Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá, và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty tnhh thương mại thanh nam.DOC

Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá, và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty tnhh thương mại thanh nam

Lời nói đầu

Trong giai đoạn hiện nay, với đờng lối chính sách của Đảng và Nhà nớc,duy trì cơ chế kinh tế thị trờng, nhằm thúc đẩy tận dụng tối đa các nguồn lựctrong nớc, nớc ngoài để đảm bảo nhu cầu tiêu dùng, đời sống nhân dân tích luỹtrong nớc và xuất khẩu, tăng thu nhập quốc dân kích thích phát triển kinh tế xãhội Đặc biệt ngay từ khi luật doanh nghiệp đi vào hoạt động có hiệu lực ( tháng1/2000) đã khẳng định một bớc đổi mới trong hệ thống pháp lý tạo ra môi trờngthuận lợi cho các doanh nghiệp hoạt động, nhằm phát huy sức mạnh nền kinh tế.Từ thực tế cho ta thấy số lợng doanh nghiệp đăng ký kinh doanh ngày càng tăng,bên cạnh đó việc tiêu thụ sản phẩm hàng hoá là vấn đề quyết định sự tồn tại vàphát triển của doanh nghiệp Bởi vậy để tồn tại và phát triển doanh nghiệp khôngnhững có nhiệm vụ thu mua gia công chế biến, sản xuất sản phẩm, mà phải tổchức tốt khâu tiêu thụ Sảm phẩm hàng hoá

Mục tiêu của việc kinh doanh là lợi nhuận, bên cạnh đó cũng không ít rủi ro,để có đợc thành công đòi hỏi các nhà doanh nghiệp phải tìm tòi nghiên cứu thị tr-ờng, trên cơ sở đó ra quyết định đa ra mặt hàng gì Để phản ánh và cung cấpthông tin kịp thời, chính xác cho Giám đốc nhằm đa ra quyết định đúng đắn, kịpthời, phù hợp với tình hình thực tế đòi hỏi phải tổ chức tốt công tác kế toán nóichung và công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ nói riêngmột cách khoa học, hợp lý

Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng, với sự cạnh tranh gay gắt, Công tyTNHH Thơng mại Thanh Nam đã tồn tại và phát triển, Công ty liên tục nhập khẩunhững loại máy móc thiết bị mới, chủ động trong việc tiêu thụ hàng hoá Songsong với những điều đó bộ phận kế toán Công ty cũng từng bớc hoàn thiện vàphát triển.

Qua quá trình thực tập tổng hợp và đi sâu tìm hiểu ở Công ty em đã lựa chọnđề tài nghiên cứu:

"hoàn thiện công tác kế TOáN tiêu thụ hàng hoá, và xác địnhkết quả tiêu thụ tại CÔNG TY TNHH THƯƠNG MạI THANH NAM"

Mục tiêu của chuyên đề này vận dụng lý luận hạch toán kế toán và kiến thứcđã học ở trờng vào nhu cầu thực tiễn về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêuthụ tại Công ty, từ đó phân tích những điều còn tồn tại, nhằm góp một phần nhỏvào công việc hoàn thiện công tác kế toán ở đơn vị

Trong chuyên đề này tập trung đánh giá tình hình chung ở đơn vị về quản lývà kế toán, phân tích quy trình kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ ở đơnvị và phơng hớng, biện pháp giải quyết các vấn đề thực tế còn tồn tại Chuyên đềngoài phần mở đầu và phần kết luận đợc chia làm 3 phần chính:

Phần I : Những vấn đề lý luận chung về kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác

định kết quả tiêu thụ trong các doanh nghiệp thơng mại.

Phần II : Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả

tiêu thụ ở Công ty TNHH Thơng Mại Thanh Nam

Phần III: Phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác

định kết quả tiêu thụ ở Công ty TNHH Thơng Mại Thanh Nam Do những hạn chế về trình độ và thời gian nên chuyên đề không tránh khỏinhững khiếm khuyết nhất định, nên em mong đợc các thầy cô cùng các cán bộcủa Công ty nơi em thực tập thông cảm.

Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Thạc sỹ Tô Văn Nhật cùngcác anh chị trong Công ty TNHH Thanh Nam đã giúp đỡ chỉ bảo em trong suốtquá trình thực hiện chuyên đề này.

Phần Thứ Nhất

Những vấn đề lý luận chung về kế toán tiêu thụhàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ ở các

doanh nghiệp thơng mại

I Lý luận chung về kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ trong các doanh nghiệp thơng mại.

Thơng mại là khâu trung gian nối liền giữa sản xuất với tiêu dùng Hoạt độngThơng mại là việc thực hiện một hay nhiều hành vi thơng mại của thơng nhân làmphát sinh quyền và nghĩa vụ giữa các thơng nhân với nhau hay giữa các bên thơngnhân với các bên có liên quan bao gồm việc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụthơng mại nhằm mục đích lợi nhuận hay thực hiện các chính sách kinh tế xã hội

Thơng nhân có thể là cá nhân có đủ năng lực hành vi dân sự đầy đủ, hay cáchộ gia đình, tổ hợp tác hoặc các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế thànhlập theo quyết định của pháp luật (đợc cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền cấp giấychứng nhận đăng ký kinh doanh ) Kinh doanh thơng mại có một số đặc điểm chủyếu sau :

*Đặc điểm về họat động : Hoạt động kinh tế cơ bản của kinh doanh thơng mạilà lu chuyển hàng hoá Lu chuyển hàng hoá là sự tổng hợp các hoạt động thuộccác quá trình mua bán, trao đổi và dự trữ hàng hoá.

*Đặc điểm về hàng hóa : Hàng hoá trong kinh doanh thơng mại gồm các loạivật t, sản phẩm có hình thái vật chất cụ thể hay không có hình thái vật chất màdoanh nghiệp mua về với mục đích để bán.

*Đặc điểm về phơng thức lu chuyển hàng hoá : Lu chuyển hàng hoá trongkinh doanh thơng mại có thể theo một trong 2 phơng thức là bán buôn và bán lẻ -Bán buôn hàng hoá : Là bán cho ngời kinh doanh trung gian chứ không bánthẳng cho ngời tiêu dùng

-Bán lẻ hàng hoá : Là việc bán thẳng cho ngời tiêu dùng trực tiếp, từng cái,từng ít một.

*Đặc điểm về tổ chức kinh doanh :Tổ chức kinh doanh thơng mại có thể theonhiều mô hình khác nhau nh tổ chức Công ty bán buôn, bán lẻ, Công ty

kinh doanh tổng hợp, Công ty môi giới, Công ty xúc tiến thơng mại …

*Đặc điểm về sự vận động của hàng hoá : Sự vận động của hàng hoá trongkinh doanh thơng mại cũng không giống nhau, tuỳ thuộc vào nguồn hàng, ngành

hàng, do đó chi phí thu mua và thời gian lu chuyển hàng hoá cũng khác nhau giũacác loại hàng.

Nh vậy chức năng của thơng mại là tổ chức và thực hiện việc mua bán, traođổi hàng hoá cung cấp các dịch vụ nhằm phục vụ sản xuất và đời sống nhân dân.

I.1 Tiêu thụ hàng hoá

Tiêu thụ hàng hoá là quá trình các Doanh nghiệp thực hiện việc chuyển hoávốn sản xuất kinh doanh của mình từ hình thái hàng hoá sang hình thái tiền tệ vàhình thành kết quả tiêu thụ, đây là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinhdoanh.

Theo một định nghĩa khác thì tiêu thụ hàng hoá, lao vụ, dịch vụ là việcchuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã thực hiện cho khách hàngđồng thời thu đợc tiền hàng hoặc đợc quyền thu tiền hàng hoá.

