Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại công ty Điện cơ Thống Nhất Hà Nội.docx

Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại công ty Điện cơ Thống Nhất Hà Nội

kế toán hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở Công ty điện cơthống nhất Hà Nội

Lời mở đầu

Sau khi chuyển nền kinh tế nước ta từ cơ chế kế hoạch tập trung quan liêu baocấp sang cơ chế thị trường có sự quản lý vĩ mô của nhà nước theo định hướng xã hộichủ nghĩa Các doanh nghiệp được mở rộng và phát triển về mọi mặt, sản xuất kinhdoanh của các doanh nghiệp hoạt động theo ba quy luật kinh tế: quy luật cạnh tranhquy luật cung cầu và quy luật giá trị Quá trình sản xuất là quá trình tạo ra giá trịcủa sản phẩm thì tiêu thụ thành phẩm là quá trình thực hiện giá trị đó.

Việc tiêu thụ thành phẩm là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụngcủa sản phẩm hàng hoá Qua tiêu thụ sản phẩm chuyển từ hình thái hiện vậtsang hình thái tiền tệ và kết thúc một vòng luân chuyển vốn Có tiêu thụ sảnphẩm doanh nghiệp mới có vốn để tiến hành tái sản xuất mở rộng tăng nhanhtốc độ luân chuyển vốn, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn Qua tiêu thụ, tính chấthữu ích của sản phẩm vốn được xác định một cách hoàn toàn Có tiêu thụ sảnphẩm mới chứng tỏ được năng lực kinh doanh của công ty, thể hiện kết quảcủa công tác nghiên cứu thị trường Sau quá trình tiêu thụ, công ty khôngnhững thu hồi được tổng số chi phícó liên quan đến việc chế tạo và tiêu thụ sảnphẩm, mà còn thể hiện giá trị lao động thặng dư, đây là nguồn quan trọngnhằm tích luỹ vào ngân sách nhà nước, và các công ty nhằm mở rộng quy môsản xuất và nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên.

Như vậy việc quản lý và tiêu thụ là vấn đề rất quan trọng, kế toánlà một bộ phận quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài chính Đểquản lý điều hành các hoạt động trong đó có quản lý thành phẩm và tiêu thụthành phẩm, đòi hỏi phải có bộ máy kế toán hoàn thiện.

Công ty Điện Cơ Thống Nhất Hà Nội là công ty có bộ máy kế toán tổchức và hoạt động khá chặt chẽ trong việc quản lý và tiêu thụ thành phẩm đảmbảo tốt quá trình nhập xuất kho thành phẩm cũng như việc xác định kết quảkinh doanh, tuy nhiên vẫn còn một số tồn tại Bởi vậy trong thời gian thực tậptại công ty Điện cơ Thống Nhất Hà Nội được sự giúp đỡ của các phòng ban,

đặc biệt là phòng tài vụ với sự chỉ bảo nhiệt tình của các cô chú trong phòng

và sự hướng dẫn tận tình của Tiến sĩ Lê Quang Bính em dã chọn đề tài ''Một sốkiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thànhphẩm tại công ty Điện cơ Thống Nhất Hà Nội '' làm luận văn tốt nghiệp của

mình với hy vọng đóng góp một vài ý kiến nhỏ bé của mình nhằm hoàn thiệnhơn nữa công tác kế toán tại công ty.

Nội dung báo cáo gồm ba chương:

Chương một: Lý luận chung về công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụthành phẩm tại doanh nghiệp sản xuất.

Chương hai: Thực trạng công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thànhphẩm tại công ty Điện cơ Thống Nhất Hà Nội.

Chương ba: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩmvà tiêu thụ thành phẩm tại công ty Điện cơ Thống Nhất Hà Nội.

Chương I:

Lý luận chung về công tác kế toán thànhphẩm và tiêu thụ thành phẩm tại

doanh nghiệp sản xuất

I Thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và yêu cầu quản lý1 Thành phẩm và yêu cầu quản lý:

Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc giai đoạn chế biến cuối cùng củaquy trình công nghệ sản xuất do các bộ phận sản xuất chính và phụ của doanhnghiệp tiến hành, đã qua kiểm tra và đáp ứng mọi tiêu chuẩn kỹ thuật , chất lượngquy định và được nhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách hàng.

Bán thành phẩm là những sản phẩm chỉ kết thúc ở một giai đoạn chưa qua giaiđoạn công nghệ cuối cùng nhưng cũng được nhập kho hay bán cho khách hàng thì nócũng có ý nghĩa như thành phẩm.

Việc phân định khái niệm trên tạo điều kiện cho việc tập hợp chi phí và tínhgiá thành sản phẩm một cách hợp lý, tạo điều kiện thuận lợi trong quá trình tiêu thụthành phẩm cũng như việc xác định kết quả sản xuất kinh doanh.

Khi qua các giai đoạn chế biến, thành phẩm được biểu hiện dưới hai hìnhthái là hiện vật và giá trị Bởi vậy, trong công tác quản lý chúng ta cần phải chúý đến cả hai hình thái đó Quản lý thành phẩm chặt chẽ là vấn đề cần thiết vìsản phẩm là kết quả lao động của con người sản xuất ra Do vậy mọi mất mátnảy sinh sẽ ảnh hưởng đến doanh thu và thu nhập của người lao động Việcquản lý thành phẩm phải bám sát vào các vấn đề sau:

Quản lý về sự biến động nhập xuất tồn kho của các thành phẩm trên các chỉtiêu là số lượng và giá trị.

Quản lý về số lượng sản phẩm đòi hỏi thường xuyên phản ánh giám đốcthực hiện kế hoanh sản xuất, tình hình xuất nhập tồn kho thành phẩm, giảiquyết thành phẩm tồn đọng để tạo điều kiện tăng vòng quay của vốn

80

Quản lý về chất lượng thông qua bộ phận KCS để phát hiện kịp thời cácthành phẩm kém chất lượng, loai khỏi quy dây chuyền sản xuất, tạo lại sảnphẩm

Theo dõi chặt chẽ theo chủng loại thành phẩm xuất bán từ đó giúp cho việctính toán xác định đúng kết quả từng loại

1.1 Đánh giá thành phẩm:

Việc đánh giá thành phẩm là dùng tiền biểu hiện giá trị thành phẩm theonhững nguyên tắc nhất định trong quản lý và hạch toán thành phẩm phải đánh giátheo giá giá thành thực tế, gồm những chi phí bỏ ra để cấu thành nên sản phẩm nhưchi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuấtchung Thành phẩm thuê ngoài gia công chế biến được đánh giá theo giá thành thựctế gia công gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đem gia công, chi phí thuê gia công,chi phí vận chuyển bốc xếp

Đánh giá thành phẩm theo hai phương pháp:

a Phuơng pháp tính trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho trong trường hợp kếtoán tổng hợp và kế toán chi tiết thành phẩm theo trị gia mua thực tế của thành phẩm.

