Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánh công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ac tại nha trang thực hiện

...1 Trong bối cảnh hội nhập quốc tế như hiện nay, với mức độ tăng truởng ngày càng cao của nguồn vốn kinh doanh tại mỗi doanh nghiệp, đặc biệt là quá trình đẩy nhanh việc vốn hoá thị tr

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

VÀ TƯ VẤN A&C TẠI NHA TRANG THỰC HIỆN

Giảng viên hướng dẫn :ThS Nguyễn Thị Lan Phương Sinh viên thực hiện : Lê Đức Minh Hiếu

Mã số sinh viên : 56136061

Khánh Hòa – Năm 2018

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG

KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH

BỘ MÔN KẾ TOÁN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG

VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C TẠI NHA TRANG THỰC HIỆN

Giảng viên hướng dẫn :ThS Nguyễn Thị Lan Phương Sinh viên thực hiện : Lê Đức Minh Hiếu

Mã số sinh viên : 56136061

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG

Khoa Kế toán – Tài chính PHIẾU THEO DÕI TIẾN ĐỘ VÀ ĐÁNH GIÁ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Tên đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chí nh do chi nhánh công ty trách nhiệm Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Nha Trang Giảng viên hướng dẫn: Th.S Nguyễn Thị Lan Phương Sinh viên được hướng dẫn: Lê Đức Minh Hiếu MSSV: 56131253 Khóa: 56 Ngành: Kế toán Lần KT Ngày Nội dung Nhận xét của GVHD 1

2

3

4

5

Kiểm tra giữa tiến độ của Trưởng BM Ngày kiềm tra: ……… ……

Đánh giá công việc hoàn thành Ký tên Được tiếp tục: Không tiếp tục: ………

8

9

10

11

12

Nhận xét chung (sau khi sinh viên hoàn thành ĐA/KL): ………

………

………

Điểm hình thức:……/10 Điểm nội dung: /10

Điểmtổngkết:………/10

Đồng ý cho sinh viên: Được bảo vệ: Không được bảo vệ:

Cán bộ hướng dẫn

(Ký và ghi rõ họ tên)

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệu trong khóa luận được thực hiện tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, không sao chép bất cứ nguồn nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

Nha Trang, ngày 05 tháng 07 năm 2018

Sinh viên thực hiện Trần Ngọc Hiếu LỜI CẢM ƠN

Để có thể hoàn thành tốt bài khóa luận tốt nghiệp này, trước tiên em xin cảm ơn Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang đã tạo điều kiện cho em có cơ hội thực tập tại đây Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc nhất đến Giám đốc chi nhánh – anh Nguyễn Văn Kiên, Phó Giám đốc chi nhánh – chị Phan Thị Ngọc Trâm, các anh chị phòng Kiểm toán BCTC, các anh chị phòng Tư vấn Kế toán

và toàn thể các anh chị khác trong công ty đã chia sẻ những kinh nghiệm quý báu, hướng dẫn và giúp đỡ em rất nhiều trong thời gian em thực tập về công việc cũng như trong cuộc sống Nhờ đó, em đã tích lũy được cho mì nh một khối hành trang để đi trên con đường sự nghiệp trong tương lai sắp tới

Em muốn gửi lời cảm ơn đến cô Nguyễn Thị Cẩm Tú, người đã hướng dẫn tận

tì nh, giúp em giải quyết những vướng mắt, khó khăn khi làm khóa luận để có thể hoàn thành tốt nhất

Em xin chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Tuấn, người đã giới thiệu em đến thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang

Em cũng xin chân thành cảm ơn thầy Bùi Mạnh Cường, người đã giúp đỡ định hướng em trong quá trình học tập tại Khoa Kế toán – Tài chính, Đại học Nha Trang để

em đạt được kết quả như ngày hôm nay

Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn đến Trường Đại học Nha Trang đã tạo điều kiện, cơ hội để em và các bạn sinh viên có thể học tập, rèn luyện bản thân thật tốt trong môi trường đại học năng động

Sinh viên Trần Ngọc Hiếu

TÓM TẮT KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

I Mục tiêu:

Tì m hiểu và mô tả sơ bộ về quy trì nh nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ công ty khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C Quy trì nh nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB là nền tảng quan trọng để lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán BCTC

Nhận xét các ưu điểm và hạn chế của quy trì nh này tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, để từ đó đưa ra các kiến nghị và giải pháp để hoàn thiện hơn quy trì nh nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ công ty khách hàng tại công ty A&C

II Nội dung thực hiện:

Trực tiếp tham gia vào cuộc kiểm toán trong vai trò trợ lý kiểm toán, quan sát thực tế quy trình đánh giá hoạt động kiểm soát nội bộ của khách hàng và đối với những điều chưa rõ, vướng mắc, người viết tham khảo ý kiến của các anh chị trưởng nhóm kiểm toán, các kiểm toán viên cấp cao hơn có kinh nghiệm và chuyên môn cao hơn Bên cạnh đó, người viết còn tham khảo các hồ sơ kiểm toán năm trước

Sau đó, khi có hình dung và các kiến thức cần thiết về quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB công ty khách hàng của A&C, người viết mô tả chung về quy trình này, đưa ra các ví dụ minh họa cụ thể, so sánh với các cơ sở lý luận và tham khảo một số bài viết về đề tài này nhưng ở các công ty kiểm toán khác để có thể đưa ra các ưu nhược điểm của quy trình, để từ đó đưa ra các giải pháp và kiến nghị thí ch hợp

Thời gian thực tập ngắn, tiếp xúc với khách hàng còn hạn chế và người viết thiếu kinh nghiệm, trình độ đến kiểm toán nên bài viết không tránh khỏi thiếu sót

và nhiều hạn chế

Tuy vậy nhưng thông qua đề tài, người đọc có thể hiểu rõ hơn về quy trì nh nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB công ty khách hàng tại công ty A&C, có cái nhì n tổng quát về hệ thống KSNB và hiểu dược vai trò, ý nghĩa của hệ thống KSNB cũng như lý do tại sao phải nghiên cứu, đánh giá hệ thống KSNB công ty khách hàng trong quá trì nh kiểm toán BCTC Bài viết cũng cho người đọc thấy được các ưu nhược điểm của quy trình nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB tại A&C và các giải pháp để khắc phục, hoàn thiện quy trì nh này tốt hơn

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN iii

Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệu trong khóa luận được thực hiện tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, không sao chép bất cứ nguồn nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này iii

LỜI CẢM ƠN iii

TÓM TẮT KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP iv

MỤC LỤC vi

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT xi

DANH MỤC BẢNG, BIỂU xii

DANH MỤC SƠ ĐỒ xii

DANH MỤC HÌNH ẢNH xiii

MỞ ĐẦU 1

1 1 Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu 1 Kiểm toán là một lĩnh vực còn khá mới mẻ ở Việt Nam Lịch sử hì nh thành và phát triển của kiểm toán độc lập mới chỉ bắt đầu từ những năm đầu của thập niên 90 Cùng với xu hướng hội nhập kinh tế thế giới, Việt Nam đang chuyển mình thay đổi từng ngày và đã thu được nhiều thành tựu rực rỡ trong công cuộc phát triển kinh tế- xã hội, được cả cộng đồng thế giới công nhận và đánh giá cao, hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính đã hình thành, phát triển xuất phát từ nhu cầu tất yếu khách quan của nền kinh tế thị trường .1