Nh vậy, tiêu thụ là thực hiện mục đích của sản xuất và tiêu dùng, đa hàng hoátừ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Tiêu thụ là khâu lu thông hàng hoá là cầu nốitrung gian giữa một bên sản xuất phân phối và một bên là tiêu dùng Đặc biệttrong nền kinh tế thị trờng thì tiêu thụ đợc hiểu theo nghĩa rộng hơn: Tiêu thụ làquá trình kinh tế bao gồm nhiều khâu từ việc nghiên cứu thị trờng, xác định nhucầu khách hàng, tổ chức mua hàng hoá và xuất bán theo yêu cầu của khách hàngnhằm đạt hiệu quả kinh doanh cao nhất.

I.2 Kết quả tiêu thụ trong đơn vị thơng mại:

Kết quả tiêu thụ hàng hoá là chỉ tiêu hiệu quả hoạt động lu chuyểnhàng hoá Cũng nh các hoạt động sản xuất - kinh doanh dịch vụ: Kếtquả tiêu thụ cũng đợc phản ánh và xác định qua các chỉ tiêu sau:

Lãi gộp bán hàng=Doanh số bán-Giá vốn hàng bánLãi ròng trớc thuế= Lãi gộp bán hàng-Chi phí bán hàng và quản lýLãi ròng sau thuế= Lãi trớc thuế- Thuế lợi tức

Các chỉ tiêu kết quả đều có thể đợc xác định theo các công thức củakế toán nêu trên, trong đó doanh số bán đợc đa vào xác định kết quả lãigộp cũng nh lãi thuần là doanh số thuần:

Doanh thu thuầnvề tiêu thụ hàng

Tổng doanhthu về tiêu

- Giảm giáhàng bán -

Doanh thuhàng bán bị

trả lại-

ThuếTTĐBBthuế XNK

Doanh thu thuần về tiêu thụ : Là số chênh lệch giữa tổng doanh thu về tiêu

thụ với các khoản giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại, thuế tiêuthụ đặc biệt, thuế xuất khẩu (nếu có).

Lợi nhuận gộp về tiêu thụ (lãi th ơng mại) : Là số chênh lệch giữa doanh thu

thuần về tiêu thụ với giá vốn hàng tiêu thụ

Lợi nhuận (lỗ) về tiêu thụ : Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về tiêu

thụ với giá vốn hàng tiêu thụ phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổcho hàng bán ra

Kết quả tiêu thụ đợc thể hiện qua chỉ tiêu lãi (lỗ) về tiêu thụ Nếu thu nhập lớnhơn chi phí thì lãi, ngợc lại, nếu thu nhập nhỏ hơn chi phí thì lỗ Việc xác định kếtquả tiêu thụ đợc tiến hành vào cuối tháng, cuối quý, cuối năm tuỳ thuộc vào đặcđiểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng đơn vị.

I.3 Mối quan hệ giữa hàng hoá, tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ:

Kết quả kinh doanh là mục đích cuối cùng của mỗi Doanh nghiệp Kết quảkinh doanh phụ thuộc vào quá trình hoạt động của đơn vị Hoạt động kinh doanhcủa đơn vị lại phụ thuộc vào chất lợng và mẫu mã chủng loại hàng hoá mà doanhnghiệp kinh doanh, có uy tín trên thị trờng hay không Kết quả kinh doanh tốt sẽtạo điều kiện cho hoạt động kinh doanh của đơn vị tiến hành trôi chảy, từ đó cóvốn để mở rộng quy mô kinh doanh, đa dạng hoá các loại hàng hoá về mặt chất l-ợng và số lợng, ngợc lại kết quả kinh doanh xấu sẽ làm cho hoạt động kinh doanhbị đình trệ, bị ứ đọng vốn không có điều kiện để mở rộng quy mô kinh doanh.

Trong mối quan hệ đó thì tiêu thụ là khâu cuối cùng của quá trình kinh doanh,làm tốt công tác tiêu thụ nó sẽ đem lại hiệu quả tốt cho hoạt động kinh doanh củađơn vị , kết quả tiêu thụ là yếu tố chính hình thành nên kết quả kinh doanh Do đótiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ có mối quan hệ chặt chẽ với nhau.Hàng hoá là cơ sở quyết định sự thành công hay thất bại của việc tiêu thụ, tiêu thụlà cơ sở để xác định kết quả tiêu thụ, quyết định kết quả là cao hay thấp còn kếtquả tiêu thụ là căn cứ quan trọng để đa ra các quyết định về tiêu thụ hàng hoá Cóthể khẳng định rằng kết quả tiêu thụ là mục tiêu cuối cùng của mỗi đơn vị, cònhàng hoá và tiêu thụ hàng hoá là phơng tiện để thực hiện mục tiêu đó.

I.4 Vai trò của hàng hoá, tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ.

Tiêu thụ hàng hoá có vai trò to lớn trong việc cân đối giữa cung và cầu, thôngqua việc tiêu thụ có thể dự đoán đợc nhu cầu của xã hội nói chung và của từngkhu vực nói riêng, là điều kiện để phát triển cân đối trong từng ngành, từng vùngvà trên toàn xã hội Qua tiêu thụ giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá mới đợcthực hiện Cùng với việc tiêu thụ hàng hoá, xác định đúng kết quả tiêu thụ là cơ sởđánh giá hiệu quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh trong một thời kỳ nhấtđịnh tại Doanh nghiệp, xác định nghĩa vụ mà Doanh nghiệp phải thực hiện vớiNhà nớc lập các quỹ Công ty, tạo điều kiện thuận lợi cho Doanh nghiệp hoạt động

tốt trong trong kỳ kinh doanh tiếp theo, đồng thời nó cũng là số liệu cung cấpthông tin cho các đối tợng quan tâm nh các nhà đầu t, các ngân hàng, các nhà chovay Đặc biệt trong điều kiện hiện nay trớc sự cạnh tranh gay gắt thì việc xácđịnh đúng kết quả tiêu thụ có ý nghĩa quan trọng trong việc xử lý, cung cấp thôngtin không những cho những nhà quản lý Doanh nghiệp để lựa chọn phơng án kinhdoanh có hiệu quả nhất mà nó còn cung cấp thông tin cho các cấp chủ quản, cơquan quản lý tài chính, cơ quan thuế phục vụ cho việc giám sát sự chấp hànhchế độ, chính sách kinh tế tài chính, chính sách thuế

I.5 Các phơng thức tiêu thụ hàng hoá:

I.5.1 Phơng thức bán buôn:

Bán buôn hàng hoá là bán cho các đơn vị, cá nhân mà số lợng đó cha đi vàolĩnh vực tiêu dùng, hàng hoá đó vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông Bán buôn gồmhai phơng thức sau:

I.5.1.1 Bán buôn qua kho:

Là bán buôn hàng hoá mà số hàng hoá đó đợc xuất ra từ kho bảo quản củaDoanh nghiệp.

Bán buôn qua kho bằng cách giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này bên muacử đại diện đến kho của Doanh nghiệp thơng mại để nhận hàng, Doanh nghiệp th-ơng mại xuất kho hàng hoá, giao trực tiếp cho đại diện của bên mua Sau khi bênmua ký nhận đủ hàng, bên mua đã thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán thìhàng mới đợc xác nhận là tiêu thụ.

Bán buôn qua kho bằng cách chuyển hàng: Theo hình thức này căn cứ vàohợp đồng kinh tế đã ký kết với bên mua, Doanh nghiệp thơng mại xuất kho hànggiao cho bên mua ở một địa điểm thoả thuận trớc giữa hai bên Hàng hoá chuyểnbán vẫn thuộc sở hữu của Doanh nghiệp thơng mại Số hàng này đợc xác nhận làtiêu thụ khi Doanh nghiệp thơng mại đã nhận đợc tiền của bên mua hoặc bên muachấp nhận thanh toán.