Theo cách đánh giá này, có thể tính trị giá thực tế của thành phẩm xuấtkho theo các phương pháp sau:

Phương pháp giá thực tế đích danh:

Theo phương pháp này thành phẩm xuất kho thuộc lô hàng mua vào nàothì được tính trị giá (Đơn giá) thực tế xuất kho của lô hàng đó Phương phápnày thường được áp dụng với những mặt hàng có giá trị và kinh doanh ít mặthàng

Phương pháp tính giá trị thực tế bình quân gia quyền

Theo phương pháp này, trước tiên phải tính được đơn giá thực tế của mặt hàng

theo công thức sau:

Trị giá thực tế của thành phẩm Trị giá thực tế của thành phẩm Đơn giá tồn kho đầu kỳ + nhập kho trong kỳ thực tế =

bình quân Số lượng thành phẩm Số lượng thành phẩm ồn kho đầu kỳ + nhập kho trong kỳ

Sau đó tính trị giá mua của thành phẩm xuất kho trong kỳ

Trị giá thực tế của Số lượng thành Đơn giá thực tếthành phẩm xuất kho = phẩm xuất kho * bình quânĐơn giá thực tế bình quân tính cho cả kỳ hạch toán hoặc tính trước chomỗi lần xuất hàng

Phương pháp nhập trước - xuất trước:

Phương pháp này dựa trên giả thiết lô hàng ( chuyến hàng ) nào nhậptrước thì tính giá thực tế mua vào của nó cho thành phẩm xuất trước, nhập sauthì tính sau Công thức tính như sau:

Trị giá thực tế Giá mua thực tế đơn vị Số lượng hàng hoá xuất kho của thành phẩm = thành phẩm nhập kho * trong kỳ thuộc số lượng xuất kho trong kỳ từng lần nhập kho trước từng lần nhập kho

Theo phương pháp này kế toán phải ghi sổ kế toán chi tiết mở cho từng thứthành phẩm cả về số lượng, đơn giá và số tiền từng lần nhập, xuất hàng hoá.

Phương pháp nhập sau xuất trước:

Theo cách này, giả thiết những lô hàng nào nhập kho sau được tính giá thực tế muavào của nó cho lô hàng nào xuất trước, nhập trước thì tính sau Công thức tính nhưsau:

Trị giá thực tế Giá mua thực tế đơn vị Số lượng thành phẩm xuất kho của thành phẩm = thành phẩm nhập kho * trong kỳ thuộc số lượng xuất xuất kho theo từng lần nhập kho sau từng lần nhập kho

Theo phương pháp này kế toán phải ghi sổ kế toán chi tiết mở cho từng thứthành phẩm cả về số lượng, đơn giá và số tiền của từng lần nhập, xuất kho thànhphẩm.

b Phương pháp tính trị giá thực tế xuất kho của thành phẩm trong trường hợpkế toán tổng hợp thành phẩm theo giá mua thực tế và kế toán chi tiết thành phẩm theogiá hạch toán.

Theo phương pháp này, để tính được giá trị thực tế của thành phẩmbán ratrong kỳ, kế toán phải mở sổ kế toán chi tiêt, phản ánh sự biến động của thành phẩmnhập, xuất trong kỳ theo giá hạch toán và theo giá mua thực tế Cuối tháng tính trị giáthực tế của thành phẩm xuất kho trong kỳ theo công thức:

Trị giá thực tế của Trị giá hạch toán của Hệ số chênh lệch giữa giá thành phẩm xuất kho = thành phẩm xuất kho * thực tế với giá hạch toán

Trị giá thực tế của TP Trị giá thực tế của TPHệ số chênh lệch tồn kho đầu kỳ + nhập kho trong kỳgiữa giáthực tế =

với giá hạch toán Số lượng TP Số lượng TP t ồn kho đầu kỳ + nhập kho trong kỳ

3 Vai trò của nền kinh tế thị trường đến hoạt động tiêu thụ.

Nền kinh tế thị trường với những quy luật khắc nghiệt của nó đã có những tácđộng rất lớn trực tiếp hay gián tiếp đến mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp nói chung và hoạt động tiêu thụ nói riêng trong doanh nghiệp.

Một quy luật kinh tế căn bản của sản xuất và lưu thông thành phẩm là quy luậtgiá trị Sự hoạt động của quy luật giá trị có biểu hiện: Giá cả thị trường lên xuốngxoay quanh giá trị thị trường, nghĩa là sự hình thành giá cả thị trường phải dựa trên cơsở giá trị thị trường,

Trên cơ sở giá trị thị trường, giá cả là kết quả của sự thương lượng và thoảthuận giữa người mua với người bán Trong quá trình trao đổi mua bán thành phẩmngười bán luôn muốn bán với giá cao, người mua lại luôn muốn mua với giá thấp.Đối với người bán, giá cả phải đáp ứng nhu cầu bù đắp được chi phí và có lợi nhuận.Chi phí sản xuất hoặc chi phí thu mua thành phẩm là giới hạn dưới, là phần cứng củagiá cả, còn lợi nhuận càng nhiều càng tốt Đối với người mua, giá cả phải phù hợp vớilợi ích giới hạn của họ Giá cả thị trường dung hoà được cả lợi ích của người mua lẫnlợi ích của người bán, giá cả hàng tiêu thụ càng hợp lý bao nhiêu và đảm bảo đượcchất lượng thì thành phẩm sẽ được ưa chuộng bấy nhiêu.

Sự ảnh hưởng của quy luật giá trị buộc doanh nghiệp phải có một chính sáchsản xuất kinh doanh có hiệu quả, cùng một sản phẩm thành phẩm có cùng chất lượngđược bán ra ở hai doanh nghiệp khác nhau mà giá cả khác nhau tất yếu dẫn đến sự lựachọn của khách hàng, đó là sự lựa chọn doanh nghiệp nào bán rẻ hơn thì sẽ mua củadoanh nghiệp đó Do đó, muốn có nhiều lợi nhuận, các doanh nghiệp luôn phải đuanhau cải tiến kỹ thuật, áp dụng kỹ thuật mới vào sản xuất để nâng cao năng suất laođộng cá biệt, giảm hao phí lao động cá biệt và áp dụng những chiến lược kinh doanhcó hiệu quả cao.

Tất nhiên trong cuộc thoả thuận giữa người mua và người bán để hình thànhgiá trị thị trường, lợi thế sẽ nghiêng về phía người bán nếu như cung ít, cầu nhiều và160

ngược lại, lợi thế sẽ nghiêng về bên mua nếu như cầu thì ít mà cung thì nhỉều Đâychính là sự ảnh hưởng của quy luật cung cầu tới hoạt động sản xuất kinh doanh nhưhoạt động tiêu thụ của các doanh nghiệp.

Khi cung trên thị trường nhỏ hơn nhu cầu của người tiêu thụ thì hoạt động tiêuthụ sẽ diễn ra mạnh mẽ hơn, có nghĩa là hàng hoá, thành phẩm được bán nhanh, bánchạy Điều đó cho thấy rằng quy luật này ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động tiêu thụ.Mà khi hoạt động tiêu thụ thành phẩm diễn ra nhanh chóng, mạnh mẽ như vậy tất yếuảnh hưởng gián tiếp tới hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, vì khi thànhphẩm được bán chạy doanh nghiệp sẽ thu hồi được vốn nhanh chóng để mở rộng quymô sản xuất kinh doanh nhằm mục đích sản xuất kinh doanh nhiều hàng hơn để đápứng được mọi nhu cầu cuả khách hàng đồng thời thu được nhiều lợi nhuận Ngượclại, nếu cung lớn hơn cầu thì sẽ dẫn đến thành phẩm không bán chạy thậm chí gây tồnđọng nhiều, thời gian thu hồi vốn của doanh nghiệp sẽ rất chậm, lúc này doanhnghiệp sẽ phải xem xét lại chiến lược kinh doanh của mình

Trên thực tế hoạt động của các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường hiệnnay chịu sự chi phối rất lớn của quy luật canh tranh Trước đây “ Trăm người bánvạn, người mua” còn bây giờ đây thì trăm người bán mới có một người mua Sự cạnhtranh không chỉ diên ra ở linh vực sản xuất mà còn diễn ra một cách phổ biến trong cảlĩnh vực lưu thông Cạnh tranh trong lĩnh vực sản xuất bao gồm: canh tranh nội bộngành và cạnh tranh giữa các ngành với nhau Cạnh tranh trong lĩnh vực lưu thôngbao gồm: cạnh tranh giữa các người tham gia trao đổi hàng hoá dịch vụ trên thịtrường (người bán với những người bán, người mua với những người mua) Hìnhthức và những biện pháp của cạnh tranh có thể rất phong phú nhưng động lực và mụcđích cuối cùng của cạnh tranh chính là lợi nhuận.