Kiểm toán độc lập đã tham gia tí ch cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy của các thông tin kinh tế tài chí nh, góp phần đáng kể vào hoạt động sắp xếp, đổi mới, cổ phần hóa DN, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước, tạo lập môi trường đầu tư thông thoáng, thúc đẩy đầu tư, đặc biệt là đầu tư nước ngoài; góp phần phát triển thị trường dịch vụ tài chính, tiền tệ; thúc đẩy quá trì nh mở cửa và hội nhập…Kiểm toán độc lập đã khẳng định được vị trí và vai trò quan trọng trong nền kinh tế .1 Hoạt động kiểm toán rất phát triển ở các nước tiên tiến như Mỹ, Anh, Úc,…Dịch vụ kiểm toán độc lập, đặc biệt là kiểm toán BCTC có ý nghĩa rất quan trọng, không chỉ đối với nhà nước mà

nói chung Một nền kinh tế phát triển lành mạnh an toàn đòi hỏi phải cung cấp các dịch vụ kiểm toán đầy đủ và có chất lượng cao .1 Trong bối cảnh hội nhập quốc tế như hiện nay, với mức độ tăng truởng ngày càng cao của nguồn vốn kinh doanh tại mỗi doanh nghiệp, đặc biệt là quá trình đẩy nhanh việc vốn hoá thị trường vốn của môi trường kinh doanh thì áp lực suy thoái và những khó khăn nhiều chiều từ nền kinh tế, các doanh nghiệp ngày càng quan tâm nhiều hơn đến quản trị rủi ro và xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm giúp tổ chức hạn chế những sự cố, mất mát, thiệt hại, và tăng hiệu quả hoạt động của tổ chức .1 Qua thời gian thực tập và tì m hiểu nghiêm túc tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C –

Chi nhánh Nha Trang, em đã chọn đề tài “ A&C” nhằm giới

thiệu về quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính đang được áp dụng tại Công ty Mặc dù, còn nhiều hạn chế trong nhận thức cũng như thời gian thực hiện, nhưng em vẫn hi vọng với chuyên đề này, em sẽ hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh của công ty A&C Đặc biệt là về quy trình đánh giá HTKSNB công ty khách hàng của A&C Đồng thời, em xin đưa ra một số đề xuất nhằm nâng cao hiệu quả của hoạt động đánh giá HTKSNB tại công ty khách hàng, hạn chế các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán khi báo cáo kiểm toán ngày càng trở thành một kênh thông tin quan trọng đối với những đối tượng quan tâm như hiện nay .1

2 2 Mục tiêu của nghiên cứu 2

3 3 Đối tượng nghiên cứu 2

4 4 Phương pháp nghiên cứu 2

5 4.1 Phương pháp thu thập số liệu 2

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI

BỘ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 5

6 1.1 Tổng quan về quy trình kiểm toán BCTC 5

7 1.1.1 Khái niệm về kiểm toán BCTC 5

8 Đ ợng của ki m toán BCTC là các BCTC: 5

9 - Bảng cân đối kế toán 5

10 - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 5

11 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 5

12 - Bản thuyết minh BCTC 5

13 1.1.2 Quy trình kiểm toán BCTC 5 14 Quy trì nh tổng thể cho kiểm toán báo cáo tài chí nh gồm ba giai đoạn: 5

15 - Lập kế hoạch kiểm toán 5

16 - Thực hiện kiểm toán 5

17 - Kết thúc kiểm toán 5

18 Lập kế ho ch ki m toán 5

19 Thực hi n ki m toán 6

20 Kết thúc ki m toán 6

21 Đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu nằm ở hai giai đoạn đó là lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán .6

22 G a n lập kế ho ch ki m toán 6

23 G a n thực hi n ki m toán 7

24 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán rủi ro kiểm soát được đánh giá là không cao hoặc KTV hy vọng có thể giảm thiểu rủi ro kiểm soát xuống thì KTV sẽ thực hiện đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn thực hiện kiểm toán .7

25 1.3 Khái niệm về kiểm soát nội bộ 7 26 7

27 Tổng quan về Hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán BCTC 7

1.4.4.5 Hoạt động giám sát 19

28 1.4.5 Quy trì nh nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB trong quá trì nh kiểm toán BCTC 19

29 1.4.5.1 Mụ , ý ĩa: 19

30 1.4.5.2 Quy trì nh nghiên cứ th ng KSNB trong quá trì nh ki m toán BCTC 19 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C THỰC HIỆN 20

31 2.1 Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 20

32 2.1.1 Sơ lược về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 20

33 2.1.1.1 Giới thi u chung về Công ty TNHH Ki n A&C 20

2.1.1.2 Lịch sử hì nh thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 21 34 2.1.2 Đặc điểm của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 22 2.1.2.1 Tầm nhì n và chiến lược: 22 2.1.2.2 Chức năng hoạt động: 23 2.1.2.3 Loại hì nh khách hàng 24 2.1.2.4 Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang 24 2.1.2.5 Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 25 2.1.2.6 Mối quan hệ giữa Công ty và chi nhánh tại Nha Trang 28 2.1.2.7 Hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ 28 2.1.2.8 Trách nhiệm xã hội 31 2.1.2.9 Tì nh hì nh hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 31 2.1.2.10 Quy trì nh kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 36 2.1.2.11 Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty khách hàng do A&C thực hiện 38 35 2.2 Thực trạng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chí nh do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C thực hiện 41

2.2.1 Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng và môi trường kinh doanh 41 2.2.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng 42 2.2.3 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát 58 2.2.4 Tìm hiểu quy trình kiểm soát nội bộ và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trong chương trình kiểm toán 61 SUBJECT: Tì m hiểu qui trì nh kiểm soát nội bộ - Thu chi tiền 63

CÁC ĐẶC ĐIỂM CHUNG 63 Kết luận : 77

I CÁC VẤN ĐỀ TỒN TẠI LIÊN QUAN ĐẾN HỆ THỐNG KẾ TOÁN VÀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Ở ABC 80

1 Ghi nhận và theo dõi các khoản công nợ 80 CHƯƠNG 3: NHỮNG KIẾN NGHỊ ĐỀ UẤT NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CH NH TẠI

C NG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C – CHI NHÁNH NHA TRANG 83

3.1 Ưu điểm của quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ do công ty TNHH Kiểm toán và

3.2 Hạn chế của quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ do công ty TNHH Kiểm toán và Tư

3.3 Những kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang thực hiện 87

KẾT LUẬN 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO 93

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG, BIỂU

Bảng 2.1 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn

A&C từ năm 2015-2017 32

Biểu 2.1 Tì m hiểu về HTKSNB của công ty ABC 43

Biểu 2.2 Đánh giá rủi ro và các phương pháp đối với rủi ro được đánh giá – Khoản mục tiền và tương đương tiền 59

Biểu 2.3 Biểu tì m hiểu quy trì nh kiểm soát nội bộ của khoản mục thu chi tiền tại công ty ABC 63

Biểu 2.4 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát được thiết kế cho khoản mục thu chi tiền tại công ty ABC 73

Biểu 2.5 Tổng hợp các vấn đề tồn tại liên quan đến HTKSNB tại Công ty ABC 80

Biểu 2.6 Biểu tì m hiểu hệ thống KSNB tại công ty khách hàng 89

DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ 8

Sơ đồ 1.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ 12

Sơ đồ 1.3 Các nhân tố chính thuộc về môi trường kiểm soát 13

Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 27

(ĐVT: Việt Nam Đồng)

Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 36

Sơ đồ 2.4 Quy trình nghiên cứu đánh giá HTKSNB khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 40

DANH MỤC HÌNH ẢNH

Hì nh 1.1 Cubic biểu diễn các bộ phận cấu thành HTKSNB

Hì nh 2.1 Logo Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

Hì nh 2.2 Văn phòng Hà Nội - Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu

Kiểm toán là một lĩnh vực còn khá mới mẻ ở Việt Nam Lịch sử hì nh thành và phát triển của kiểm toán độc lập mới chỉ bắt đầu từ những năm đầu của thập niên 90 Cùng với xu hướng hội nhập kinh tế thế giới, Việt Nam đang chuyển mình thay đổi từng ngày và đã thu được nhiều thành tựu rực rỡ trong công cuộc phát triển kinh tế- xã hội, được cả cộng đồng thế giới công nhận và đánh giá cao, hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính đã hình thành, phát triển xuất phát từ nhu cầu tất yếu khách quan của nền kinh tế thị trường

Kiểm toán độc lập đã tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy của các thông tin kinh tế tài chí nh, góp phần đáng kể vào hoạt động sắp xếp, đổi mới, cổ phần hóa DN, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước, tạo lập môi trường đầu tư thông thoáng, thúc đẩy đầu tư, đặc biệt là đầu tư nước ngoài; góp phần phát triển thị trường dịch vụ tài chí nh, tiền tệ; thúc đẩy quá trì nh mở cửa và hội nhập…Kiểm toán độc lập đã khẳng định được vị trí và vai trò quan trọng trong nền kinh tế

Hoạt động kiểm toán rất phát triển ở các nước tiên tiến như Mỹ, Anh, Úc,…Dịch vụ kiểm toán độc lập, đặc biệt là kiểm toán BCTC có ý nghĩa rất quan trọng, không chỉ đối với nhà nước mà còn đối với bản thân chủ DN, ngân hàng, chủ đầu tư, các tác nhân kinh tế, công chúng và xã hội nói chung Một nền kinh tế phát triển lành mạnh an toàn đòi hỏi phải cung cấp các dịch vụ kiểm toán đầy đủ và có chất lượng cao

Trong bối cảnh hội nhập quốc tế như hiện nay, với mức độ tăng truởng ngày càng cao của nguồn vốn kinh doanh tại mỗi doanh nghiệp, đặc biệt là quá trình đẩy nhanh việc vốn hoá thị trường vốn của môi trường kinh doanh thì áp lực suy thoái và những khó khăn nhiều chiều từ nền kinh tế, các doanh nghiệp ngày càng quan tâm nhiều hơn đến quản trị rủi ro và xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm giúp tổ chức hạn chế những sự cố, mất mát, thiệt hại, và tăng hiệu quả hoạt động của tổ chức

Qua thời gian thực tập và tì m hiểu nghiêm túc tại Công ty TNHH Kiểm toán và

Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang, em đã chọn đề tài “

A&C” nhằm giới thiệu về quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát

nội bộ trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính đang được áp dụng tại Công ty Mặc dù, còn nhiều hạn chế trong nhận thức cũng như thời gian thực hiện, nhưng em vẫn hi vọng với chuyên đề này, em sẽ hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh của công

ty A&C Đặc biệt là về quy trình đánh giá HTKSNB công ty khách hàng của A&C Đồng thời, em xin đưa ra một số đề xuất nhằm nâng cao hiệu quả của hoạt động đánh giá HTKSNB tại công ty khách hàng, hạn chế các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán khi báo cáo kiểm toán ngày càng trở thành một kênh thông tin quan trọng đối với những đối tượng quan tâm như hiện nay

2 Mục tiêu của nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu nhằm các mục tiêu sau:

 Thứ nhất, hệ thống hóa làm rõ những vấn đề lý luận về qui trình nghiên cứu,

đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán báo cáo tài chính

 Thứ hai, tìm hiểu thực trạng quá trình đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm

toán báo cáo tài chí nh của Công ty Kiểm toán và Tư vấn A&C

 Thứ ba, đề xuất một số giải pháp và ý kiến hoàn thiện quá trình đánh giá hệ

thống KSNB nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán

3 Đối tượng nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu về qui trình nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chí nh các doanh nghiệp

4 Phương pháp nghiên cứu

4.1 Phương pháp thu thập số liệu

 Thu thập, nghiên cứu các chuẩn mực, chế độ kế toán và kiểm toán Việt Nam hiện hành cùng các tài liệu chuyên khảo có liên quan như giáo trình, sách báo

về kiểm soát nội bộ trong kiểm toán BCTC

 Thu thập các tài liệu, hồ sơ năm trước liên quan đến hoạt động KSNB trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

 Quan sát quá trình các KTV tiến hành cuộc kiểm toán và phỏng vấn KTV quy trì nh KSNB trong kiểm toán BCTC trong thực tế

4.2 Phương pháp xử lý số liệu

Sau khi thu thập số liệu, người viết tiến hành phân tí ch, tổng hợp, đối chiếu số liệu cũng như vận dụng các kiến thức và kinh nghiệm thực tế có được về kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đề từ đó có cái nhìn khái quát về nghiên cứu

5 Giới hạn và phạm vi nghiên cứu:

a Nội dung thực hiện:

Do giới hạn về thời gian và không gian nên đề tài chỉ nghiên cứu việc hoạt động KSNB trong kiểm toán BCTC do các KTV của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C đang áp dụng tại khách hàng là Công ty ABC

- Thời gian nghiên cứu bắt đầu từ ngày 01/01/2018 đến ngày 05/07/2018

- Do đây là tài liệu mật của khách hàng nên Công ty không thể cung cấp đầy đủ

dữ liệu người viết mong muốn Và để đảm bảo tuân thủ quy định của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, người viết đã thay đổi một số thông tin trong bài viết để phù hợp với yêu cầu của Công ty đề ra

6 Tí nh mới của đề tài

 Đề tài “ A&C” không phải là đề tài mới hiện nay, nhưng

đối với trường Đại học Nha Trang thì đề tài này chưa được thực hiện

 Đối với Chi nhánh Nha Trang – Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, đề tài này không phải lần đầu tiên thực hiện Tuy nhiên, công ty đã nâng cấp hệ thống hồ sơ, giấy tờ làm việc và các hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC của công ty theo tiêu chuẩn quốc tế Ngoài ra, Công ty mới đưa vào sử dụng phần mềm “Audit Pro” để kiểm soát chất lượng BCKT tốt hơn

 Bên cạnh đó, đề tài còn đưa ra các giải pháp có tí nh thực tế cao, phù hợp với

tì nh hì nh hiện tại của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, nhằm bổ

sung các hạn chế còn tồn tại, phần nào giúp cải thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ do Công ty cung cấp cũng như tạo uy tí n cho Công ty A&C trong việc phát triển thị trường kiểm toán đầy sôi động và thách thức ở Việt Nam

7 Cấu trúc của đề tài

Ngoài phần Mở đầu; Kết luận; Danh mục các bảng, sơ đồ; Danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được chia làm 3 chương như sau:

C ơ 1: Cơ ở lý l ậ ề

C ơ 2: ự

d A&C ự

C ơ 3: ữ ế ị ề x ằ A&C – Chi nhánh Nha Trang

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG

KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Tổng quan về quy trì nh kiểm toán BCTC

1.1.1 Khái niệm về kiểm toán BCTC

Kiểm toán báo cáo tài chí nh là hoạt động của các kiểm toán viên độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các báo cáo tài chính được kiểm toán nhằm kiểm tra và báo cáo về mức độ trung thực, chính xác, hợp

lý của báo cáo tài chính được kiểm toán với các tiêu chuẩn, chuẩn mực đã được thiết lập

Đối tượng của kiểm toán BCTC là các BCTC:

- Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

- Bản thuyết minh BCTC

1.1.2 Quy trì nh kiểm toán BCTC

Quy trì nh tổng thể cho kiểm toán báo cáo tài chí nh gồm ba giai đoạn:

- Lập kế hoạch kiểm toán

- Thực hiện kiểm toán

- Kết thúc kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán

Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán trong đó mô

tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết để làm cơ sở cho chương trình kiểm toán Trong bước công việc này, bắt đầu từ thư mời kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tì m hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng hoặc đưa ra được kế hoạch chung Kiểm toán viên cần thu thập các thông tin cụ thể về khách hàng, tì m hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

… Bên cạnh đó, trong khi lập kế hoạch, công ty kiểm toán cũng phải có sự chuẩn bị về phương tiện và nhân viên cho việc triển khai thực hiện chương trình đã xây dựng

Ngoài ra, KTV và Công ty Kiểm toán phải xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp độ báo cáo tài chí nh và cấp độ cơ sở dẫn liệu, thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, trong đó

có kiểm soát nội bộ, từ đó cung cấp cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các biện pháp

xử lý đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá

Thực hiện kiểm toán

Các kiểm toán viên sẽ sử dụng các phương pháp kỹ thuật thí ch ứng với từng đối tượng cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Thực chất của quá trình này là việc triển khai một cách chủ động và tí ch cực các kế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm đưa ra ý kiến xác thực về tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên Báo cáo tài chí nh dựa vào các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, có giá trị Đây là giai đoạn các kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán được hì nh thành từ các loại trắc nghiệm, là thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tí ch và thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm toán được

hì nh thành rất đa dạng và căn cứ vào kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, từ đó đi đến quyết định sử dụng các thủ tục khác nhau

Kết thúc kiểm toán

Sau khi các công việc ở hai giai đoạn trên được hoàn thành thì cần thiết phải tổng hợp kết quả và phát hành BCKT Những nội dung chủ yếu gồm: Soát xét những khoản nợ tiềm ẩn; Soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ; Thu thập những bằng chứng cuối cùng; Đánh giá kết quả, xác định loại BCKT phù hợp; Phát hành BCKT

1.2 Vị trí của công việc đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC

Đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu nằm ở hai giai đoạn đó là lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Trong mọi cuộc kiểm toán BCTC thì việc tì m hiểu và đánh giá sơ bộ hệ thống KSNB phải được thực hiện Mục tiêu của công việc trong giai đoạn này là cung cấp cho KTV

và công ty kiểm toán cái nhì n tổng quát về quá trì nh vận hành và hoạt động của hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng, xong từ đó có thể đánh giá sơ bộ về hệ thống

Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán rủi ro kiểm soát được đánh giá là không cao hoặc KTV hy vọng có thể giảm thiểu rủi ro kiểm soát xuống thì KTV sẽ thực hiện đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

1.3 Khái niệm về kiểm soát nội bộ

“KSNB là quy trình do Ban quản trị, Ban Giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì để tạo ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu

quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan.”

(Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam 315)

“KSNB là một quy trình đưa ra bởi Ban quản trị của doanh nghiệp, nhà quản lý

và các nhân sự khác, được thiết kế để đưa ra sự đảm bảo cho việc đạt được mục tiêu về hoạt động, báo cáo và tuân thủ.”

(Theo báo cáo COSO năm 2013)

“KSNB là việc thiết lập và tổ chức thực hiện trong nội bộ đơn vị kế toán các cơ chế, chính sách, quy trình, quy định nội bộ phù hợp với quy định của pháp luật nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro và đạt được yêu cầu đề ra.”

(Luật kế toán Việt Nam năm 2015)

Hoặc có thể hiểu như sau: KSNB là m t chứ ă ờng xuyên của ơ ị, tổ chứ ê ơ ở x ịnh rủi ro có th xảy ra trong từng khâu công vi tì m ra

bi p p ă ặn nhằm thực hi n có hi u quả t t cả các mụ ê ặt ra của

ơ ị

1.4 Tổng quan về Hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán BCTC

1.4.1 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội bộ

“Kiểm soát là khả năng của một thực thể trong việc chi phối quá trình ra quyết

định, trực tiếp hoặc gián tiếp, trong mối quan hệ với các chính sách tài chính và vận hành của một thực thể khác, qua đó tạo khả năng cho chủ thể đó vận hành theo các mục tiêu của chủ thể kiểm soát.”

(Theo Ủy ban tiêu chuẩn kế toán Úc)

“Hệ thống kiểm soát nội bộ là một hệ thống chính sách và thủ tục được thiết lập nhằm đạt được bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản của đơn vị, bảm đảm độ tin cậy của các thông tin, bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý và bảo đảm hiệu quả của hoạt động”

(Theo IFAC – Liên đoàn Kế toán Quốc tế)

“Hệ thống kiểm soát nội bộ là các quy định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát”

(Theo VAS – Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 400)

Từ các khái niệm trên, ta có thể hiểu như sau: HTKSNB là toàn b các chí nh , ớc ki m soát và các thủ tục ki ợc thiết lập nhằm mụ quả lý ều hành các ho ng của ơ ị Nói cách , â l ập hợp t t cả những vi c mà m ơ ị cầ l ó ợc nhữ ều mu n có và tránh những

ều mu n tránh

1.4.2 Vai trò hệ thống kiểm soát nội bộ

Sơ đồ 1.1 Vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ

Bảo vệ tài sản của đơn vị

Tài sản vật chất của đơn vị có thể bị đánh cắp, lạm dụng cào những mục đích

lực quản lý

Điều tương tự cũng đúng với tài sản phi vật chất như các khoản phải thu và các tài sản khác như tài liệu quan trọng và sổ sách (Sổ cái tổng hợp và các sổ Nhật ký) Sự bảo vệ với số tài sản và sổ sách nhất định đã trở nên ngày càng quan trọng kể từ khi có các hệ thống máy tính điện tử, có thể bị phá hoại nếu không cẩn trọng bảo vệ chúng

Bảo đảo độ tin cậy của các thông tin

Các thông tin do bộ máy kế toán xử lý và cung cấp là cơ sở quan trọng cho việc

hì nh thành quyết định của các nhà quản lý doanh nghiệp Hệ thống KSNB đảm bảo

tí nh chí nh xác của các số liệu kế toán và báo cáo tài chí nh và lập BCTC kịp thời, hợp

lệ và tuân thủ theo các yêu cầu pháp định có liên quan

Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý

Hệ thống KSNB phải đảm bảo được các quyết định và chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động SXKD của doanh nghiệp phải được tuân thủ đúng mức, đảm bảo mọi thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trì nh hoạt động của tổ chức chức cũng như các quy định của luật pháp Ngoài ra, HTKSNB còn đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu các nguồn lực , đạt được mục tiêu đặt ra và bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư, cổ đông