I.5.1.2 Bán buôn vận chuyển thẳng:

Là kiểu bán buôn mà Doanh nghiệp thơng mại sau khi mua hàng, nhận hàngkhông nhập về kho mà chuyển thẳng cho khách hàng.

Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán: Theo hình thức này ởDoanh nghiệp thơng mại vừa phát sinh nghiệp vụ bán hàng, vừa phát sinh nghiệpvụ mua hàng Doanh nghiệp thơng mại có thể chuyển thẳng hàng đến kho của ng-ời mua hoặc giao hàng tay ba tại kho của ngời bán.

Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: Theo hình thức nàyDoanh nghiệp thơng mại chỉ đóng vai trò trung gian môi giới trong quan hệ muabán giữa ngời mua và ngời bán Doanh nghiệp thơng mại uỷ quyền cho ngời muatrực tiếp đến nhận hàng và thanh toán tiền hàng cho bên bán theo đúng hợp đồngđã ký kết với bên bán Tuỳ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết mà Doanh nghiệp th-ơng mại đợc hởng một khoản tiền lệ phí do bên mua hoặc bên bán trả Trong tr-ờng hợp trên Doanh nghiệp thơng mại không phát sinh nghiệp vụ mua bán hànghoá mà chỉ là ngời tổ chức cung cấp hàng cho bên mua.

I.5.2 Phơng thức bán lẻ:

Là bán hàng hoá trực tiếp cho ngời tiêu dùng để sử dụng vào mục đích tiêudùng Bán lẻ hàng hoá có các phơng thức sau:

I.5.2.1 Phơng thức bán hàng thu tiền tập trung

Là phơng thức bán hàng tách rời việc thu tiền và giao hàng cho khách nhằmchuyên môn hoá quá trình bán hàng Mỗi quầy có một nhân viên thu ngân ,chuyên thu tiền viết hoá đơn, tính kê mua hàng cho khách hàng để khách đếnnhận hàng ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao Cuối ca, cuối ngày bán hàngkiểm kê hàng tồn để xác định số lợng bán ra trong ngày và lập báo cáo bán hàng.Nhân viên thu ngân kiểm tiền, nộp tiền hàng cho thủ quỹ và làm giấy nộp tiền

I.5.2.2 Bán lẻ thu tiền trực tiếp:

Theo phơng thức bán lẻ này, ngời bán trực tiếp bán hàng và thu tiền củakhách Cuối ca, cuối ngày bán hàng kiểm tra hàng tồn quầy để xác định lợng hàngtiêu thụ, lập báo cáo bán hàng đồng thời nộp tiền cho thủ quỹ và lập giấy nộp tiền.

I.5.3 Giao hàng đại lý:

Theo phơng thức này Doanh nghiệp thơng mại giao hàng cho cơ sở nhận đạilý, bên đại lý sẽ trực tiếp bán hàng và thanh toán tiền hàng cho Doanh nghiệp Sốhàng gửi bán vẫn thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp cho đến khi bên nhận đạilý thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán.

I.5.4 Bán hàng trả góp:

Khi giao hàng cho bên mua thì hàng hoá đợc coi là đã tiêu thụ Ngời mua trảtiền mua hàng làm nhiều lần Ngoài số tiền bán hàng Doanh nghiệp thơng mạicòn đợc hởng thêm ở ngời mua một khoản lãi vì trả chậm.

I.5.5 Bán hàng xuất khẩu:

I.5.5.1 Phơng thức xuất khẩu trực tiếp

Theo phơng thức này, việc bán hàng đợc thực hiện bằng cách giao thẳng chokhách hàng mà không qua một đơn vị trung gian nào Doanh nghiệp tự tổ chứcvận chuyển hàng, khi đã xếp lên phơng tiện vận chuyển xuất khẩu đợc chủ phơngtiện ký vào vận đơn và hoàn thành thủ tục hải quan sân bay, bến cảng, cửa hàngthì đợc coi là thời điểm tiêu thụ Thủ tục gồm phiếu xuất kho và báo cáo bán hàngthu ngoại tệ.

I.5.5.2 Phơng thức xuất khẩu uỷ thác.

Theo phơng thức này Doanh nghiệp ký hợp đồng vận tải với đơn vị xuất nhậpkhẩu chuyên môn Thời điểm hàng đợc coi là tiêu thụ và đợc tính doanh thu khihoàn thành thủ tục cho đơn vị vận tải.

I.6 Các yếu tố cấu thành liên quan đến kết quả tiêu thụ:

I.6.1 Tổng doanh thu bán hàng (đơn vị áp dụng thuế GTGT theo phơng phápkhấu trừ).

Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ (chacó thuế GTGT) bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán ( nếu có) màcơ sở kinh doanh đợc hởng.

I.6.2 Các khoản giảm trừ doanh thu

Hàng bán bị trả lại: Là giá trị của số sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã

tiêu thụ bị khách hàng trả lại do những nguyên nhân vi phạm cam kết, vi phạmhợp đồng kinh tế: Hàng hoá bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quycách.

Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ đợc ngời bán chấp nhận một cách đặc

biệt trên giá đã thoả thuận vì lý do hàng bán ra kém phẩm chất hay không đúngquy cách theo quy định trên hợp đồng kinh tế.

I.6.3 Thuế

Thuế GTGT: Là thuế gián thu tính trên một khoản giá trị tăng thêm của hàng

hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất lu thông đến tiêu dùng và do ời tiêu dùng cuối cùng chịu.

ng-Thuế tiêu thụ đặc biệt: Là loại thuế gián thu tính trên một số loại hàng hoá,

dịch vụ đặc biệt do nhà nớc quy định nhằm mục đích hớng dẫn tiêu dùng, điều tiếtthu nhập của ngời có thu nhập cao và góp phần bảo vệ nền sản xuất nội địa đối vớimột số hàng nhất định.

Thuế xuất khẩu: Là loại thuế thu vào hoạt động xuất khẩu hàng hoá.

I.6.4 Giá vốn hàng bán

Phản ánh giá trị gốc của hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ, lao vụ đã thực sự tiêuthụ trong kỳ ý nghĩa của giá vốn hàng bán chỉ đợc sử dụng khi xuất kho hànghoá và tiêu thụ Khi hàng hoá đã tiêu thụ và đợc phép xác định doanh thu thì đồngthời giá trị hàng xuất kho cũng đợc phản ánh theo giá vốn hàng bán để xác địnhkết quả Do vậy xác định đúng giá vốn hàng bán có ý nghĩa quan trọng vì từ đóDoanh nghiệp xác định đúng kết quả kinh doanh Và đối với các Doanh nghiệpthơng mại thì còn giúp cho các nhà quản lý đánh giá đợc khâu mua hàng có hiệuquả hay không để từ đó tiết kiệm chi phí thu mua.

Doanh nghiệp có thể sử dụng các phơng pháp sau để xác định trị giá vốn củahàng xuất kho:

* Phơng pháp đơn giá bình quân  Phơng pháp bình quân cuối kỳ trớc. Phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ. Phơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập.* Phơng pháp nhập trớc – xuất sau.

* Phơng pháp nhập sau – xuất trớc.* Phơng pháp giá hạch toán.

+ Chi phí Vật liệu bao bì: Bao gồm các chi phí vật liệu liên quan đến bánhàng nh vật liệu bao gói, vật liệu dùng cho sửa chữa quầy hàng…

+ Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Là các loại chi phí cho dụng cụ cân, đo, đong,đếm, bàn ghế, máy tính cầm tay…phục vụ cho bán hàng.