Vì vậy, để có thể đứng vững và phát triển, tạo uy tín trên thương trường thìdoanh nghiệp phải luôn nghiên cứu thi trường để biết xu hướng nhu cầu tiêu dùng củaXã hội để từ đó có những phương án kinh doanh hợp lý và đặc biệt ở khâu tiêu thụmuốn ngày càng tăng tấc độ bán hàng thì thành phẩm của doanh nghiệp không nhữngphải đảm bảo chất lượng tốt mà giá cả phải hợp lý, bên cạnh đó phải ngày càng tựnâng cao chất lượng phục vụ và dịch vụ sau bán để có thể làm “ vui lòng khách đến,vừa lòng khách đi”, từ đó có thể tạo dụng vị thế của mình ngày càng vững mạnh

II Nhiêm vụ kế toán và nội dung tổ chức kế toán thành phẩm và tiêu thụ thànhphẩm.

1.Nhiêm vụ của kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm.

- Tổ chức theo dõi phản ánh cính xác, đầy đủ, kịp thời và giám sát chặt chẽ tìnhhình hiện có và sự biến động nhập, xuất, tồn kho từng loại thành phẩm trên cả haimặt giá trị và hiện vật.

- Theo dõi phản ánh giám sát chặt chẽ quá trình tiêu thụ ghi chép kịp thời đầy đủcác khoản chi phí bán hàng, thu nhập bán hàng và thu nhập khác và xác định kết quảkinh doanh bán hàng Bên cạnh đó việc theo dõi trên đồng thời giữa các bộ phận kếtoán có trách nhiệm cung cấp thông tin kinh tế có liên quan cho nhau Định kỳ tiênhàng phân tích kinh tế đối với hoạt động bán hàng của doanh nghiệp.

2 Kế toán thành phẩm

2.1 Kế toán chi tiết thành phẩm.

a)Chứng từ sử dụng

-Biên bản kiểm nghiệm

-Biên bản kiểm kê sản phẩm

-Hoá đơn kiêm phiếu xuất

-Hoá đơn bán hàng

-Hoá đơn giá trị gia tăng

b)Phương pháp kế toán chi tiết thành phẩm.

Kế toán chi tiết thành phẩm phải được tiến hành ở kho và phòng kế toán Việcghi chép phản ánh của thủ kho và kế toán phải được thực hiện đồng thời và đối chiếuthường xuyên.

Kế toán chi tiết thành phẩm nhập xuất tồn kho sử dụng một trong các phươngpháp sau:

+ Phương pháp ghi thẻ song song:240

Thẻ kho

Sổ kế toán chi tiết

Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp thẻ song song

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

ở Kho: Việc ghi chép tình hình xuất nhập do thủ kho tiến hành và ghi chéptheo số lượng.ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết thành phẩm để ghichép mặt số lượng ghi chép nhiều nên thường có sự trừng lặp trong ghi chép,việc kiểm tra đối chiếu thường dồn vào cuối tháng Do vậy việc cung cấp thôngtin không kịp thời.+ Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển:Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp đối chiếu luân chuyển (1) (1) (4)

(2) (2)

(3) (3)

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng

Bảng kê tổng hơp N - X - T

Thẻ kho

Bảng kê nhập

Bảng kê xuấtSổ đối chiếu

luân chuyển

Thẻ kho

Bảng tổng hợpN - X - T

Đối chiếu, kiểm tra

ở kho: Thủ kho mở thẻ kho để theo dõi về mặt số lượng.ở phòng kế toán: Sử dụng số đối chiếu luân chuyển để phản ánhtình hình nhập xuất tồn kho thành phẩm theo từng chủng loại Về chỉ tiêu sốlượng cũng như giá trị và chỉ được ghi một lần vào cuối tháng và được mở chocả năm Cơ sở để ghi vào sổ này là các bảng kê nhập xuất tồn kho theo từngchủng loại thành phẩm Cuối tháng kế toán đối chiếu số lượng trên cơ sở đốichiếu luân chuyển với thẻ kho của thủ kho và số liệu trên cơ sở tổng hợp.Phương pháp này giảm nhẹ việc ghi chép Nhưng lại làm cho việc cung cấpthông tin và lập báo cáo chậm trễ và có sự trùng lặp trong ghi chép ở kho và phòng kếtoán.+ Phương pháp số dư: Sơ đồ 1.3: kế toán chi tiết thành phẩm số dư (1) (1)

ở kho: Mở kho để theo dõi về mặt số lượng thành phẩm biến động Cuối

kỳ phải ghi sổ tồn kho đã tính được ở trên thẻ kho vào sổ số de cột số lượng.

ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ số dư theo từng kho dùng cho cả năm

để ghi sổ tồn kho từng chủng loại, thứ hạng thành phẩm vào cuối tháng theo chitiêu giá trị.

Phương pháp này giảm bớt khối lượng công việc kế toán song số liệuchưa có tính tổng hợp khó khăn cho việc đối chiếu và phát hiên sai sót

2.2 Kế toán tổng hợp thành phẩm:

a)Phưong pháp hạch toán:

Trong kế toán thành phẩm việc sử dụng tài khoản nào phải phù hợp với phương pháphạch toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp áp dụng Theo chế độ kế toán quy định,doanh nghiệp được áp dụng một trong 2 phương pháp sau:

+ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thườngxuyên: Là phương pháp ghi chép thường xuyên liên tục có hệ thống tình hìnhnhập, xuất, tồn kho thành phẩm hàng hoá trên sổ kế toán hi áp dụng phươngpháp kê khai thương xuyên các tài khoản hàng tồn kho được dùng để phản ánhsố hiện có tình hình biến động tăng giảm vật tư hàng hoá thành phẩm Do vậyviệc xác định số lượng tồn kho trên sổ kế toán dược xác định ở bất kỳ thời điểmnào trong kỳ kế toán.

+ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Làphương pháp căn cứ vào số liệu kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồnkho cuối kỳ của vật tư hàng hoá thành phẩm trên sổ kế toán từ đó tính giá trịxuất kho trong kỳ.

Giá trị vật tư hàng Giá trị vật tư thành Chênh lệch vật tư thànhhoá thành phẩm = phẩm nhập kho + phẩm hàng hoátồn đầu xuất kho trong kỳ kỳ và

tồn cuối kỳ

b)Tài khoản sử dụng.

Kế toán sử dung các tài khoản sau:320

 TK: 155 “ Thành phẩm” dùng để phản ánh giá trị hiện có tình hình biếnđộng của các loại thành phẩm của doanh nghiệp.

 TK: 157 “ Hàng gửi bán” dùng để phản ánh giá trị của hàng hoá, sản phẩmđã gửi hoặc đã chuyển giao cho khách hàng hoặc nhờ bán đại lý ký gửi, trị giá của laovụ, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho người dặt hàng nhưng chưa được chấp nhậnthanh toán.

 TK: 632 “ Giá vốn hàng bán” (Trường hợp hạch toán theo phương pháp kêkhai thường xuyên) phản ánh trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ xuất bántrong kỳ.

