời: kế toán trởng, kế toán tổng hợp, kế toán viên, thủ... tháng Số liệu bảng đợc kế toán đối chiếu với số liệu thẻ kho thủ kho III Hạch toán tổng hợp nhập vật liệu công ty Cơ khí may Gia Lâm Cùng với việc hạch toán chi tiết vật liệu nhập vật liệu hàng