+ Chi phí khấu haoTSCĐ: Là chi phí khấu hao ở bộ phận bán hàng (nhà cửa,kho tàng, phơng tiện vận chuyển…)

+ Chi phí bảo hành sản phẩm: Là chi phí chi cho SP trong thời gian đợc bảohành theo hợp đồng.

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các chi phí dịch vụ mua ngoài sửa chữaTSCĐ, tiền thuê kho bãi, cửa hàng , vận chuyển bốc hàng tiêu thụ, tiền hoa hồngcho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu.

+ Chi phí bằng tiền khác: Là các chi phí khác phát sinh trong khi bán hàngngoài các chi phí kể trên, nh chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giớithiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng caó chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng…

I.6.6 Chi phí quản lý doanh nghiệp:

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phí phát sinh có liên quanchung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc chobất kỳ một hoạt động nào.

Chi phí phận quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nh :

+ Chi phí nhân viên quản lý : Bao gồm các khoản tiền lơng, các khoản phụcấp, BHXH, BHYT, KPCĐ của ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng bancủa doanh nghiệp.

+ Chi phí vật liệu quản lý: Bao gồm các vật liệu xuất dùng cho công tácquản lý nh: giấy, bút, mực…

+ Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phòngdùng cho công tác quản lý.

+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí KH TSCĐ dùng chung cho doanhnghiệp nh: nhà cửa làm việc của các phòng, ban, máy móc thiết bị dùng cho quảnlý…

+ Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh các khoản chi phí về thuế, phí và lệ phí nhthuế môn bài, thuế thu trên vốn…

+ Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dựphòng phải thu khó đòi, tính vào chi phí SXKD của doanh nghiệp.

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuêngoài nh : tiền điện, nớc, điện thoại, thuê nhà…

+ Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung củadoanh nghiệp nh hội nghị, tiếp khách, công tác phí…

Việc phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tuỳ thuộc vàolợi nhuận về tiêu thụ trong kỳ, căn cứ vào mức độ (quy mô) phát sinh chi phí vàdoanh thu bán hàng vào chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp bảo đảm nguyên tắcphù hợp giữa chi phí và doanh thu.

II Kế toán tổng hợp và chi tiết kế toán tiêu thụ và xác định kếtquả tiêu thụ.

II.1 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ.

Trong Doanh nghiệp thơng mại hàng hoá là tài sản chủ yếu và biến độngnhất, vốn hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng số vốn lu động cũng nhtoàn bộ vốn kinh doanh của Doanh nghiệp cho nên kế toán hàng hoá là khâu quantrọng đồng thời nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ quyết định sự sốngcòn đối với mỗi Doanh nghiệp Do tính chất quan trọng của tiêu thụ và xác địnhkết quả tiêu thụ nh vậy đòi hỏi kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ phảithực hiện các nhiệm vụ sau:

- Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế về tiêu thụ vàxác định kết quả tiêu thụ nh mức bán ra, doanh thu bán hàng quan trọng là lãithuần của hoạt động bán hàng.

- Phản ánh đầy đủ, kịp thời chi tiết sự biến động của hàng hoá ở tất cả cáctrạng thái: Hàng đi đờng, hàng trong kho, trong quầy, hàng gia công chế biến,hàng gửi đại lý nhằm đảm bảo an toàn cho hàng hoá.

- Phản ánh chính xác, kịp thời doanh thu bán hàng để xác định kết quả, đảmbảo thu đủ và kịp thời tiền bán hàng để tránh bị chiếm dụng vốn

- Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện kết quả tiêu thụ, cung cấp số liệu,lập quyết toán đầy đủ, kịp thời để đánh giá đúng hiệu quả tiêu thụ cũng nh thựchiện nghĩa vụ với Nhà nớc.

Để thực hiện tốt các nhiệm vụ trên kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêuthụ cần chú ý các điểm sau:

+ Xác định đúng thời điểm tiêu thụ để kịp thời lập báo cáo bán hàng và phảnánh doanh thu Báo cáo thờng xuyên kịp thời tình hình bán hàng và thanh toán vớikhách hàng chi tiết theo từng loại hợp đồng kinh tế nhằm giám sát chặt chẽhàng hoá bán ra, đôn đốc việc nộp tiền bán hàng vào quỹ.

+ Tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu và trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý.Các chứng từ ban đầu phải đầy đủ, hợp pháp, luân chuyển khoa học, hợp lý, tránhtrùng lặp, bỏ sót.

+ Xác định đúng và tập hợp đầy đủ chi phí bán hàng và chi phí quản lý Doanhnghiệp phát sinh trong kỳ Phân bổ chính xác số chi phí đó cho hàng tiêu thụ.

II.2 Kế toán tổng hợp nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ:

II.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng trong tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ bao gồm:

 Hợp đồng kinh tế. Phiếu thu , phiếu chi.

 Giấy báo nợ, có của ngân hàng. Hoá đơn giá trị gia tăng.

 Hoá đơn bán hàng. Hoá đơn đặc thù.

 Bảng kê hoá đơn bán lẻ hàng hoá, dịch vụ.

 Bảng chứng từ khác liên quan đến nghiệp vụ bán hàng.

II.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng:

Để phản ánh tình hình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ kế toán sử dụng tàikhoản sau:

*Tài khoản "156 – Hàng hoá": Dùng để phản ánh thực tế trị giá hàng hoátại kho, tại quầy, chi tiết theo từng kho, từng quầy, loại, nhóm…hàng hoá.

Bên nợ: Phản ánh làm tăng giá thực tế hàng hoá tại kho, quầy (giá mua và

chi phí thu mua).

Bên có: Giá trị mua hàng của hàng hoá xuất kho, quầy.

Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ.

D nợ: Trị giá thực tế hàng hoá tồn kho, tồn quầy.TK156 còn đợc chi tiết thành:

+ TK 1561 – Giá mua hàng

+ TK 1562 – Chi phí thu mua hàng hoá

*TK 157 – "Hàng gủi bán": Phản ánh giá trị mua của hàng gửi bán, ký gửi,đại lý cha chấp nhận Tài khoản này đợc mở rộng chi tiết theo từng mặt hàng,từng lần gửi đi, từ khi gửi đi đến khi đợc chấp nhận thanh toán.

*TK 151 – "Hàng mua đang đi đờng": Dùng để phản ánh trị giá hàng mua

đang đi đờng và đợc mở chi tiết theo từng chủng loại hàng và từng hợp đồng kinhtế

* TK 511 Doanh thu bán hàng có kết cấu nh“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh ” có kết cấu nh sau:Bên nợ:

 Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu hànghoá thực tế của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàngvà đã đợc xác nhận là tiêu thụ.

 Trị giá hàng bán bị trả lại. Khoản giảm giá bán hàng.

 Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 – “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhxác định kết quả kinh doanh“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh.

Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ của cơ sở kinh

doanh thực hiện trong kỳ hạch toán Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế theo ph ơng pháp khấu trừ: Doanh thu bán hàng là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứngdịch vụ (cha có thuế VAT) bao gồm phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếucó) mà cơ sở kinh doanh đợc hởng Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăngtheo phơng pháp trực tiếp và đối với hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịuthuế GTGT thì doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng, tiền cung ứngdịch vụ bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà doanhnghiệp đợc hởng (tổng giá thanh toán – bao gồm cả thuế VAT ).

-TK 511 - Không có số d cuối kỳ và đợc chi tiết thành 4 tài khoản cấp hai: TK5111 - Doanh thu bán hàng hoá.

 TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm. TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ. TK5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá.

* TK 531 Hàng bán bị trả lại có kết cấu nh“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh ” có kết cấu nh sau:

Bên nợ : Trị giá vốn của hàng bán bị trả lại, đã trả tiền cho ngời mua hoặc

tính trừ vào nợ, phải thu ở khách hàng về số hàng hoá đã bán ra.

Bên có : Kết chuyển trị giá của hàng bán ra bị trả lại vào bên nợ TK

511 Doanh thu bán hàng hoặc TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ, để xácđịnh doanh thu thuần trong kỳ hạch toán.

TK 531 không có số d cuối kỳ.

* TK 532 Giảm giá hàng bán có kết cấu nh“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh sau:

Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho khách hàng.Bên có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511.

TK 532 không có số d cuối kỳ.

* TK 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp có kết cấu nh“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh ” có kết cấu nh sau:Bên nợ:

 Số thuế giá trị gia tăng đầu vào đã khấu trừ.

 Số thuế giá trị gia tăng đợc giảm trừ vào số thuế giá trị gia tăng phải nộp. Số thuế giá trị gia tăng đã nộp vào Ngân sách Nhà nớc.

 Số thuế giá trị gia tăng của khách hàng bán bị trả lại.

Bên có:

 Số thuế GTGT đầu ra phải nộp cho sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đãtiêu thụ trong kỳ ( Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấutrừ).

 Số thuế GTGT phải nộp ( đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo ơng pháp trực tiếp).

ph- Số thuế phải nộp của hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi biếu tặng, sử dụngnội bộ.

 Số thuế GTGT phải nộp cho thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập hoạtđộng bất thờng.

 Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu.Số d bên có: Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ.

Số d bên nợ: Số thuế GTGT phải nộp thừa vào Ngân sách Nhà nớc.TK 33311 có tài khoản cấp 3:

+ TK 33311 - thuế giá trị gia tăng đầu ra

+ TK 33312 – thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu

* TK 632 :Giá vốn hàng bán có kết cấu nh” có kết cấu nh sau:Bên nợ: Giá trị vốn hàng hoá tiêu thụ trong kỳ.

Bên có: Kết chuyển giá vốn của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp trong

kỳ sang TK 911 – xác định kết quả kinh doanh.

TK 632 không có số d cuối kỳ.

* TK 641 Chi phí bán hàng có kết cấu nh“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh ” có kết cấu nh sau:Bên nợ: Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ.

Bên có:

 Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng.

 Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên nợ TK 911 – Xác định kếtquả kinh doanh hoặc TK 142 – Chi phí trả trớc (1422).

TK 641 không có số d cuối kỳ.

* TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp có kết cấu nh“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh ” có kết cấu nh sau:Bên nợ: Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.

Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và số chi phí quản

lý doanh nghiệp đợc kết chuyển vào tài khoản TK 911 – xác định kết quả kinhdoanh hoặc chi phí trả trớc TK 142.

II.2.3 Kế toán tổng hợp và chi tiết nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết quả tiêuthụ: (Vì đơn vị thực tập áp dụng hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng

xuyên và tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, nên ở đây em chỉ nóiriêng phần này).

 Kế toán nghiệp vụ bán buôn qua kho theo phơng thức gửi bán- Khi xuất hàng gửi đi tiêu thụ kế toán ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 157 – Hàng gửi bán.

+ Doanh thu và thuế GTGT đầu ra phải nộp:

Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán phải thu khách hàng.Nợ TK 111, 112: Tiền bán hàng hoá đã thu.

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng theo giá không thuế Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp.

Sơ đồ 1:Sơ đồ hạch toán bán buôn qua kho theo hình thức gửi bán

TK 156 (1561) TK157 TK 632 TK 911 Xuất hàng gửi bán K\C giá vốn K\C giá vốn hàng bán hàng đã bán đợc Xác định KQKD

TK 911 TK 511 TK 111,112,131 Doanh thu tiêu thụ theo

K\C DT tiêu thụ giá cha có thuế VAT Xác định KQKD TK 3331

Tổng giá thanh toán (cả thuế VAT)

Thuế VAT phải nộp

 Kế toán nghiệp vụ bán buôn trực tiếp qua kho.- Khi xuất bán trực tiếp hàng hoá, kế toán ghi giá vốn:Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán.

Xác định KQKD

TK 911 TK 511 TK 111,112,131 Doanh thu tiêu thụ theo

K\C DT tiêu thụ giá cha có thuế VAT Xác định KQKD TK 3331

Thuế VAT phải nộp

 Kế toán nghiệp vụ bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán.- Khi mua hàng vận chuyển bán thẳng, căn cứ chứng từ mua hàng ghi trị giáhàng mua bán thẳng

Nợ TK 157 - Hàng gửi bán.

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112 – Tiền mặt, TGNH Có TK 331 – Phải trả nhà cung cấp.

Tổng giá thanh toán (cả thuế VAT)

Nếu mua bán thẳng giao nhận trực tiếp tay ba với nhà cung cấp và khách hàngmua, kế toán ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán.

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112 – Tiền mặt, TGNH Có TK 331 – Phải trả nhà cung cấp.

- Căn cứ chứng từ, kế toán ghi doanh thu của lô hàng bán thẳng.Nợ TK 111, 112 – Tiền mặt, TGNH

X\Đ Kqkd TK 3331 TK 133 Thuế VAT Thuế VAT

Phải nộp đợc khấu trừ Số thuế GTGT phải nộp

Kết chuyển giá vốn – Xác định Kqkd

 Kế toán nghiệp vụ bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán.Khi nhận tiền hoa hồng đợc hởng từ việc môi giới hàng cho nhà cung cấphoặc cho khách hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 – Tiền mặt, TGNH

Có TK 511 - Doanh thu theo giá cha có thuế Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

Tổng giá thanh toán(cả

thuế VAT)

Tổng số tiền thanh toán (có thuế VAT)

- Nếu phát sinh chi phí môi giới bán hàng,kế toán ghi:Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Có TK 111, 112 – Tiền mặt, TGNH

Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán bán buôn chuyển thẳng không thanh toán

TK 911 TK 511 TK 111,112,131 TK 641 Doanh thu tiêu thụ theo

K\C DT tiêu thụ giá cha có thuế VAT Chi phí BH

 Kế toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá:

- Khi xuất kho giao hàng bán lẻ cho cửa hàng , cho quầy, kế toán chi tiết tài khoản kho hàng theo địa điểm luân chuyển nội bộ của hàng.

Nợ TK 156 – Kho quầy, cửa hàng nhận bán (1561) Có Tk 156 – kho hàng hoá (kho chính) (1561).

- Khi nhận đợc baó caó,(bảng kê) bán hàng và baó caó tiền nộp sau ca, ngày, kế toán ghi:

- Trờng hợp thiếu tiền, ghi số thiếu chờ xử lý, nếu cha rõ nguyên nhânNợ TK 111 – Thực thu.

Nợ TK 138 (1381) – Tiền thiếu chờ xử lý Có TK 511 (512) – Doanh thu bán hàng Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

- Ghi xác định giá vốn của hàng bán và kết chuyển.Số lợng hàng

xuất bán tạiquầy,cửa hàng

Số lợngtồn đầungày (ca)

Số lợnghàng nhậptrong ngày (ca)

-Số lợnghàng tồn cuối

ngày (ca)

Trị giá vốnhàng xuất bán tại

= Số lợng hàng

Giá vốn đơn vịhàng bán

- Căn cứ số lợng trên để xác định doanh thu và giá vốn bán sau ca, ngày đối chiếu với bán hàng tại quầy, cửa hàng, kế toán ghi giá vốn:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 156 – Chi tiết kho quầy.

Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá

TK 156 TK 632 TK 911 Xuất kho bán hàng K\C giá vốn hàng bán

Xác định KQKD

TK 911 TK 511,512 TK 111,112,131 Doanh thu tiêu thụ theo

K\C DT tiêu thụ giá cha có thuế VAT Xác định KQKD TK 3331

Thuế VAT phải nộp Kế toán bán hàng giao đại lý :

- Nếu Công ty bán lẻ thực hiện dịch vụ bán đại lý, ký gửi cho các Công ty bánbuôn hoặc cơ sở sản xuất….thì theo nguyên tắc kế toán:

Tổng giá thanh toán (cả thuế VAT)

+ Hàng nhận đại lý, ký gửi bán lẻ, kế toán ghi ngoài bảng Nợ TK 003 – Số ợng x giá bán hàng nhận bán chi tiết cho từng ngời giao đại lý.

l-+ Khi ứng trớc tiền hàng để nhận đại lý, ký gửi:Nợ TK 331 – Nhà cung cấp – Ngời giao đại lý Có TK 111, 112 – Tiền mặt, TGNH

+ Khi nhận các baó caó bán hàng tại các ngày (ca) bán trong kỳ, kế toán ghi toàn bôn giá trị hàng đại lý, ký gửi đã bán.

Hoặc ghi theo bút toánNợ TK 111 – Tiền mặtNợ TK 112 – TGNH

Có TK 331 – Phải trả chủ giao đại lý

Đồng thời khấu trừ phần hoa hồng đợc ghi vào doanh thu bán hàng.Nợ TK 331 – Phải trả nhà cung cấp

Có TK 511 – Doanh thu hoa hồng

Trả tiền cho chủ đại lý số thực còn lại sau khi thanh toán.Nợ TK 331 – Phải trả nhà cung cấp

Có TK 111 – Tiền mặt

Hoặc theo bút toán sau (tại ngày thanh toán với chủ hàng)Nợ TK 111 – Tiền mặt thu khi bán

Nợ TK 112 – TGNH thu khi bán

Có TK 511 – Doanh thu hoa hồng đợc nhận

Có TK 331 – Phải trả chủ hàng số tiền bán đã trừ hoa hồng

Đồng thời ghi thanh toán số tiền ứng vào số tiền thực chuyển trả chủ hàng.Nợ TK 331 – Nhà cung cấp – Ngời giao đại lý.

Có TK 111 – Tiền mặt thực trả Có TK 112 – TGNH chuyển trả.

Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá

Kết chuyển DTT Hoa hồng đại lýđợc hởng

TK 003 Toàn bộ-Nhận - Bán TK 331 tiền hàng

- Trả lại Phải trả chủ hàng

Thanh toán tiền hàng cho chủ hàng

Kế toán chi tiết nghiệp vụ này phải theo dõi từng cơ sở đại lý, từng lô hàng xuất kho

 Kế toán hàng bán trả góp:

Doanh nghiệp bán lẻ hàng theo phơng thức trả góp chỉ đợc ghi doanh thu phầntiền thu bán hàng giá hoá đơn(giá bán thu trên một lần).Phần lãi trả góp phải thu của khách hàng doanh nghiệp ghi nhận vào thu tài chính.Căn cứ vào chứng từ bán trả góp kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 – Phần tiền hàng đã thuNợ TK 131 – Phải thu theo phơng thức trả góp

Có TK 511 – Doanh thu bán trả góp theo hoá đơn Có TK 711 – Lãi bán hàng trả góp

Có TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Các nghiệp vụ về giá vốn ghi giống các trờng hợp bán hàng trực tiếp.Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán.

Có TK 156 – Hàng hoá

Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ bán hàng trả góp

TK 911 TK 511 TK 111,112 Kết chuyển Doanh thu theo giá

Doanh thu thuần bán thu tiền ngay Số tiền ngời mua trảTK 33311 (không kể thuế VAT) lần đầu lúc mua hàng Thuế VAT phải nộp tính TK 131

Trên giá bán thu tiền ngay Tổng số tiền Thu tiền ởTK 711 còn phải thu ngời mua

Lợi tức trả chậm ở ngời mua các kỳ sau

Kế toán chi tiết nghiệp vụ này ngoài việc theo dõi từng ngời mua, từng lầnmua còn đặc biệt theo dõi các số tiền nợ và tình hình thuế gia trị gia tăng nợ theotừng kỳ hạn.

II.2.4 Kế toán nghiệp vụ giảm trừ doanh thu

Có TK 111,112 ( nếu trả tiền cho khách hàng “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh

Có TK 131 (trừ vào khoản phải thu của khách hàng” có kết cấu nh-Phản ánh trị giá vốn của hàng bị trả lại :

Nợ TK 156 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh hàng hoá” có kết cấu nh

Có TK 632 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhgiá vốn hàng bán” có kết cấu nh

Phản ánh thuế giá trị gia tăng của hàng bán bị trả lại kế toán ghi: Nợ TK 33311 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh thuế giá trị gia tăng phải nộp “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh

Có TK:111,112,131 (trả lại tiền thuế cho khách)

Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ giảm trừ doanh thu

TK 111,112,131 TK 531,532 TK 511 Trả lại tiền giảm giá

hay hàng bán bị trả lại K\C giảm giá ,hàng TK 33311 bán bị trả lại sang DT

Tiền thuế của hàng bị trả lại

TK 511 TK 911 TK 632 TK 156 K\C D thu thuần Giảm giá vốn Nhập kho hàng bán

xác định kết quả hàng bị trả lại bị trả lại

II.2.5.Kế toán chi phí bán hàng

Để hạch toán chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641 Việc hạch toán chi phí bán hàng đợc tiến hành nh sau:

Tính ra tiền lơng và phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, đóng gói, vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ sản phẩm tiêu thụ:

Nợ TK 641 (6411) Có TK 334.

Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng tính vào chi phí

Nợ TK 641 (6411).

Có TK 338 (3382, 3383, 3384)

Giá trị vật liệu xuất dùng phục vụ cho bán hàng.Nợ TK 641 (6412).

Có TK 152 (chi tiết tiểu khoản)

Các chi phí về dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho việc tiêu thụNợ TK 641 (6413).

Có TK 153 : Xuất dùng với giá trị nhỏ.Trích KH TSCĐ ở bộ phận bán hàng

Nợ TK 641 (6414) Có TK 214.

Chi phí bảo hành thực tế phát sinh (trờng hợp không trích trớc)Nợ TK 641 (6415).

Có TK 111, 112: Chi phí bằng tiền

Có TK 334.,338 …Các chi phí khác Có TK 152 : Chi vật liệu sửa chữa

Có TK 155: Chi sản phẩm đổi cho khác hàngGiá trị dịch vụ mua ngoài liên quan đến bán hàngNợ TK 641 (6417).Trị giá dịch vụ mua ngoài

Nợ TK 133 (1331) : Thuế VAT đầu vào đựơc khấu trừ Có TK 331 Tổng giá thanh toán của dịch vụ mua ngoàiChi phí dự toán tính vào chi phí bán hàng kỳ nay:

Nợ TK 641 (chi tiết tiểu khoản).