 TK: 631 “ Giá thành sản xuất” (Trường hợp hạch toán theo phương phápkiểm kê định kỳ)

 Hạch toán thành phẩm.

Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thươòng xuyên

Nhâp kho thành phẩm do đơn vị sản xuất hoặc thuê ngoài gia công, ghi:

Nợ TK 155 - Thành phẩm

Có TK - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

 Xuất kho thành phẩm để gửi bán hoặc xuất kho cho các cơ sở nhận bánhàng đại lý, ký gửi ghi:

Nợ TK - Hàng gửi bán Có TK - Thành phẩm

 Trường hợp xuất kho thành phẩm để đổi vật tư, hàng hoá khác:

Nợ TK 632: Nếu trao đổi trực tiếp tại kho Nợ TK 157: Nếu gửi đi trao đổi

Có TK 155 - Thành phẩm

 Trường hợp xuất thành phẩm để biếu, tặng, thanh toán tiền lương, tiềnthưởng cho cán bộ công nhân viên trong kỳ:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm

 Trường hợp đánh giá thành phẩm (ghi phần chênh lệch giảm ):

Nợ TK 412 - Chênh lệch đấnh giá lại tài sản Có TK 155 - Thành phẩm

Nợ TK 128 - Giá trị góp vốn

Có TK 155 - Giá thực tế thành phẩm góp vốn Nợ (Có) TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản

 Trường hợp góp vốn liên doanh dài hạn

Nợ TK 222 - Giá trị góp vốn

Có TK 155 - Giá thực tế thành phẩm góp vốn Nợ (Có) TK 412 - Chênh lệch đánh gí lại tài sản

 Trường hợp phát hiện thừa, thiếu thành phẩm, căn cứ và nguyên nhânthiếu, thừa để hạch toán, điều chỉnh số liệu trên sổ kế toán:

-Nếu chưa xác định được nguyên nhân, kế toán ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm

Có TK 338 (3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết) Khi có quyết định xủ lý thành phẩm thừa ghi:

Nợ TK 338 (3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết ) Có các TK liên quan

-Nếu thiếu chưa rõ nguyên nhân, ghi:

Nợ TK 138 (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 155 - Thành phẩm

Khi có quyết định xủ lý của cấp có thẩm quyền, căn cứ vào quyết định xủ lýghi:

Nợ các TK có liên quan (334, 415, 821,…) Có TK 138 (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý)

Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ:

Đầu kỳ kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào vào TK 632 - Giávốn hàng bán, kế toán ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 157 - Hàng gửi bán

Giá trị thành phẩm hoàn thành trong kỳ nhập kho hoặc đem tiêu thụ ngay,kế toán ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

400

TK 154 TK 154 TK 157, 632

Sản xuất hoặc (thuê ngoài gia T.phẩm xuất bán, đổi, biếu

công xong) nhập kho tăng lương cho CNV

TK 157, 632 TK 138

Sản phẩm bị bán trả lại Thiếu khi kiểm kê

TK642,3381 TK 128, 222

Thành phẩm phát hiện Góp vốn liên doanh

thừa khi kiểm kê bằng thành phẩm

Kết chuyển trị giá thành Kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ phẩm tồn kho đầu kỳ

Giá thành sản phẩm Giá trị sản phẩm

sản xuất xong nhập kho đã tiêu thụ

Sơ đồ 5: Hạch toán tổng quát thành phẩm (PP KKĐK)

3 Kế toán tiêu thụ thành phẩm

3.1 Kế toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm

- Hoá đơn giá trị gia tăng.-Hoá đon bán hàng.

-Hoá đon tự in chứng từ đặc thù.-Bảng kê bán lẻ hàng hoá dịch vụ.-Bảng thanh toán hàng đại lý ký gửi-Các chứng từ trả tiền trả hàng…

Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng:

Theo phương pháp này, bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa chỉghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của củadoanh nghiệp Khi được người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về sốhàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng chấp nhận này mới đượccoi là tiêu thụ.

 Phương thức tiêu thụ qua các đại lý (ký gửi):

Theo phương pháp này, doanh nghiệp giao hàng cho cơ sở nhận đại lý, bênnhận đại lý sẽ trực tiếp bán hàng và phải thanh toán cho doanh nghiệp Bên nhận đạilý sẽ được hưởng hoa hồng đại lý Số hàng gửi đại lý vẫn thuộc quền sở hữu củadoanh nghiệp, số hàng này được xác nhận là tiêu thụ khi doanh nghiệp nhận được tiềndo bên đại lý thanh toán Số hoa hồng đại lý được tính vào chi phí bán hàng.

 Phương thức bán hàng trả góp :

480

Theo phương pháp này, khi giao hàng cho người mua thì hàng chuyển giao đựơc coilà tiêu thụ, người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua, một phần còn lạichưa trả thì phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thường số tiền trả ở các kỳ làbằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi suất trả chậm Lãi do bán hàng trả góp được xác định là thu nhập hoạt động tài chính và không phảichịu thuế giá trị gia tăng (GTGT).

 Một số các trường hợp khác được coi là tiêu thụ :

Ngoài các phương thức tiêu thụ chủ yếu trên đây, còn một số trưòng hợp khác cũngđược coi là tiêu thụ như:

- Trả lương cho cán bộ công nhân viên chức bằng thành phẩm của doanhnghiệp

- Biếu tặng thành phẩm của doanh nghiệp lấy từ Quỹ phúc lợi

- Biếu tặng thành phẩm của doanh nghiệp nhằm mục đích kinh doanh

3.2.2 Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán quá trình tiêu thụ sản phẩm, kế toán sử dụng các tài khoản sauđây:

 TK 157 - Hàng gửi bán Tài khoản này đựoc sử dụng để theo dõi giá trị sản

phẩm, hàng hoá tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng hoặc giá trị sản phẩm, hànghoá nhờ bán đại lý, kí gửi giá trị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho người đặthàng, người mua hàng chưa được chấp nhận thanh toán Số hàng hoá, sản phẩm, laovụ vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Kết cấu của tài khoản này như sau:

Vơí doanh nghiệp áp dụng phương pháp Kê khai thường xuyên :

 Bên Nợ: - Giá trị thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán.

Bên Có - Giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã được khách hàng chấp

nhận thanh toán.

- Giá trị hàng gửi bán bị từ chối, trả lại.

Dư Nợ: Giá trị hàng gửi bán chưa được chấp nhận.

TK 157 có thể mở chi tiết cho từng loại hàng gửi bán.

Với doanh nghiệp áp dụng phương pháp Kiểm kê định kỳ:

 Bên Nợ: Kết chuyển trị giá thực tế sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán

tồn cuối kỳ.

 Bên Có:Kết chuyển trị giá thực tế sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán tồn

đầu kỳ.

 Dư Nợ: Giá trị hàng bán tồn đầu kỳ.

 TK 157 có thể mở chi tiết cho từng loại hàng gửi bán

 TK 632 - Giá vốn hàng bán Dùng để theo dõi giá trị giá vốn của hàng hoá,

thành phẩm; lao vụ; dịch vụ xuất bán trong kỳ Giá vốn hàng bán có thể là giá thànhcông xưởng thực tế của sản phẩm xuất bán hay giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụcung cấp hoặc trị giá mua thực tế của hàng hoá tiêu thụ Kết cấu của tài khoản nàynhư sau:

Với doanh nghiệp áp dụng phương pháp Kê khai thường xuyên:

 Bên Nợ: Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dich vụ đã xác định là tiêu

 Bên Có: - Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dich vụ đã bán bị trả lại.