Đảm bảo hiệu quả các hoạt động và năng lực quản lý

Hệ thống KSNB được thiết kế với mục đích ngăn sự lặp lại không cần thiết các tác nghiệp, gây ra sự lãng phí trong hoạt động và sử dụng kém hiệu quả các nguồn lực trong đơn vị Thông qua hệ thống KSNB nhà quản lý có thể đánh giá kết quả hoạt động trong doanh nghiệp nhằm nâng cao khả năng quản lý, điều hành của bộ máy quản lý đơn vị và giảm bớt nguy cơ rủi ro tiềm ẩn trong SXKD (sai sót vô tì nh gây thiệt hại, các rủi ro làm chậm kế hoạch Tăng giá thành, giảm chất lượng sản phẩm )

Mỗi hệ thống KSNB dù có được thiết kế chặt chẽ, tốt đến đâu cũng không thể ngăn ngừa hay phát hiện mọi sai phạm có thể xảy ra, đó là những hạn chế của hệ thống KSNB Hạn chế vốn có của hệ thống KSNB xuất phát từ những nguyên nhân sau:

- Ban giám đốc thường yêu cầu giá phí của một thủ tục kiểm tra không vượt quá những lợi ích mà thủ tục đó mang lại nên việc thiết kế thủ tục kiểm soát thực sự bị giới hạn bởi chi phí thực hiện thủ tục đó

- Phần lớn các thủ tục KSNB thường thiết lập cho các nghiệp vụ thường xuyên, lặp đi, lặp lại hơn là các nghiệp vụ không thường xuyên

- Sai sót bởi con người thiếu chú ý, thiếu thận trọng khi thực hiện chức năng nhiệm vụ hoặc do không hiểu rõ yêu cầu của công việc

- Khả năng vượt tầm kiểm soát của hệ thống KSNB do có sự thông đồng của một người trong ban giám đốc hay một nhân viên với những người khác ở trong hay ngoài đơn vị

- Khả năng những người chịu trách nhiệm thực hiện KSNB lạm dụng đặc quyền

- Do có sự biến động tì nh hì nh, các thủ tục kiểm soát có khả năng không còn thí ch hợp và do đó không được áp dụng

(Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế ISA 400) Chí nh vì những hạn chế này, quá trì nh kiểm soát luôn có một mức độ rủi ro nhất định Vì vậy, đi kèm với hệ thống KSNB được thiết kế hiệu quả thì KTV vẫn phải thu thập bằng chứng kiểm toán ngoài việc khảo sát các quá trì nh kiểm soát đối với hầu hết các mục tiêu kiểm toán của từng tài khoản trọng yếu trên BCTC

1.4.3 Mục tiêu hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ

Hệ thống KSNB có các mục tiêu sau:

Mục tiêu kết quả hoạt động (Hiệu quả và hiệu năng hoạt động)

- Sử dụng có hiệu quả các tài sản và các nguồn lực

- Thông tin gửi đến Ban giám đốc, Hội đồng quản trị, các cổ đông và các

cơ quan quản lý phải có chất lượng và tính nhất quán;

- BCTC và các báo cáo quản lý khác được trì nh bày một cách hợp lý và dựa trên các chí nh sách kế toán đã được xác định rõ ràng

Mục tiêu tuân thủ

Đảm bảo mọi hoạt động của đơn vị đều tuân thủ:

- Các luật và quy định của nhà nước

- Các yêu cầu quản lý;

- Các chí nh sách và quy trì nh nghiệp vụ của đơn vị

Những mục tiêu của HTKSNB rất rộng, bao trùm lên mọi mặt hoạt động và có ý nghĩa quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của đơn vị

1.4.4 Những yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ

Có nhiều cách phân loại khác nhau về yếu tố cấu thành cũng như có nhiều sự khác biệt đáng kể giữa HTKSNB của các doanh nghiệp nhưng thông thường các yếu

tố cấu thành HTKSNB gồm 5 yếu tố chí nh: Môi trường kiểm soát; đánh giá rủi ro; hoạt động kiểm soát; hệ thống thông tin và truyền thông; hệ thống giám sát và thẩm định

Hì nh 1.1 Cubic biểu diễn các bộ phận cấu thành HTKSNB

(Nguồn: The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway

Commission 2013)

Sơ đồ 1.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ

1.4.4.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát bao gồm các tiêu chuẩn, quy trình và cấu trúc của tổ chức, cung cấp nền tảng cho việc thực hiện KSNB tổ chức Con người chính là yếu tố trung tâm, quan trọng nhất trong môi trường kiểm soát Cần xây dựng một môi trường văn hóa đạo đức cho doanh nghiệp mà trong đó ban quản lý là những người đi đầu thực hiện, thể hiện tí nh trung thực, giá trị đạo đức để lan tỏa xuống toàn doanh nghiệp Việc phát triển nguồn nhân lực là vô cùng quan trọng Có được nguồn nhân lực có trình độ chuyên môn cao, năng động sáng tạo, thích ứng linh hoạt với vị trí công việc

và có sự gắn bó lâu dài cùng sự phát triển của tổ chức sẽ tạo ra một lợi thế quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Môi trường kiểm

soát

Đánh giá rủi ro

Hoạt động kiểm soát

Hệ thống thông tin và truyền thông Hoạt động giám

sát

Tuy nhiên môi trường kiểm soát tốt chưa thể đảm bảo cho các quá trình kiểm soát và cả hệ thống KSNB là tốt Nhưng môi trường kiểm soát không thuận lợi sẽ ảnh hưởng lớn đến tính hiệu lực, hiệu quả của hệ thống KSNB

Sơ đồ 1.3 Các nhân tố chính thuộc về môi trường kiểm soát

Việc truyền đạt các chí nh sách của đơn vị về tí nh chí nh trực và các giá trị đạo đức có thể bao gồm truyền đạt tới nhân viên các chuẩn mực hành vi thông qua các chí nh sách của đơn vị, các quy tắc đạo đức và bằng tấm gương điển hì nh

Sự tham gia của Ban quản trị Triết lý và phong cách điều hành của BGĐ

Cơ cấu tổ chức Phân công quyền hạn và trách nhiệm Các chính sách và thông lệ

về nhân sự

Ban quản trị có trách nhiệm quan trọng và trách nhiệm đó được đề cập trong các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và quy định khác, hoặc trong các hướng dẫn do Ban quản trị ban hành Ngoài ra, Ban quản trị còn có trách nhiệm giám sát việc thiết kế

và hiệu quả hoạt động của các thủ tục báo cáo sai phạm và các thủ tục soát xét tí nh hiệu quả của KSNB của đơn vị

 Triết lý và phong cách điều hành của Ban Giám đốc

Triết lý và phong cách điều hành của Ban Giám đốc có nhiều đặc điểm, như quan điểm, thái độ và hành động của Ban Giám đốc đối với việc lập và trình bày BCTC có thể được thể hiện qua việc lựa chọn các nguyên tắc, chí nh sách kế toán có thận trọng hay không khi có nhiều lựa chọn khác nhau về nguyên tắc, chí nh sách kế toán, hoặc sự kí n kẽ và thận trọng khi xây dựng các ước tí nh kế toán, trong đó:

- Nếu việc đưa ra quyết định quản lý được tập trung và chi phối bởi một người thì KTV cần chú ý đến phẩm chất và năng lực của người nắm quyền tập trung

đó

- Nếu như quyền lực được phân tán cho nhiều người trong bộ máy quản lý thì KTV cần xem xét việc sử dụng quyền lực của người phân quyền để đề phòng trường hợp không sử dụng hết quyền hạn được giao hoặc lạm dụng quyền hạn này

- Phương pháp ủy quyền: Là cách thức người quản lý ủy quyền cho cấp dưới một cách chí nh thức Cần có những ủy quyền rõ ràng văn bản sẽ giúp cho công việc được tiến hành dễ dàng và tránh được sự lạm dụng

 Cơ cấu tổ chức

Cơ cấu tổ chức trong đơn vị phản ánh việc phân chia quyền lực, trách nhiệm và nghĩa vụ của mọi người trong tổ chức ấy cũng như mối quan hệ hợp tác, phối hợp, kiểm soát và chia sẻ thông tin lẫn nhau giữa những người khác nhau trong cùng một tổ chức Một cơ cấu tổ chức hợp lý không những giúp cho sự chỉ đạo, điều hành của nhà quản lý được thực hiện thông suốt mà còn giúp cho việc kiểm soát lẫn nhau được duy trì thường xuyên và chặt chẽ hơn

Cơ cấu tổ chức được xây dựng hợp lý trong đơn vị sẽ tạo môi trường kiểm soát tốt và đảm bảo một hệ thống hoạt động xuyên suốt từ trên xuống dưới trong việc ban hành các quyết định.Sự phù hợp của cơ cấu tổ chức phụ thuộc một phần vào quy mô

 Phân công quyền hạn và trách nhiệm

Việc phân công quyền hạn và trách nhiệm có thể bao gồm các chí nh sách liên quan đến thông lệ phổ biến, hiểu biết và kinh nghiệm của các nhân sự chủ chốt, và các nguồn lực được cung cấp để thực hiện nhiệm vụ Ngoài ra, việc phân công có thể bao gồm các chính sách và trao đổi thông tin để đảm bảo rằng tất cả nhân viên đều hiểu được mục tiêu của đơn vị, hiểu được hành động của mỗi cá nhân có liên quan với nhau

và đóng góp như thế nào vào các mục tiêu đó, và nhận thức được mỗi cá nhân sẽ chịu trách nhiệm như thế nào và chịu trách nhiệm về cái gì

 Các chính sách và thông lệ về nhân sự

Các chí nh sách và thông lệ liên quan đến các hoạt động tuyển dụng, định hướng, đào tạo, đánh giá, hướng dẫn, thăng tiến nhân viên, lương, thưởng và các biện pháp khắc phục sai sót Các chí nh sách và thông lệ về nhân sự thường cho thấy các vấn

đề quan trọng liên quan tới nhận thức về kiểm soát của đơn vị Sự phát triển của mọi doanh nghiệp, tổ chức luôn gắn liền với đội ngũ nhân viên và họ là nhân tố quan trọng trong môi trường kiểm soát cũng như chủ thể thực hiện mọi thủ tục kiểm soát trong hoạt động của đơn vị

1.4.4.2 Đánh giá rủi ro

Đánh giá rủi ro là một quy trình động và tác động lẫn nhau nhằm nhận diện và phân tí ch các rủi ro để đạt được các mục tiêu của tổ chức, hì nh thành nền tảng cho việc quyết định các rủi ro nên được quản lý như thế nào

Kết quả nghiên cứu cho thấy, đánh giá rủi ro có tác động mạnh và cùng chiều với hiệu quả hoạt động của DN Do vậy, các DN cần tăng cường đánh giá và kiểm soát rủi ro, cần chủ động trong việc nhận diện rủi ro, xây dựng quy trình đánh giá và phân

tí ch các rủi ro đó, từ đó xây dựng các chiến lược để giảm thiểu tác hại của rủi ro đến hoạt động kinh doanh Nhà quản lý cân nhắc những thay đổi có thể xảy ra của môi trường bên ngoài cũng như bên trong tổ chức; những thay đổi này có thể cản trở khả năng đạt được các mục tiêu

1.4.4.3 Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát là thành phần tác động mạnh đến HQHĐ các DN Các hoạt động kiểm soát cần được thiết kế phù hợp với từng quy trình và giai đoạn của quá trì nh hoạt động SXKD của DN Ngoài ra khi việc phân công nhiệm vụ không được

thực hiện thì quản lý sẽ lựa chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát thay thế để đảm bảo quá trì nh kiểm soát được diễn ra liên tục và thường xuyên trong DN

Các hoạt động kiểm soát là các hành động được thiết lập bới các chí nh sách và thủ tục để đảm bảo những chỉ dẫn của nhà quản lý trong việc giảm thiểu rủi ro để đạt được các mục tiêu

Các hoạt động kiểm soát nên là một phần không thể tách rời trong các tác nghiệp hàng ngày của một doanh nghiệp Một hệ thống KSNB có hiệu quả cần có cơ cấu kiểm soát đúng đắn với các hoạt động kiểm soát được xác định ở tất cả các cấp của

tổ chức và tại rất nhiều giai đoạn của quá trì nh hoạt động, bao gồm cả môi trường công nghệ

Khi tiến hành kiểm soát thì các hành động kiểm soát phải đạt được những nội dung sau:

- Phân chia trách nhiệm thí ch hợp: Khi phân chia không cho phép một cá nhân hay một bộ phận nào được thực hiện toàn bộ quy trì nh nghiệp vụ mà phải phân chia cho nhiều bộ phận tham gia

- Phê chuẩn đúng đắn: Tất cả các nghiệp vụ hoạt động đều phải được phê chuẩn bởi các cấp quản lý trong phạm vi quyền hạn cho phép Riêng đối với phê chuẩn cụ thể thì người quản lý phải phê chuẩn cho từng nghiệp vụ một cách cụ thể

- Kiểm soát chứng từ:

 Biểu mẫu chứng từ đầy đủ, rõ ràng;

 Đánh số trước liên tục;

 Lập kịp thời;

 Lưu chuyển chuyển chứng từ khoa học;

 Bảo quản và lưu chữ chứng từ

- Kiểm soát vật chất: Phải hạn chế được việc tiếp cận tài sản bằng cách sử dụng các thiết bị bảo vệ, hạn chế người tiếp cận và bảo vệ thông tin Kiểm kê đúng giá trị của tài sản, xác định được quyền đối với tài sản đó

- Kiểm tra độc lập việc thực hiện: Khi tiến hành kiểm tra lại việc thực hiện các loại thủ tục kiểm soát, để có thể phát hiện các biến động bất thường, tì m ra nguyên nhân và xử lý kịp thời

Ba nguyên tắc chỉ đạo chung trong việc thiết lập hệ thống KSNB có hiệu quả là phân công, phân nhiệm; Bất kiêm nhiệm và Phê chuẩn, ủy quyền

 Nguyên tắc phân công, phân nhiệm

Theo nguyên tắc này, trách nhiệm và công việc cần được phân chia cụ thể cho nhiều bộ phận và cho nhiều người trong bộ phận Việc phân công phân nhiệm rõ ràng tạo sự chuyên môn hóa trong công việc, sai sót í t xảy ra và khi xảy ra thường dễ phát hiện, việc quản lý sẽ tốt hơn