Có TK 142 (1421) : Phân bổ dần chi phí trả trứơc Có TK 335: Trích trớc chi phí phải trả theo kế hoạchCác chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ

Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng:

Nợ TK 142 (1422): Đa vào chi phí chờ kết chuyểnNợ TK 911 :Trừ vào kết quả trong kỳ

Có TK 641 (chi tiêt tiểu khoản)

Sơ đồ 9:Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng

TK 334,338 TK 641 TK 152,111 Chi phí nhân viên bán hàng Các khoản giảm chi phí

bán hàng

TK 152, 153 TK 911 Chi phí vật liệu, dụng cụ phục vụ cho bán hàng

TK 214 K/c CPBH vào Cp khấu hao TSCĐ TK 911- xác định KQKD phục vụ cho bán hàng

TK 335,331,142 TK 142

Chi phí khác liên quan đến CP chờ Kết chuyển

bán hàng kết chuyển

II.2.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

Việc hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp tơng tự nh hạch toán chi phí bán hàng Đối với các khoản dự phòng; Cuối niên độ kế toán căn cứ vào tình hình thựctế và chế độ quy định Kế toán trích lập dự phòng cho năm tới đợc hạch toán nh sau:

Nợ TK 642 (6426).

Có TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi

Có TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Đối với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp, thì thuế VAT phải nộp trong kỳ đợc phản ánh nh sau:

Nợ TK 642 (6425) Có TK 3331

Sơ đồ 10: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý

TK 334,338 TK 642 TK 152,111 Chi phí nhân viên Các khoản giảm chi phí

QL doanh nghiệp quản lý

Chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý

TK 139, 159 Kết chuyển chi phí QLDN Trích lập dự phòng vào TK 911- xác định KQKD

TK 214

Chi phí khấu hao TSCĐphục vụ cho quản lý TK 335,331, 142

II.2.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh.

Cuối kỳ kinh doanh, hay mỗi thơng vụ kế toán tiến hành xác định kết quả tiêuthu, nhăm cung cấp thông tin liên quan đến lợi nhuận (hoặc lỗ) về tiêu thụ choquản lý.

Công việc này đợc tiến hành nh sau:

- Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ:Nợ TK 511 : Doanh thu thuần về tiêu thụ bên ngoài

Nợ TK 512 : Doanh thu thuần về tiêu thụ nội bộ Có TK 911 (Hoạt động sản xuất – kinh doanh)

- Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ: Nợ TK 911 (Hoạt động sản xuất – kinh doanh)

Có TK 632

- Kết chuyển chi phí bán hàng:

Nợ TK 911 (Hoạt động sản xuất – kinh doanh) Có TK 641: Chi phí bán hàng kết chuyển kỳ này Có TK 142 (1422- Chi tiết chi phí bán hàng)- Kết chuyển chi phí quản lý:

Nợ TK 911 (Hoạt động sản xuất – kinh doanh)

Có TK 642: Chi phí quản lý DN kết chuyển kỳ này

Có TK 142 (1422- Chi tiết chi phí quản lý DN)- Kết chuyển kết quả tiêu thụ:

+ Nếu lãi

Nợ TK 911 (Hoạt động sản xuất – kinh doanh)

Có TK 421 (4212: Hoạt động sản xuất – kinh doanh)+ Nếu lỗ

Nợ TK 421 (4212: Hoạt động sản xuất – kinh doanh) Có TK 911: Hoạt động sản xuất – kinh doanh

Sơ đồ 11:Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ

TK 632 TK 911 TK 511 Kết chuyển trị giá vốn bán Kết chuyển doanh thu thuần

hàng tiêu thụ trong kỳ về tiêu thụ hàng hoá trong kỳ

Kết chuyển chi phí

chờ kết chuyển Kết chuyển lãi về tiêu thụ

II.2.8 Hình thức sổ kế toán sử dụng.

*Sổ kế toán tổng hợp gồm : Nhật ký sổ cái, sổ cái, sổ kế toán tổng hợp khác.*Sổ kế toán chi tiết : Thẻ sổ kế toán chi tiết

Tuỳ theo từng doanh nghiệp vận dụng các loại sổ khác nhau, một trong nhữnghình thức sau:

+Nhật ký chung.+Nhật ký sổ cái.+Nhật ký chứng từ +Chứng từ ghi sổ.

Mỗi loại hình thức ghi sổ có trình tự ghi sổ riêng, do Công ty TNHH Thơngmại Thanh Nam áp dụng hình thức “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhChứng từ ghi sổ” có kết cấu nh, nên trong chuyên đề này sẽđi sâu nghiên cứu hình thức “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhChứng từ ghi sổ” có kết cấu nh

Đặc trng cơ bản của “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhChứng từ ghi sổ “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh là căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổnghợp Việc ghi sổ kế toán tổng hợp là ghi theo trình tự thời gian trên sổ đăng kýchứng từ ghi sổ, ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái.

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợpcác chứng từ gốc cùng loại, có cùng nội dung kinh tế.

Chứng từ ghi sổ đợc đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm ( theothứ tự trong sổ đăng ký chứng từ ghi sổ) và các chứng từ gốc ghi kèm, phải đợc kếtoán trởng duyệt trớc ghi sổ kế toán Sổ kế toán sử dụng:

+Sổ kế toán tổng hợp có 2 loại: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái.+Sổ kế toán chi tiêt: Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.

*Trình tự ghi sổ:

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toánlập chứng từ ghi sổ, căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từghi sổ, sau đó dùng để ghi sổ cái, chứng từ gốc sau đó dùng để ghi vào các sổ, thẻkế toán chi tiết.

Cuối tháng khoá sổ tính ra tổng số tiền phát sinh trong tháng trên sổ đăng kýchứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh nợ, phát sinh có của từng tài khoản sổcái, lập bảng cân đối phát sinh Sau khi đối chiếu đúng số liệu ghi trên sổ cái vàbảng tổng hợp chi tiết, lập báo cáo tài chính.

Ưu điểm: Dễ làm, thuận tiện phân công kế toán, tiện kế toán máy, đảm bảo

kiểm tra đối chiếu chặt chẽ.

Nhợc điểm: Số lợng chứng từ ghi sổ phải lập, số lợng công việc nhiều dễ

trùng lắp, số lợng công việc dồn vào cuối tháng, quý, ảnh hởng đến thời gian lập báo cáo.

Sơ đồ 12:Sơ đồ khái quát kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ:

Chứng từ gốc

chứng từ gốc

Sổ chi tiết TK: 632, 511, 156, 331, 151

Chứng từ ghi sổ

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo kế toánSổ đăng ký

chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợp chi tiết

Ghi chép hàng ngày Ghi chép cuối tháng Quan hệ đối chiếu

I Đặc điểm tình hình chung của Công ty Thanh Nam.

I.1 Giới thiệu quá trình hình thành và sự phát triển của Công ty ThanhNam.

Công ty TNHH Thơng Mại Thanh Nam - Tên giao dịch quốc tế là Thanh NamTrading Company Limited, tên viết tắt là TNT Co Ltđ là một Công ty kinh doanhcác mặt hàng máy móc văn phòng, với chức năng chính là : Nhập khẩu hàng hoá,gia công , đóng gói các loại mực từ cho máy văn phòng Công ty đợc thành lậptheo Quyết định số 4762 / TLDN ngày 17 / 11 / 1999 của UBND thành phố HàNội, có trụ sở tại 267 Chùa Bộc - Đống Đa - Hà Nội

Số điện thoại: 5.634.688 Số Fax: 5.634.448

Công ty TNHH Thơng Mại Thanh Nam đợc thành lập dựa trên luật doanhnghiệp , có t cách pháp nhân, có quyền và nghĩa vụ dân sự theo luật định, tự chịutrách nhiệm về toàn bộ hoạt động kinh doanh của mình trong số vốn do Công tyquản lý, có con dấu riêng, có tài sản và các quỹ tập trung, đợc mở tài khoản tạingân hàng theo quy định của Nhà nớc.

Số tài khoản giao dịch: 001.100.026099.1 Tại Ngân Hàng Ngoại ThơngViệt Nam

Là một Công ty TNHH nên số vốn của Công ty là do các thành viên góp vào.Các thành viên gồm các ông bà:

Ông : Lê Văn Hà.