- Kết chuyển giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ khi xác định kết quả. TK 632 cuối kỳ không có số dư.

Với doanh nghiệp áp dụng phương pháp Kiểm kê định kỳ:

 Bên Nợ : - Trị giá vốn của hàng hoá xuất bán trong kì (với doanh nghiệp kinh

doanh vật tư, hàng hoá).

- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ và sản xuất trong kỳ,giá trị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ (với đơn vị sản xuất và dịch vụ)

 Bên Có : - Giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ (với đơn vị sản xuất và dịch vụ)

- Kết chuyển trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kì vào tài khoản xácđịnh kết quả.

 TK 632 cuối kỳ không có số dư.

 TK 511 - Doanh thu bán hàng: tài khoản này dùng để phản ánh tổng số doanh thu

bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ và các khoản giảm trừ doanh thu Kếtcấu tài khoản này như sau :

 Bên Nợ: - Số thuế phải nộp (thuế TTĐB, thuế xuất khẩu ) tính trên doanh số bán

ra trong kỳ

- Số giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán và trả lại

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh  Bên Có : Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp lao vụ, dịch vụ của

doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán

 TK 511 cuối kì không có số dư

 TK được chi tiết thành 4 tiểu khoản:

- TK 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của

khối lượng hàng hoá đã xác định là tiêu thụ.

- TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm : phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của

khối lượng hàng hoá đã xác định là tiêu thụ

- TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của

khối lượng dịch vụ , lao vụ đã hoàn thành , đã cung cấp cho khách hàng và đã xácđịnh là tiêu thụ

- TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: dùng để phản ánh các khoản thu từ

trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sảnphẩm hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầc của Nhà nước.

 TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ : tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu

của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ  Bên Nợ : - Các khoản giảm trừ doanh thu nội bộ

- Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ thuần vào Tài khoản xác định kết

 Bên có : Tổng doanh thu bán hàng nội bộ doanh nghiệp thực hiện trong kỳ.

 Tài khoản này cuối kỳ không có số dư

 TK được chi tiết thành 3 tiểu khoản :

- TK 5121 - Doanh thu bán hàng hoá : phán ánh doanh thu của khối lượng hàng hoá

đã được xác định là tiêu thụ nội bộ

- TK 5122 - Doanh thu bán sản phẩm : phản ánh doanh thu của khối lượng dịch vụ,

lao vụ cung cấp cho các đơn vị thành viên trong cùng công ty hay tổng công ty  TK 531- Hàng bán bị trả lại: tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số

hàng hoá, thành phẩm , lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại  Bên Nợ: Doanh thu của số hàng đã tiêu thụ nhưng bị trả lại

 Bên có: Kết chuyển doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại trừ vào doanh thu

trong kỳ

 TK 531 cuối kỳ không có số dư.

 TK 532 Giảm giá hàng bán : tài khoản này được sử dụng để phản ánh toàn bộ

các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán  Bên nợ : Các khoản giảm giá hàng bán được chấp thuận.

 Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu.

 TK 532 cuối kỳ không có số dư

Ngoài ra còn sử dụng một số TK khác như:- TK 631- Giá thành sản xuất

560

- TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

- TK 3331- Thuế GTGT phải nộp.

3.2.3 Phương pháp hạch toán:

a Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên:

Với mỗi phương thức tiêu thụ khác nhau, trình tự hạch toán tiêu thụ thành phẩm cũngkhác nhau Phần sau đây của chuyên đề xem xét trình tự hạch toán trong một số

phương thức tiêu thụ cụ thể:

 Phương thức tiêu thụ thu tiền trực tiếp:

- Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ với khách hàng,kế toán ghi:

 Phương thức tiêu thụ chuyển hàng theo hợp đồng:

- Khi xuất hàng chuyển đến cho người mua, kế toán ghi theo trị giá vốn thực tế củahàng xuất:

Nợ TK 157 - Hàng gửi bán

Có TK 155 - Xuất kho thành phẩm

Có TK 154 - Xuất trực tiếp không qua kho

- Giá trị lao vụ, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho khách hàng ghi:

Nợ TK 157 - Hàng gửi bán

Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Khi khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền:

+ Phản ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511, 512 Có TK 33311

+ Kết chuyển giá vốn của hàng được xác định là tiêu thụ : Nợ TK 632

Có TK 157

 Phương thức bán hàng trả góp:

Theo phương thức này, khách hàng trả trước một phần tiền, phần còn lại chưaphải trả lãi thì trả trong 1 thời gian nhất định Lãi do bán hàng trả góp được xác địnhlà thu nhập hoạt động tài chính (không chịu thuế GTGT).

Bán hàng trả góp thường áp dụng cho những mặt hàng có giá trị lớn, thờigian sử dụng dài: ôtô, xe máy, nồi cơm điện …

- Khi doanh nghiệp bán hàng trả góp thì xác định số tiền thu lần đầu và số tiền thuở lần tiếp theo (tính cả lãi và gốc)

+ Phản ánh doanh thu bán hàng :

Nợ TK 111, 112: số tiền trả lần đầu Nợ TK 131: Số tiền trả góp (gốc + lãi)

Có TK 131

 Phương thức bán hàng qua đại lý:

Trong phương thức tiêu thụ này, hình thành mối quan hệ giữa đơn vị có hàng(đơn vị giao đại lý) và đơn vị không có hàng (đơn vị nhận đại lý) Hai đơn vị phải lậphợp đồng kinh tế thỏa thuận về việc bán hàng đại lý

Tại đơn vị giao đại lý:

- Khi giao hàng cho đơn vị nhận đại lý, thành phẩm vẫn thuộc quyền sở hữu của

doanh nghiệp Do vậy, thành phẩm được coi như gửi bán:

Nợ TK 157 - Hàng gửi bán

Có TK 155 - Thành phẩm

Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Khi đơn vị nhận đại lý gửi thanh quyết toán cho doanh nghiệp về doanh thu củasố hàng giao đai lý, ký gửi thì thành phẩm được xác định là tiêu thụ:

+ Phản ánh doanh thu bán hàng : Nợ TK 111, 112, 131

640

Có TK 511

Có TK 33311 (nếu có)

+ Kết chuyển giá vốn của số sản phẩm, hàng hoá gửi đại lý, ký gửi đã tiêu thụ.

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK - Hàng gửi bán

- Doanh nghiệp tính ra số hoa hồng trả cho đơn vị nhận đại lý và hạch toán vàochi phí bán hàng

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 111, 112: Trường hợp thanh toán ngay

Có TK 131: Trường hợp không thanh toán ngay

- Nếu đơn vị giao đại lý yêu cầu đơn vị nhận đại lý nộp tiền kí quỹ, ký cược: Nợ TK 111, 112

Có TK 3388: nếu ký hợp đồng ngắn hạn Có TK 344: nếu ký hợp đồng dài hạn

Khi hết hạn hợp đồng, nếu đơn vị nhận đại lý không vi phạm hợp đồng, đơn vịgiao đại lý phải trả lại số tiền ký nhận ký quỹ, ký cược: kế toán ghi bút toán nguợc lại Trường hợp đơn vị giao đại lý không trả lại tiền nhận ký quỹ, ký cược do đơn vịnhận đại lý vi phạm hợp đồn, kế toán ghi:

Nợ TK 3388 Nợ TK 344 Có TK131 Phương thức hàng đổi hàng :

Theo phương thức này, hàng xuất kho đem đi đổi coi như là bán, hàng nhập về dođổi hàng coi như mua Việc trao đổi có thể được thực hiện thường qua tỉ lệ trao đổihoặc giá trao đổi

- Xác định doanh thu do đổi hàng :