Mục đích của nguyên tắc này là không để cho cá nhân hay bộ phận nào có thể kiểm soát được mọi mặt của nghiệp vụ Khi đó, công việc của người này được kiểm soát tự động bởi công việc của một nhân viên khác Phân công công việc làm giảm rủi

ro xảy ra gian lận và sai sót, đồng thời tạo điều kiện nâng cao chuyên môn của nhân viên

 Nguyên tắc bất kiêm nhiệm

Nguyên tắc này quy định sự cách li thí ch hợp về trách nhiệm trong các nghiệp

vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa các sai phạm và hành vi lạm dụng quyền hạn

Đặc biệt, trong những trường hợp sau, nguyên tắc bất kiêm nghiệm phải được tôn trọng:

- Bất kiêm nhiệm trong việc bảo vệ tài sản với kế toán

- Bất kiêm nhiệm trong việc phê chuẩn các nghiệp vụ kinh tế với việc thực hiện các nghiệp vụ đó

- Bất kiêm nhiệm giữa việc điều hành với trách nhiệm ghi sổ

 Nguyên tắc phê chuẩn và ủy quyền

Để thỏa mãn các mục tiêu kiểm soát thì tất cả các nghiệp vụ kinh tế phải được phê chuẩn đúng đắn Trong một tổ chức, nếu ai cũng làm mọi việc thì sẽ xảy ra hỗn

loạn, phức tạp Phê chuẩn là biểu hiện cụ thể của việc quyết định và giải quyết một công việc trong phạm vi nhất định Sự phê chuẩn được thực hiện qua 2 loại:

- Phê chuẩn chung: Được thực hiện thông qua việc xây dựng các chí nh sách chung về những mặt hoạt động cụ thể cho các cán bộ cấp dưới tuân thủ

- Phê chuẩn cụ thể: Được thực hiện cho từng nghiệp vụ kinh tế riêng biệt Phê chuẩn

cụ thể được áp dụng đối với những nghiệp vụ có số tiền lớn hoặc quan trọng, những

nghiệp vụ không thường xuyên xảy ra

1.4.4.4 Hệ thống thông tin và truyền thông

Thông tin và truyền thông cần được thực hiện xuyên suốt theo chiều từ trên xuống và từ dưới lên, giúp cho mọi nhân viên đều nhận được những thông tin cần thiết, hiểu rõ thông điệp từ nhà quản lý cấp cao

Các DN niêm yết Việt Nam hiện nay đã công bố thông tin BCTC lên hệ thống website, trên hệ thống công bố thông tin của ủy ban Chứng khoán Nhà nước, trên các phương tiện thông tin đại chúng nhằm cung cấp thông tin cho các đối tượng bên ngoài

DN, đồng thời cũng tăng độ minh bạch tài chính cho thị trường Vì vậy, hệ thống thông tin kế toán tại DN cần được đặc biệt quan tâm.Với dữ liệu đầu vào là các sự kiện kinh tế, đầu ra là hệ thống các BCTC và báo cáo quản trị cần tuân thủ đầy đủ các quy định của đơn vị và của Nhà nước, phục vụ cho việc quản lý và ra quyết định của các nhà quản lý và HĐQT

Một hệ thống KSNB đòi hỏi phải có các kênh thông tin hiệu quả, đảm bảo truyền tải đúng đối tượng Kênh thông tin theo chiều từ dưới lên đảm bảo thông tin được báo cáo tới HĐQT và Ban TGĐ để họ nhận biết được các rủi ro kinh doanh và kết quả hoạt động của ngân hàng Kênh thông tin theo chiều từ trên xuống đảm bảo các mục tiêu, chiến lược, kỳ vọng và thủ tục,chí nh sách của ngân hàng được truyền đến các cấp quản lý thấp hơn và nhân sự liên quan đạt được mục tiêu chung của tổ chức Cuối cùng thông tin liên lạc giữa các phòng ban, bộ phận chia sẽ thông tin và phối hợp hoạt động hiệu quả Một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả cần có các kênh liên lạc hiệu quả để đảm bảo tất cả nhân viên của doanh nghiệp hiểu thấu đáo và tuân thủ theo các chí nh sách, thủ tục có liên quan đến nhiệm vụ và trách nhiệm của họ và

1.4.4.5 Hoạt động giám sát

Qua giám sát, các khiếm khuyết của hệ thống KSNB cần được báo cáo lên cấp trên và nếu là những vấn đề quan trọng hơn sẽ báo cáo cho ban giám đốc hay hội đồng thành viên DN cần thiết phải có các chí nh sách kiểm tra giám sát tài chí nh, khắc phục kịp thời các thiếu sót của các nhà quản lý

Việc giám sát thường xuyên được thực hiện đồng thời trong các hoạt động hàng ngày Phạm vi và mức độ thường xuyên của việc giám sát phụ thuộc chủ yếu vào việc đánh giá rủi ro và sự hữu hiệu của các hoạt động giám sát

Mục tiêu chí nh của việc giám sát là nhằm đảm bảo hệ thống KSNB luôn hoạt động hữu hiệu Nếu hoạt động giám sát thường xuyên càng hữu hiệu thì giám sát định

kỳ sẽ giảm đi Việc tổ chức giám sát định kỳ hoàn toàn là do xét đoán của người quản

lý dựa trên các nhân tố: bản chất và mức độ của các thay đổi và những rủi ro, năng lực

và kinh nghiệm của người thực hiện kiểm soát, kết quả của các hoạt động giám sát thường xuyên Giám sát thường xuyên được thực hiện ngay trong các hoạt động thường ngày và được lặp đi lặp lại, do vậy sẽ hiệu quả hơn so với giám sát định kỳ

1.4.5 Quy trì nh nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB trong quá trì nh kiểm toán BCTC

1.4.5.1 Mục đích, ý nghĩa:

Quy trì nh nghiên cứu đánh giá HTKSNB trong kiểm toán BCTC là một công việc hết sức quan trọng, kết quả của quy trình này là cơ sở quan trọng, tác động rất lớn đến chất lượng và hiệu quả kiểm toán

Đánh giá hệ thống KSNB hiệu quả sẽ giúp cho cuộc kiểm toán đạt két quả tốt, hạn chế rủi ro kiểm toán và đảm bảo chất lượng kiểm toán

1.4.5.2 Quy trì nh nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB trong quá trì nh kiểm toán BCTC

Trì nh tự đánh giá hệ thống KSNB của một doanh nghiệp thường gồm 4 bước chủ yếu sau:

- Bước 1: Tì m hiểu về HTKSNB để lập kế hoạch kiểm toán

- Bước 2: Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

- Bước 3: Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trong chương trình kiểm toán

- Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và điều chỉnh những thử nghiệm cơ bản

dự kiến

Bước 3 và bước 4 không cần thực hiện nếu KTV đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát là tối

đa Hai bước này thường được thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, nhưng đôi khi KTV lại thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C THỰC HIỆN

2.1 Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

2.1.1 Sơ lược về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

2.1.1.1 Giới thiệu chung về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

Tên giao dịch: Auditing and Consulting company, Ltd

Tên viết tắt: A&C CO.,LTD

Địa chỉ trụ sở chính: 02 Trường Sơn, Phường 2, Quận Tân Binh, TP.HCM

Điện thoại: (84-28) 35.472.972

Fax: (84-28) 35.472.970

E-mail: kttv@a-c.com.vn

Webside: http://www.a-c.com.vn

Logo công ty:

Hì nh 2.1 Logo Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

(Nguồn: Trang web của công ty A&C)

 Trụ sở chính:

Địa chỉ: 02 Trường Sơn, Phường 2, Quận Tân Bình, TP HCM

Người liên hệ : Tổng Giám đốc Võ Hùng Tiến

Điện thoại: (84-28) 35.472.972 – ext: 204

Fax: (84-28) 35.472.970

Email: kttv@a-c.com.vn

 Văn phòng Nha Trang:

Địa chỉ: Lô STH 06A.01 Đường số 13, KĐT Lê Hồng Phong II, P.Phước Hải, TP Nha

Hì nh 2.2 Văn phòng Hà Nội - Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

(Nguồn: Trang web của công ty A&C)

2.1.1.2 Lịch sử hì nh thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

- Năm 1992, Công ty A&C là Doanh nghiệp nhà nước được thành lập theo Quyết

định số 140 TC/QĐ/TCCB ngày 26/03/1992, Quyết định số 107 TC/QĐ/TCCB

ngày 13/03/1995 của Bộ trưởng Bộ Tài chí nh và hoạt động theo Giấy phép kinh doanh số 102218 ngày 13/03/1995 do Ủy ban kế hoạch TP HCM cấp

- Năm 2003, A&C đã được Bộ Tài chí nh chọn là một trong những công ty lớn đầu tiên của Bộ tiến hành chuyển đổi hình thức sở hữu từ Doanh nghiệp Nhà nước sang Công ty cổ phần theo Quyết định số 1962/QĐBTC ngày 30/06/2003 của Bộ trưởng Bộ tài chí nh Công ty hoạt động theo Giấy phép đăng ký kinh doanh số 4103001964 do Sở Kế hoạch đầu tư TP HCM cấp ngày 09/12/2003

- Ngày 06/02/2007, A&C chí nh thức chuyển đổi thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4103001964

do Sở kế hoạch đầu tư TP HCM cấp

- Từ tháng 01/2004 đến tháng 4/2010, A&C là thành viên chí nh thức của HLB International - Tổ chức kế toán, kiểm toán và tư vấn quốc tế có trụ sở tại Vương quốc Anh

- Từ tháng 5/2010, A&C là thành viên chí nh thức của Tập đoàn Kiểm toán quốc

tế Baker Tilly International, một trong tám Tập đoàn kiểm toán và tư vấn lớn trên thế giới

- Sau hơn 25 năm hoạt động, A&C đã không ngừng phát triển về số lượng và chất lượng dịch vụ cung cấp

- A&C được sự chấp thuận của Ủy ban Chứng khoán Nhà nước cho phép kiểm toán các công ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, các công ty đại chúng và các công ty chứng khoán Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cũng chấp thuận cho A&C kiểm toán các ngân hàng và các tổ chức tín dụng đang hoạt động tại Việt Nam

- Ngoài ra, A&C là Hội viên của Câu lạc bộ Doanh nghiệp Việt Nam (VBC) và

là Hội viên tập thể của Hội Tư vấn thuế Việt Nam (VTCA)

2.1.2 Đặc điểm của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

2.1.2.1 Tầm nhì n và chiến lược:

 Tầm nhìn:

Luôn duy trì trong top 5 các đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập và tư vấn quản trị tài chí nh, pháp lý, thuế,… với sự tận tâm, uy tí n và chất lượng cao của đội ngũ

 Chiế l ợc:

Với sự cộng tác chặt chẽ và hỗ trợ tí ch cực giữa các thành viên trong mạng lưới Baker Tilly toàn cầu, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C sẽ ngày càng khẳng định vị trí thương hiệu của mình không chỉ trong khắp lãnh thổ Việt Nam mà còn ở tầm quốc tế với nhiều loại hì nh dịch vụ cung cấp đa dạng trong hoạt động kiểm toán

và phi kiểm toán; dịch vụ đảm bảo và dịch vụ tư vấn với chất lượng cao Công ty đã, đang và sẽ luôn là người bạn đồng hành đáng tin cậy của các khách hang hoạt động trong nhiều lĩnh vực ngành nghề khác nhau

Đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp của Công ty không ngừng được đào tạo, cập nhật kiến thức chuyên môn sâu rộng, thái độ ứng xử chuyên nghiệp, tận tâm và chất lượng tốt nhất có thể để chung tay bảo vệ và không ngừng nâng cao uy tí n của Công ty trong cộng đồng xã hội Cùng với sự phát triển của đất nước, đội ngũ Công ty trong mọi hoàn cảnh luôn đoàn kết đóng góp cho sự phát triển nghề nghiệp kế toán – kiểm toán tại Việt Nam và luôn mong muốn đóng góp cho xã hội dưới nhiều hì nh thức khác nhau trong quá trì nh phát triển của Công ty

- Báo cáo tài chí nh

- Báo cáo quyết toán vốn đầu tư

- Báo cáo xác định giá trị dự toán và quyết toán công trình đầu tư xây dựng cơ bản

- Báo cáo kinh phí dự án

 Dịch vụ kế toán

 Giám định tài chính

 Dịch vụ tư vấn: Hoạt động tư vấn trong các lĩnh vực Luật, Đầu tư pháp lý, Cổ phần hóa, Thuế, Tài chí nh doanh nghiệp, Quản trị doanh nghiệp, Chuyển giá,…

 Dịch vụ đào tạo huấn luyện: Huấn luyện bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán, tài chí nh, thuế và các chương trình có liên quan trong lĩnh vực kinh tế thị trường

 Dịch vụ thẩm định giá: Thẩm định giá trị tài sản

2.1.2.3 Loại hì nh khách hàng

A&C đã và đang phục vụ hơn 1.500 khách hàng hoạt động trong nhiều lĩnh vực, ngành nghề khác nhau Thành quả đạt được xuất phát từ những nỗ lực phấn đấu không ngừng của tập thể A&C, nhất là xây dựng được lòng tin và sự hài lòng của khách hàng qua các hợp đồng dịch vụ đã thực hiện A&C hiểu rằng để có thể đảm bảo chất lượng các dịch vụ đòi hỏi mọi thành viên phải liên tục tích lũy kinh nghiệm và

phát triển vững chắc năng lực chuyên môn

Khách hàng của A&C bao gồm:

- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, hợp đồng hợp tác kinh doanh hoạt động theo Luật đầu tư và Luật Doanh nghiệp Việt Nam

- Các doanh nghiệp Việt Nam thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động trên các lĩnh vực sản xuất, xây dựng, thương mại, dịch vụ, khách sạn, ngân hàng, giao thông vận tải, dầu khí ,

- Các cơ quan, tổ chức quốc tế và trong nước, các văn phòng đại diện và cá nhân

có nhu cầu cung cấp dịch vụ

- Các dự án có nguồn vốn tài trợ từ Ngân hàng Thế giới, Ngân hàng Phát triển Châu Á, Cộng đồng Châu Âu và các Tổ chức phi chí nh phủ

2.1.2.4 Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang

Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Nha Trang được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0300449815-001 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Khánh Hòa cấp ngày 02/3/2007

Sau nhiều năm hoạt động và phát triển, Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán

và Tư vấn A&C tại Nha Trang hoạt động như công ty độc lập và đạt kết quả kinh doanh khá tốt qua các năm