Bà : Nguyễn Thị Bích Thuý.Bà : Đỗ Thuý Nga.

Qua 3 năm hoạt động Công ty không những có quan hệ buôn bán với các bạnhàng trong nớc mà còn có quan hệ buôn bán với các bạn hàng nớc ngoài nh :

Hồng Kông, Nhật, Trung Quốc… Công ty luôn dùng đờng lối đối ngoại kiên trìmềm dẻo , tận dụng mọi thời cơ Chính nhờ sự năng động đó Công ty đã đứngvững trên thị trờng và ngày càng mở rộng Dù mới thành lập không lâu nhng năm2000 doanh thu tiêu thụ hàng hoá đã đạt 5 851 856 000đ tới năm 2001 doanh thuđã đạt 17 653 259 000đ.

Biểu số 1: Một số chỉ tiêu tài chính của Công ty năm 2000 - 2001

Chỉ tiêuĐơn vị tínhNăm 2000Năm 2001Năm

1 Tổng GTHH Nghìn đồng 5.337.233 16.011.701 3,02 Doanh thu “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh 4.851.086 17.653.259 3,643 Chi phí “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh 4.820.000 17.537.286 3,644 Lợi nhuận “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh 31.086 112.973 3,635 Ngân sách “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh 233.874 1.868.562 3,7

Nhìn vào bảng trên cho ta thấy tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty cóchiều hớng phát triển tốt đẹp Doanh thu năm 2001 tăng 3,64 lần so với năm 2000.Lợi nhuận năm 2001 tăng gấp 3,63 lần so với năm 2000 Nộp ngân sách Nhà nớcnăm 2001 tăng 3,7 lần so với năm 2000 Với nền kinh tế thế giới và nớc ta vừaqua, Công ty đã làm ăn có hiệu quả tạo thu nhập ổn định cho 32 thành viên vớimức thu nhập bình quân 800 ngàn đồng / ngời, thực hiện tốt nghĩa vụ với Nhà n-ớc Đặc biệt năm 2001 vừa qua đã đóng góp 1.868.562 000đ cho Ngân sách Nhànớc, đảm bảo tốt điều kiện, môi trờng làm việc cho nhân viên Công ty.

I.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH ThơngMại Thanh Nam

Bộ máy quản lý của Công ty đợc tổ chức thành phòng và các tổ phù hợp vớimô hình và đặc điểm kinh doanh của Công ty, là một doanh nghiệp nhỏ Đứngđầu Công ty là Hội đồng quản trị, có chức năng nhiệm vụ quyết định chủ trơng,chính sách, ngành nghề kinh doanh, chọn lựa cho ra đời sản phẩm mới của Côngty, quyết định hoạt động mở rộng của Công ty, bổ nhiệm bãi miễn Giám đốc, Kếtoán trởng, trong quá trình kinh doanh Giám đốc trực tiếp điều hành trởng phòngvà các tổ trởng, tổ chức điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh sao cho đạthiệu quả cao nhất, đáp ứng yêu cầu bảo toàn và phát triển Công ty Xem xét bổnhiệm trởng phòng, các tổ trởng, xây dựng đội ngũ cán bộ nhân viên đảm bảohoạt động Công ty một cách hiệu quả và phát triển về lâu dài Xây dựng cơ cấu tổchức quản trị và điều hành hoạt động của Công ty, ký kết hợp đồng kinh tế, vănbản giao dịch của cơ quan chức năng phù hợp với pháp luật hiện hành Thực hiện

chế độ chính sách, và pháp luật Nhà nớc Trong hoạt động của Công ty, ban hànhhệ thống biểu mẫu báo cáo của Công ty, các định mức, định biên về lao động kỹthuật, chi phí, doanh thu… Hổ trợ Giám đốc có phó Giám đốc hoạt động theo sựchỉ đạo của Giám đốc, triển khai thực hiện các công việc đợc Giám đốc giao phó,trên cơ sở chủ trơng chính sách và kế hoạch đợc HĐQT thông qua, trực tiếp điềuhành và đôn đốc tổ kỹ thuật hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao, tổ chức hoạt độngcủa phòng kỹ thuật, cùng Giám đốc điều hành trực tiếp tổ trởng, trởng phòng.

Các phòng và các tổ có chức năng và nhiệm vụ giúp việc và chịu sự quản lýcủ Giám đốc cung cấp thông tin thuộc chức năng, lĩnh vực của mình tạo diều kiệncho ban lãnh đạo ra quyết định chỉ đạo kinh doanh kịp thời đúng đắn

Sơ đồ 13 : Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty thanh nam

Từng phòng và tổ có chức năng nhiệm vụ rõ ràng , nhng giữa các phòng vàcác tổ đều có mối quan hệ mật thiết với nhau.

Phòng kế toán và tổ chức hành chính.

Phòng kế toán và tổ chức hành chính có chức năng và nhiệm sau:Giám Đốc

Phó Giám

Phòng

XNK Kho Phó Đức Chính

PhòngKế Toán

Phòng Kinh doanh

Kho Chùa

BộcPhòng

Kỹ ThuậtHội đồng quản trị

+Tổ chức hạch toán kế toán toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của Côngty, lập kế hoạch chi tiêu, mua sắm thiết bị phục vụ công tác kinh doanh, định mứcchi phí văn phòng phẩm … trình Giám đốc.

+Kiến nghị đề xuất lên Giám đốc việc tuyển chọn, đào tạo, mức lơng, thởng,tiêu chuẩn cần thiết của nhân viên

+Thiết lập các văn bản, biểu mẫu báo cáo kế toán tài chính, quy định thốngnhất cách ghi chép kế toán.

+Tổ chức bộ máy hành chính nhân sự của Công ty, soạn thảo trình Giám đốcký kết các hợp đồng lao động

+Tổ chức định biên lao động, xây dựng thang bảng lơng cho toàn Công ty.+Tham mu cho ban Giám đốc xây dựng các kế hoạch tài chính, các chiến lợckinh doanh.

Tổ kỹ thuật:

Tổ kỹ thuật có chức năng và nhiệm sau:

+Hỗ trợ đào tạo, hớng dẫn bộ phận kỹ thuật hoàn thành nhiệm vụ đợc giao.+Phối hợp với phòng kế toán và tổ kinh doanh trong việc điều động nhân viênkỷ thuật đi giao nhận hàng

Tổ giao nhận và xuất nhập khẩu

Tổ giao nhận và xuất nhập khẩu có chức năng và nhiệm sau:

+Thực hiện nghiệp vụ kinh doanh xuất nhập khẩu theo kế hoạch nhập và bánhàng của Công ty Theo dõi và báo cáo kịp thời cho ban Giám đốc về tình hìnhhàng hoá nhập kho và các thay đổi của Nhà nớc về chính sách xuất nhập khẩu đểcó những chủ trơng phù hợp

+Phối hợp với phòng kế toán hoàn thiện chứng từ xuất nhập hàng theo quychế xuất nhập hàng của Công ty, chịu trách nhiệm về hàng hoá, chứng từ cho đếnkhi nhập kho và bàn giao chứng từ cho phòng kế toán

+Triển khai kế hoạch đặt hàng nhập khẩu, theo dõi lịch hàng về kho, cập nhậtvào mạng máy tính để báo cáo kịp thời cho ban Giám đốc.

Tổ kinh doanh

Tổ kinh doanh có chức năng và nhiệm sau:

+ Tổ chức hoạt động kinh doanh bán lẻ theo quy địng của Công ty + Quan hệ trực tiếp với khách hàng