Nợ TK 131: giá thoả thuận (giá bán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 33311(nếu có)

- Kết chuyển giá vốn của hàng đem đi đổi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 154, 156 - Nhận hàng do đổi hàng:

Nợ TK 152, 153, 211,…

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 131

 Một số trường hợp được coi là tiêu thụ khác

- Trả lương cho CNV bằng sản phẩm, hàng hoá của doanh nghiệp

+ Phản ánh doanh thu:

Nợ TK 334 - Phải trả công nhân viên

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ Có TK 33311 (nếu có)

+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá dùng để trả lương cho CNV Nợ TK 632

Có TK 155, 154, 156

- Nếu biếu tặng sản phẩm, hàng hoá của doanh nghiệp nhằm mục đích kinh doanh(VD: quảng cáo, chào hàng, tổ chức hội nghị khách hàng …)

+ Phản ánh doanh thu: Nợ TK 641 , 642 Có TK 512

+ Riêng thuế GTGT (Nếu doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương phápkhấu trừ) ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra + Kết chuyển giá vốn

Nợ TK 632

Có TK 155, 154, 156

b Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp Kiểm kê định kỳ:

Về cơ bản, hạch toán tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp áp dụngphương pháp Kiểm kê định kỳ giống như các doanh nghiệp áp dụng phương pháp Kêkhai thường xuyên Tuy nhiên, có sự khác biệt ở những bút toán sau:

- Đầu kỳ, kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho:

720

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 157

- Cuối kỳ, tiến hành xác định giá thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trongkỳ:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 631 - Giá thành sản xuất

- Giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ, giá trị sản phẩm, lao vụ dịch vụ đã xuất bánnhưng chưa xác định là tiêu thụ được phản ánh như sau:

Nợ TK155 - Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ

Nợ TK157 - Trị giá hàng chưa bán được chấp nhận cuối kỳ Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

- Kết chuyển giá vốn hàng bán đã được xác định là tiêu thụ đẻ xác định kết quả:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả Có 632 - Giá vốn hàng bán

4 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm

4.1 Hạch toán chi phí bán hàng :

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí sinh có liên quan đến hoạt động tiêuthụ thành phẩm trong kỳ:

 Tài khoản sử dụng:

Để tập hợp chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng Tài

khoản này được sử dụng để phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thànhphẩm, hàng hoá, lao vụ như chi phí bao gói, phân loại, chọn lọc, vận chuyển, bốc dỡ,…Kết cấu của tài khoản này như sau:

 Bên Nợ: - Chi phí hàng thực tế phát sinh trong kỳ

 Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

- Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ  TK 641 cuối kỳ không có số dư

 TK 641 được chi tiết thành các tiểu khoản sau:

- TK 6411 - Chi phí nhân viên bán hàng bao gồm: lương chính, lương phụ, các

khoản phụ cấp có tính chất lương và các khoản trích theo lương của công nhân viênbán hàng.

- TK 6412 - Chi phí vật liệu dùng cho bán hàng.

- TK 6413 - Chi phí công cụ dụng cụ, bao bì luân chuyển phục vụ cho bán hàng

- TK 6414 - Chi phí công cụ khấu hao cố định dùng cho bán hàng.

- TK 6415 - Chi phí bảo hành sản phẩm: là chi phí cho sản xuất thời gian được bảo

hành theo hợp đồng.

- TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua hàng: là các chi phí dịch vụ mua ngoài sửa chữa

TSCĐ, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển hàng hoá để tiêu thụ,tiền thưởng hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu …- TK 6418 - Chi phí bán hàng khác bằng tiền.

Có TK 142 (1421): phải phân bổ nhiều lần.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài:

Có TK 641 Đốivới những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc có ít sảnphẩm tiêu thụ thì cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 142 - 1422 (Chi phíchờ kết chuyển):

Chi phí nhân công Giá trị thu hồi

ghi giảm chi phí TK 152, 153 TK 911 Chi phí vật liệu, dụng cụ Kết chuyển chi phí bán hàng TK 214

Chi phí khấu hao TSCĐ TK 1422

Chờ kết chuyển Kết chuyểnTK 333, 111, 112

Các chi phí liên quan khác

Sơ đồ 6: hạch toán tổng quát chi phi bán hàng 4.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có liên quan đến toàn bộ hoạtđộng của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ một hoạt động

800

nào Chi phí quản lý quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại như chi phí quản lý

kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác.

Để tập hợp các chi phí khoản chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán sử dụng

TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Kết cấu tài khoản này như sau:

 Bên nợ: Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

 Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả kinh doanh

 TK 642 cuối kỳ không có số dư.

 TK 642 được chi tiết thành các tiểu khoản sau đây.

- TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp

- TK 6422 - Chi phí vật liệu dùng cho quản lý doanh nghiệp

- TK 6424 - Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý quản lý doanhnghiệp

- TK 6425 - Thuế lệ phí - TK 6426 - Chi phí dự phòng - TK 6427 - Chi phí dịch vụ ngoài - TK 6428 - Chi phí khác bằng tiền

Đồng thời ghi: Nợ TK 009 - Nguồn vốn khấu hao

- Chi phí về các khoản thuế và lệ phí

Nợ TK 642 (6425)

Có TK 333 (3335, 3337, 3339), 111, 112, (đã nộp)

- Chi phí về các khoản dự phòng giảm giá HTK và dự phòng phải thu khó đòi

Nợ TK 642 (6426)

Có TK 139, 159- Chi phí dịch vụ mua ngoài

Nợ TK 642 (6427)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 - Chi phí khác bằng tiền:

TK 334, 338 TK 642 TK 111,138

Chi phí nhân công

TK 152, 153 Các khoản ghi giảm

Chi phí vật liệu, dụng cụ Chi phí quản lý doanh nghiệpTK 214

Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 333, 111, 112 TK911

Chi phí khác

Sơ đồ 7: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 4.3 Hạch toán kết quả tiêu thụ thành phẩm

Sau một kỳ hạch toán, kế toán tiến hành xác định kết quả của hoạt động kinh

doanh Kế toán sử dụng TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh để xác định toàn

bộ kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác của doanhnghiệp Kết cấu của TK này như sau:

 Bên Nợ:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ.

- Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thường.

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.- Lãi trước thuế về hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ

 Bên Có:

- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, lao vụ đã tiêu thụ trong kỳ- Thu nhập của hoạt động tài chính và hoạt động bất thường

- Thực lỗ về hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ

 TK 911 cuối kỳ không có số dư

 TK 911 được mở chi tiết theo từng hoạt động (hoạt động sản xuất - kinh doanh,hoạt động tài chính và hoạt động bất thường) và từng loại sản phẩm, hàng hoá, laovụ, dịch vụ…

 Trình tự hạch toán :

- Cuối kỳ hạch toán thực hiện việc kết chuyển doanh thu thuần, ghi :

Nợ TK 511, 512

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

- Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển số ghi chi phí bán hàng:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng

- Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển số ghi chi phí quản lý :

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Tính và kết chuyển số ghi chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệpcòn lạI kỳ trước trừ vào kết quả kỳ này (nếu có), ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả

Có TK 142 (1422 - Chi phí chờ kết chuyển)

- Tính và kết chuyển lãi, lỗ của hoạt động tiêu thụ trong kỳ:

+ Trường hợp trong kỳ, doanh nghiệp kinh doanh có lãi, ghi: Nợ TK 911

Có TK 421 - Lãi chưa phân phối

+ Trường hợp trong kỳ, doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ, ghi: Nợ TK 421

Có TK 911960

TK632 TK 911 TK 511

Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu thuần TK 641 về tiêu thụ thành phẩm

Kết chuyển chi phí bán hàng

TK 642

Kết chuyển chi phí TK 421 quản lý doanh nghiệp Kết chuyển lỗ TK 142

Kết chuyển chi phí chờ kết chuyển

Kết chuyển lãi

Sơ đồ 8 : Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ 4.4 Hạch toán điều chỉnh giảm doanh thu

- Hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ (Doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phương pháp trực tiếp )

Nợ TK 531- Tập hợp khoản hàng bán bị trả lại thực tế phát sinh Nợ TK 532 - Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh Có TK 111, 112, 131, 136 - Tổng giá thanh toán

- Hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ (Doanh nghiệp tínhthuế GTGT theo phương pháp khấu trừ )

Nợ TK 531 - Tập hợp những khoản hàng bán bị trả lại thực tế phát sinh Nợ TK 532 - Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh Nợ TK 3331 - Giảm số thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, 131, 136 - Tổng giá thanh toán

- Thuế xuất khẩu, thuế thu nhập đặc biệt phải nộp cho ngân sách Nhà nước Nợ TK 511, 512

5.1 Hình thức Nhật ký chung:

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung là tất cả các nghiệp

vụ kinh tế phát sinh đều được ghi vào sổ Nhật ký mà trọng tâm sổ nhật ký chungtheo thứ tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của các nghiệp vụ đó Sau đólấy số liệu trên các sổ Nhật ký chung để ghi sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh Trong hình thức tế kế toán Nhật ký chung có các loại sổ sách kế toán sauđược sử dụng trong hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm:

 Ưu điểm: của hình thức này là thuận lợi cho việc đối chiếu, kiểm tra với chứng

từ gốc, tiên lợi cho việc sử dụng máy vi tính.

 Nhược điểm: các số liệu bị ghi sổ trùng lặp Do đó, cuối mỗi tháng phải loại bỏ

các số liwuj trùng lắp rồi mới ghi được vào sổ Cái.

5.2 Hình thức Nhật ký - sổ cái:

Đặc trưng cơ bản của hình thức Nhật ký- Sổ Cái là các nghiệp vụ kinh tế phát

sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thơi gian và theo nội dung kinh tế trên cùngmột quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là Nhật ký - Sổ Cái

Căn cứ để ghi vào Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ gốc hoặc Bảng tổng hợpchứng tư gốc.

Để hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm, hình thức Nhật ký - Sổ Cái

sử dụng các loại sổ sách kế toán sau đây: - Sổ Nhật - Sổ Cái

- Các sổ (thẻ) kế toán chi tiết TK 155, 157, 131, 333…

 Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm , dễ kiểm tra, áp dụng thích hợp ở đơn vị kế toán nhỏ

số người làm kế toán ít.

 Nhược điểm: Không áp dụng ở nhưng đơn vị kinh tế quy mô vừa và lớn, sử dụng

nhiều tài khoản và có nhiều người làm công tác kế toán vì kết cấu sổ không tiện.

5.3 Hình thức Chứng từ - ghi sổ:

Đặc trưng cơ bản của hình thức này là mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải

căn cứ vào chứng từ gốc để lập Chứng từ ghi sổ trước khi ghi vào sổ kế toán Việc

ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

- Ghi theo trình tự thời gian được thực hiện trên sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ.- Ghi theo nội dung kinh tế được thực hiên

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ gốc hoặc bảng tổnghợp chứng từ gốc cùng loại, cùng nội dung kinh tế Chứng từ ghi sổ được đánh thứtự trong từng tháng, năm (theo thứ tự trong sổ đăng ký chứng từ - ghi sổ) phải có đínhkèm chứng từ gốc và phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán.

Để hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm, hình thức Chứng từ - ghi sổsử dụng các loại sổ sách kế toán sau:

- Sổ đăng ký Chứng từ - ghi sổ

- Sổ Cái TK 155, 157, 632, 641, 642, 911,…- Các sổ (thẻ) kế toán chi tiết có liên quan

 Ưu điểm: dễ làm dễ kiểm tra đối chiếu, công việc kế toán phân đều trong tháng,

dễ phân chia, chia nhỏ Hình thức này phù hợp với mọi loạI hình sản xuất kinh doanhvà hành chính sự nghiệp, dễ áp dụng trên máy vi tính.

 Nhược điểm: ghi chép trừng lặp, làm tăng khối lượngk công việc chung, dễ nhầm

lẫn, vì nhiều sổ nên phải làm đồng đều phảI kiểm tra, đối chiếu cuối tháng, nếu có saisót phải sửa trên nhiều sổ

5.4 Hình thức Nhật ký – chứng từ:

1040

Đặc trưng cơ bản của hình thức này là tổ chức sổ sách theo nguyên tắc tậphợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo một vế của tài khoản, kếthợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng.

Các nguyên tắc cơ bản của hình thức nhật ký - Chứng từ:

- Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh té phát sinh theo bên Có của cácTK, kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ.

- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thờigian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế.

- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với việc việc hạch toán chi tiết trêncùng một sổ kế toán và trong cùng moọt quá trình ghi chép.

- Sử dụng các mẫu sổ in sẵn, các quan hệ đối ứng tài khoản phù hợp với việc lậpbáo cáo tài chính.

Để hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm, hình thức Nhật ký chứngtừ sủ dụng các loại sổ sách sau:

- Nhật ký - Chứng từ số 8 và các Nhật ký - Chứng từ khác có liên quan

- Các bảng kê số 5, Bảng kê số 8, Bảng kê số 9, Bảng kê số 10, Bảng kê số 11 vàcác Bảng kê khác có liên quan.

- Sổ Cái các TK 155, 157, 632, 641, 642,…

 Ưu điểm: Trong điều kiện kế toán thủ công thì hình thức Nhật ký - Chứng từ

có một số ưu điểm sau:

- Giảm đáng kể công việc ghi chép hàng ngày do đó tránh được trùng lặp và nângcao năng suất lao động của nhân viên kế toán.

- Thuận tiện cho việc làm báo cáo tài chính rút ngắn thời gian hoàn thành quyếttoán và cung cấp số liệu cho quản lý.

- Đễ chuyên môn hoá các bộ phận kế toán do đó nâng cao được tay nghề  Nhược điểm:

- Không tiện cho sử dụng kế toán trên máy.

- Không phù hợp với đơn vị có quy mô nhỏ, ít nghiệp vụ kinh tế.

- Không áp dụng ở nhưng đơn vị mà trình độ nhân viên ké toán còn yếu và khôngđồng đều.

Như vậy, hình thức Nhật ký - Chứng từ chỉ thích hợp với những đơn vị cóquy mô lớn nhưng chưa có điều kiện áp dụng kế toán máy và trình độ của cán bộ kếtoán đồng đều, vững

Địa chỉ: 164 Nguyễn Đức Cảnh – Phường Tương Mai – HaiBà Trưng – Hà nội.

Điện thoại: 6622400 – Fax: 6622473.

Tiền thân Công ty Điện Cơ Thống Nhất được thành lập từ năm 1965, trêncơ sở sát nhập 2 xí nghiệp công tư hợp doanh là Điện Thống và Điện CơTam Quang, lấy tên là Điện khí Thống Nhất Ngày 17/3/1970 Uỷ ban nhândân Thành phố Hà nội ra quyết định số 142/QĐ-UB sát nhập bộ phận cònlại của Điện Cơ Tam Quang vào Điện Khí Thống Nhất thành lập Xí nghiệpĐiện Cơ Thống Nhất Ngày 2/11/2000 được Uỷ ban nhân dân thành phố Hànội ra quyết định số 5928 QĐ-UB đổi tên thành Công ty Điện Cơ ThốngNhất.

Lúc mới thành lập Công ty chỉ có 114 máy móc thiết bị với số lượngcán bộ công nhân viên là 464 người, trong đó có 35 cán bộ kỹ thuật nghiệpvụ và bình quân bậc thợ toàn Công ty là 2/4 Đến nay Công ty đã có tổng sốvốn là 25.997.390.192 đồng, với 205 máy móc thiết bị, 626 người và bìnhquân bậc thợ là 4/7

Qua 37 năm xây dựng và phát triển với những cố gắng nỗ lực phấnđấu của tập thể cán bộ công nhân viên qua nhiều thế hệ đã vượt qua nhiềuthăng trầm, những khó khăn trong sản xuât kinh doanh Liên tục tổ chức lạisản xuất cho phù hợp với từng giai đoạn tăng cường các mặt quản lý, tănngcường đầu tư đổi mới máy móc thiết bị, khoa học công nghệ mới, đa dạnghoá sản phẩm, nâng cao chất lượng năng động sáng tạo trong sản xuất kinh1120

doanh, vượt qua cơ chế quan liêu bao cấp nhanh chóng hoà nhập với cơ chếthị trường Bởi vậy đến nay các sản phẩm của của công ty về cơ bản đã hoànhập được với các sản phẩm cùng loại của các hãng reong và ngoài nước vàđã đạt được một số thành công nhất định Cụ thể số liệu bảng 1 cho thấy kếtquả đạt được trong 2 năm 1999 - 2000

Biểu số 1: Một số chỉ tIêu kết quả kinh doanh của Công ty

1Trị giá tổng sản lượngđ64.058.506.194

Trong những năm qua, sản phẩm của Công ty luôn đạt huy chương vàngtại các kỳ Hội chợ triển lãm hàng tiêu dùng và hàng công nghiệp ở Hà nội cũngnhư các tỉnh Sản phẩm của Công ty đã được người tiêu dùng bình chọn là hàngViệt Nam chất lượng cao, đây là điều kiện tạo nên sức cạnh tranh trên thịtrường và mở rộng thị trường tiêu thụ.

2 Cơ cấu tổ chức sản xuất

Là một Công ty chuyên sản xuất các loại quạt điện, bao gồm quạt trần1m4, quạt 400mm (4 kiểu), 300mm (2 kiểu) Đặc điểm của sản phẩm gồm 2 phần:phần cơ và phần điện Phần cơ của sản phẩm gia công với các bộ phận chủ yếugồm Roto và Stato nắp trước, nắp sau, cánh lưới đều phải trải qua các giai đoạn

chính như : đột, dập, đúc điện, phay, bào, khoan Phần điện gồm công đoạn:quấn bin, vào bin, tẩm sấy và cuối cùng là phần trang trí

Sản phẩm của quạt điện là loại sản phẩm có kết cấu tương đối phức tạpvà yều cầu quản lý kỹ thuật, mỹ thuật cao nên quá trình công nghệ sản xuấtquạt điện phải trải qua các phân xưởng sản xuất kinh doanh như sơ đồ :

Sơ đồ 3 : Tổ chức sản xuất của Công ty

3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tai công ty.

Cơ cấu tổ chức quản lý theo nghĩa rộng là thành phần các Phòng, Ban,Phân xưởng, cán bộ công nhân viên trong bộ máy quản lý ở các cấp.

Phân xưởng đột dậpPhân xưởng cơ khí 2Phân xưởng cơ khí 1

Khu máy mớiKho bán thành phẩmPhân xưởng mạ nhựa

Phân xưởng dụng cụ

Phân xưởng cơKho

nguyên vật liệu Bán thành phẩm

Phân xưởng lắp ráp Phân xưởng lắp ráp quạt có

Cơ cấu tổ chức quản lý của công ty phân bố theo kiểu trực tuyến chứcnăng, thực chất của cơ cấu này là các phòng chỉ chuẩn bị các quyết định, cácphân xưởng nhận và thực hiện quyết định trực tiếp của Giám đốc hoặc PhóGiám đốc chức năng Các phòng chức năng cũng có thể giao lệnh cho các phânxưởng những chỉ giới hạn trong những vấn đề nhất định.

Sơ đồ 1: Bộ máy quản lý

3.1 Ban Giám đốc: Gồm 1 Giám đốc và 2 Phó Giám đốc.

 Giám đốc: Có nhiệm vụ chủ yếu sau:

- Chỉ đạo xây dựng kế hoạch dài hạn và ngắn hạn, lãnh đạo tập thể cánbộ nhân viên thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch của Nhà nước giao.- Chỉ đạo xây dựng và phát triển cơ sở vật chất kỹ thuật, chất lượng

sản phẩm của Công ty.

- Trực tiếp chỉ đạo và quản lý: Phòng KCS, Kỹ thuật, Tổ chức, Hànhchính, Tài vụ và Phòng bảo vệ.

cụPhó giám đốc

sản xuất

Phó giám đốc kinh doanh

Phòng Tổ chức

Phòng Hành chính

Phòng KCS

thụGIÁM ĐỐC

1200

- Quản lý chặt chẽ, bảo toàn và phát triển nguồn vốn, thực hiện việcnộp ngân sách theo luật định.

- Tổ chức chỉ đạo và bổ sung thiết bị, cải tiến thiết bị và xâydựngchương trình tiến bộ kỹ thuật hàng năm.

- Tổ chức áp dụng tiêu chuẩn hoá kỹ thuật trong sản xuất.

- Chủ tịch hội đồng nâng cấp, Hội đồng chất lượng của Công ty.- Chỉ đạo Hội đồng thanh lý phế phẩm, phế liệu.

 Phó giám đốc sản xuất

- Tổ chức chỉ đạo xây dựng tiến bộ hàng ngày , tháng cho toàn Côngty

- Giao kế hoạch hàng tháng cho các phân xưởng

- Chỉ huy sản xuất toàn diện (các đơn vị sản xuất chính và sản xuấtphụ trợ).

- Tổ chức chỉ đạo quản lý kho bán thành phẩm ,

- Chỉ đạo theo dõi , điều chỉnh và ban hành thực hiện các định mức laođộng

 Phó giám đốc kinh doanh

Chỉ đạo xây dựng kế hoạch và tổ chức cung ứng vật tư, nhiên liệu, dụngcụ từ ngoài về Công ty Đảm bảo phục vụ sản xuất kịp thời, đồng bộ liên tục.Xây dựng kế hoạch và tổ chức công tác tiêu thụ sản phẩm, ký kết hợp đồngtiêu thụ sản phẩm với các cơ quan

- Đôn đốc các cơ quan cung ứng vật tư và các đơn vị gia công có tráchnhiệm cung cấp hàng gia công cho Công ty Đảm bảo đúng thời gian,đúng số lượng, qui cách theo hợp đồng kinh tế đã ký

- Thường xuyên kiểm tra đôn đốc việc tiêu thụ sản phẩm, tổ chức hộinghị khách hàng để tìm hiểu thị hiếu người tiêu dùng.

- Tổ chức tốt việc vận chuyển vật tư , thủ tục kiểm tra vật tư nhập vàoCông ty, quản lý các kho tàng, tổ chức thực hiện chế độ xuất nhậpkho, có kế hoạch quản lý vật tư khi nhập về Công ty chống tham ômất mát Hàng quý, năm tổ chức kiểm kê thanh toán vật tư, chỉ đạocác phòng chức năng về định mức tiêu hao vật tư, xác định vật tư